Bài giảng nguyên lý kế toán

uế H g Đ ại họ cK in h tế Chƣơng PHƢƠNG PHÁP TỔNG HỢP – CÂN ĐỐI KẾ TỐN & HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH Tr ờn Biên soạn: ThS Lê Thị Nhật Linh H uế Mục tiêu học tập Tr ờn g Đ ại họ cK in h tế Học xong chương này, sinh viên hiểu được: • Tầm quan trọng phương pháp tổng hợp – cân đối kế tốn góc độ cung cấp thơng tin cho quản lý • Mối quan hệ phương pháp tổng hợp – cân đối kế tốn phương pháp kế tốn khác • Nguyên tắc phương pháp lập báo cáo tài uế in h tế H TÀI LIỆU THAM KHẢO LUẬT KẾ TOÁN VAS cK Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam ại BÀI GIẢNG họ Luật kế toán 88/2015/QH13 Tr ờn g Đ Slides tập đƣợc GV biên soạn & cung cấp KHÁC Bài báo & Tạp chí chun ngành TT200 Thơng tƣ 200/2014/TT/BTC – Phụ lục H uế Nội dung chƣơng in h tế 6.1 Phương pháp tổng hợp – cân đối kế tốn cK 6.2 Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp họ 6.3 Nội dung nguyên tắc lập Bảng cân đối kế toán Đ ại 6.4 Nội dung nguyên tắc lập Báo cáo kết hoạt động kinh ờn g doanh Tr 6.5 Nội dung nguyên tắc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ uế H tế in h cK Tr ờn g Đ ại họ 6.1 Phƣơng pháp tổng hợp – cân đối kế toán uế 6.1.1 Khái niệm Đ ại họ cK in h tế H Phương pháp tổng hợp cân đối kế tốn phương pháp khái qt tình hình tài sản, nguồn vốn kết hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị hạch toán qua thời kỳ định cách lập báo cáo có tính tổng hợp cân đối như: bảng cân đối kế toán; báo cáo kết hoạt động kinh doanh; báo cáo lưu chuyển tiền tệ Tr ờn g Tính cân đối đối tƣợng kế toán Phƣơng pháp tổng hợp – cân đối kế toán uế 6.1.2 Vai trị phƣơng pháp TH-CĐ kế tốn in h tế H • Cung cấp thơng tin khái quát tổng hợp tài sản, nguồn vốn kết SXKD DN cK • Xác định mối quan hệ qua lại yếu tố Tr ờn g Đ ại họ • Kiểm tra, phát ngăn ngừa tình trạng cân đối  điều chỉnh kế hoạch KD, quản lý việc thực kế hoạch KD DN uế H tế in h Tr ờn g Đ ại họ cK 6.2 Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp uế 6.2.1 Mục đích Báo cáo tài Tr ờn g Đ ại họ cK in h tế H Báo cáo tài dùng để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lý chủ doanh nghiệp, quan Nhà nước nhu cầu hữu ích người sử dụng việc đưa định kinh tế • Tài sản; • Nợ phải trả; • Vốn chủ sở hữu; • DT, TN khác, chi phí SXKD chi phí khác; • Lãi, lỗ phân chia kết kinh doanh; • Các luồng tiền uế 6.2.2 Kỳ lập Báo cáo tài Tr ờn g Đ ại họ cK in h tế H  Báo cáo tài năm: áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp thuộc ngành thành phần kinh tế Báo cáo tài năm phải lập theo dạng đầy đủ  Báo cáo tài niên độ (Báo cáo tài quý Báo cáo tài bán niên): • Doanh nghiệp Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ nắm giữ cổ phần chi phối, đơn vị có lợi ích công chúng phải lập Báo cáo tài niên độ; • Các doanh nghiệp khác khuyến khích lập Báo cáo tài niên độ (nhưng khơng bắt buộc)  Kỳ lập Báo cáo tài khác • Các doanh nghiệp lập Báo cáo tài theo kỳ kế tốn khác (như tuần, tháng, tháng, tháng ) theo yêu cầu pháp luật, cơng ty mẹ chủ sở hữu • Đơn vị kế toán bị chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản phải lập Báo