Ch.6 : KẾ TỐN CHI PHÍ SẲN XUẤT & TÍNH GIÁ THÀNH SAN PHAM 203
CHƯƠNG 6
KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Mục tiêu học tập :
Sau bhi nghiên cứu chương này, bạn có thể :
1 Hiểu được thế nào là chỉ phí sản xuất, cách phân loại chi phí trong kế tốn
tài chính là gì ?
2 Kế toán tập hop chi phi như thế nào và tại sao phân bổ chi phí được thực
hiện trong trường hợp nào ?
3 Hiểu được sản phẩm dở dang là gì ? Việc đánh giá sản phẩm đở dang được
tiến hành như thế nào ?
4 Tính giá thành được tiến hành như thế nào ? Tại sao cần thiết phải tính giá
thành don vi ?
6.1 CHI PHi SAN XUAT 611 Khái niệm
Sản xuất là quá trình đầu tư chi phí để chế tạo ra sản phẩm Chỉ phí sản xuất là
sự hao phí về nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ, khấu hao, tiền lương, các chỉ phí
khác bằng tiển, mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình sản xuất sản phẩm của mình trong một khoảng thời gian nhất định được biểu hiện bằng tiền Kế toán sản xuất là kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Doanh nghiệp sản xuất là doanh nghiệp thực hiện quá trình sản xuất kinh
doanh của mình bằng cách mua nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ, máy móc thiết bị,
sử dụng lao động của con người, các chỉ phí khác phát sinh để tiến hành sản xuất, chế tạo ra sản phẩm và tiêu thụ sản phẩm đó trên thị trường Thông qua việc sản xuất và tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp xác định được kết quả kinh doanh (lãi - lỗ)
qua một thời kỳ hoạt động, đồng thời với số liệu thu thập doanh nghiệp sẽ trình bày
Trang 26.12 Phan loại chỉ phí
Chi phi sản xuất được phân chia thành 3 khoản mục Gồm : — Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (tài khoản 621)
— Chi phi nhân công trực tiếp (tài khoản 622)
— Chi phí sản xuất chung (tài khoản 627)
6.1.3 Tổng hợp chỉ phí sản xuất và phân bổ chỉ phí
Quá trình sản xuất sản phẩm là quá trình phát sinh thường xuyên, liên tục của
các khoản chi phí sản xuất với mục đích tạo ra một hay nhiều loại sản phẩm khác nhau
Chỉ phí sản xuất bao gồm rất nhiều khoản khác nhau như : chi phí về nguyên vật liệu, chi phí về nhân cơng, chi phí khấu hao về tài sản cố định Nói một cách tổng quát, chỉ phí sản xuất là toàn bộ các khoản hao phí vật chất mà cơng ty đã bỏ ra để
thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm Chi phí sản xuất có đặc điểm : vận động thay
đổi không ngừng; mang tính đa dạng phức tạp của nghành nghề sản xuất, quy trình sản xuất
Chi phi san xuất mang tính chất khách quan chỉ khi nào đơn vị hoạt động thi chi phí sản xuất mới phát sinh
Chi phí sản xuất mang tính vận động liên tục vì quá trình sản xuất kinh doanh
là một quá trình vận động trong đó chi phí sản xuất phục vụ cho quá trình sản xuất Chi phi san xuất mang tính đa dạng và phong phú, trong mỗi lĩnh vực sản xuất có nhiều ngành nghề sản xuất khác nhau và có những quy trình cơng nghệ khác nhau Do đó sẽ phát sinh những loại chi phí khác nhau
a _ Tổng hợp chỉ phí sẳn xuất
Các khoản chi phí sản xuất của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ như chi phí nguyên vật liệu, chi phí cơng cụ - dụng cụ, chỉ phí khấu hao tài sản cố định, chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương, các chỉ phí khác bằng tiền, được kế toán theo
dõi và tập hợp vào các tài khoản chi phí như tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu
trực tiếp”, tài khoản 622 “Chi phí nhân cơng trực tiếp” và tài khoản 627 “Chỉ phí sản xuất chung”
Trong quá trình tập hợp này, nếu có khoản chi phí nào liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí, chẳng hạn như nhiều loại sản phẩm khác nhau, thì kế tốn phải tiến hành phân bổ cho từng đối tượng chịu chi phí theo một tiêu thức hợp lý
Trang 3Ch.6 : KẾ TOAN CHI PHI SAN XUAT & TINH GIA THANH SAN PHẨM 205
153, tài khoản 214, tài khoản 241, tài khoản 242, tài khoản 331, tài khoản 334, tai khoản 335, tài khoản 338, tài khoản 621, tài khoản 622, tài khoản 627
Tập hợp chi phi : Là công việc thường xuyên :
— Những chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp được tập hợp vào tài khoản “Chi phí
nguyên vật liệu trực tiếp” (Ghi bên Nợ tài khoản 621)
— Những chỉ phí nhân công trực tiếp được tập hợp vào tài khoản “Chi phí nhân
cơng trực tiếp” (Ghi bên Nợ tài khoản 622)
—_ Chi phí sản xuất chung là chỉ phí phát sinh ở phân xưởng sản xuất, bao gồm
chi phí cho cơng việc tổ chức, phục vụ sản xuất
b - Phân bổ chỉ phí
Trong thực tế có ba tiêu thức phân bổ chỉ phí sản xuất chung được sử dụng nhiều nhất là :
- Phân bổ chi phí nhân công trực tiếp
— Phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, hoặc chi phí nguyên vật liệu
chính
— Phân bổ theo số giờ máy chạy
6.2 TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
6.2.1 San phẩm đở dang và đánh giá sản phẩm dở dang
a Sản phẩm dở dang
Sản phẩm đở dang là sản phẩm chưa hồn thành, cịn đang sản xuất dang dở trên dây chuyển sản xuất hay ở các phân xưởng sản xuất
Sản phẩm đở dang là những sản phẩm chưa hoàn tất một trong những công đoạn của q trình cơng nghệ chế biến Sản phẩm đở dang có thể tồn tại trên chuyển sản xuất hoặc chỉ hoàn tất một vài cơng đoạn nào đó đã nhập kho sản phẩm đang chế
tạo
Chỉ phí sản xuất dở dang là chỉ phí sản xuất gắn liền với khối lượng sản phẩm dé dang
Đánh giá sản phẩm đở dang thực chất là xác định chỉ phí sản xuất ứng với khối
lượng sản phẩm dở dang, việc đánh giá sản phẩm dở dang tùy thuộc vào :
— Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với kết quả sản xuất
Trang 4b Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang
Đánh giá giá trị sản phẩm đở dang là sử dụng các phương pháp kế toán để xác
định giá trị sản phẩm đở dang
Đánh giá giá trị sản phẩm đở dang được thực hiện bằng nhiều phương pháp
khác nhau tùy theo điều kiện của từng doanh nghiệp, nhưng chủ yếu là hai phương | pháp : phương pháp ước lượng tương đương hoặc phương pháp chi phí trực tiếp
CPSXDDDK + CPPSTKTPPĐG
CPSXDDCK = >)» 0.0 mo» 2% SLSPDDCK
SLSPHTNK + SLSPDDCK
Trong đó :
- CPSPDDĐK : Chỉ phí sản xuất dở dang đầu kỳ
— CPSPDDGK : Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ
— CPPSTKTPPDG: Chi phi phát sinh trong kỳ theo phương pháp đánh giá
- SLSPHTNK : Số lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho
— SLSPDDCK : Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ
6.2.2 Tinh gid thanh sản phẩm
a Khái niệm
Giá thành sản phẩm tính được bằng cách tổng hợp chỉ phí sản xuất trong kỳ
theo từng đối tượng tính giá thành, cộng thêm (+) trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ,
