BÀI GIẢNG NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÂY ĐÔ KHOA QUẢN TRỊ KINH DOANH BÀI GIẢNG NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN (Dành cho sinh viên đại học, cao đẳng ngành Quản trị kinh doanh) Biên soạn: THS HUỲNH THỊ KIỀU THU Cần Thơ, năm 2016 LỜI NÓI ĐẦU Hoạt động tổ chức quản lý doanh nghiệp kinh tế quốc dân cần thông tin hoạt động kinh tế, tài đầy đủ, kịp thời, xác có hệ thống Những thơng tin có thơng qua hạch tốn kế tốn Với mục đích cung cấp kiến thức cách tồn diện, có hệ thống đại nguyên lý kế toán , Tác giả biên soạn sách hướng dẫn học tập mơn “Ngun lý kế tốn” nhằm đáp ứng yêu cầu học tập, nghiên cứu sinh viên, đặc biệt sinh viên chuyên ngành Quản trị Kinh doanh trường Đại học Tây Đô Nội dung sách bố cục gồm chương ThS Huỳnh Thị Kiều Thu làm chủ biên Mỗi chương kết cấu thành phần: phần mục tiêu nhằm giới thiệu khái quát kiến mà sinh viên cần nắm bắt cụ thể chương; phần nội dung biên soạn theo trình tự, kết cấu, nội dung môn học cách chi tiết, cụ thể, với ví dụ minh hoạ thực tế dễ hiểu; phần tóm tắt nội dung nhằm nêu bật khái niệm bản, nội dung cốt yếu chương; phần câu hỏi tập ơn tập có đáp án kèm theo giúp sinh viên luyện tập nhằm củng cố kiến thức học Bài giảng biên soạn sở tham khảo giáo trình, tài liệu phong phú trường đại học nước đồng thời cập nhật chế độ kế toán, chuẩn mực kế tốn Bộ Tài ban hành Qua chương giảng, bạn đọc nắm bắt cách toàn diện vấn đề nguyên lý kế toán Tuy nhiên, tài liệu biên soạn lần đầu nên khơng tránh khỏi thiếu sót Chúng tơi mong nhận nhiều ý kiến đóng góp bạn đọc, sinh viên giảng viên Xin chân thành cảm ơn! Biên soạn THS HUỲNH THỊ KIỀU THU Chương I: Tổng quan kế toán CHƯƠNG I BẢN CHẤT VÀ ĐỐI TƯỢNG CỦA HẠCH TOÁN KẾ TOÁN MỤC TIÊU Sau nghiên cứu chương này, sinh viên cần nắm vấn đề sau: 345Ѐⓦ38CD╪ GHIJKL NOPQ±RSᚐ  VWX‫ي‬YZ ]^_`ಾab⚠ deმf‫ڗ‬ghi lmnopq stuvwx {⢊|}~ ┹ ĂÂÊÔ ƯĐăâêô đ àảÃáạ ẵắ$ ằ ặầẩẫ ậèẻẽé ểễếệì ĩíịò ỏõóọồổ ộờởỡớợ ủũúụừử ứựỳỷỹý ĀāāĂăĄą‫ص‬ ćĈĉ╸ĊċČᾞ ďĐđĒēĔ ĖėಾĘęĚěǾ ĞğĠġтĢģ ĥ.---- Hiểu loại hạch toán khái niệm hạch toán kế toán Nhiệm vụ vai trị hạch tốn kế tốn doanh nghiệp 345Ѐⓦ39CD╪ GHIJKL NOPQ±RSᚐ  VWX‫ي‬YZ[ ]^_`ಾab⚠ eმf‫ڗ‬ghij mnopqr Yêu cầu kế toán xử lý thông tin thu thập từ nghiệp vụ phát sinh nào? 345Ѐⓦ40CD╪ GHIJKL NOPQ±RSᚐ  VWX‫ي‬YZ[ ]^_`ಾab⚠ eმf‫ڗ‬ghij mnopqr uvwxyz }~ ÂÊÔƠƯĐ êôơđ àảÃ ằẳẵắ ặầ ẫấậèẻ ẹềểễếệ ỉ ĩí ỏõóọồ ốộờởỡớ ðđᕞịóἪơõ øùúûüý│и ĀāāĂăĄą‫ص‬ Ĉĉ╸ĊċČᾞč ďĐđĒēĔ ėಾĘęĚěǾĜ ĞğĠġтĢģ .---- Biết cách phân loại tài sản nguồn vốn, hiểu khác biệt tài sản nguồn vốn 2345Ѐⓦ41CD╪ GHIJK NOPQ±R ▗Uອ VWX‫ي‬Y \]^_`ಾ ⚠cdeმf‫ڗ‬g jklmn qrstu xy⡰z{⢊|  ┹ ÂÊÔƠƯ âêôơ Ãáạằ ắ$ ằ ặầẩẫ Hiu c cỏc nguyờn tc k toỏn chung thừa nhận vận dụng nguyên tắc vào thực tiễn nghiệp vụ kế toán sau 345Ѐⓦ42CD╪ GHIJKL NOPQ±RSᚐ  VWX‫ي‬YZ[ ]^_`ಾab⚠ eმf‫ڗ‬ghij mnopqr tuvwxy⡰ |}~  ĂÂÊÔƠ ăâêôơ áạằẳẵ $ ằ ầẩẫấậè ẽéẹềểễ ệìỉ ịòỏõó ồổỗốộờ ớợùủũ ừửữứựỳ ỹýỵ .