Bài giảng nguyên lý kế toán c6 phương pháp tong hop can doi kt

1 Chương Phương pháp tổng hợp, cân đối kế toán KHÁI NIỆM & Ý NGHĨA CỦA TỔNG HỢP CÂN ĐỐI KẾ TỐN Phương pháp chứng từ Phương pháp tính giá Phương pháp tài khoản ghi sổ kép Chỉ phản ánh thơng tin mang tính rời rạc chi tiết đối tượng cụ thể kế toán Tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo mối quan hệ cân đối vốn có Phương pháp Tổng hợp - cân đối đối tượng kế toán nhằm cung cấp thơng tin kinh tế tài chính, thể báo cáo kế toán, phục vụ cho việc định kinh tế Hình thức biểu cụ thể phương pháp tổng hợp – cân đối Hệ thống báo cáo tài + Bảng cân đối kế toán: Mẫu số B01 - DN + Bảng báo cáo KQHĐKD: Mẫu số B02 - DN + Bảng báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Mẫu số B03 - DN + Bản thuyết minh báo cáo tài chính: Mẫu số B09 - DN Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài Mục đích: Cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình KD luồng tiền DN, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đơng người sử dụng việc đưa định kinh tế Có thể so sánh Bù trừ Trọng yếu tập hợp Nhất quán Cơ sở dồn tích Hoạt động liên tục BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Khái niệm: Bảng cân đối kế toán Báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng qt tồn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định Nội dung kết cấu BCĐKT BCĐKT xếp thành loại, mục tiêu cụ thể Các tiêu mã hóa để thuận tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu việc xử lý máy vi tính phản ánh theo số đầu năm số cuối kỳ Bảng cân đối kế toán Tại ngày…tháng… năm N Tài sản Mã số A- TS ngắn hạn 100 B- TS dài hạn 200 Tổng cộng TS (270=100+200) Thuyết minh Số cuối năm Số đầu năm 270 Nguồn vốn C- Nợ phải trả 300 D- Vốn chủ sở hữu 400 Tổng cộng nguồn vốn (440=300+400) Tổng TÀI SẢN 440 = Tổng NGUỒN VỐN Nội dung kết cấu BCĐKT Phần TÀI SẢN: + Loại A: Tài sản ngắn hạn: Loại phản ánh toàn TS doanh nghiệp thời gian luân chuyển vốn nhanh (trong vòng năm) (TK loại 1) + Loại B: Tài sản dài hạn: Loại phản ánh toàn TS doanh nghiệp có thời gian luân chuyển vốn dài (trên năm) (TK loại 2) − Xét mặt kinh tế: Số liệu bên ”Tài sản” thể tài sản kết cấu loại tài sản doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài Từ đánh giá lực SXKD trình độ sử dụng vốn đơn vị − Về mặt pháp lý: Số liệu phần TS phản ánh tồn số TS có thuộc quyền quản lý sử dụng DN Phần NGUỒN VỐN: + Loại C: Nợ phải trả: Phản ánh số tiền doanh nghiệp vay, chiếm dụng khoản phải trả phải nộp khác Doanh nghiệp phải có trách nhiệm toán đến hạn (TK loại 3) + Loại D: Vốn chủ sở hữu: Là số tiền vốn chủ sở hữu, nhà đầu tư góp vốn dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp khơng phải cam kết tốn khơng phải trả lãi suất (TK loại 4) − Về mặt kinh tế: Số liệu phần nguồn vốn BCĐKT thể quy mơ, nội dung thực trạng tài DN − Về mặt pháp lý: Số liệu tiêu thể trách nhiệm pháp lý DN số TS quản lý sử dụng Nhà nước (về số vốn Nhà nước), với cấp trên, với cổ đông, bên liên doanh với chủ nợ Phương pháp lập Bảng cân đối kế toán 10 - Số đầu năm số cuối năm trước (lấy số cuối năm trước BCĐKT năm trước) - Không bù trừ công nợ lập BCĐKT - Tài khoản dư Nợ ghi bên Tài sản - Các TK phản ánh Hao mòn TSCĐ, dự phịng có số dư bên Có, ghi ÂM bên TS với số dư TK mà điều chỉnh - Tài