trừ đi (—) trị giá sản phẩm đở dang cuối kỳ
Có thể mơ tả cơng việc tính giá thành qua sơ đồ sau :
'Trị giá sản phẩm | Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ được tổng hợp từ đở dang đầu kỳ | các tài khoản 621, tài khoản 622, tài khoản 627
Giá thành sản phẩm sản xuấttrongkỳ | Trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Phương pháp tính giá thành sản phẩm là cách thức để kế tốn tính được tổng
giá thành và giá thành đơn vị cho sản phẩm lao vụ hoàn thành
b Công thức
Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành
Z đơn vị sản phẩm = |
Trang 5
Ch.6 : KẾ TỐN CHI PHÍ SAN XUẤT & TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 207
Trong đó : Tổng giá thành sản phẩm bằng (=) giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ cộng (+) chỉ phí sản xuất trong kỳ trừ (-) giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
6.3 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN
6.3.1
NỢ Di
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 154 "Chi phí sản xuất đở dang"
Giá trị SP dở dang đầu kỳ
Tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ, gồm :
— Chi phi NVLTT (621)
— Chi phi NCTT (622)
— Chi phi SXC (627)
Giá trị phế liệu thu héi
nhập kho làm giảm chỉ phí sản xuất Tổng giá trị sản phẩm hoàn thành nhập kho thành phẩm CÓ Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có NỢ
Giá trị SP đở dang cuối kỳ
Tài khoản 155 "Thành phẩm" Giá trị thành phẩm tồn đầu kỳ Nhập kho thành phẩm trong kỳ
Xuất kho thành phẩm đi tiêu thụ Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có NỢ Giá trị thành phẩm tồn cuối kỳ
Tài khoản 621 "Chi phí
Trị giá nguyên vật liệu
trực tiếp xuất kho để sản
xuất sản phẩm
Tổng số phát sinh Nợ nguyên vật liệu trực tiếp
Kết chuyển vào tài khoản 154 "Chi phí sản xuất dở
dang để tính giá thành
sản phẩm
Tổng số phát sinh Có
Trang 6NỢ Tài khoản 622 "Chi phí nhân cơng trực tiếp" có
Các khoản chi phí
nhân cơng trực tiếp
Kết chuyển vào tài khoản 154 để tính giá thành sản phẩm
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
NỢ Tài khoản 627 “Ch: ¡ phí sản xuất chung" co
Tập hợp tất cả các chi phí sản xuất chung
Kết chuyển vào tài khoản
154 để tính giá thành sản
phẩm
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
6.3.2 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu
a Trường hợp đơn vị áp dụng theo phương pháp kê khai thường xuyên
Tài khoản sử dụng : tài khoản 621, tài khoản 622, tài khoản 627, tài khoản 154,
tài khoản 155
Trình tự hạch tốn : Kế toán tiến hành theo 5 bước sau : Bước I : Tập hợp chi phi phát sinh trong kỳ :
Tập hợp chi phí nguyên vật liệu Nợ 621
Có 152
Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp Nợ 622
Có 334, 338
Tập hợp chi phí sản xuất chung Nợ TK 627
Có 152, 214, 334, 331,
Trang 7
Ch.6 : KE TOAN CHI PHi SAN XUẤT & TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 209
Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ 154
Có 621
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp Nợ 154
Có 622
Kết chuyển chi phí sản xuất chung Nợ 154
Có 627
Đối với chỉ phí sản xuất chung : Cuối kỳ, phân bổ và kết chuyển chỉ phí sản xuất chung cố định vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vi sản phẩm theo mức cơng suất bình thường Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn cơng suất bình thường thì kế tốn phải tính và xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phi chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch giữa tổng chỉ phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn hơn chi phi sản xuất chung cố định được tính vào giá thành sản phẩm) được ghi vào giá vốn hàng
bán trong kỳ
Bước 3 : Điều chỉnh chi phí sản xuất giảm giá thành nếu có : Vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho Nợ 152
Có 154
Phế liệu sử dụng không hết nhập tại kho Nợ 152
Có 154
Bước 4 : Đánh giá sản phẩm đở dang và tính giá thành sản xuất sản phẩm :
-_ Áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang
— Tính giá thành đơn vị sản phẩm Bước 5 : Nhập kho thành phẩm :
Nợ 155, 632 Có 154
Giá thành của những sản phẩm hồn thành được tính theo công thức sau đây :
Tổng Chi phí Chi phi Chi phi Chi phi
giá thành sản xuất kinh $ sản xuất sản xuất sản xuất
sản phẩm ˆ doanh dở phát sinh đở dang giảm
Trang 8Sơ đồ kế toán :
621 154 1527
XXX
B2: K/C chi phi NVL TT B8: Thu hồi phế liệu
622 155 B5: Tổng giá thành nhập kho B2: K/C chi phi NCTT 627 632 B5: Xuất bán trực tiếp B3: K/C chi phí SX chung xxx
b _ Trường hợp đơn vị áp dụng theo phương pháp kiểm kê định kỳ :
Tài khoản sử dụng : tài khoản 621, tài khoản 622, tài khoản 627, tài khoản 631, tài khoản 632
Trình tự hạch toán : Kế toán tiến hành theo ð bước sau : Bước 1 :
Đầu kỳ kế toán kết chuyển chỉ phí sản xuất kinh doanh dở dang sang tài khoản
631 :
Nợ 631 Có 154
Kết chuyển giá trị vật liệu tổn kho đầu kỳ sang Nợ tài khoản 611 (mua hàng) Xuất vật liệu :
Nợ 611 Có 152
Bước 2 : Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ : Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp :
Trang 9Ch.6 : KẾ TỐN CHI PHÍ SẲN XUẤT & TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 211
Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp :
Nợ 621
Có 334, 338
Tap hgp chi phi sản xuất chung :
No 627
Có 111, 112, 214, 153, 152, 331,
Bước 3 : Cuối kỳ kế tốn kết chuyển tồn bộ chi phí sản xuất phát sinh sang
Nợ 631 để tính giá thành sản phẩm
Nợ 631 Có 621 Có 622 Có 627
Bước 4: Kiểm kê xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Kết chuyển giá
trị sản phẩm dở dang từ Có 631 sang Nợ 154 Nợ 154 Có 631 Bước 5 : Tính giá thành sản phẩm : Nợ 632 Có 631
Cuối kỳ kiểm kê thành phẩm tổn kho, căn cứ vào giá thành thực tế ghi :
Nợ 155 Có 632
Sơ đồ kế tốn :
Trang 10154 631 b1 ————> 611 621 154 b3 Tae
pice Wal fig TH b4
b2 —————+ 334, 338 622 b3 b2 214, 111, 331, 142 627 632 b3 bõ PC dáng ———> —————> — b2 xxx xxx 15 ——
6.4 NOI DUNG TOM TAT CHUONG VA Vi DU UNG DUNG
6.4.1 Tóm tắt chương
ế toán sản xuất là kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Tập
hợp chỉ phí là cơng việc thường xuyên : Những chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tập hợp vào tài khoản “Chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp” (Ghi bên Nợ tài khoản 621);
Những chỉ phí nhân cơng trực tiếp được tập hợp vào tài khoản “Chi phi nhân công trực tiếp” (Ghi bên Nợ tài khoản 622); Chỉ phí sản xuất chung là chi phí phát sinh ở phân xưởng sản xuất, bao gồm chi phí cho cơng việc tổ chức, phục vụ sản xuất