---- Bit cỏc phng phỏp kế toán tác động phương pháp để trình bày báo cáo tài trung thực NỘI DUNG 1.1 BẢN CHẤT CỦA HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 1.1 Lịch sử phát sinh, phát triển hạch toán kế toán Sản xuất cải vật chất sở tồn phát triển xã hội lồi người Chính vậy, từ thời cổ xưa người ta thấy cần thiết muốn trì phát triển đời sống xã hội phải tiến hành sản xuất vật dùng, thức ăn, đồ mặc, nhà nào; muốn sản xuất phải hao phí sức lao động phải có tư liệu sản xuất gì, thời gian bao lâu; kết sản xuất phân phối v.v… Tất điều liên quan đến sản xuất mà người quan tâm đặt nhu cầu tất yếu thực chức quản lý sản xuất Như cần thiết phải giám đốc quản lý trình hoạt động kinh tế nhu cầu phát sinh gần đây, mà thực phát sinh sớm lịch sử nhân loại tồn hình thái kinh tế xã hội khác Xã hội lồi người phát triển, mức độ quan tâm người đến hoạt động sản xuất tăng, nghĩa cần thiết phải tăng cường quản lý sản xuất Về vấn đề này, Các Mác viết “ Trong tất hình thái xã hội, người ta phải quan tâm đến thời gian cần dùng để sản xuất tư liệu tiêu dùng, mức độ quan tâm có khác tuỳ theo trình độ văn minh” Để quản lý hoạt động kinh tế cần có số liệu, để có số liệu phục vụ cho hoạt động quản lý, giám sát đòi hỏi phải thực việc quan sát, đo lường, tính tốn ghi chép hoạt động Quan sát q trình tượng kinh tế giai đoạn việc phản ánh giám đốc trình tái sản xuất xã hội Đo lường hao phí sản xuất kết sản xuất biểu đối tượng đơn vị đo lường thích hợp (thước đo lao động, thước đo tiền) Tính tốn q trình sử dụng phép tính, phương pháp tổng hợp phân tích để xác định tiêu cần thiết, thơng qua để biết tiến độ thực mục tiêu, dự án hiệu hoạt động kinh tế Chương I: Tổng quan kế toán Ghi chép trình thu thập, xử lý ghi lại tình hình, kết hoạt động kinh tế thời kỳ, địa điểm phát sinh theo trật tự định Qua ghi chép thực việc phản ánh kiểm tra toàn diện, có hệ thống hoạt động sản xuất xã hội Việc quan sát, đo lường, tính tốn ghi chép kinh tế nói trên, nhằm thực chức phản ánh giám sát hoạt động kinh tế gọi hạch tốn Vì hạch tốn nhu cầu khách quan xã hội công cụ quan trọng phục vụ cho quản lý kinh tế Hạch toán đời với trình kinh tế với tư cách yêu cầu sản xuất đòi hỏi phải có kiểm tra giám sát lượng hao phí kết mà q trình sản xuất tạo Như vậy, hạch toán hệ thống điều tra quan sát, tính tốn, đo lường ghi chép trình kinh tế, nhằm quản lý q trình ngày chặt chẽ Với cách khái qt thấy hạch tốn nhu cầu khách quan thân trình sản xuất xã hội, nhu cầu tồn tất hình thái xã hội khác ngày tăng, tuỳ theo phát triển xã hội Tuy