Luật thuế giá trị gia tăng ở việt nam

Tiểu Luận Luật Khoa Luật Kinh Tế Phần mở đầu Thuế Doanh thu sắc thuế quan trọng hệ thống thuế nớc ta, nhiên trình áp dụng đà thể hạn chế cđa nã nỉi bËt lµ thu chång chÐo, nhiỊu møc thuế suất ảnh hởng không tốt đến phát triển kinh tế xà hội Vì vậy, việc áp dụng thuế Giá trị gia tăng thay cho thuế Doanh thu tất yếu khách quan Đây loại thuế lần đa vào áp dụng nớc ta có nội dung quy định khác với thuế Doanh thu không hoàn toàn giống thuế Giá trị gia tăng áp dụng nớc khác để hiểu rõ nội dung vấn đề cấp thiết Hơn việc chuyển đổi từ thuế Doanh thu sang thuế Giá trị gia tăng không đơn thay đổi kỹ thuật nghiệp vụ mà thay đổi nội dung sách biện pháp tổ chức quản lý thuế nhằm làm cho sách thuế phù hợp, góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển theo định hớng công nghiệp hoá đại hoá, thích ứng với nhu cầu hội nhập khu vực giới Sự thay đổi không dễ dàng không tránh khỏi tác động mạnh mẽ trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh hàng vạn doanh nghiệp nhiỊu lÜnh vùc cđa ®êi sèng kinh tÕ x· héi nớc Do đó, giúp doanh nghiệp vợt qua trở ngại ban đầu để phát triển chế mới, cần thấy hết thuận lợi, khó khăn vớng mắc Thuế phạm trù lịch sử tồn phát triển với tồn phát triển nhà nớc Thuế đợc sử dụng nh công cụ hữu hiệu để tạo lập nguồn tài phục vụ cho nhu cầu chi tiêu nhà nớc, để thực chức kinh tế xà hội Từ vai trò quan trọng đó, trình chuyển đổi sang kinh tế thị trờng từ 1990 -1996 nớc ta đà hoàn thành cải cách thuế bớc tiếp tục cải cách Luật Thuế Giá trị gia tăng đợc Quốc hội khoá IX thông qua kỳ họp thứ 11 ngày 10/05/1997 vµ cã hiƯu lùc thi hµnh tõ ngµy 01/01/1999 thay cho Luật Thuế Doanh thu đợc Quốc hội thông qua ngày 30/06/1990 trớc thể bớc tiến rõ nét trình đổi mai quốc qu©n 4a11 - - líp TiĨu Ln Lt mai quèc qu©n 4a11 Khoa LuËt Kinh TÕ - - líp TiĨu Ln Lt Khoa Lt Kinh TÕ phÇn II I/- Khái quát chung thuế 1/- Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế 1.1- Khái niệm, đặc điểm thuế Thuế khoản thu bắt buộc nhà nớc tổ chức cá nhân xà hội, phạm trù kinh tế khách quan, đồng thời phạm trù lịch sử Thuế xuất điều kiện : Sự đời Nhà nớc hình thành sản phẩm thặng d Trong kinh tế thị trờng, thuế công cụ Nhà nớc nhằm điều tiết vĩ mô kinh tế Nh vậy, thuế hình thức đóng góp cho Nhà nớc theo nghĩa vụ luật pháp quy định tổ chức công dân nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nớc, hình thức phân phối lại phần cải Xà hội, không mang tính chất hoàn trả trực tiếp cho ngời nộp Với khái niệm nh thuế có đặc điểm sau: Thuế khoản thu bắt buộc mà tổ chức cá nhân phải nộp Tức nhà nớc đặt thuế dùng quyền lực pháp lý để bắt buộc ngời phải đóng không đóng phải chịu hậu bất lợi theo quy định pháp luật Thuế khoản thu không mang tính chất hoàn trả trực tiếp Ngời đóng thuế đợc hởng lợi ích định từ việc đóng thuế dới hình thức gián tiếp thể chỗ họ đợc hởng phúc lợi xà hội định Thuế hình thức động viên tài đợc xác lập dựa sở vấn đề kinh tÕ x· héi cđa mét qc gia vµ cđa ngời đóng thuế Thuế công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô nhà nớc việc thu thuế phải dựa vào vấn đề kinh tÕ x· héi thùc tÕ ChØ cã nhµ níc có quyền thu thuế, mà nhà nớc thiết lập hệ thống quan từ trung ơng đến địa phơng để thực công việc 1.2- Vai trò thuế Trong xà hội có nhà nớc thuế đóng vai trò quan trọng Vai vai trò đợc thể nh sau : Thuế nguồn thu chủ yếu nhà nớc, vai trò nhiều loại thuế Sở dĩ Nhà nớc phải thu thuế để đáp ứng nhu cầu mai quốc quân 4a11 - - líp TiĨu Ln Lt Khoa Lt Kinh Tế chi tiêu nớc xem thuế nh khoản thu chủ yếu ngân sách Nhà nớc Bởi vì, việc đầu t xây dựng sở hạ tầng đất nớc, phúc lợi Xà hội trông chờ vào đóng góp cá nhân, vào doanh nghiệp, mà chủ yếu phải đợc lấy từ Ngân sách Nhà nớc Thuế công cụ quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế Ngoài việc huy động nguồn thu cho ngân sách Nhà nớc, thuế có vai trò quan trọng việc điều chỉnh kinh tế Thuế có ảnh hởng trực tiếp đến giá cả, đến quan hệ cung cầu, đến cấu đầu t phát triển hay suy thoái kinh tế Căn vào tình cụ thể, Nhà nớc chủ động điều hành thuế: kinh tế tăng trởng mạnh việc gia tăng thuế tác dụng ức chế tăng trởng tổng nhu cầu, làm giảm bít sù ph¸t triĨn kinh tÕ Khi nỊn kinh tÕ sa sút việc hạ thấp thuế tác dụng nâng cao nhu cầu tổng thể, từ xúc tiến phục hồi tình trạng kinh tế Nh vậy, thông qua chế thuế, Nhà nớc chủ động phát huy tác dụng điều hành kinh tế Thuế có tác dụng trực tiếp đến giá cả, đến thu nhập Vì dựa vào công cụ thuế Nhà nớc thúc đẩy việc tích lũy hay đầu t Ngoài hai vai trò thuế có vai trò công cụ góp