cáo tài thời điểm chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản uế 6.3.3 Mối quan hệ BCĐKT & tài khoản KT Tr ờn g Đ ại họ cK in h tế H Giữa Bảng cân đối kế tốn tài khoản kế tốn có mối quan hệ mật thiết Để lập bảng cân đối kế toán cần phải lấy số dư cuối kỳ tài khoản Từ bảng cân đối kế tốn xác định số dư đầu kỳ tài khoản Cụ thể:  Vào đầu kỳ kế toán vào số liệu Bảng cân đối kế toán kỳ trước để ghi số dư đầu kỳ tài khoản  Trong kỳ kế toán ghi trực tiếp nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán sở chứng từ dựa mối quan hệ cân đối vốn có đối tượng kế toán  Vào cuối kỳ kế toán, số dư cuối kỳ tài khoản để lập Bảng cân đối kế toán Tr ờn g Đ ại họ cK in h tế H uế Bài tập 1: Tình hình tài sản cơng ty ABC tính đến 31/10/20N sau: (ĐVT: triệu đồng) tế H uế Yêu cầu: Hãy phân loại tài sản, nguồn vốn lập bảng cân đối kế tốn vào ngày 31/10/20N Cơng ty ABC Định khoản NVKT phát sinh tháng 11 Cơng ty lập bảng cân đối kế tốn Công ty vào ngày 30/11/20N (đvt: triệu đồng) họ cK in h STT Nội dung nghiệp vụ Số tiền Khách hàng C toán nợ tiền hàng tiền mặt 15 Mua NVL nhập kho chưa toán tiền cho nhà cung cấp B 35 Dùng lợi nhuận chưa phân phối bổ sung quỹ đầu tư phát triển 20 Vay dài hạn ngân hàng mua TSCĐ hữu hình Thanh tốn tiền hàng cho nhà cung cấp A TGNH Nhập kho hàng hóa toán tiền mặt Thanh toán khoản vay ngắn hạn tiền gửi ngân hàng 135 30 18 30 Chi tiền mặt tốn lương cho cơng nhân viên 36 Tr ờn g Đ ại uế H tế in h cK Tr ờn g Đ ại họ 6.4 Nội dung nguyên tắc lập Báo cáo kết kinh doanh uế 6.4.1 Nội dung Báo cáo kết HĐKD Tr ờn g Đ ại họ cK in h tế H Báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng tổng hợp phản ánh thông tin tổng quát kết kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế toán uế 6.4.2 Nguyên tắc lập Báo cáo kết HĐKD Tr ờn g Đ ại họ cK in h tế H Thời điểm lập báo cáo cuối kỳ kế toán, nhiên tiêu báo cáo thể kết kỳ kế toán Các mối quan hệ cân đối lập Báo cáo kết HĐKD: • Chỉ tiêu 10 = Chỉ tiêu 01– Chỉ tiêu 02 • Chỉ tiêu 20 = Chỉ tiêu 10 – Chỉ tiêu 11 • Chỉ tiêu 30 = CT 20 + (CT 21 – CT22) – (CT 25 + CT26) • Chỉ tiêu 40 = Chỉ tiêu 31 – Chỉ tiêu 32 • Chỉ tiêu 50 = Chỉ tiêu 30 + Chỉ tiêu 40 • Chỉ tiêu 60 = Chỉ tiêu 50 – Chỉ tiêu 51 – Chỉ tiêu 52 Tr ờn g Đ ại họ cK in h tế H uế Bài tập 2: Cho số phát sinh quý I/N TK doanh thu, thu nhập chi phí DN X sau (ĐVT: triệu đồng): TK511 (SPS Có): 6.255 TK521 (SPS Nợ): 15 TK515 (SPS Có): 50 TK632 (SPS Nợ): 4.980 TK635 (SPS Nợ): TK641 (SPS Nợ): 650 TK642 (SPS Nợ): 510 TK711 (SPS Có): TK811 (SPS Nợ): 12 10.TK8211 (SPS Nợ): 20 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kết chuyển doanh thu, thu nhập chi phí để xác định kết KD quý DN Lập Báo cáo kết HĐKD quý I/N DN uế H tế in h cK Tr ờn g Đ ại họ 6.5 Nội dung nguyên tắc lập Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ uế 6.5.1 Nội dung Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Tr ờn g Đ ại họ cK in h tế H Báo cáo lưu chuyển tiền tệ bảng tổng hợp thơng tin q trình tạo tiền doanh nghiệp Nó cho biết thơng tin quan trọng giúp đánh giá cấu tài chính, khả chuyển đổi tài sản thành tiền, khả toán, khả