nhiên, hình thái xã hội khác nhau, đối tượng nội dung hạch tốn khác nhau, chế độ xã hội có phương thức sản xuất riêng Phương thức sản xuất thay đổi, làm cho toàn cấu kinh tế xã hội trị thay đổi Và vậy, mục đích, phương pháp quan sát, đo lường ghi chép thay đổi với thay đổi phương thức sản xuất Đồng thời với phát triển sản xuất xã hội, hạch tốn khơng ngừng phát triển hồn thiện phương pháp hình thức tổ chức Điều dễ dàng nhận thức thơng qua việc nghiên cứu trình nảy sinh phát triển hạch toán kế toán Các nghiên cứu văn minh cổ sơ dân tộc Ai Cập, Thổ Nhĩ Kỳ, Ấn Độ, Hy Lạp La Mã… chứng tỏ lịch sử hạch tốn có từ thời thượng cổ Trong thời kỳ ngun thuỷ, sản xuất chưa phát triển, nhu cầu khả thu nhận thơng tin chưa nhiều, hạch tốn tiến hành phương thức đơn giản: đánh dấu lên thân cây, buộc nút dây thừng… để ghi nhớ thông tin cần thiết Cũng sản xuất lạc hậu nên giai đoạn chưa có cải dư thừa, chưa hình thành giai cấp khác Vì vậy, thời kỳ hạch tốn sử dụng phục vụ lợi ích toàn xã hội Khi xã hội chuyển sang chế độ nơ lệ ý nghĩa nhiệm vụ hạch toán thay đổi Hạch toán trước hết sử dụng trang trại để theo dõi kết sử dụng nô lệ chiếm dụng lao động nô lệ, để vơ vét nhiều sản phẩm thặng dư Ngồi hạch tốn cịn sử dụng phòng đổi tiền, nhà thờ lĩnh vực tài nhà nước… để theo dõi nghiệp vụ giao dịch, tốn bn bán Sổ kế toán xuất thay cho cách ghi đánh dấu thời nguyên thuỷ Đến thời kỳ phong kiến, phát triển mạnh mẽ nông nghiệp với quy mô lớn gắn liền với đời địa chủ nông dân, với đời địa tô phong kiến, với chế độ cho vay nặng lãi địa chủ với nông dân…Những quan hệ kinh tế nảy sinh tác động đến phát triển hạch toán kế toán với hệ thống sổ sách phong phú chi tiết Đáng ý thời kỳ tư chủ nghĩa với phát triển nhanh chóng thương nghiệp sau nơng nghiệp Lúc quan hệ trao đổi, buôn bán mở rộng đặt nhu cầu phải hạch toán mối quan hệ nảy sinh trình vận động tư cá biệt Sự xuất đối tượng kế toán lại nguồn gốc cho đời phương pháp đối ứng tài khoản kế tốn Cũng từ đó, phương pháp hạch tốn kế tốn hình thành ứng dụng rộng rãi gồm hệ thống hoàn chỉnh: chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá, tổng hợp – cân đối kế toán Tuy nhiên, chế độ tư hữu tư liệu sản xuất với quy luật kinh tế tương ứng lại hạn chế phát triển tính khoa học hạch toán kế toán Trong điều kiện chủ Chương I: Tổng quan kế toán nghĩa xã hội, với xuất chế độ công hữu tư liệu sản xuất với trình độ xã hội hoá cao sản xuất, hạch toán kế tốn trở thành mơn khoa học chân phát huy đầy đủ vị trí Về vị trí hạch tốn chủ nghĩa xã hội V.I.Lênin khẳng định: “Chủ nghĩa xã hội trước hết hạch toán” Thật vậy, sản xuất với quy mơ ngày lớn, với trình độ xã hội hoá sức phát triển sản xuất ngày cao, với yêu cầu quy luật