Đề án chuyên ngành Lời nói đầu Ngày nay, xu chung thời đại _ khu vực hoá Toàn cầu hoá; để hội nhập phát triển Việt Nam không ngừng đẩy mạnh công nghiệp hoá_Hiện đại hoá đất nớc, đổi toàn diện kinh tế tích cực tìm kiếm sách, c«ng kinh tÕ quan träng Th _ Mét công cụ kinh tế sắc bén, khoản thu ngân sách chủ yếu để đảm bảo nhu cầu chi tiêu cho mục đích phát triển nỊn kinh tÕ x· héi cđa mét Qc gia §èi với nớc ta năm sau này, thuế phải tiếp tục trở thành công cụ tài quan trọng giúp Nhà nớc điều hành quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế thị trờng theo định hớng xà hội chủ nghĩa Một sách thuế đắn, thống đảm bảo cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế, góp phần xây dựng cấu kinh tế hợp lý Mặt khác thuế góp phần tích cực vào việc đảm bảo tăng trởng kinh tế Đất nớc nh đảm bảo c«ng b»ng x· héi LuËt thuÕ GTGT thay thÕ luËt thuế doanh thu đà lỗi thời không phù hợp với tình hình kinh tế mở cửa nay, đợc bắt đầu áp dụng từ ngày 1/1/ 1999 Việt Nam, đến đà đợc năm Đây luật thuế tiên tiến có nhiều u điểm Trên thực tế việc áp dụng luật thuế đà mang lại tác động tích cực đến kinh tế song đÃ_ gây số xáo trộn kinh tế, làm phát sinh nhiều vấn đề bất hợp lý công tác quản lý thuế nhà nớc nh hạch toán kế to¸n th ë c¸c doanh nghiƯp hiƯn ViƯc gian lận thuế GTGT ngày đợc tổ chức tinh vi, có hệ thống Số liệu gần cho thấy việc hoàn thuế khống lên đến hàng trăm tỷ đồng nhằm rút ruột ngân sách nhà nớc làm công nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận thuế Luật thuế GTGT văn dới luật nhiều bất cập so với tình hình thực tế Xuất phát từ nhận thức em mạnh dạn chọn nghiên cứu đề tài Bàn thuế giá trị gia tăng hạch toán thuế giá trị gia tăng Việt Nam Do giới hạn mặt thời gian, hiểu biết hạn chế điều kiện khách quan khác nên viết tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đợc góp ý thầy cô giáo Đề án chuyên ngành Em chân thành cảm ơn thầy Nguyễn Hữu Đồng đà nhiệt tình hớng dẫn giúp em hoàn thành đề án Đề án chuyên ngành Nội dung phần Những lý luận thuế GTGT hạch toán thuế GTGT I lịch sử hình thành phát triển thuế GTGT Trên giới Cách khoảng 50 năm, vào năm 1954, nớc Pháp áp dụng thí điểm loại thuế mà ngời Pháp gọi La taxesur la valeur ajoutée,gọi TVA,còn ngời Mỹ gọi Valuedaded tax (viết tắt VAT) gọi tắt giá trị gia tăng,tạm dịch Tiếng Việt thuế trị giá tăng thêm hay thuế giá trị gia tăng,có ngời gọi thuế doanh thu có khấu trừ khâu trớc.Chỉ năm sau,TAV đà áp dụng thức Pháp để thay thuế sản xuất vài sắc thuế gián thu khác.Ngày quốc gia thuộc khối Liên minh châu Âu(EU) số cờng quốc kinh tế phát triển(nh Đức,Nhật,Canada) đà thức thực thi thuế TVA đất nớc mình.Thuế GTGT ngày đà đợc áp dụng 100 quốc gia vùng lÃnh thổ Tại Việt Nam Chuyển đổi tõ nỊn kinh tÕ tËp trung quan liªu bao cÊp sang kinh tế thị trờng địmh hớng XHCN,Đảng Nhà nớc ta thực đờng lối đổi mớichính sách kinh tế,đẩy mạnh công nghiệp hoá-hiện đại hoá đất nớc,tiến tới xu hớng toàn cầu hóa.Vì thuế doanh thu không phù hợp cần đợc thay loại thuế đại đà đợc áp dụng hầu hết nớc phát triển giới thuế GTGT Ngày 05-07-1993,theo định số 486TC/QĐ/BTC Bộ tài chính,thực thí điểm thuế GTGT ë mét sè doanh nghiƯp qc doanh thc c¸c ngành có trình chuyển từ sản xuất đến tiêu dùng thờng xuyên phải trải qua nhiều công đoạn(nh sản xuất ximăng,sản xuất sợi,dệt,sản xuấtđờng) Có tất 11 doanh nghiệp đăng kí thực thí điểm.Tiếp theo,Nhà nớc liên tục thực