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm chưa hoàn tất một trong những công
đoạn của q trình cơng nghệ chế biến Sản phẩm dở dang có thể tơn tại trên chuyển
sản xuất hoặc chỉ hoàn tất một vài cơng đoạn nào đó đã nhập kho sản phẩm đang chế tạo Đánh giá giá trị sản phẩm dở dang là sử dụng các phương pháp kế toán để xác định giá trị sản phẩm dé dang
Trang 11
Ch.6 : KE TOAN CHI PHi SAN XUAT & TINH GIA THANH SAN PHAM 213
6.4.2 Vi du ting dung a Vidu 01
Công ty TNHH Huy Đạt chịu thué GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, có các số liệu liên quan đến hoạt động kinh doanh trong kỳ được kế toán ghi nhận trong
các tài liệu như sau :
Tài liệu I : Số dư đầu kỳ của một số tài khoản :
— Tài khoản 152 (5.000 kg) : 55.000.000 đồng - Tài khoản 153 (5 đơn vị) : 2.000.000 đồng
~ Tài khoản 214 : 124.000.000 đồng
Tài liệu 2 : Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ :
as Nhập kho 5.000 kg nguyên vật liệu, đơn giá 14.300 đồng/kg, gồm 10% thuế
GTGT, thanh toán cho người bán bằng chuyển khoản
Mua một thiết bị sản xuất có giá mua theo hóa đơn là 519.200.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT, chưa thanh toán cho người bán Thiết bị sản xuất có thời gian sử dụng hữu ích là 10 năm Chỉ phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử được kế toán tập hợp như sau :
- Xuất kho 500 kg nguyên vật liệu để sản xuất thử
— Chi phí dịch vụ mua ngồi chưa thanh tốn là 1.000.000 đồng
— Chi phí khác thanh tốn bằng tiền mặt là 1.000.000 đồng
Nhập kho 10 đơn vị công cụ dụng cụ, đơn giá 440.000 đồng/đơn vị, gồm 10% thuế GTGŒT, thanh toán bằng tiền mặt
Mua một thiết bị sử dụng ở cửa hàng giới thiệu sản phẩm, giá mua theo hóa
đơn 517.000.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT, biết rằng thiết bị này có thời gian sử dụng hữu ích là 8 năm Các chỉ phí lắp đặt chạy thử được kế toán ghi
nhận như sau :
- Xuất kho 5 đơn vị công cụ dụng cụ để lắp đặt
— Chi phí thuê chuyên gia trả bằng chuyển khoản là 5.000.000 đồng — Chi phí khác thanh tốn bằng tạm ứng là 1.000.000 đồng
— Chi phi dich vụ mua ngồi chưa thanh tốn là 2.000.000 đồng Xuất kho 5.000 kg nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất sản phẩm và 500 kg
dùng cho bộ phận phục vụ sản xuất
Trang 127 Mua một thiết bị quản lý văn phịng có giá mua theo hóa đơn là 394.900.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT, thanh toán bằng chuyển khoản Chi phí vận chuyển thanh tốn bằng tiền mặt 1.000.000 đồng, thuế GTGT 10% Biết rằng thiết bị sử dụng văn phòng có thời gian sử dụng là 6 năm
8 Tạm ứng cho nhân viên 3.000.000 đồng bằng tiền mặt
Yêu cầu : Tính tốn và định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, biết rằng
doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng, mức khấu hao kỳ trước ở
bộ phận sản xuất là 5.000.000 đồng, bộ phận bán hàng là 12.000.000 đồng, và bộ
phận quản lý doanh nghiệp là 8.000.000 đồng, xuất kho theo phương pháp bình quân
gia quyền thời điểm (hay cịn gọi là liên hồn)
Lời giải đề nghị :
Nhập kho nguyên vật liệu :
1 Nợ 152 65.000.000
Nợ 138 6.500.000
Có 112 71.500.000
Đơn giá xuất kho :
Doic TC 55.000.000 + 65.000.000 -(f so) đồng/kg
5.000 + 5.000
Mua thiết bị sản xuất :
2a Nợ 241 472.000.000 ( >9? xo ®) No 133 47.200.000 Af Có 331 519.200.000 Chi phí phát sinh 2b No 241 8.000.000 Có 152 6.000.000 Có 331 1.000.000 Cốc T11 1.000.000
Ghi nhận nguyên giá :
2c No 211 480.000.000
Có - 241 480.000.000 Mức khấu hao của thiết bị :
Trang 13Ch.6 : KE TOAN CHI PHi SAN XUẤT & TÍNH GIÁ THÀNH SẲN PHẨM 215
Mức khấu hao ở bộ phận sản xuất :
Mức khấu hao trích kỳ này = 5.000.000 + 4.000.000 = 9.000.000 đồng
Trích khấu hao tài sản cố định :
2d Nợ 627 9.000.000
Có 214 9.000.000
Nhập kho công cụ dung cu :
3 Nợ 153 4.000.000
Nợ 133 400.000
Có 111 4.400.000
Xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền thời điểm :
2.000.000 + 4.000.000
Đơn giá = ““———————————— = 400.000 đồng/đơn vị
ð+10
Mua thiết bị làm lạnh :
4a Nợ 241 470.000.000
Nợ 133 47.000.000
Có 331 517.000.000 Chi phi phat sinh :
4b No 241 10.000.000
Có 153 2.000.000
Có 112 5.000.000
Có 141 1.000.000
Có 381 2.000.000
Ghi nhận nguyên giá :
4c No 211 480.000.000
Có 241 480.000.000 Mức khấu hao của thiết bị :
480.000.000
Mức khấu hao =——————————
8 năm x12 tháng = 8.000.000 đồng
Mức khấu hao ở bộ phận bán hàng :
Trang 14Trích khấu hao tài sản cố định :
4d Nợ 641 17.000.000
Có 214 17.000.000
Xuất kho nguyên liệu :
5 Nợ 621 60.000.000
No 627 6.000.000
Có 152 66.000.000
Rút tiền gởi ngân hàng về nhập quỹ tién mat :
6 Nợ 111 50.000.000
Có 112 50.000.000
Mua thiết bị quản lý văn phòng :
fa No 211 359.000.000
No 133 35.900.000
Có 112 394.900.000 Chi phi van chuyén :
7 Nợ 211 1.000.000
No 133 100.000
Có 111 1.100.000
Mức khấu hao của thiết bị văn phòng : 360.000.000
Mức khấu hao = ——————————
6 năm x12 tháng = 5.000.000 đồng Mức khấu hao ở bộ phận quản lý doanh nghiệp :
Mức khấu hao trích kỳ này = 8.000.000 + 5.000.000 = 13.000.000 đồng
Trích khấu hao tài sản cố định :
7c Nợ 642 13.000.000
Có 214 18.000.000
Tạm ứng cho nhân viên :
8 Nợ 141 3.000.000
Trang 15Ch.6 : KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT & TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 217
Phần ánh vào sơ đồ tài khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh :
Trang 17
Ch.6 : KẾ TOÁN CHI PHi SAN XUẤT & TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 219
b Vidu 02
Tai công ty TNHH Minh Quân kế toán thué GTGT theo phuong phap khau trv,
kế tốn hàng tơn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, xuất kho theo phương
pháp bình quân gia quyền cuối kỳ, khấu hao tài sản cố định theo phương pháp khấu hao đường thẳng, trong kỳ có các tài liệu liên quan được kế toán ghi nhận trong các
tài liệu sau :
Tài liệu I : Số dư đầu kỳ của một số tài khoản :
Tài khoản 152 (1.000 kg) : 31.000.000 đồng
Tài khoản 154 : 5.300.000 đồng
Tài liệu 2 : Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ :
1, Nhập kho 2.000 kg nguyên vật liệu, đơn giá 32.450 đồng/kg, gồm 10% thuế
GTGT, thanh toán bằng chuyển khoản Chi phí vận chuyển chỉ hộ cho người
bán bằng tiên mặt gồm 10% thuế GTGT là 1.320.000 đồng
Tiên lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm là 54.000.000 đồng, cho bộ phận phục vụ sản xuất là 3.000.000 đồng, bộ phan
quần lý phân xưởng là 23.000.000 đồng Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y
tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn theo tỷ lệ quy định tính vào chỉ phí kể cả phần trừ lương Giả sử công ty trích 16% BHXH; 3% BHYT; 1%