phần điều hoà thu nhập thực bình đẳng, công Xà hội Trong kinh tế hàng hoá nói chung, đặc biệt với kinh tế hàng hóa thị trờng, can thiệp Nhà nớc để thị trờng tự điều chỉnh việc phân phối cải thu nhập tập trung, tạo hai cực đối lập nhau, số ngời giàu nên nhanh chóng đa số ngời nghèo sống không đợc cải thiện, nghèo Bởi vậy, cần phải có can thiệp Nhà nớc phân phối thu nhập Xà hội, đặc biệt qua công cụ thuế Thuế luỹ tiến đời nhằm mục đích đánh th st cao ®èi víi ngêi cã thu nhËp cao, theo thang bậc lợi nhuận thu không thu thuế trực thu hộ gia đình có thu nhập thấp, trùng với suất đợc miễn thuế Mục tiêu phân phối lại thu nhập xuất phát từ phạm trù công Xà hội việc định thuế thuế trực thu 2- Phân loại thuế, sắc thuế yếu tố cấu thành sắc thuế Căn vào tính chất chuyển dịch thuế ngời nộp thuế ngời chịu thuế phân làm hai loại thuế gián thu thuế trực thu Thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhËp cđa ngêi nép th Th gi¸n thu thêng mai qc qu©n 4a11 - - líp TiĨu Ln Luật Khoa Luật Kinh Tế đánh vào hàng hoá, tiền thuế đợc tính vào giá bán hàng, ngời chịu thuế khách hàng, ngời tiêu dùng Sắc thuế nhà nớc ban hành (Chỉ Quốc hội đợc ban hành) Một sắc thuế thờng đợc cấu thành yếu tố sau: - Tên gọi : thông thờng tên gọi đợc dựa vào mục đích đặc điểm sắc thuế - Đối tợng nộp thuế - Đối tợng chịu thuế, không chịu thuế - Thuế suất, mức thuế, biĨu th - Kh¸i qu¸t vỊ hƯ thèng th hiƯn hµnh HƯ thèng th hiƯn hµnh ë níc ta bao gồm: - Thuế tiêu thụ đặc biệt: loại thuế gián thu đánh vào tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có sản xuất, nhập mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Cụ thể là: thuốc lá, bia, rợu, pháo, ô tô nhập khẩu, chế phẩm tái hợp chế phẩm khác để pha chế xăng - Thuế xuất nhập khẩu: loại thuế thu vào mặt hàng đợc phep xuất khẩu, nhập - Thuế vốn: khoản thu vào yếu tố sản xuất kinh doanh tính số vốn ngân sách cấp có nguồn gốc từ ngân sách, bao gồm vốn cố định lu động - Thuế sử dụng đất nông nghiệp: loại thuế đánh việc sử dụng đất đai vào sản xuất nông nghiệp - Thuế tài nguyên: loại thuế thu vào hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên đất nớc - Thuế nhà đất: thuế thu nhà đất ở, đất xây dựng công trình - Thuế thu nhập ngời có thu nhập cao: loại thuế thu vào thu nhập số cá nhân - Thuế môn bài: loại thu có tính chất lệ phí, thu hàng năm vào sở hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ thờng xuyên buôn chuyến thuộc thành phần kinh tÕ mai qc qu©n 4a11 - - líp TiĨu LuËn LuËt Khoa LuËt Kinh TÕ - ThuÕ s¸t sinh: khoản thu có tính chất lệ phí thu vào hoạt động giết mổ lợn, trâu, bò, - Thuế giá trị gia tăng (thuế VAT): loại thuế ban hành ngày 10/5/1997 Quốc hội khoá IX kỳ họp thứ 11 bắt đầu thực vào ngày 1/1/1999 Thuế VAT loại thuế gián thu đánh vào giá trị tăng thêm sản phẩm qua khâu luân chuyển - Thuế chuyển quyền sử dụng đất: thu vào việc chuyển quyền sử dụng loại đất - Thuế thu nhập doanh nghiệp: loại thuế đánh vào thu nhập doanh nghiệp Ngoài ra, cã mét sè lo¹i lƯ phÝ cã tÝnh chÊt th nh: thuế trớc bạ, phí giao thông, phí tham quan du lịch, phí cảng, viện phí, thuỷ lợi phí, II - Luật Thuế Giá trị gia tăng Việt Nam - Khái niệm, đặc điểm 1.1 - Quá trình đời phát triển thuế Giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế Doanh thu đợc nghiên cứu áp dụng từ sau đại chiến giới lầm thứ (1914 1918 ) nhằm động viên đóng góp rộng rÃi quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu nhà nớc, để nhanh chóng hàn gắn vết thơng chiến tranh Luật Thuế Doanh thu đợc áp dụng Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu, Luật Thuế Doanh thu đợc đánh vào giai đoạn cuối trình lu thông hàng hoá ( khâu bán lẻ ), với thuế suất thấp Đầu thập niên 1920, Thuế Doanh thu đợc điều chỉnh đánh vào khâu trình sản xuất nói cách khác sản xuất nhiều khâu thuế cao thuế chồng lên thuế Để khắc phục đợc nhợc điểm này, Pháp đà cải tiến thuế Doanh thu qua hình thức đánh thuế lần vào công đoạn cuối trình sản xuất (tức sản phẩm đợc đa tiêu thu lần đầu ) Nh vậy, việc đánh thuế độc lập, lần với độ dài trình sản xuất, khắc phục đợc tình trạng trùng lắp trớc Tuy nhiên, sắc thuế lại phát sinh nhợc điểm thu thuế bị chậm trễ so với trớc, sản phẩm đợc đa vào lu thông lần đầu nhà nớc thu đợc thuế mai qc qu©n 4a11 - - líp TiĨu Ln Luật Khoa Luật Kinh Tế Qua nhiều lần sủa đổi bổ sung, thuế Doanh thu nhợc điểm bật thu thuế chồng lên thuế, trùng lắp,Đến năm 1954, phủ Pháp đÃĐến năm 1954, phủ Pháp đà ban hành loại thuế với tên gọi thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đợc viết tắt VAT (Value Add Tax ) Lúc đầu thuế Giá trị gia tăng đợc áp dụng trớc với ngành sản xuất, chủ yếu tránh việc thu thuế chồng chéo qua nhiều khâu lĩnh vực công nghiệp, với thuế suất đồng loạt 20% chi khấu trừ trớc nguyên liệu, vật liệu Đến năm 1966, xu hớng cải tiến hệ thống thuế đơn giản đại chung Châu Âu thuế GTGT đợc ban hành thức để thay số thuế gián thu Khai sinh từ Pháp, thuế GTGT đợc nhanh chóng áp dụng rộng rÃi giới, trở thành nguồn thu quan trọng nhiều nớc Đến đà có 100 nớc áp dụng thuế GTGT, chủ yếu nớc Châu Phi, Châu Mỹ La Tinh, nớc khối EU số nớc Châu Về tên gọi, có nhiều nớc gọi thuế GTGT điển hình Pháp, Anh, Thuỵ Điển,Đến năm 1954, phủ Pháp đÃMột số nớc gọi thuế hàng hoá dịch vụ nh Canađa, Niu DilânĐến năm 1954, phủ Pháp đÃở Phần Lan, áo , Đức dùng tên gọi cũ thuế Doanh thu, với quan điểm cho sắc thuế mà chất thuế Doanh thu cũ, thay đổi nội dung biện pháp thu Mặt khác nớc có lập luận cho hàng hoá nhập khẩu, thuế GTGT đánh gía trị hàng nhập nên không ý nghĩa thuế đánh GTGT thêm 1.2 - Luật Thuế GTGT Việt Nam 1.2.1 - Th GTGT ë ViƯt Nam Theo §iỊu Luật Thuế GTGT (10/05/1997) thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Giá trị gia tăng giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất hàng hoá đến tiêu dùng Nó giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hoá dịch vụ sở sản xuất, chế biến, buôn bán hay dịch vụ tác động vào nguyên liệu thô hay hàng hoá mua vào, làm cho giá trị hàng hoá chúng tăng thêm Nói cách khác số chênh lệch giá đầu giá đầu vào đơn vị kinh tế tạo trình sản xuất Để tính giá trị gia tăng ngời ta thờng sử dụng hai phơng pháp sau : Phơng pháp cộng: Trị giá gia tăng trị giá, yếu tố cấu thành giá trị tăng thêm sản phẩm Nó tiền công cộng với lợi nhuận Phơng pháp trừ : Trị giá gia tăng khoản chênh lệch giá đầu mai qc qu©n 4a11 - - líp TiĨu Ln Lt Khoa Lt Kinh TÕ cđa s¶n phÈm víi giá đầu vào sản phẩm Thuế Giá trị gia tăng loại thuế gián thu đánh vào trình tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Thuế GTGT nhà sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ nộp nhng ngời tiêu dùng ngời chịu thuế thông qua giá mua hàng hoá dịch vụ Thực chất loại thuế đánh vào ngời tiêu dùng Thuế Giá trị gia tăng đánh vào giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ công đoạn qúa trình sản xuất lu thông Chỉ ngời bán hàng hoá dịch vụ lần đầu phải nộp toàn doanh thu bán hàng, ngời bán hàng hoá dịch vụ khâu đóng thuế phần tăng thêm Nói cách khác sắc thuế GTGT sắc thuế thu theo phân đoạn chia nhỏ trình sản xuất lu thông hàng hoá dịch vụ từ khâu khâu cuối chu kỳ sản xuất kinh doanh Đến khâu cuối cúng số thuế thu đợc công đoạn khớp với số thuế tính theo gía bán hàng hoá, dịch vụ cho ngời tiêu dùng cuối 1.2.2 - Căn tính thuế Giá trị gia tăng Căn tính thuế Giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế Theo Điều Luật Thuế GTGT ngày 10/05/1997 Điều Nghị định số28/1998/NĐCP ngày 11/05/1998, giá tính thuế GTGT hàng hoá dịch vụ đợc xác định cụ thể nh sau : - Đối vớí hàng hoá dịch vụ sở sản xuất kinh doanh bán cung ứng cho đối tợng khác giá bán cha có thuê GTGT - Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập khẩu, giá nhập cửa làm tính thuế GTGT đợc xác định theo quy định giá tính thuế hàng hoá nhập - Hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng, giá tính thuế GTGT đợc xác định theo giá tính thuế hàng hoá dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động - Hoạt động cho thuê tài sản bao gồm cho thuê nhà, xởng, kho tàng, bến, bÃi, phơng tiện vận chuyển, máy móc thiết bịĐến năm 1954, phủ Pháp đà Giá để tính thuế GTGT giá cho thuê cha có thuế Trờng hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trớc tiền thuê cho thời hạn thuê thuế GTGT tính số tiền thuê trả kỳ trả trớc, bao gồm chi trả dới hình thức khác nh cho thuê nhà có thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu bên thuê mai quốc quân 4a11 - - líp TiĨu Ln Lt Khoa Lt Kinh Tế Giá cho thuê tài sản bên thoả thuận đợc xác định theo hợp đồng Trờng hợp pháp luật có quy định khung giá thuê giá thuê đợc xác định theo khung giá quy định - Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp, tính theo giá bán trả lần cha có thuế GTGT hàng hoá ( không bao gồm lÃi trả góp ), không tính theo số tiền trả kỳ - Đối với gia công hàng hoá, giá tính thuế giá gia công cha có thuế, bao gồm: tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia công - Đối với hoạt động xây dựng, lắp ráp trang thiết bị cho công trình xây dựng ( không phân biệt có bao thầu hay không bao thầu vật t, nguyên liệu ) giá tính thuế GTGT