cải cách thuế bớc 1(1990-1996) cải cải cách thuế bớc Sau thời gian tỉ chøc triĨn khai thùc hiƯn lt th GTGT,t¹i kú häp Quèc héi kho¸ IX kú häp thø 11 dù thảo luật thuế GTGT đà đợc thông qua Dới đạo phủ, cá ban soạn thảo đà tích cực chuẩn bị văn hớng dẫn thi hành luật thuế Đến ngày 31-12-1998 (trớc ngày luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành) đà có đủ cá văn hớng dẫn thực luật thuế Ngày 1-1- Đề án chuyên ngành 1999 Việt Nam,luật thuế GTGT thức đợc áp dụng toàn quốc theo Nghị định số18/1998/NĐ-CP ngày 11-5-98 thông t số 89/1998/TT-BTC II Lý thuyết áp dụng thuế GTGT Một số vấn đề đặt trình áp dụng thuế GTGT 1.1.Về vấn đề lựa chọn phơng pháp tính thuế Việt Nam dùng phơng pháp, phơng pháp trực tiếp phơng pháp khấu trừ thuế.Theo Nghị định Chính phủ số 158/2003/NĐ-CP ngày 1012-2003 sửa đổi bổ sung số điều luật thuế GTGT số 01/2003/QH11 ngày 1706-2003 quy định: * Phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng áp dụng đối tợng sau: - Cá nhân sản xuất,kinh doanh ngời Việt Nam tổ chức ,cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam cha thực đầy đủ điều kiện kế toán,hoá đơn,chứng từ để làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế - Cơ sở kinh doanh mua,bán vàng bạc,đá quý,ngoại tệ thuộc đối tợng đợc áp dụng tính thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng.Trờng hợp sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua,bán vàng bạc,đá quý,ngoại tệ đợc tính kê khai thuế phải đợc nộp riêng hoạt động kinh doanh mua,bán vàng bạc,đá quý,ngoại tệ theo phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng * Phơng pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh,trừ đối tợng áp dụng phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng theo quy định 1.2 Về vấn đề lựa chọn số lợng thuế suất thuế GTGT Theo quy định nay,có ba mức thuế suất thuế GTGT đợc áp dụng(0%,5%,10%).Căn vào mức thuế suất quy định Điều cđa lt sưa ®ỉi, bỉ sung mét sè ®iỊu cđa LuËt thuÕ GTGT sè 07/2003/QH 11 ngµy17-06-2003, Bé tµi chÝnh hớng dẫn nguyên tắc xác định thuế suất hàng hoá, dịch vụ: Thuế suất thuế GTGT đợc áp dụng thống khâu: nhập khẩu,sản xuất,kinh doanh thơng mại Trờng hợp thuế suất thuế GTGT quan hải quan tính thuế hàng hoá nhập theo danh mục hàng hoá nhập khác với mức thuế suất thuế GTGT quy định Thông t hớng dẫn thi hành thuế GTGT sở kinh doanh tiêu thụ nội địa phải tính thuế theo mức, thuế suất Đề án chuyên ngành thuế quy định thông t đợc xác định theo nguyên tắc loại trừ : hàng hoá không quy định cụ thể nhóm thuế suất 5% áp dụng thuế suất 10% 1.3 Về vấn đề miễn,giảm thuế GTGT Điều 28 Luật thuế GTGT quy định sở sản xuất, xây dựng, vận tải phải nộp thuế GTGT cao thuế doanh thu năm đầu mà bị thua lỗ đợc xét giảm thuế năm dơng lịch Mức xét giảm thuế GTGT tơng ứng với lỗ năm xét giảm thuế, nhng tối đa không 50% số thuế GTGT phải nộp Những u điểm thuế GTGT Thuế GTGT đánh vào giá trị tăng thêm sản phẩm khâu sản xuất lu thông Nó có khấu trừ thuế giai đoạn trớc tránh đợc tính trùng lặp hoạt động thu thuế Thuế GTGT khoản thu cộng thêm vào giá nên đánh vào ngời tiêu dùng cuối cùng,không đánh vào tài sản đầu t, thật khuyến khích đầu t, sản xuất phát triển Thuế GTGT thật khuyến khích xuất hàng hoá xuất phải nộp thuế GTGT mà đợc hoàn trả thuế đầu vào Thuế GTGT góp phần bảo hộ hàng hoá sản xuất nớc thông qua đánh thuế vào hàng hoá nhập Thuế GTGT hạn chế đợc tình trạng thất