BHTN va 2% KPCP tính vào chỉ phí và trừ vào lương của người lao động là 6% BHXH; 1,5% BHYT; 1% BHTN
Xuất kho 1.300 kg dùng trự c tiếp sản xuất sản phẩm và 40 kg dùng cho bộ
phận quản lý phân xưởng
Trích khấu hao tài sản cố định trực tiếp sản xuất sản phẩm là 3.200.000 đồng và bộ phận quản lý phân xưởng là 800.000 đồng
Chỉ phí phát sinh tại phân xưởng sản xuất chưa thanh tốn theo hóa đơn là 15.400.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT
Cuối kỳ nhập kho 2.000 sản phẩm hoàn thành, chi phí sản xuất dé dang cuối kỳ 4.100.000 đồng
Yêu cầu : Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và tính giá thành đơn vị
sản phẩm nhập kho trong kỳ
Lời giải để nghị :
Nhập kho nguyên vật liệu : `
£
ho la Ng 152 59.000.000 Í Í 07.060 + 32 5Ó
t0 ^)
Trang 18Nợ 133 5.900.000 Có 112 64.900.000
Trả hộ chi phí vận chuyển :
1b Nợ 138 1.320.000
Có 111 1.320.000
Đơn giá nhập kho :
„ _ 59.000.000 + 0
Đơn m giá giá = ———————— = 29.500 đồng/k; 5gp ông/kg
Tiền lương phải trả :
2a No 622 54.000.000
No 627 26.000.000
Có 334 80.000.000
Các khoản trích theo lương phải trả :
2b Nợ 622 11.880.000 Ng 627 5.720.000 Ng 334 6.800.000 Ce 5338 24.400.000
Áp dụng phương phúp bình quân gia quyền cuối kỳ (cố định) : Đơn giá xuất kho :
Đếm gia — 31.000.000 + 59.000.000 = 30.000 đồng/kg 1.000 + 2.000
Trị giá xuất kho :
Trị giá xuất sản xuất = 1.200 * 30.000= 36.000.000
Trị giá xuất phục vụ = 40 * 30.000 = 1.200.000
Xuất kho nguyên vật liệu :
3 Nợ 621 36.000.000
Nợ 627 1.200.000
Có 152 37.200.000
Trích khấu hao tài sản cố định :
4 Nợ 627 4.000.000
Có 214 4.000.000
Trang 19Ch.6 : KE TOAN CHI PHi SAN XUẤT & TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 221 5 Nợ 627 14,000.000 Ng 133 1.400.000 Có 331 15.400.000 Kết chuyển chỉ phí phát sinh : 6a No 154 152.800.000 Có 621 36.000.000 Có 622 65.880.000 Có 627 50.920.000 Tổng giá thành nhập kho : 2 = 5.300.000 + 152.800.000 - 4.100.000 = 154.000.000 Tính giá thành đơn vị sản phẩm : _ 154.000.000 Z đơn vị 2.000 = 77.000 đồng/sản phẩm Nhập kho thành phẩm : 8b No 155 154.000.000 Có 154 154.000.000
Phan ánh vào sơ dé tài khoản các nghiệp vụ phát sinh :
Trang 21Ch.6 : KẾ TỐN CHI PHÍ SẲN XUẤT & TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 223 331 214 XXX XXX 15.400.000 (5) 4.000.000 (4) 0 15.400.000 0 4.000.000 XXX XXX
6.5 PHAN CAU HOI ON TAP VA BAI TAP CHUONG
6.5.1 Câu hồi ôn tập
1 Hãy cho biết kế toán sản xuất là gì ? Các chỉ phí trong q trình sản xuất được phân loại thành bao nhiêu khoản mục chủ yếu ?
2 Anh chi hãy cho biết thế nào là sản phẩm dở dang ? Việc đánh giá sản
phẩm dở dang mục đích để làm gì ?
3 Anh chị hãy cho biết khi nào chỉ phí sản xuất chung sẽ được phân bổ ? Tiêu thức phân bổ sản xuất chung thơng thường là gì ?
4, Hay cho biết tại sao chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực
tiếp, chi phí sản xuất cuối kỳ phải kết chuyển ? Tài khoản chi phí sản xuất thuộc loại tài khoản gì ?
5 Trong trường hợp tính giá thành sản phẩm, phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ có khác nhau hay không ? 6 Anh chị hãy cho biết phế liệu thu hồi từ quá trình sản xuất nên được hạch
tốn vào giảm chi phí sản xuất hay làm tăng thu nhập khác ?
7 Theo anh chi chi phí sản xuất chung cố định khi vượt mức công suất sản xuất bình thường thì chỉ được phân bổ theo mức cơng suất bình thường cịn phần chênh lệch sẽ được hạch toán vào khoản mục chỉ phí nào ? Vì sao ?
8 Trong phương pháp kiểm kê định kỳ hay phương pháp kê khai thường
xuyên kế toán sử dụng tài khoản 631 để tập hợp chi phí sản xuất ? 9 Chi phí sản xuất đở dang cuối kỳ được xác định như thế nào ? Các phương
pháp đánh giá sản phẩm khác nhau, theo anh chị chi phí sản xuất dé dang cuối kỳ có khác nhau khơng ?
Trang 226.5.2 Phần bài tập
a Bai tap sé 01
Tại một doanh nghiệp có các tài liệu liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau :
als Doanh nghiệp mua sắm mới 1 tài sản cố định hữu hình, giá mua chưa có thuế GTGT ghi trên hóa đơn là 118.500.000 đồng, thuế GTGT 10%, da duge doanh nghiệp trả bằng tiền gởi ngân hàng, chỉ phí phát sinh trước khi đưa
vào sử dụng được tập hợp như sau :
Tiên lương phải trả cho người lao động là 1.000.000 đồng — Vật liệu phụ xuất dùng là 200.000 đồng
— Công cụ dụng cụ xuất dùng 100.000 đồng
— Các khoản chỉ khác bằng tiền mặt là 200.000 đồng
— Doanh nghiệp đã tăng vốn kinh doanh từ vốn đầu tư xây dựng cơ bản
theo nguyên giá của tài sản cố định này
'Tổng số tiền lương phải thanh toán cho người lao động trong hoạt động sản xuất kinh doanh 14 50.000.0000 déng, phan bổ cho các đối tượng sau :
Sản xuất kinh doanh chính : 28.000.000 đồng
Quản lý phân xưởng : 10.000.000 đồng Quản lý doanh nghiệp : 5.000.000 đồng
— Hoạt động bán hàng : 7.000.000 đồng
Trích lập các khoản phải trả tính trên tiền lương theo quy định hiện hành Giả sử cơng ty trích 16% BHXH; 3% BHYT; 1% BHTN và 2% KPCP tính vào
chi phí và trừ vào lương của người lao động là 6% BHXH; 1,5% BHYT; 1%
BHTN :
Nhận vốn liên doanh của đơn vị khác bằng tài sản cố định hữu hình Theo
thỏa thuận của hai bên thì giá trị thỏa thuận được chấp nhận là 40.000.000
đồng Biết rằng giá trị còn lại của tài sản cố định này là 50.000.000 đồng, giá trị đã hao mòn là 10.000.000 đồng
Mua 1 tài sản cố định giá mua trên hóa đơn là 838.500.000 đồng, thuế
GTGT là 10% tiền chưa thanh toán cho người bán Chi phí trước khi đưa vào
sử dụng được tập hợp gồm : vận chuyển, bốc dỡ là 500.000 đồng chưa thanh toán cho bên cung cấp dịch vụ, tiền lương phải trả là 500.000 đồng, các
khoản trích theo lương là 95.000 đồng, chi phí lắp đặt, vận hành máy
Trang 23Ch.6 : KE TOAN CHI PHI SAN XUAT & TINH GIA THANH SAN PHAM 225
6 Xuất kho nguyên vật liệu dùng để sản xuất sản phẩm là 100.000.000 đồng 7 Khấu hao tài sản cố định dùng cho sản xuất là 6.000.000 đông, bộ phận bán
hàng là 4.000.000 đồng và bộ phận quản lý doanh nghiệp là 2.000.000
đồng
8 Chi tién mat để thanh toán lương cho người lao động sau khi trừ các khoản
trừ lương và khoản tiền lương mà doanh nghiệp giữ hộ là 6.000.000 đồng
9 Các chỉ phí khác phát sinh thanh toán bằng tiền mặt là 16.500.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT, phân bổ cho bộ phận sản xuất 8.000.000 đồng, bộ phận bán hàng 4.000.000 đồng, bộ phận quản lý doanh nghiệp 3.000.000 đồng
10 Cuối kỳ nhập kho 2.000 thành phẩm, chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ 400.000 đồng, chỉ phí sản xuất dở dang cí kỳ là 600.000 đồng Doanh
nghiệp đánh giá chỉ phí sản xuất đở dang theo phương pháp nguyên vật liệu
trực tiếp