giá xây dựng, lắp đặt cha có thuế GTGT - Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ hởng tiền công tiền hoa hồng nh đại lý mua, bán hàng hoá, đại lý tàu biển, dịch vụ mội giới, uû th¸c xuÊt nhËp khÈu hëng hoa hång, gi¸ tÝnh thuế GTGT tiền công tiền hoa hồng đợc hởng cha trừ khoản chi phí mà sở thu đợc từ việc thực hoạt động Hàng háo đại lý bán phải tính thuế GTGT giá bán - Đối với hoạt động vận tải, bốc xếp giá tính thuế GTGT giá cớc vận tải, bốc xếp cha có thuế GTGT - Đối với hàng hoá dịch vụ có tính đặc thù dùng chứng từ nh tem bu chính, vé cớc vận tải, vé số kiến thiếtĐến năm 1954, phủ Pháp đÃghi giá toán giá đà có thuế GTGT giá cha có thuế đớc xác định nh sau: giá toán (tiền vé, tiền tem…)) Gi¸ cha cã th GTGT = 1+(%)th st cđa hàng hoá dịch vụ Thuế suất thuế GTGT Theo quy định Điều 8, Luật Thuế GTGT Điều Nghị định số 28/1998/NĐCP ngày 11/05/1998 Chính Phủ thuế suất thuế GTGT đợc quy định nh sau: Thuế suất 0% áp dụng hàng hoá xuất bao gồm hàng hoá gia công xuất khÈu, xt khÈu bao gåm xt khÈu níc ngoµi vµ xuÊt khÈu vµo khu chÕ xuÊt ThuÕ suÊt 5% đối hàng hóa dịch vụ: mai quốc quân 4a11 - - líp TiĨu Ln Lt Khoa Lt Kinh TÕ + Nớc phục vụ sản xuất sinh hoạt sở sản xuất kinh doanh khai thác từ nguồn nớc tự nhiên cung cấp cho đối tợng sử dụng nớc (trừ nớc sở tự khai thác nông thôn miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa để phục vụ cho sản xuất sinh hoạt vùng không thuộc diện chịu thuế nhóm thuế suất 10% + Phân bón, quặng để sản xuất phân bón, thuốc trừ sâu bệnh thuốc kích thích vật nuôi trồng + Thiết bị dụng cụ y tế, băng vệ sinh y tế, thuốc chữa bệnh, phòng bệnhĐến năm 1954, phủ Pháp đà + Thiết bị dụng cụ dùng để giảng dạy học tập + Đồ chơi cho trẻ em, sách giáo khoa, kỹ thuật, sách văn học, nghệ thuật, sách phơc vơ thiÕu nhi, s¸ch ph¸p lt (trõ s¸ch quy phạm pháp luật không thuộc diện chịu thuế GTGT theo quy định nhà nớc) + Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản cha qua chế biến gồm giống, giống, hạt giống + Lâm sản ( trừ gỗ , măng ) cha qua chế biến, thực phẩm tơi sống + Sản phẩm đay, cói, tre, nứa,Đến năm 1954, phủ Pháp đà + Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác + Dịch vụ khoa học kỹ thuật + Dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiƯp Møc th st 10% lµ møc th phỉ biÕn áp dụng hàng hoá dịch vụ không thc diƯn chÞu th 0%,5%, 20% Møc th st 20% áp dụng hàng hoá dịch vụ: + Vàng, bạc, đá quý sở kinh doanh mua vào bán + Khách sạn, du lịch, ăn uống, đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới + Sổ xố kiến thiết loại hình sổ xố 1.2.3 - Phơng pháp tính thuế: Xuất phát từ nội dung thuế GTGT nghiên cứu nhà kinh tế đà đa phơng pháp để tính thuế GTGT : - Phơng pháp thứ : Thuế GTGT đợc tính dựa vào phơng pháp trực tiếp cách lấy thuế suất (t) nhân với giá trị tăng thêm (gía trị tăng thêm= tiền công +lợi nhuận) Thuế GTGT =t x (tiền công + lợi nhuận) mai quốc quân 4a11 - 10 - líp TiĨu Ln Lt Khoa Lt Kinh Tế - Phơng pháp thứ hai : phơng pháp tính thuế GTGT đợc tính dựa vào phơng pháp cộng gián tiếp, tức không dựa vào giá trị tăng thêm mà vào thành phần riêng biệt tiền công, lợi nhuận cụ thể Thuế GTGT =t x(tiền công) + t x (lợi nhuận) - Phơng pháp thứ ba : Thuế GTGT đợc tính dựa phơng pháp trừ trực tiếp hay phơng pháp kế toán, dùng sở tính giá trị tăng thêm phần chênh lệch giá đầu giá đầu vào Thuế GTGT = t x (giá đầu giá đầu vào ) - Phơng pháp thứ t : Thuế giá trị GTGT đợc tính dựa vào phơng pháp trừ gián tiếp (còn gọi phơng pháp hoá đơn hay phơng pháp khấu trừ) Theo phơng pháp thuế GTGT phải nộp đợc xác định sở lấy thuế tính giá đầu trừ thuế tính giá đầu vào Thuế GTGT =t x (giá đầu ra) t x ( giá đầu vào) Trong bốn phơng pháp tính thuế GTGT phơng pháp đầu hầu nh tồn mặt lý thuyết, thực tế ngời ta áp dụng Còn nớc ta tồn hai phơng pháp tính : phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp trực tiếp ãPhPhơng pháp khấu trừ thuế Đối tợng áp dụng : đơn vị, tổ chức kinh doanh bao gồm doanh nghiệp nhà nớc, doanh nghiệp t nhân, doanh nghiệp đầu t nớc ngoài, Công ty cổ phần, hợp tác xà đơn vị tổ chức kinh doanh khác trừ đối tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháp trực tiếp GTGT nói điểm dới Xác định thuế GTGT ph¶i nép : sè thuÕ GTGT = thuÕ GTGT đầu trừ thuế GTGT đầu vào : Thuế GTGT đầu = giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất thuế GTGT hàng hoá dịch vụ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng chịu thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, dịch vụ phải tính thuế GTGT bán Khi nộp hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán cha có thuế, thuế GTGT tổng số tiền ngời mua phải toán Trờng hợp ghi giá toán, không ghi thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ thuế GTGT hàng hoá dịch vụ bán phải tính giá toán ghi hoá đơn, chứng từ + Thuế GTGT đầu vào tổng thuế GTGT ghi hoá đơn, chứng từ GTGT mua hàng hoá, dịch vụ hoá đơn hàng hoá dịch vụ nhập mai qc qu©n 4a11 - 11 - líp TiĨu Ln Lt Khoa Luật Kinh Tế Thuế GTGT đầu vào sở đợc khấu trừ quy định nh sau : *Thuế đầu vào hàng hoá dịch vụ dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT đợc khấu trừ *Thuế đầu vào hàng hoá dịch vụ đợc khấu trừ phát sinh tháng đợc kê khai khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng đó, không phân biệt xuất dùng hay để kho Ví dụ : Công ty Bánh kẹo Hải Hà sản xuất kẹo tháng năm 2000 bán 200 kẹo, gia bán 800 nghìn đồng/tân ( giá cha có thuế ) thuế GTGT phải nộp 10% ( giá mua cha toán 880 nghìn đồng/tấn) tháng Công ty đà mua số nguyên liệu để dùng cho sản xuất kinh doanh bánh kẹo : Căn chứng từ, hoá đơn GTGT mua nguyên liệu số thu thuế GTGT đầu vào đợc xác định nh sau : Hàng hoá mua vào Bột mì Đờng, sữa Điện, dầuĐến năm 1954, phủ Pháp đà Tổng cộng Đơn vị tính Tấn Tấn KW Số lợng mua 100 100 5000 Giá đơn vị tính 0.5tr.đ/tấn 0.4tr.đ/tấn 700đ/KW Thành tiền 50.000.000 40.000.000 3.500.000 93.500.000 Thuế GTGT đầu vào 5000.000 4000.000 350.000 9.350.000 Giả định nguyên liệu mua vào để sản xuất bánh kẹo thuế GTGT mà Công ty phải nộp tháng : - Số thuế GTGT đầu , tính số bánh kẹo mà Công ty bán : 800.000đ x200 x10% = 16.000.000đ - Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ : 9.350.000đ - Số thuế GTGT Công ty phải nộp tháng : 16.000.000 - 9.350.000 = 6.650.000đ Trờng hợp sở kinh doanh hoá đơn chứng từ có hoá đơn , chứng từ nhng hoá đơn chứng từ GTGT hoá đơn GTGT nhng không ghi số GTGT riêng bán không đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào , trừ trờng hợp quy định sau : +Trờng hợp hàng hoá dịnh vụ mua vào loại đợc dùng chứng từ ghi giá toán giá đà có sẵn thuế GTGT sở đợc vàogiá đà có thuế để xác định giá thuế thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ VÝ dơ : kú C«ng ty A toán dịch vụ đầu vào đợc tính khấu trừ đặc thù : mai quốc quân 4a11 - 12 - líp TiĨu Ln Lt Khoa Lt Kinh TÕ Tỉng gi¸ toán 110.000.000đ ( giá có thuế GTGT ) , dich vụ chịu thuế suất 10% số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ đợc tính nh sau : 110.000.000 x 10% =10.000.000 1+10% Giá cha có thuế 100.000.000 ,thuế GTGT 10.000.000 +Trờng hợp sở mua hàng hoá nguyên vật liệu nông sản , lâm s¶n thủ s¶n cha qua chÕ biÕn cđa ngêi s¶n xuất bán hoá đơn đợc khấu trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ % tính giá hàng hoá mua vào ãPh Phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp GTGT : Đối tợng áp dụng phơng pháp tính trực tiếp GTGT : - Cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá , dịnh vụ chịu thuế Việt Nam Tổ chức , cá nhân sản xuất kinh doanh theo quy định nghị định số 66/HĐBT ngày 02/03/1992 HĐBT ( phủ ) - Các hộ kinh tế gia đình sản xuất kinh doanh theo quy đinh Nghị định số 29/HĐBT ngày 09/03/1998 HĐBT kinh tế gia đình bao gồm hộ nông dân có hoạt động chế biến sản phẩm nông sản trực tiếp làm Cá nhân kinh doanh lu động ( buôn chuyến ) Ngời cho thuê nhà , kho , bến bÃi tài sản khác Đến năm 1954, phủ Pháp đà Cá nhân , nhóm cá nhân hành nghề tự Cá nhân, nhóm cá nhân làm việc tổ chức nhận khoán , kể cản công nhân viên làm việc doanh nghiệp nhà nớc tự chịu trách nhiệm kết qủa kinh doanh Căn thuế phơng pháp tính thuế : Căn thuế GTGT hộ cá thể nộp theo phơng pháp trực tiếp giá trị gia tăng thuế suất Số thuế GTGT phải nộp hộ kinh doanh đợc xác định theo công thức sau: Số thuế Giá trị gia tăng Thuế suất GTGT = hàng hoá , x thuế Phải nộp dịch vụ chịu thuế GTGT mai quốc qu©n 4a11 - 13 - líp TiĨu Ln Lt Khoa Luật Kinh Tế GTGT hàng hoá, dịch vụ số chênh lệnh doanh số đà bán ( đà cã thuÕ GTGT ) vµ doanh sè mua vµo ( ®· cã th GTGT ) ®èi víi tõng trêng hỵp cụ thể đợc xác định nh sau : + Đối với hộ kinh doanh đà thực đầy đủ việc mua, bán hàng hoá , dịnh vụ có hoá đơn chøng tõ , ghi chÐp sỉ s¸ch kÕ to¸n theo quy đinh GTGT đợc xác định vào doanh số bán hàng hoá , dịnh vụ phản ánh hoá đơn , chứng từ ghi chép sổ sách kế toán theo quy định GTGT đợc xác định vào doanh số bán hàng hoá , dịnh vụ phản ánh hoá đơn , chứng từ hợp lệ trừ doanh số mua vào phản ánh đầy đủ hoá đơn , chứng từ hàng hoá , dịnh vụ GTGT giá toán giá toán Của Hàng hoá = Hàng hoá hàng hoá, dịnh vụ dịch vụ dịch vụ bán mua vào tơng ứng Giá