thu thuế thu tập trung từ đầu,thu thuế khâu sau kiểm tra đợc việc nộp thuế khâu trớc.Hơn thuế GTGT cã Ýt møc thuÕ suÊt h¬n thuÕ doanh thu, nên có phần đơn giản,rõ ràng dễ thực Thông qua thuế GTGT tính dân chủ đà đợc tăng cờng,nó góp phần nâng cao ý thức tạo nề nếp việc mở sổ sách kế toán lu giữ chứng từ, hoá đơn doanh nghiệp Những nguyên tắc cần quán triệt thiết kế thuế GTGT Phải có kế hoạch cụ thể chi tiết triển khai thuế GTGT , phải có đủ thời gian chuẩn bị triển khai, công tác tuyên truyền phải thật tốt, làm cho đối tợng nộp thuế hiểu rõ cách thấu đáo thuế Tính đơn giản, nên áp dụng hai mức thuế suất, có mức 0% Đào tạo, hn lun c¸n bé th thùc hiƯn th GTGT Sử dụng máy vi tính Đề án chuyên ngành Thiết kế, xây dựng quy trình nghiệp vụ mới, X©y dùng sỉ tay híng dÉn nghiƯp vơ III Thuế GTGT áp dụng Việt Nam Nh kiện lớn lịch sử tài chính,việc triển khai áp dụng thuế GTGT thay thuế doanh thu điểm mốc đánh dấu bớc ngoặt trình cải c¸ch th ë ViƯt Nam Th GTGT cã sù tách bạch khâu trớc khâu sau quy trình lu thông hàng hoá,dịch vụ nên không xẩy tình trạng đánh thuế trùng lặp,thuế chồng thuế.Số thuế phát sinh độc lập với độ dài quy trình sản xuất.Để thấy rõ,ta xem xét ví dụ thuế này: Nh đà biết sản phẩm phải trải qua nhiều giai đoạn trớc đến tay ngời tiêu dùng,nếu áp dụng thuế doanh thu tổng số thuế phải nộp nặng vô lý nhiều khoản thuế chồng thuế, giả sử: Khâu 1: Nhà máy dệt A tạo mét vải, bán với giá 10.000 đ/mét, thuế suất thuế doanh thu 6%, Khâu 2: công ty may B mua về,chế biến thành áo đem bán cho công ty thơng nghiệp với giá 16.000 đ , thuế suất nghành may 6%, Khâu 3: công ty thơng nghiệp bán lẻ cho ngời tiêu dùng với giá 20.000đ, thuế suất nghành thơng nghiệp : 6%, Thuế doanh thu mà đơn vị phải nộp nh sau: - Nhà máy dệt A : 6% * 10.000đ/mét = 600đ/mét, - Công ty may B : 6% * 16.000đ/mét = 960đ/mét, - Công ty thơng nghiệp : 6% * 20.000đ/mét = 1.200đ/mét, Vậy qua ba giai đoạn, áo đà phải chịu thuế 2.760đ,và qua nhiều giai đoạn thuế tăng thêm nữa.Đặc điểm thuế doanh thu nằm giá bán,rồi thuế suất lại đánh lên giá bán đà có thuế doanh thu Do , 600đ thuế nhà máy A nằm 10.000đ; 960đ thuế công ty B nằm 16.000đ; 1.200đ thuế công ty thơng nghiệp nằm 20.000đ Số tiền thuế 960 đ khâu may đánh lên 600đ khâu dệt, 1.200đ khâu thơng nghiệp đánh lên 960đ thuế khâu may lẫn 600đ thuế khâu dệt Nh vậy, với chế tính thuế kiểu đó, thuế khâu sau đánh chồng lên thuế khâu trớc, làm phát sinh tợng thuế chồng lên thuế Vì thuế suất 6%, nhng qua ba giai đoạn, mức thuế suất đà lên đến 13,8% (2.760/20.000) Đề án chuyên ngành Ngợc lại, thuế GTGT, tợng đợc khắc phục thuế không đánh toàn giá bán hàng hoá, mà đánh vào phần giá trị cha bị đánh thuế Trong ví dụ chúng ta, 10.000đ nhà máy dệt tạo đà nộp 600đ, nên chuyển sang khâu may, 10.000đ chịu thuế lần nữa, có phần giá trị tăng thêm nó(tức phần giá trị 6.000đ công ty may tạo ra) cha chịu thuế Nếu đánh vào công ty may, nên đánh vào giá trị sáng tạo mà : 6% * 6.000đ = 360đ đến tay ngời tiêu dùng, tổng số thuế phải nộp : 6% * 20.000đ = 1.200đ Qua phân tích ta hiểu rõ phải thay thuế doanh thu thuế GTGT , định đắn phù hợp, tạo nên mặt cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp hạng với nhau, thúc đẩy doanh nghiệp tích cực tổ chức, cấu lại máy quản lý dây chuyền công nghiệp, nâng cao chất lợng sản phẩm, khuyến khích xuất khẩu, đầu t tăng cờng công tác hạch to¸n kÕ to¸n b»ng viƯc dïng biƯn