tạo tiền doanh nghiệp, hoạt động tạo tiền, tiền sử dụng cho mục đích việc sử dụng có hợp lý không uế 6.5.2 Nguyên tắc lập Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ H DN phải trình bày luồng tiền BCLCTT theo ba loại hoạt động: cK in h tế • Hoạt động kinh doanh bao gồm luồng tiền phát sinh từ hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu tư hay hoạt động tài chính; g Đ ại họ • Hoạt động đầu tư bao gồm luồng tiền phát sinh từ hoạt động mua sắm, xây dựng, lý, nhƣợng bán tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không phân loại khoản tương đương tiền; Tr ờn • Hoạt động tài bao gồm luồng tiền phát sinh từ hoạt động tạo thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay DN uế 6.5.2 Nguyên tắc lập Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ tế H  Luồng tiền chủ yếu liên quan đến hoạt động kinh doanh in h Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác cK Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ họ Tiền chi trả cho người lao động Đ ại Tiền chi trả lãi vay ờn g Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Tr Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh uế 6.5.2 Nguyên tắc lập Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ H  Luồng tiền chủ yếu liên quan đến hoạt động đầu tư Tr ờn g Đ ại họ cK in h tế 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia uế 6.5.2 Nguyên tắc lập Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ H  Luồng tiền chủ yếu liên quan đến hoạt động tài Tr ờn g Đ ại họ cK in h tế 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành 3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 4.Tiền chi trả nợ gốc vay 5.Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu uế 6.5.2 Nguyên tắc lập Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ H Khi lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần lưu ý đến quan hệ cân đối sau: tế Tiền tồn đầu kỳ + Tiền thu kỳ = Tiền chi kỳ + Tiền tồn cuối kỳ in h Tiền tồn đầu kỳ + (Tiền thu kỳ - Tiền chi kỳ) = Tiền tồn cuối kỳ cK Tiền tồn đầu kỳ ± Lưu chuyển tiền kỳ = Tiền tồn cuối kỳ họ Tiền tồn đầu kỳ ± Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh ại ± Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Đ ± Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài ờn g = Tiền tồn cuối kỳ Tr Lưu chuyển tiền từ HĐKD = Thu từ HĐKD – Chi cho HĐKD Lưu chuyển tiền từ HĐĐT = Thu từ HĐĐT – Chi cho HĐĐT Lưu chuyển tiền từ HĐTC = Thu từ HĐTC – Chi cho HĐTC uế 6.5.3 Phƣơng pháp lập BCLCTT Tr ờn g Đ ại họ cK in h tế H Có phương pháp lập BCLCTT: • Phương pháp trực tiếp • Phương pháp gián tiếp Hai phương pháp khác việc xác định luồng tiền từ hoạt động kinh doanh • Phương pháp trực tiếp: Phải phân tích trực tiếp khoản thực thu, thực chi tiền từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp • Phương pháp gián tiếp: Phải điều chỉnh lợi nhuận trước thuế hoạt động kinh doanh khỏi ảnh hưởng nghiệp vụ không trực tiếp thu tiền chi tiền phải sử dụng cân đối sau: Tăng/giảm tiền kỳ = Lợi nhuận kỳ + Giảm TS (không bao gồm tiền)/Tăng nguồn vốn - Tăng TS (không bao gồm tiền)/Giảm nguồn vốn