toán hàng hoá , dịch vụ giá thực tế bên mua phải toán cho bên bán, bao gồm thuế GTGT khoản phụ thu , phí thu thêm (nếu có ) mà bên mua phải toán Giá toán hàng hoá , dịnh vụ mua vào tơng ứng hàng hoá , dịnh vụ bán đợc xác định gía trị hàng hoá , dịnh vụ mua vào ( giá bao gồm thuế GTGT ) mà sở kinh doanh mua vào để sản xuất hàng hoá , dịnh vụ bán Ví dụ : đại lý Công ty Bánh kẹo Hải Hà , đại lý mua, bán có hóa đơn , chứng từ theo quy định mở sổ sách kế toán ghi chép đầy đủ : Trong th¸ng 1/2000 doanh sè b¸n bao gåm thuế GTGT mà ngời mua đà thực trả tiền 210.000.000 , giá mua vào tơng ứng với hàng bán (bao gồm thuế GTGT ) tháng 180.000.000đ Thuế GTGT mà đại lý phải nộp tháng 1/2000 : (210.000.000đ -180.000.000đ) x10% =3.000.000đ + Đối với sản xuất kinh doanh mà GTGT số chênh lệnh doanh số bán hàng doanh số vật t , hàng hoá mua vào dùng cho sản xuất , kinh doanh Trờng hợp sở không hoạch toán đợc xác định nh sau: giá vốn hàng hoá bán = giá trị hàng hoá tồn đầu kỳ + giá trị hàng hoá mua kỳ hàng ho¸ tån ci kú VÝ dơ : Hé A kinh doanh , sản xuất đồ gỗ tháng bán đợc 150 sản phẩm , tổng doanh số bán 25.000.000đ giá vật t, nguyên liệu mua để sản xuất 150 sản phẩm 19.000.000đ Thuế xuất GTGT 10% thuÕ GTGT A ph¶i nép mai quèc qu©n 4a11 - 14 - líp TiĨu Ln Lt Khoa Luật Kinh Tế GTGT sản phẩm gỗ A : 25-19=6(triệu đồng) Thuế GTGT hộ A phải nộp tháng 1/2000 : 6x10% =0,6( triệu đồng ) + Đối với hoạt động xây dựng lắp đặt số chênh lệch tiền thu xây dựng , lắp đặt công trình , hạng mục công trình chi phí vật t , nguyên liệu, chi phí động lực , vận tải dịch vụ chi phía khác mua để phục vụ hoạt động xây dựng công trinh lắp đặt công trình , hạng mục công trình + Đối với hoạt động vân tải chênh lệch tiỊn cíc thu vËn t¶i, bèc xÕp trõ chi phÝ xăng dầu, phụ tùng thay chi phí khác mua dùng cho hoạt động vận tải + Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống số chênh lệch tiền thu bán hàng hoá ăn uống, tiền phụ thu khác trừ doanh số hàng hoá, dịch vụ mua dùng cho kinh doanh ăn uống + Đối với hoạt động cho thuê nhà cho thuê kho bÃi, tài sản tiền chênh lệch tiền thu cho thuê trừ giá vật t, nguyên vật liệu để sửa chữa, chi phí điện nớcĐến năm 1954, phủ Pháp đÃ.nếu bên cho thuê phải toán Nếu bên thuê bỏ doanh thu tính thuế tiền cho thuê + Đối với hoạt động uỷ thác mua, đại lý bán hàng có hai trờng hợp : Trờng hợp bán đại lý hởng hoa hồng, bên bán bán giá bên giao quy định có hoá đơn chứng từ hợp lệ không tính thuế hoa hồng đại lý Các trờng hợp khác (đại lý độc quyền, đại lý bao tiêu, đại lý phân phốiĐến năm 1954, phủ Pháp đÃ) gía tính thuế giá thực tế bán đà có thuế GTGT Các hoạt động khác (đại lý vận tải, đại lý tầu biểnĐến năm 1954, phủ Pháp đà ) giá tính thuế giá thực tế bên giao đại lý toán + Đối với sở kinh doanh đà thực đầy đủ chế độ hoá đơn chứng từ bán hàng hoá, dịch vụ, xác định đợc doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ theo hóa đơn nhng đầy đủ hoá đơn mua hàng hoá dịch vụ GTGT đợc xác định doanh thu nhân tỷ lệ phần trăm GTGT doanh thu Ví dụ : Nhà hàng A doanh thu bán hàng tháng 1/2000 80 triệu đồng (có đầy đủ hoá đơn bán hàng ) nhng nhà hàng không tập hợp đợc hoá đơn chứng từ mua Giả định GTGT theo quy định ( theo hớng dẫn tổng cục thuế là30% Giá trị gia tăng =80 triệu đòng x 30%=24 triệu đồng Thuế GTGT 24 tr.đ x 20%=4.8 tr.đ mai quốc quân 4a11 - 15 - líp TiĨu Ln Lt Khoa Lt Kinh TÕ + Đối với cá nhân (hộ) kinh doanh cha thực đầy đủ hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ quan thuế vào tình hình kinh doanh hộ để ấn định mức doanh thu tính thuế : GTGT đợc xác định doanh thu ấn định nhân với tỷ lệ phần trăm GTGT đợc tính doanh thu Tỷ lệ GTGT : Theo quy định Bộ tài hớng dẫn Luật Thuế GTGT Nghị định Chính Phủ quy định chi tiết Luật Thuế GTGT tổng cục thuế xác định tỷ lệ GTGT tính doanh thu tính thuế GTGT phù hợp với ngành nghề hợp lý địa phơng 1.2.4 - Đăng ký, kê khai nộp thuế * Đăng ký nộp thuế : - Các sở kinh doanh, kể đơn vị, chi nhánh, cửa hàng trực thuộc sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế với cục thuế ( chi cục thuế cá nhân kinh doanh ) điạ điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, lao động, tiền vốn, nơi nộp thuế tiêu liên quan khác theo mẫu đăng ký nộp thuế hớng dẫn quan thuế - Cơ sở hoạt động sản xuất số địa phơng (tỉnh, thành phố trực thuộc trung ơng ) nhng có trụ sở, văn phòng giao dịch làm thủ tục bán hàng số địa phơng khác sở bán hàng phải đăng ký nộp thuế GTGT với quan thuế địa phơng nơi bán hàng - Những sở kinh doanh thơng nghiệp, dịch vụ có chi nhánh cửa hàng địa phơng