kinh tế phát sinh… khơng thể khơng tăng cường hạch tốn kế tốn mặt Đồng thời chế độ xã hội chủ nghĩa tạo tiền đề cho phát triển nhanh chóng tồn diện hạch tốn kế tốn Chế độ công hữu tư liệu sản xuất với động lực từ người mục tiêu người tạo điều kiện phát triển ứng dụng tiến khoa học kỹ thuật lĩnh vực có hạch tốn kế tốn Và chế độ xã hội chủ nghĩa hạch toán trở thành công cụ để lãnh đạo kinh tế phục vụ cho nhu cầu thành viên xã hội 1.1.2 Các loại hạch toán kế toán a Các thước đo sử dụng hạch toán Nội dung chủ yếu hạch toán quan sát, đo lường, ghi chép để kiểm tra quản lý q trình kinh tế Vì hạch tốn phải sử dụng số thước đo định biểu số lượng chất lượng loại tài sản, nghiệp vụ kinh tế Trong hạch toán áp dụng loại thước đo: vật, lao động, giá trị * Thước đo vật Thước đo vật dùng để xác định tài liệu tình hình tài sản có tiêu hao, mà phương thức sử dụng cân, đong, đo, đếm … Đơn vị đo vật tuỳ thuộc vào tính tự nhiên đối tượng tính tốn Ví dụ: trọng lượng (kg, tạ, tấn), thể tích (m3), diện tích(ha), độ dài(mét) đơn vị đo lường vật v.v Sử dụng thước đo vật để hạch toán vật tư tài sản việc giám sát tình hình thực tiêu dự kiến mặt số lượng, số lượng vật dự trữ, số lượng vật liệu tiêu hao cho đơn vị sản phẩm, số lượng sản phẩm sản xuất v.v Đồng thời thông qua tiêu số lượng phản ánh mặt chất lượng mức độ định Tuy nhiên thước đo vật có mặt hạn chế, sử dụng để xác định số lượng vật phẩm có chất lượng, nên khơng thể cung cấp tiêu tổng hợp mặt số lượng loại vật tư tài sản có chất lượng khác * Thước đo lao động Thước đo lao động sử dụng để xác định số lượng thời gian lao động hao phí q trình kinh doanh, cơng tác Đơn vị dùng để thể ngày công, công… Dùng thước đo lao động để hạch toán giúp ta xác định suất lao động cơng nhân, có để tính lương cho cơng nhân phân phối thu nhập cho xã viên Thường thước đo lao động sử dụng với thước đo vật Ví dụ: xác định giám đốc tình hình định mức sản lượng, cần phải sử dụng đồng thời đơn vị đo lường vật đơn vị đo lường lao động Thước đo lao động dùng để tổng hợp tồn thời gian cơng tác hao phí tồn thể cơng nhân viên chức, tính chất công tác người khác nhau, nhiều trường hợp chưa tính tiêu tổng hợp thước đo lao động * Thước đo tiền tệ Thước đo tiền tệ sử dụng tiền làm đơn vị tính thống để phản ánh tiêu kinh tế, loại vật tư, tài sản: điều kiện cịn tồn sản xuất hàng hố loại vật tư, tài sản, hao phí vật chất kết sản xuất dùng để biểu Thước đo tiền tệ Chương I: Tổng quan kế tốn cho phép tính tiêu tổng hợp loại vật tư, tài sản khác nhau: tiêu tổng số vốn kinh doanh… Tổng hợp loại chi phí khác trình sản xuất: tiêu tổng số chi phí sản xuất, tổng giá thành sản phẩm… Có thể so sánh tiêu kinh tế tương ứng để xác định hiệu kinh doanh