Yêu cầu : Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tính giá thành đơn vi
sản phẩm
b Bài tập số 02
Tại công ty TNHH sản xuất và kinh doanh thương mại Hoa Nam, trong tháng
12/2010 có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau :
1 Nhập kho 1.000 kg nguyên vật liệu, đơn giá mua 25.000 đồng/kg, thuế GTGT 10% chưa thanh toán tiền cho khách hàng Chỉ phí vận chuyển, bốc
đỡ lô nguyên vật liệu này về đến kho của doanh nghiệp là 2.100.000 đồng,
gồm 5% thué GTGŒT, doanh nghiệp đã thanh toán hộ cho người bán bằng tiên mặt
2 Nhập kho một công cụ dụng cụ trị giá mua trên hóa đơn chưa có thuế là
3.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, thanh toán bằng tiền mặt Biết rằng công
cụ dụng cụ này được sử dụng ở bộ phận quản lý phân xưởng, thuộc loại phân bổ 3 lần
3 Nhập kho 2.000 kg nguyên vật liệu đơn giá mua là 2'7.500 đồng/kg, bao gồm
10% thuế GTGT thanh toán cho khách hàng bằng chuyển khoản Người bán
giao hàng tại kho của doanh nghiệp
4 Mua một tài sản cố định có thời gian sử dụng hữu ích là 10 năm, dùng tạibộ phận sản xuất sản phẩm, giá mua là 330.000.000 đồng, gồm 10% thuế
GTGT, thanh toán cho khách hàng bằng chuyển khoản
Trang 245 Xuất kho 1.300 kg nguyên vật liệu để trực tiếp sản xuất sản phẩm và 400 kg
dùng ở bộ phận quản lý phân xưởng
6 Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm là
20.000.000 đồng, bộ phận quản lý phân xưởng là 10.000.000 đồng 7 Giả sử cơng ty trích 16% BHXH; 3% BHYT; 1% BHTN và 2% KPCPĐ tính vào
chỉ phí và trừ vào lương của người lao động là 6% BHXH; 1,5% BHYT; 1%
BHTN
8 Xuất kho công cụ, dụng cụ mua vào ở nghiệp vụ số 2
9 Các chỉ phí khác phát sinh tại phân xưởng sản xuất theo hóa đơn gồm 10% thuế GTGŒT thanh toán bằng tiền mặt 2.200.000 đồng
10 Nhập kho 1.000 thành phẩm, số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ là 250, biết rằng chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ là 4.000.000 đồng Doanh nghiệp áp dụng phương pháp xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ, hàng tôn kho đầu kỳ bằng 0 Mức khấu hao trong kỳ trước tại phân
xưởng sản xuất là 6.000.000 đồng
Yêu cầu :
1 Định khoản và phản ánh vào sơ đồ tài khoản liên quan
9 Phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên vào sổ nhật ký chung và sau
đó phản ánh vào sổ cái
3 Tính giá thành đơn vị, doanh nghiệp áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp nguyên vật liệu trực tiếp
e Bài tập số 03
Tại một công ty TNHH Hừng Sáng sản xuất trong kỳ có tài liệu liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ được kế toán tập hợp như sau :
1 Mua vật liệu nhập kho chưa thanh toán tiền cho người bán, số lượng 10.000
kg; đơn giá 12.400 đồng/kg, thuế GTGŒT 10%
2 Mua công cụ dụng cụ thanh toán bằng tiền mặt, số lượng 400 đơn vị, đơn giá 60.000 déng/don vi, thué GTGT 10%
3 Xuất vật liệu sử dụng sản xuất sản phẩm là 12.000 kg, biết rằng vật liệu tổn
đầu kỳ là 10.000 kg, đơn giá 12.000 đồng/kg Doanh nghiệp tính giá xuất
kho vật liệu theo phương pháp bình quân gia quyển cuối kỳ
Trang 25
Ch.6 : KẾ TỐN GHI PHÍ SẲN XUẤT & TÍNH GIÁ THÀNH SẲN PHẨM 227
5 Giả sử cơng ty trích 16% BHXH; 3% BHYT; 1% BHTN va 2% KPCPĐ tính vào chi phí và trừ vào lương của người lao động là 6% BHXH; 1,5% BHYT; 1%
BHTN
6 Rút tiền gởi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt 50.000.000 đồng 7 Chi phí sản xuất chung được kế toán tập hợp trong tháng bao gồm :
— Khấu hao tài sản cố định là 8.000.000 đồng
— Tiền lương nhân viên phân xưởng là 14.000.000 đồng
— Giả sử cơng ty trích 16% BHXH; 3% BHYT; 1% BHTN va 2% KPCD tinh vào chi phí và trừ vào lương của người lao động là 6% BHXH; 1,5%
BHYT; 1% BHTN
— Vật liệu xuất dùng là 500 kg — Công cụ xuất dùng là 200 đơn vị
— Chi phí khác thanh toán bằng tiền mặt là 140.000 đồng
8 Nhập kho 1.000 sản phẩm hoàn thành Biết rằng : — Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ là 180.000 đồng — Số lượng sản xuất dở dang cuối kỳ là 50 sản phẩm
Yêu cầu : Định khoản các nghiệp vụ phát sinh và tính giá thành đơn vị
d Bai tap sé 04
Công ty TNHH Trường Thành kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp
khấu trừ, kế toán hàng tôn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, xuất kho theo phương pháp nhập sau xuất trước, tài sản cố định dùng cho sản xuất chiếm 60%
tổng tài sản của công ty, thời gian sử dụng hữu ích bình quân là 10 năm, khấu hao theo phương pháp đường thẳng, có các số liệu liên quan đến hoạt động kinh doanh trong kỳ được kế toán ghi nhận trong các tài liệu như sau :
Tài liệu I : Số dư đầu kỳ của một số tài khoản :
~ Tài khoản 151 (2.000 kg) : 30.000.000 đồng ~ Tài khoản 152 (8.000 kg) : 120.000.000 đồng
~ Tài khoản 154 : 4.700.000 đồng
Trang 26ot 10
Mua một thiết bị sản xuất có giá mua 513.700.000 đồng, gồm 10% thuế
GTGT, thanh toán bằng chuyển khoản Chỉ phí vận chuyển, lắp đặt, chạy
thử thanh toán bằng tiền mặt gồm 10% thuế GTGŒT là 14.300.000 đồng Thiết bị được đưa vào sản xuất, có thời gian sử dụng hữu ích là 10 năm
Nhập kho 10.000 kg nguyên vật liệu, đơn giá 16.280 đồng/kg, gồm 10% thuế
GTGT, thanh toán bằng chuyển khoản Chỉ phí vận chuyển bốc dé thanh toán bằng tiền mặt gồm 10% thuế GTŒT là 2.200.000 đồng
Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm là 50.000.000 đồng, cho bộ phận phục vụ sản xuất là 5.000.000 đông và bộ phận quản lý phân xưởng là 15.000.000 đồng Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí có liên quan kể cả phần trừ lương của người lao động Giả sử
công ty trích 16% BHXH; 3% BHYT; 1% BHTN va 2% KPCD tinh vao chi phí và trừ vào lương của người lao động là 6% BHXH; 1,5% BHYT; 1% BHTN
Xuất kho 12.000 kg nguyên vật liệu để trực tiếp sản xuất sản phẩm, 200 kg cho bộ phận phục vụ sản xuất
Chỉ phí tiện ích phát sinh tại phân xưởng sản xuất thanh toán bằng tiền mặt gồm 10% thuế GTGT là 13.200.000 đông
Thanh lý một thiết bị sản xuất có nguyên giá 300.000.000 đồng, thời gian
sử dụng hữu ích là 5 năm, đã khấu hao hết Chỉ phí thanh lý phát sinh là
2.000.000 đồng, chưa thanh toán cho người cung cấp dịch vụ, thu nhập
thanh lý phát sinh là 3.000.000 đồng, thuế GTŒT 10%, thu bang tién mat Báo hồng một công cụ dụng cụ ở bộ phận sản xuất thuộc loại phân bổ 3 kỳ, trị giá công cụ dụng cụ xuất kho ban đầu là 3.000.000 đồng
Trích khấu hao tài sản cố định dùng trong sản xuất phát sinh trong kỳ Cuối kỳ nhập kho 20.000 sản phẩm, chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ là
2.800.000 đồng
Yêu cầu : Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, xác định tổng giá
thành và tính giá thành đơn vị sản phẩm e Bài tập số 05