khoản dư Có ghi bên Nguồn vốn - Các TK phản ánh chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, Chênh lệch đánh giá lại TS, Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, dư Có số dư ghi bình thường bên Nguồn vốn, dư Nợ số dư ghi ÂM bên nguồn vốn BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 23 Là báo cáo tài tổng hợp phản ánh kết hoạt động doanh nghiệp thời kỳ định, thường năm Đánh giá hiệu hoạt động khả sinh lời DN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm……… (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Đơn vị tính: ……… CHỈ TIÊU Mã số Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10= 01-02) 10 Giá vốn hàng bán 11 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20=10 - 11) 20 Doanh thu hoạt động tài 21 Chi phí tài 22 - Trong đó: Chi phí lãi vay Thuyết minh Năm Năm trước 23 Chi phí bán hàng 25 Chi phí quản lý doanh nghiệp 26 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 30 {30 = 20 + (21 - 22) - (25 + 26)} 11 Thu nhập khác 31 12 Chi phí khác 32 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 50 15 Chi phí thuế TNDN hành 51 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 52 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60=50 – 51 - 52) 60 18 Lãi cổ phiếu (*) 70 19 Lãi suy giảm cổ phiếu (*) 71 24 Mối quan hệ Báo cáo kết kinh doanh Bảng cân đối kế toán – Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu (chứa tiêu Lãi, lỗ) – KQKD = Doanh thu – CP tạo DT a) Khi KQKD >0 (Lãi) Vốn chủ sở hữu tăng + Nếu nợ phải trả khơng đổi TS tăng lượng tương ứng với VCSH tăng, chênh lệch TS DT tạo lớn TS chuyển hố thành chi phí tạo DT + Nếu TS khơng đổi nợ phải trả giảm lượng tương ứng với VCSH tăng, chênh lệch DT tạo lớn TS chuyển hoá thành chi phí tạo DT dùng để trả nợ khoản phải trả + Nếu TS tăng đồng thời nợ phải trả giảm tổng số biến động tăng, giảm tương ứng với VCSH tăng, chênh lệch TS DT tạo lớn TS chuyển hố thành chi phí tạo DT dùng 25 phần để trang trải khoản nợ phải trả Mối quan hệ Báo cáo kết kinh doanhvà Bảng cân đối kế toán b) Khi KQKD < (Lỗ) Vốn chủ sở hữu giảm + Nếu nợ phải trả khơng đổi TS giảm lượng tương ứng với VCSH giảm, chênh lệch TS chuyển hố thành chi phí tạo DT lớn TS DT tạo + Nếu TS không đổi nợ phải trả tăng lượng tương ứng với VCSH giảm, chênh lệch TS chuyển hố thành chi phí tạo DT lớn TS DT tạo chênh lệch TS tạo từ khoản phải trả + Nếu TS giảm đồng thời nợ phải trả tăng tổng số biến động tăng, giảm tương ứng với VCSH giảm, chênh lệch TS chuyển hố thành chi phí tạo DT lớn TS DT tạo chênh lệch có phần TS tạo từ khoản nợ phải trả 26 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Tiền vào - Bán hàng hóa dịch vụ - Bán tài sản khác từ vay - Tiền nhận từ khoản đầu tư CSH Tiền - Trả chi phí hoạt động - Mở rộng hoạt động, hoàn trả khoản nợ - Trả cổ tức Là báo cáo tài tổng hợp phản ánh luồng tiền vào khỏi doanh nghiệp kỳ báo cáo, theo nhóm luồng tiền từ họat động kinh doanh, luồng tiền từ hđ đầu tư, luồng tiền từ hđ tài Cơng ty kiếm tiền nào? Công ty sử dụng tiền nào?? 27 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Tiền tồn đầu kỳ Tiền tồn + đầu kỳ + Lưu chuyển tiền kỳ Lượng tiền tăng kỳ - Lượng tiền giảm kỳ = = Tiền tồn cuối kỳ Tiền tồn cuối kỳ 28 Mối quan hệ Tiền TS khác tiền quan hệ tiền nguồn vốn: + Nếu nghiệp vụ kinh tế liên quan đến Tiền TS khác tiền có trường hợp xảy ra: Tiền tăng lên tương ứng với TS khác giảm xuống ngược lại Như vậy, biến động Tiền nghịch biến TS khác + Nếu nghiệp vụ kinh tế liên quan đến Tiền loại nguồn vốn có trường hợp xảy ra: Tiền nguồn vốn tăng lên tương ứng ngược lại Như vậy, biến động Tiền đồng biến với loại nguồn vốn Tuy nhiên, biến động tiền khơng làm tính cân đối báo cáo lưu chuyển tiền tệ 29 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ 30 Mẫu số B 03 – DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Có hai phương pháp lập: - Phương pháp trực tiếp - Phương pháp gián tiếp THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH 31 Thuyết minh báo cáo tài báo cáo nhằm thuyết minh giải thích lời, số liệu số tiêu kinh tế - tài chưa thể báo cáo tài Bản thuyết minh cung cấp thông tin bổ sung cần thiết cho việc đánh giá kết kinh doanh doanh nghiệp năm báo cáo xác THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH 32 Mẫu số B 09 – DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) BÀI TẬP: Tại DN có tài liệu sau: (đơn vị tính: 1000 đồng) Tình hình TS nguồn vốn ngày 31/12/N: Vay nợ thuê tài ngắn hạn: 6.000 Tiền gửi ngân hàng: 8.000 TSCĐ hữu hình: 40.000 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: 4.000 Nguyên vật liệu: 5.000 Phải trả người bán ngắn hạn: 4.000 Tiền mặt: 2.000 Phải thu khách hàng: 4.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu: 48.000 10 Thành phẩm: 6.000 11 Phải trả người lao động: 1.000 12 Quỹ đầu tư phát triển: 2.000 33 Các nghiệp vụ phát sinh tháng 1/N+1 Rút TGNH nhập quỹ TM: 2.000 Khách hàng trả nợ cho DN TGNH: 3.000 Mua VL nhập kho trả TGNH: 1.500 Vay ngắn hạn trả nợ người bán: 4.000 Dùng lợi nhuận bổ sung NVKD: 2.000 Dùng lợi nhuận bổ sung quỹ ĐTPT: 1.000 Vay ngắn hạn nhập quỹ TM: 1.000 Được cấp thêm TSCĐ hữu hình trị giá: 15.000 Mua VL nhập kho chưa trả tiền: 3.000 10 Chi tiền mặt trả nợ người bán: 1.500 11 Chi tiền mặt toán cho NLĐ: 1.000 12 Dùng TGNH trả nợ vay ngắn hạn: 3.000 Yêu cầu: - Lập bảng cân đối số phát sinh tài khoản - Lập bảng cân đối kế toán vào ngày 31/12/N - Lập bảng cân đối kế toán vào ngày 31/01/N+1 34 BẢNG CÂN ĐỐI PHÁT SINH TÀI KHOẢN TK Tên TK 1111 1121 131 152 155 211 341 331 334 411 414 421 Cộng Số đầu kỳ Nợ Có 2.000 8.000 4.000 5.000 6.000 40.000 6.000 4.000 1.000 48.000 2.000 4.000 65.000 65.000 Số phát sinh Nợ Có 3.000 2.500 3.000 6.500 3.000 4.500 15.000 3.000 5.500 1.000 5.000 3.000 Số cuối kỳ Nợ Có 2.500 4.500 1.000 9.500 6.000 55.000 8.000 1.500 17.000 1.000 3.000 38.000 38.000 78.500 65.000 3.000 1.000 78.500 35 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ngày 31 tháng 01 năm N+1 Đơn vị tính: 1.000 đồng Tài sản Loại A: TSNH Số cuối kỳ 23.500 Số đầu kỳ Nguồn vốn Số cuối kỳ Số đầu kỳ 25.000 Loại C: Nợ phải trả 9.500 11.000 1.Tiền mặt 2.500 2.000 Vay nợ thuê tài 8.000 6.000 2.Tiền gửi NH 4.500 8.000 Phải trả người bán 1.500 4.000 Phải thu KH 1.000 4.000 Phải trả NLĐ 4.NVL 9.500 5.000 Loại D: Vốn CSH 69.000 54.000 5.Thành phẩm 6.000 6.000 Nguồn vốn CSH 65.000 48.000 1.000 Loại B: TS dài hạn 55.000 40.000 Quỹ đầu tư phát triển 3.000 2.000 TSCĐ hữu hình 55.000 40.000 LNST chưa phân phối 1.000 4.000 Tổng cộng TS 78.500 65.000 Tổng cộng NV 78.500 65.000 36 37 Kết thúc chương