hiệu kinh doanh hiệu sử dụng vốn Qua thực giám đốc đồng tiền tất loại hoạt động kinh tế Cả ba loại thước đo cần thiết hạch tốn có tác dụng bổ sung cho để phản ánh giám đốc toàn diện tiêu số lượng chất lượng hoạt động kinh doanh Vì hạch tốn, thước đo tiền tệ sử dụng kết hợp với thước đo vật thước đo lao động b Các loại hạch toán Để quan sát phản ánh giám đốc trình sản xuất kinh doanh sử dụng vốn cách đầy đủ kịp thời xác phục vụ nhạy bén việc đạo quản lý kinh tế đòi hỏi phải sử dụng loại hạch toán khác Mỗi loại hạch tốn có đặc điểm nhiệm vụ riêng * Hạch tốn nghiệp vụ Hạch tốn nghiệp vụ (cịn gọi hạch toán nghiệp vụ kỹ thuật) quan sát, phản ánh giám đốc trực tiếp nghiệp vụ kinh tế kỹ thuật cụ thể, để đạo thường xuyên kịp thời nghiệp vụ Đối tượng hạch toán nghiệp vụ nghiệp vụ kinh tế kỹ thuật sản xuất tiến độ thực hoạt động cung cấp, sản xuất, tiêu thụ, tình hình biến động sử dụng yếu tố trình tái sản xuất, nghiệp vụ cụ thể kết sản xuất kinh doanh v.v Đặc điểm hạch tốn nghiệp vụ khơng chuyên dùng loại thước đo nào, mà vào tính chất nghiệp vụ yêu cầu quản lý mà sử dụng ba loại thước đo thích hợp Hạch tốn nghiệp vụ thường sử dụng phương tiện thu nhập, truyền tin đơn giản chứng từ ban đầu, điện thoại, điện báo truyền miệng Với đối tượng chung phương pháp đơn giản nên hạch toán nghiệp vụ chưa trở thành mơn khoa học độc lập * Hạch tốn thống kê Hạch tốn thống kê (hay cịn gọi thống kê) khoa học nghiên cứu mặt lượng mối liên hệ mật thiết với mặt chất tượng kinh tế xã hội số lớn điều kiện thời gian địa điểm cụ thể nhằm rút chất tính qui luật phát triển tượng Như hạch tốn thống kê nghiên cứu mối qua hệ hữu tượng kinh tế xã hội số lớn sảy khơng gian thời gian cụ thể tình hình tăng suất lao động, giá trị tổng sản lượng, thu nhập quốc dân, tình hình giá cả, tình hình phát triển dân số… Do vậy, thông tin hạch tốn thống kê thu nhận cung cấp khơng mang tính chất thường xun, liên tục mà có tính hệ thống Hạch toán thống kê xây dựng hệ thống phương pháp khoa học riêng điều tra thống kê, phân tổ thống kê, số tương đối, số tuyệt đối, số bình quân số Với đối tượng phương pháp nêu trên, hạch toán thống kê sử dụng tất loại thước đo * Hạch toán kế toán Hạch toán kế toán ( hay cịn gọi kế tốn) khoa học thu nhận, xử lý cung cấp thông tin tài sản vận động tài sản đơn vị nhằm kiểm tra toàn tài sản hoạt động kinh tế tài đơn vị Theo điều 4, Luật kế tốn Việt Nam “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động” So với hạch toán nghiệp vụ hạch tốn thống kê hạch tốn kế tốn có đặc điểm sau: Hạch tốn kế tốn phản ánh giám đốc cách liên tục, toàn diện có hệ thống Chương I: Tổng quan kế tốn tình hình có vận động tất loại tài sản nguồn hình thành tài sản tổ chức, đơn