Tại công ty TNHH Phú Giang chuyên sắn xuất kinh doanh sản phẩm A, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tổn kho theo phương pháp kê
Trang 27
Ch.6 : KẾ TOÁN CHI PHi SAN XUẤT & TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 229
10
Nhập kho 2.000 kg nguyên vật liệu chính đơn giá 800.000 đồng/kg, thuế
GTGT 10%, chưa thanh toán cho khách hàng Chỉ phí vận chuyển, bốc dỡ lô
nguyên vật liệu chính về đến kho của doanh nghiệp là 3.150.000 đồng, gồm 5% thuế GTGT, doanh nghiệp thanh toán hộ cho người bán bằng tiền mặt Một tuần sau, doanh nghiệp chuyển khoản thanh toán cho khách hàng sau khi trừ khoản thanh toán hộ tiền vận chuyển và bốc đỡ
Nhập kho 2.000 kg vật liệu phụ, đơn giá 39.000 đồng/kg, thuế GTGT 10%,
thanh toán cho người bán bằng tiền gởi ngân hàng Chi phí vận chuyển 2.100.000 đồng, trong đó gồm 5% thuế GTGT, doanh nghiệp thanh toán
bằng tiền mặt
Xuất kho 1.000 kg nguyên liệu chính dùng trực tiếp sản xuất sản phẩm A Xuất kho 2.000 kg vật liệu phụ, trong đó, dùng trực tiếp sản xuất sản phẩm
A là 1.500 kg, bộ phận quản lý phân xưởng là 500 kg
Xuất kho công cụ dụng cụ loại phân bổ 2 lần dùng cho phân xưởng trị giá 20.000.000 đồng
Tính ra tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất là 300.000.000 đồng, bộ phận quản lý phân xưởng là 100.000.000 đồng, bộ phận bán hàng là 50.000.000 đồng và bộ phận quản lý doanh nghiệp là 100.000.000 đồng
Giả sử cơng ty trích 16% BHXH; 3% BHYT; 1% BHTN va 2% KPCD tinh vao chi phí và trừ vào lương của người lao động là 6% BHXH; 1,5% BHYT; 1%
BHTN
Khấu hao tài sản cố định trong kỳ 250.000.000 đồng, tính cho bộ phận sản xuất là 180.000.000 đồng, bộ phận bán hàng là 30.000.000 đồng, bộ phận
quản lý doanh nghiệp là 40.000.000 đồng
Điện, nước, điện thoại phải trả theo hóa đơn là 44.000.000 đồng, trong đó
thuế GTGŒT 10%, sử dụng cho bộ phận sản xuất là 20.000.000 đồng, bộ phận bán hàng là 10.000.000 đồng, bộ phận quản lý doanh nghiệp là 10.000.000 đồng
Trong kỳ sản xuất hoàn thành 4.000 sản phẩm A nhập kho Chỉ phí sản xuất dở dang đầu kỳ 40.000.000 đồng, số lượng sản phẩm đở dang cuối kỳ là 200 sản phẩm Biết rằng doanh nghiệp đánh giá sản phẩm đở dang theo
phương pháp nguyên vật liệu chính
Trang 28be tt Cn + ual os ia: 5 i a a te nữ bận UY LAN es ee
rent Aa oR lee? tot hit LẺ ẤT trả Xà:
aie ( ti h : "TU, Ho i TS
af Về nhiệt cơ a
ater '
Trang 29
Ch.7 : KẾ TOÁN TIÊU THỤ & XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 281
CHƯƠNG 7
KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ
XÁC ĐỊNH KET QUA KINH DOANH
Mục tiêu học tộp :
7.1
Sau khi nghiên cứu chương này, bạn có thể :
1: Hiểu được thế nào là bán hàng ? Hiểu được thế nào là quá trình tiêu thụ sản
phẩm ? Hoạt động tiêu thụ trong doanh nghiệp tiến hành theo phương thức nào ?
Khi nào doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng ? Trong quá trình tiêu thụ sản phẩm có những chi phí nào phát sinh ?
Các phương thức tiêu thụ sản phẩm phổ biến hiện nay là gì ?
Các khoản làm giảm trừ doanh thu là những khoản nào ? Thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu có phải là khoản làm giảm trừ doanh thu hay không ?
Trị giá thành phẩm nhập kho theo giá nào và trị giá thành phẩm xuất kho theo giá nào ? Các phương pháp xuất kho có áp dụng đối với thành phẩm hay không ? Tại sao phải áp dụng các phương pháp này ?
Rhi nào cần thiết áp dụng giá hạch toán ? Nếu áp dụng giá hạch tốn thì kế
tốn xử lý như thế nào ?
TIÊU THỤ VÀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ
7.11 Thế nào là bán hàng
Trang 3071.2 Tiêu thụ sản phẩm
Quá trình tiêu thụ sản phẩm là quá trình đem sản phẩm đi bán Bán hàng là
bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hóa mua vào
Tiêu thụ thành phẩm là giai đoạn tiếp theo của q trình sản xuất Đó là việc
cung cấp cho khách hàng các sản phẩm, lao vụ, dịch vụ do doanh nghiệp sản xuất ra, đông thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán
Hoạt động tiêu thụ trong doanh nghiệp có thể tiến hành theo nhiều phuơng thức : bán trực tiếp tại kho của doanh nghiệp, chuyển hàng theo hợp đồng, bán hàng
thông qua các đại lý Về nguyên tắc, kế toán sẽ ghi nhận nghiệp vụ tiêu thụ vào sổ
sách kế toán khi nào doanh nghiệp khơng cịn quyền sở hữu về thành phẩm nhưng bù lại đượcquyên sở hữu về tiền do khách hàng thanh toán hoặc được quyền địi tiền
Sau khi hồn thành quá trình sản xuất sản phẩm, doanh nghiệp cần tiến hành
việc bán sản phẩm (tiêu thụ sản phẩm) càng nhanh càng tốt nhằm thu hồi vốn và tiếp
tục quá trình sản xuất kinh doanh mới Thành phẩm của doanh nghiệp được coi là tiêu thụ hay doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm điều kiện sau :
— Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở
hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
— Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm sốt hàng hóa;
— Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
— Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán
hàng;
— Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Trong quá trình bán hàng, có phát sinh các chi phí sau :
— Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ xuất bán
trong kỳ
— Chi phí bán hàng : Là chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng hóa :
Trang 31
Ch.7 : KẾ TOÁN TIÊU THỤ & XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 233
Chỉ phí quản lý doanh nghiệp : Là chỉ phí phát sinh trong quá trình tổ chức
quần lý và điều hành doanh nghiệp : Gồm lương, khấu hao tài sản cố định,
công cụ, dụng cụ và các chi phí bằng tiền khác phục vụ ở bộ phận quản lý doanh nghiệp
Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu : phải nộp cho Nhà nước theo quy định
7.1.3 Các phương thức tiêu thụ thành phẩm
Có 2 phương thức phổ biến :
Phương thức tiêu thụ trực tiếp : Doanh nghiệp sản xuất sản phẩm giao cho khách hàng ngay tại kho hoặc phân xưởng của doanh nghiệp, hàng xuất được chuyển giao quyển sở hữu ngay
Phương thức gởi hàng đi bán : Doanh nghiệp sản xuất sản phẩm gởi đi cho
khách hàng đến địa điểm đã quy định, hàng xuất gởi đi vẫn thuộc quyển sở
hữu của doanh nghiệp
7.1.4 Các khoản giảm trừ khi tính doanh thu thuần
Doanh thu thuần là chênh lệch giữa tổng doanh thu và các khoản giảm trừ Chiết khấu thương mại : Là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua, bán
hàng giữa các bên
Hàng bán bị trả lại : Giá trị của số sản phẩm đã tiêu thụ bị khách hàng trả
lại do các nguyên nhân vi phạm cam kết hoặc hợp đông kinh tế như hàng bị
mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách
Giảm giá hàng bán : Khoản giảm trừ được người bán chấp thuận một cách
đặc biệt trên giá đã thỏa thuận vì lý do hàng kém phẩm chất, hay không
đúng quy cách theo quy định trên hợp đồng kinh tế Thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu
Kế toán sử dụng các tài khoản sau để phản ánh và theo dõi việc tiêu thụ thành phẩm : tài khoản 111, tài khoản 112, tài khoản 131, tài khoản 333, tài khoản 351, tài khoản 352, tài khoản ð11, tài khoản 521, tài khoản 531, tài khoản 532, tài khoản
Trang 327.1.5 Kết quả kinh doanh
Kết quả bán hàng là kết quả lãi hoặc lỗ của doanh nghiệp qua một kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh và được tính như sau :
Lãi (lỗ) = Doanh thu thuần - (Giá vốn hàng ban + CP ban hang + CP QLDN)
Trong đó :
Ban Doanh thu Chiết Giảm Hàn Thuế
4 à E 5
ane _ bánhàng _ khấu giá hán H xuất khẩu,
thuận ~ và cung cấp thương hàng trả 1 ; thué
dich vu _ mai ban ici TTDB
Kế toán sử dụng các tài khoản sau để phản ánh và theo dõi việc xác định và
phân phối kết quả kinh doanh : tài khoản 333, tài khoản 421, tài khoản ð11, tài
khoản 521, tài khoản 531, tài khoản 532, tài khoản 632, tài khoản 641, tài khoản 642 và tài khoản 911
7.2 TÍNH GIÁ THÀNH PHẨM
7.2.1 Khái niệm
Tính giá thành sản phẩm là công việc căn cứ số liệu do giai đoạn kế toán chi phí sản xuất cung cấp, mà phân loại tổng hợp những chỉ phí sản xuất và kết quả sản xuất nhất định
7.2.2 Mục đích tính giá thành phẩm
Mục đích của giai đoạn tính giá thành sản phẩm là phải xác định chính xác
lượng hao phí lao động trong kết quả sản xuất thu về được yêu cầu quản lý là : — Muốn quản lý tốt giá thành sản phẩm cần phải tổ chức tính đúng, tính đủ
các loại giá thành sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra Muốn vậy phải xác định đúng đối tượng tính giá thành, vận dụng đúng phương pháp tính giá thành thích hợp và phải dựa trên cơ sở số liệu kế toán tập hợp chỉ phí sản xuất một cách chính xác
— Việc tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm trên cơ sở chỉ phí sản xuất
chính xác, giúp cho việc phản ánh đúng đắn tình hình và kết quả thực hiện
kế hoạch giá thành của doanh nghiệp, xác định đúng đắn kết quả kinh
doanh góp phần quan trọng và thiết thực trong việc tăng cường và cải tiến công tác quản lý kinh tế nói chung
Trang 33Ch.7 : KẾ TOÁN TIÊU THỤ & XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 235
sản phẩm cũng phải được tiến hành theo đúng phương pháp kế tốn hành tơn kho nói chung mà doanh nghiệp đã lựa chọn áp dụng
7.2.3 Nhiệm vụ hạch toán
Thành phẩm là một bộ phận của hạch toán kho (tài sản lưu động bằng hiện vật) cho nên trong quá trình hạch toán thành phẩm doanh nghiệp phải sử dụng đúng theo
phương pháp hạch toán đã dùng đối với các loại hàng tồn kho khác Tức là lựa chọn
áp dụng một trong hai phương pháp : kê khai thường xuyên hoặc kê khai định kỳ
Kế toán nhập - xuất kho thành phẩm phải phản ánh theo tổng sản xuất thực tế
đối với thành phẩm nhập kho thì ln ghi nhận theo tổng sản xuất thực tế, thể hiện
trên bảng tính tổng sản phẩm của từng kỳ kế toán Đối với thành phẩm xuất kho thì
tổng sản xuất thực tế có thể tính tốn theo một trong bốn phương pháp khác nhau là : Nhập trước - xuất trước; Nhập sau - xuất trước, bình quân gia quyền và thực tế đích danh Trong trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên thì tình hình nhập - xuất kho thành phẩm hàng ngày có thể ghi theo giá hạch toán Cuối tháng điều chỉnh lại theo tổng giá trị thực tế Trong đó giá hạch tốn có thể là giá thành kế hoạch, giá thành định mức hoặc giá thành sản xuất thực tế kỳ trước Việc hạch toán nhập - xuất kho thành phẩm phải đơng thời hạch tốn chỉ tiết cả về giá trị và hiện vật với các phương pháp khác nhau Cuối niên độ phải lập dự phòng giảm giá của những sản phẩm tồn kho
7.2.4 Banh giá thành phẩm
Đánh giá thành phẩm là phương pháp kế toán dùng thước đo bằng tiền để thể hiện giá trị của thành phẩm nhằm ghi sổ kế toán và tổng hợp các chỉ tiêu kinh tế liên
quan đến thành phẩm Thành phẩm có thể đánh giá theo hai loại giá : Giá thực tế và
giá hạch toán
a Giá thực tế thành phẩm
m Giá nhập kho
Giá thực tế nhập kho thành phẩm = Chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chỉ phí nhân công trực tiếp + Chi phí sản xuất có liên quan đến thành phẩm
- Nhập theo giá thành thực tế
—- Cuối kỳ không điều chỉnh
m Giá xuất kho
Xuất kho theo 4 phương pháp xuất kho :
Trang 34— Giá thực tế bình quân gia quyền
— Giá thực tế nhập trước xuất trước — Giá thực tế nhập sau xuất trước
b _ Giá hạch toán thành phẩm
Để cung cấp kịp thời sự biến động về mặt giá trị của thành phẩm trong điều kiện thực tế thành phẩm không phải lúc nào cũng xác định được (tổng sản phẩm hoàn thành chỉ tính được vào cuối tháng), thì trong kỳ kế tốn có thể dùng giá hạch
tốn để phản ánh thành phẩm nhập, xuất tổn
Giá hạch tốn do phịng kế tốn quy định có thể là giá kế hoạch hoặc giá thực tế nhập kho kỳ trước do chỉ là giá quy ước để sử dụng thống nhất trong kỳ hạch toán nên giá hạch tốn khơng phản ánh chính xác chi phí thực tế sản xuất ra thành phẩm Vì vậy giá hạch toán chỉ sử dụng trong kế tốn chỉ phí thành phẩm (phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, sổ chi tiết thành phẩm) Còn trong kế toán tổng hợp (tài khoản kế toán, báo cáo tài chính ) thành phẩm phải được phản ánh theo giá thực tế
Cuối tháng khi tính được giá thực tế thành phẩm nhập kho, kế toán phải xác định hệ số giá thành phẩm để tính ra giá thực tế thành phẩm xuất kho
He so Giá thực tế của thành phẩm tổn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ
giá “iia hạch toán của thành phẩm tổn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ
Tính giá thực tế xuất kho thành phẩm :
Giá thực tế của thành Giá hạch toán của thành „ HỆ số giá
+ : = 2 : * 1
phẩm xuất trong kỳ phẩm xuất trong kỳ Ì 5
7.3 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN
7.3.1 Tài khoản sử dụng
NỢ Tài khoản 157 "Hàng gởi đi bán" CÓ
D: Giá trị thành phẩm hàng
hóa gởi đi bán chưa xác
định tiêu thụ đầu kỳ
Giá trị thành phẩm hàng | Giá trị thành phẩm, hàng hóa gởi đi bán hóa đã xác định tiêu thụ, kết chuyển vào tài khoản
632
Trang 35
Ch.7 : KẾ TOÁN TIÊU THỤ & XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 237
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có D: Giá trị thành phẩm, hàng
hóa gởi đi bán chưa xác
định tiêu thụ cuối kỳ
NỢ Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” CÓ
Giá vốn hàng hóa đã bán | Kếtchuyển vào tài khoản 911 Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