khác chi nhánh, cửa hàng phải đăng ký nộp thuế với quan thuế địa phơng nơi đặt chi nhánh, cửa hàng - Cơ sở xây dựng phải đăng ký nộp thuế với quan thuế địa phơng nơi đóng trụ sở, đồng thời phải đăng ký với quan thuế địa phơng nơi xây dựng công trình - Cơ sở thực chế khoán cho tập thể cá nhân kinh doanh theo phơng thức tự chịu trách nhiệm kết kinh doanh tập thể, cá nhân nhận khoán phải trực tiếp đăng ký, kế khai, nộp thuế GTGT víi c¬ quan th n¬i kinh doanh - C¬ sở kinh doanh thuộc đối tợng áp dụng phơng pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng, thực đợc đúng, đủ điều kiện mua, bán hàng hoá , dịnh vụ có đầy đủ hoá đơn chứng từ, ghi chép hạch toán sổ kế toán chế độ, kê khai, nộp thuề GTGT chế độ tự nguyện đăng ký thực hình thức nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc ¸p dơng tÝnh th theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ th mai qc qu©n 4a11 - 16 - líp TiĨu Ln Lt Khoa Lt Kinh TÕ - VỊ viƯc cÊp m· số cho đối tợng nộp thuế : sở kinh doanh đà thực đăng ký nộp thuế với quan thuế, quan thuế có trách nhiệm cấp m· sè thuÕ cho c¬ së kinh doanh theo chÕ độ quy định việc cấp mà số cho đôí tợng nộp thuế * Kê khai thuế GTGT phải nộp : Theo quy định Luật Thuế GTGT hàng tháng sở kinh doanh phải lập tờ khai tính thuế GTGT theo mẫu quy định Bộ tài để phù hợp với phơng thức quản lý quan thuế, việc kê khai thuế cần thực nh sau Cơ sở kinh doanh thực chế độ kế toán, chế độ hoá đơn chứng từ nộp thuế theo phơng pháp kê khai thực kê khai hàng tháng, thời hạn nộp tờ khai thuế chậm ngày tháng sau Những sở kinh doanh đợc quan thuế ấn định doanh thu để tính thuế GTGT ổn định mức thuế thời gian định ( tháng, tháng, 1năm ) thời hạn kê khai phải nộp tờ khai chậm 10 ngày tháng cuối thời hạn ấn định Cơ sở kinh doanh đợc quan thuế ổn định mức thuế, thời gian ổn định tình hình kinh doanh có thay đổi làm số thuế GTGT tháng tăng giảm từ 20% trở lên hộ kinh doanh phải khai báo lại với quan thuế để quan thuế tính lại số thuế phải nộp Đối với sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai nộp thuế theo chuyến hàng với quan thuế nơi mua hàng trớc vận chuyển hàng * Nép th GTGT : Theo ®iỊu 14 Lt Th GTGT sở kinh doanh, ngời nhập thuộc đối tợng phải kê khai thuế cá nhân hộ kinh doanh nhỏ thuộc đối tợng nộp thuế GTGT có trách nhiệm nộp thuế GTGT đầy đủ, hạn vào ngân sách nhà nớc theo thông báo nộp thuế quan thuế Thời hạn nộp thuế tháng đợc ghi thông báo chậm không ngày 25 tháng Các sở kinh doanh, ngời nhập hàng hoá phải nộp thuế GTGT theo lần nhập Trong kỳ tính thuế, sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, có số thuế đầu vào lớn số thuế đầu đợc khấu trừ vào kỳ tính thuế Địa điểm nộp thuế đợc quy định cụ thể nh sau : mai quốc quân 4a11 - 17 - líp TiĨu Ln Lt Khoa Lt Kinh Tế Đối với sở kinh doanh đà thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ nộp thuế theo kết kinh doanh Kho bạc nhà nớc quận huyện thị xÃ, theo địa điểm Kho bạc nhà nớc định Các trờng hợp khác thuận tiện trực tiếp nộp vào Kho bạc nhà nớc trụ sở UBND phờng, xÃ, thị trấn, trụ sở chi cục thuế, đội thuế Cơ quan th tỉ chøc thu th t¹i trơ së ủ ban xà phờng, đội thuế, thực theo biên lai thuế, toán biên lai thuế, nộp tiền thuế vào Kho bạc nhà nớc 2/- Vai trò thuế GTGT Thuế GTGT có vai trò khắc phục nhợc điểm thuế Doanh thu, góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển tạo điều kiện thuận lợi phục vụ mục tiêu lớn sách thuế nh tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc, đơn giản công thuế GTGT đợc coi thuế tiến Vai trò thuế GTGT đợc thể qua nội dung sau : Thứ nhất, tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc Thuế GTGT loại thuế gián thu, ngời sản xuất kinh doanh ngời nộp thuế nhng thực chất ngời tiêu dùng ngời chịu thuế, thuế Giá trị gia tăng có phạm vi thu rộng Cho nên cần với mức thuế suất không cao nhng đem lại nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nớc, thuế GTGT tập trung phần lớn số thuế vào sản phẩm hàng hoá từ khâu có khả hạn chế lớn số thất thu thuế cho Ngân sách nhà nớc Việc thu thuế khấu trừ thuế dựa chứng từ, hoá đơn đà thúc đẩy việc mua bán có chứng từ hoá đơn tạo điều kiện cho việc thu thuế sát với thực tế kinh doanh Nếu có trờng hợp thất thu thuế khâu trớc đợc khắc phục khâu sau Nếu nhà nớc xây dựng mức thuế suất cao thu Ngân sách lớn nhiên cao gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp, tác động không tốt đến hoạt ®éng s¶n xt kinh doanh Víi møc th st th GTGT tơng đơng cao thuế 5% đến 10% so với thuế Doanh thu mang lại tính khả thi, tạo đợc nguồn thu cho