vị Nhờ mà hạch tốn kế tốn thực giám đốc liên tục trước sau trình sản xuất kinh doanh sử dụng vốn Hạch toán kế toán sử dụng ba loại thước đo thước đo tiền tệ bắt buộc Nghĩa kế toán nghiệp vụ kinh tế ghi chép theo giá trị biểu tiền Nhờ mà hạch tốn kế toán cung cấp tiêu tổng hợp phục vụ cho việc giám đốc thực kế hoạch kinh tế tài Hạch tốn kế tốn sử dụng hệ thống phương pháp nghiên cứu khoa học riêng chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá, tổng hợp -cân đối Trong phương pháp lập chứng từ kế toán thủ tục hạch toán bắt buộc phải có nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nhờ mà số liệu kế tốn phản ánh bảo đảm tính xác có sở pháp lý vững Ba loại hạch tốn có nội dung nhiệm vụ phương pháp riêng, có mối quan hệ mật thết với việc thực chức phản ánh giám đốc trình tái sản xuất xã hội mối quan hệ thể chỗ: Cả ba loại hạch toán nhằm thu thập, ghi chép truyền đạt thơng tin kinh tế tài chính, khâu hệ thống thông tin kinh tế thống Mọi thông tin kinh tế đơn vị phải dựa sở số liệu thống ba loại hạch toán cung cấp Mỗi loại hạch tốn phát huy tác dụng việc giám đốc tình hình thực kế hoạch kinh tế tài chính, nên ba công cụ quan trọng để quản lý kinh tế, phục vụ đắc lực cho việc quản lý, điều hành đạo đơn vị cấp Giữa ba loại hạch tốn cịn có quan hệ cung cấp số liệu cho quan hệ thống mặt số liệu sở tổ chức cơng tác hạch tốn ban đầu c Phân loại hạch toán kế toán Căn vào cách ghi chép , thu nhận thơng tin, hạch tốn kế tốn chia thành kế toán đơn kế toán kép 5888 Kế toán đơn loại hạch toán kế toán mà cách phân ghi chép, thu nhận thông tin hoạt động kinh tế tài tiến hành cách riêng biệt, độc lập 5889 Kế toán kép loại hạch toán kế toán mà cách ghi chép, thu nhận thông tin hoạt động kinh tế tài tiến hành mối quan hệ mật thiết với 23 Căn vào tính chất thơng tin xử lý, hạch toán kế toán chia thành kế toán tổng hợp kế toán chi tiết 5888 Kế toán tổng hợp loại hạch toán kế toán mà thông tin hoạt động kinh tế tài hạch tốn kế tốn thu nhận, xử lý dạng tổng quát biểu hình thái tiền tệ 5889 Kế toán chi tiết loại hạch tốn kế tốn mà thơng tin hoạt động kinh tế tài hạch tốn kế tốn thu nhận, xử lý dạng chi tiết cụ thể biểu khơng hình thái tiền tệ mà cịn biểu hình thái vật lao động 23 Căn vào phạm vi thơng tin kế tốn cung cấp, hạch tốn kế tốn phân thành kế toán quản trị kế toán tài 5888 Kế tốn quản trị loại hạch tốn kế tốn mà thơng tin hoạt động kinh tế tài hạch tốn kế tốn thu nhận xử lý với mục đích chủ yếu cung cấp thông tin cho nhà quản trị bên doanh nghiệp phục vụ cho nhu cầu quản lý 5889 Kế toán quản trị loại hạch toán kế toán mà thông tin hoạt động kinh tế tài hạch tốn kế tốn thu nhận xử lý với mục đích chủ yếu cung cấp thơng tin cho đối