NỢ Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” CÓ
Tập hợp chi phíbán hàng | Kết chuyển vào tài khoản 911 Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
NỢ Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” co
Tập hop chi phí QLDN_ | Kếtchuyển vào tài khoản 911
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
NO Tài khoản B11 “Doanh thu bán hàng” CÓ Các khoản làm giảm doanh | Doanh thu phát sinh
thu (chiết khấu thương mại,
giảm giá hàng bán, hàng bán
bị trả lại, thuế TTĐB, thuế
xuất khẩu)
Kết chuyển vào tài khoản 911
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
Trang 36NG Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Kết chuyển giá vốn hàng
bán
Kết chuyển chỉ phí bán hàng Kết chuyển chi phi QLDN
Kết chuyển chi phí tài chính Kết chuyển chi phí khác Kết chuyển chỉ phí thuế
TNDN
Kết chuyển lãi sang 421
Kết chuyển doanh thu thuần Kết chuyển doanh thu HĐTC Kết chuyển thu nhập khác Kết chuyển lỗ sang 421 CÓ Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
NỢ Tài khoản 421 “Lợi nhuận chưa phân phối” co
Số lỗ về hoạt động sản xuất,
kinh doanh của doanh nghiệp
chưa xử lý đầu kỳ
Chia cổ tức, lợi nhuận cho các cổ đông, cho các nhà đầu tư,
các bên tham gia liên doanh Trích lập các quỹ doanh
nghiệp
Số lỗ về hoạt động sản xuất,
kinh doanh của doanh nghiệp
Bổ sung nguồn vốn kinh
doanh
Nộp lợi nhuận lên cấp trên
Số lợi nhuận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh của
doanh nghiệp chưa phân
phối hoặc chưa sử dụng
Số lợi nhuận thực tế của hoạt động sản xuất, kinh
doanh của doanh nghiệp
trong kỳ
Số lợi nhuận cấp dưới nộp lên
Số lỗ của cấp dưới được cấp trên cấp bù
Xử lý các khoản lỗ về hoạt động sản xuất, kinh doanh
Tổng số phát sinh Nợ
Số lỗ về hoạt động sản xuất,
kinh doanh của doanh nghiệp
chưa xử lý cuối kỳ
Tổng số phát sinh Có
Số lợi nhuận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh của
doanh nghiệp chưa phân
Trang 37Ch.7 : KẾ TOÁN TIÊU THỤ & XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 289 7.3.2 Phương pháp kế toán tổng quát
Tài khoản sử dụng : Tài khoản 111, tài khoản 112, tài khoản 131, tài khoản
33311, tài khoản 155, tài khoản B11, tài khoản 632, tài khoản 641, tài khoản 821, tài khoản 911, tài khoản 421,
Trình tự hạch toán :
Bước 1 : Phản ánh doanh thu, chi phi Phản ánh doanh thu :
Doanh nghiệp là đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế :
Nợ 131, 111, 112, Có 511 Có 3331
Doanh nghiệp là đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng hoặc không chịu thuế GTGT
Nợ 111 Nợ 131 Có 511 Phản ánh nộp thuế GTGT : No 642 C6 333 Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán : Nợ 632 Có 155
Bước 2 : Kết chuyển doanh thu, chi phi
Kết chuyển doanh thu thuần ( phương pháp khấu trừ thuế ) :
Trang 38Ng 911 Có 641
Kết chuyển chỉ phí quản lý doanh nghiệp :
Ng 911 Có 642 Bước 3 : Xác định lãi (lỗ) Chi phí thuế TNDN : Nợ 821 Có 3334
Kết chuyển chi phí thuế TNDN :
Nợ 911
'Có 821
Kết chuyển lãi sau thuế :
Nợ 911
Có 421
Sơ đồ tài khoản :
632 911
Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu thuần
641
Kết chuyển chi phi bán hàng
Kết chuyển chi phí QLDN
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính Kết chuyển thu nhập khác
635
Trang 39Ch.7 : KẾ TOÁN TIÊU THỤ & XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 241
421
Kết chuyển lãi
Việc xác định và phân phối kết quả kinh doanh có thể được biểu diễn bằng sơ đồ
sau :
Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ
Các khoản | Doanh thu thuần về bán
giảm trừ |hàng và cung cấp dịch vụ
Lợi nhuận
Giá vốn gop về bán Doanh thu
` 5 hang va hoạt động
hàng bán cung cap x tai chinh ae i
dich vu
TH Đán Hà hi : x
Chi pl í êm Hane, chi) Loi ne Thu nhập phí quản lý DN, thuần từ khá
chỉ phí tài chính HĐKD Ấy
Tổng Chi phi
lợi nhuận khác
Lợi nhuận | Chi phí
sau thuế thuế
7.4 NOI DUNG TOM TAT CHUONG VA vi DU UNG DUNG
7.4.1 Tóm tắt chương
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được, hoặc sẽ thu
được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa,
cung cấp dịch vụ cho khách hàng
Các khoản giảm trừ doanh thu gồm có : Chiết khấu thương mại là khoản tiền xà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hang da mua hàng với khối lượng lớn Hàng bán bị trả lại là trị giá của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân như vi
Trang 40-_ phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế Giảm giá hàng bán là các khoản giảm trừ được người bán chấp nhận trên giá đã thỏa thuận cho số hàng hóa đã bán vì lý do
hàng bán kém phẩm chất hoặc không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế
Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT là khoản tiền thuế mà doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nước khi bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ
Chi phí bán hàng là các khoản chỉ phí bỏ ra trong quá trình tiêu thụ thành
phẩm, hàng hóa, dịch vụ như chỉ phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, bảo hiểm, giới thiệu và bảo hành sản phẩm,
Chi phí quản lý doanh nghiệp là các khoản chi phí quản lý chung liên quan đến hoạt động của cả doanh nghiệp, bao gồm : chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý; chi phí cho văn phòng như vật liệu, công cu — dung cụ; chi phí khấu hao và sửa chữa tài sản cố định dùng cho bộ phận quản lý; chi tổ chức hội nghị, một số loại thuế, phí và lệ phí; các chi phí dự phịng; các dịch vụ mua ngoài như điện, nước, điện thoại; các chỉ phí khác bằng tiền như chi tiếp khách,
Kết quả bán hàng là lãi hoặc lỗ của doanh nghiệp qua một kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh Kết quả này được tính tốn và xác định trên Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Lãi hoặc lỗ của doanh nghiệp được xác định trên cơ sở lấy doanh thu trừ đi giá vốn hàng bán và trừ đi chi phí hoạt động
7.4.2 Vi du ting dung a Ví dụ 01
Cơng ty Hồng Minh kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế tốn hàng tơn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, tính giá xuất hàng tồn kho theo phương pháp bình quân gia quyền thời điểm Có các tài liệu liên quan đến hoạt động kinh doanh trong kỳ được kế toán ghi nhận như sau :
Tài liệu I : Số dư đầu kỳ của một số tài khoản :
— Tài khoản 131 : 25.000.000 đồng
— Tài khoản 141 : 8.000.000 đồng
- Tài khoản 155 (14.000 sản phẩm) : 168.000.000 đồng Tài liệu 2 : Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ :
1 Kết chuyển giá trị thành phẩm tổn kho đầu tháng
2 Phân xưởng sản xuất hoàn thành và nhập kho 36.000 sản phẩm có giá