Ngân sách nhà nớc cách tích cực, đồng thời thúc đẩy phát triển sản xuất, mở rộng lu thông hàng hoá có lợi cho kinh tế Thuế GTGT loại thuế đánh vào ngời tiêu dùng đợc cộng vào gía bán sản phẩm dịch vụ Nó đảm bảo cho ngời đợc lựa chọn hàng hoá có mức th st cao hay thÊp tù phï hỵp víi túi tiền Thuế GTGT tránh đợc quan hệ trực tiếp ngời tiêu dùng ngời chịu thuế quan thu thuế nên dễ thu loại thuế khác Thuế đánh vào tiêu dùng mai qc qu©n 4a11 - 18 - líp TiĨu Ln Lt Khoa Luật Kinh Tế nên ngời tiêu dùng không cảm nhận thấy đợc đầy đủ gánh nặng loại thuế gián thu này, dễ điều chỉnh Thứ hai, khắc phục đợc hạn chế thuế Doanh thu Thuế GTGT tránh đợc tợng đánh trùng lắp thuế Doanh thu thuế GTGT đánh giá trị tăng thêm sản phẩm hàng hoá dịch vụ đợc khấu trừ số thuế đà nộp giai đoạn trớc nên chồng chất thuế qua giai đoạn chế biến sản phẩm Điều phù hợp với kinh tế sản xuất hàng hoá theo chế thị trờng Nh ta biết sản phẩm phải trải qua nhiều giai đoạn trớc đến tay ngời tiêu dùng, mục tiêu thuế đánh vào tiêu dùng sản phẩm tiêu thụ, nhng cách đánh thuế Doanh thu tạo nên nhiỊu kho¶n th chång chÐo khiÕn cho tỉng sè th phải nộp nặng vô lý Thứ ba, thuÕ GTGT khuyÕn khÝch s¶n xuÊt xuÊt khÈu ThuÕ GTGT thay cho thuế Doanh thu đánh trùng lặp có tác dụng khuyến khích sản xuất xuất thu ngoại tệ cho đất nớc Vì thông thờng hàng hoa xuất đợc áp dụng mức thuế suất 0% nên đảm bảo cho hàng xuất hoàn toàn đợc hoàn lại số thuế GTGT đà nộp mà ngời xuất phải chịu thị trờng nội địa, điều làm cho chi phí hàng xuất giảm xuống, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thị trờng nớc Bên cạnh thuế GTGT đánh vào hàng nhập kết hợp với thuế nhập làm giá vốn hàng nhập tăng lên, điều có tác dụng bảo vệ sản xuất kinh doanh hàng nớc Thứ t, thuế GTGT tạo điều kiện chống thất thu thuế đạt hiệu cao nhà sản xuất, kinh doanh khó trốn thuế, tạo kiểm soát lẫn thuế Việc khấu trừ thuế GTGT đợc thực dựa hoá đơn chứng từ mua vào nh việc áp dụng thuế GTGT bắt buộc ngời mua ngời bán phải lập hoá đơn chứng từ mà buộc ngời nộp thuế phải giữ sổ sách kế toán, phản ánh đầyđủ xác hoạt động kinh doanh Giá trị hàng hóa bán hay dịch vụ cung cấp cho bên xí nghiệp, Công ty phải giá trị mua vào hay phí tổn cho Công ty Do có trốn thuế không đợc quyền lợi mâu thuẫn lẫn nhau.Xí nghiệp bán đợc nhiều sản phẩm mà ghi sản phẩm để tránh nộp thuế xí nghiệp lại không xin khấu trừ thuế bán sản phẩm Chỉ có giai đoạn bán lẻ có hy vọng trốn thuế nhng đến giai đoạn giá trị phần tăng thêm Nhìn chung áp dụng thuế GTGT ngời ta dễ dàng kiểm soát vận động hàng hoá Việc trốn thuế GTGT Công ty không mua nguyên vật liệu bán thành phẩm, tức cung cấp dịch vụ tuý mai qc qu©n 4a11 - 19 - líp TiĨu Ln Luật Khoa Luật Kinh Tế Thứ năm, thuế GTGT nâng cao tinh thần tự giác nghĩa vụ ngời nộp thuế Thu thuế GTGT phơng pháp thu tiên tiến, nâng cao đợc tinh thần tự giác nghÜa vơ cđa ngêi nép th ViƯc giµnh qun tù kê khai cho ngời nộp thuế có u điểm phơng diện tâm lý pháp lý, họ đợc tự ép buộc đôi co họ quan thuế mà trớc với thuế Doanh thu đà xảy việc xác định doanh thu xác việc khó khăn Hơn việc xác định thuế GTGT dễ dàng cách thu thuế buộc ngời mua, ngời bán quan thu thuế phải lu giữ biên lai, chứng từ hồ sơ thu thuế cẩn thận, làm cho ngời nộp thuế quen với chế thuế dựa sở hoá đơn Việc khấu trừ thuế GTGT đà nộp đầu vào có tác dụng khuyến khích đại hoá sản xuất, đầu t hạ thấp giá thành sản phẩm IV- Một số kiến nghị nhằm hoàn thành Luật Giá trị gia tăng Thứ nhất, thuế suất thuế GTGT : Trớc áp dụng Luật Thuế Doanh thu ta ®· sư dơng 11 nhãm th st tõ 0% ®Õn 30%, thuế GTGT quy định mức thuế st 0%, 5%, 10% vµ 20% ViƯc dån møc th suất trớc mắt đà dẫn đến số doanh nghiệp thuận lợi việc thuế suất phải nộp giảm so với trớc nhng đồng thời số doanh nghiệp khác lại gặp khó khăn mức thuế suất phải nộp cao trớc, ví dụ nh : Một số ngành sản phẩm áp dụng thuế Doanh thu với mức thuế suất thấp 1%, 2%,Đến năm 1954, phủ Pháp đÃnay áp dụng Luật Thuế GTGT với mức thuế suất cao nhiều(bảng số liệu) Ngành, sản phẩm Thuế Doanh thu Thuế GTGT Sản phẩm khí 1% - 2% 10% S¶n phÈm thÐp 1% - 2% 10% Sản xuất phân bón 1% 5% Khai thác than 1% - 2% 10% GiÊy, bét giÊy 1% - 2% 10% Kinh doanh khách sạn 1% - 2% 20% Kinh doanh bảo hiểm 4% 10% (Nguồn vụ sách tài chính- Bộ tài chính) Một số ngành áp dụng thuế GTGT đơn vị thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn làm giảm số thuế phải nộp đơn vị đợc lÃi lớn Qua ta thấy nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn áp dụng thuế GTGT, nhiên thực tế có khoảng 11000 doanh nghiệp trớc mai qc qu©n 4a11 - 20 - líp