ph¸p kinh tÕ để thúc đẩy ngời mua ngời bán, thực tốt chế độ hoá đơn chứng từ Khái niệm thuế GTGT Theo điều luật sửa đổi bỉ sung mét sè ®iỊu cđa Lt th GTGT sè 07/2003/QH 11 ngµy 17- 06- 2003 cđa níc CHXHCN ViƯt Nam cã hiƯu lùc tõ ngµy 01- 01- 2004 cã nêu rõ khái niệm thuế GTGT nh sau: "Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình sản xuất,lu thông đến ngời tiêu dùng " Đối tợng nộp thuế GTGT Đối tợng nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt nghành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh(sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá, mua dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng từ nớc ngoài(sau gọi ngời nhập khẩu) Đối tợng chịu thuế GTGT Đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng hàng hoá,dịch vụ(kể dich vụ mua tổ chức,cá nhân nớc ngoài) dùng cho sản xuât, kinh doanh va tiêu dùng Việt Nam,trừ đối tợngquy định điều Nghị định 158/2003/ NĐ- CP Đối tợng không thuộc diện chịu thuế GTGT Đề án chuyên ngành Tất đối tợng thuộc quy định ®iỊu lt th GTGT nh : s¶n phÈm trång trọt, chăn nuôi, sản phẩm muối, sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, hay dịch vụ y tế, dạy học, dạy nghề Hiện nay, với nghị định Chính phủ ban hành số 158/2003/ NĐ- CP đối tợng không chịu thuế GTGT đợc bổ sung : - Sản phẩm thuỷ, hải sản tổ chức, cá nhân trực tiếp đánh bắt bán ra, cha qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thờng - Thiết bị máy móc,vật t, phơng tiện vận tải thuộc loại nớc cha sản xuất đợc cần nhập để sử dụng trực tiếp vào nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ -Dịch vụ chiết khấu thơng phiếu giấy tờ có giá; bán tài sản đảm bảo tiền vay để thu hồi nợ tổ chức tài tÝn dơng - S¸ch khoa häc-kÜ tht ( bao gåm sách tham khảo dùng cho giáo viên học sinh phù hợp với nội dung chơng trình giáo dục) ; loại sách, báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa dới dạng liệu điện tử - Vận chuyển hành khách công cộng xe điện - Dịch vụ, bu viễn thông Internet phổ cập theo chơng trình Chính phủ - Sản phẩm phận nhân tạo dùng ®Ĩ thay thÕ cho bé phËn cđa ngêi bƯnh: n¹ng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác cho ngời tàn tật - Đối với hàng hoá, dịch vụ cung øng trùc tiÕp cho vËn t¶i quèc tÕ chØ bao gåm: cung øng nhiªn liƯu, nguyªn vËt liƯu, phơ tïng, nớc loại thực phẩm, suất ăn phục vụ hành khách, dịch vụ vệ sinh cho tàu biển, máy bay, tàu hoả quốc tế ( không bao gồm dịch vụ bốc xếp hàng hoá xuất khẩu) - Đối với dịch vụ vận tải sở làm dịch vụ vận tải kí hợp đồng vận chuyển hàng hoá nớc nhng không trực tiếp vận chuyển mà thuê sở khác vận chuyển doanh thu dịch vụ vận tải tính doanh thu thực thu khách hàng, không phân biệt vận tải có doanh thu nội địa hay vận tải quốc tế thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT Căn tính thuế: Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất 5.1 Giá tính thuế: - Đối với hàng hoá, dịch vụ sản suất nớc, giá tính thuế GTGT: Nếu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB giá tính thuế giá đà có thuế TTĐB Đề án chuyên ngành - Đối với hàng hoá nhập khẩu, giá tính thuế giá nhập (giá CIF) cộng với thuế nhập - Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp, giá tính thuế GTGT giá bán hàng hoá tính theo giá bán trả lần không tính theo số tiền trả kì - Đối với hoạt động gia công hàng hoá, giá tính thuế GTGT giá gia công Các trờng hợp khác nh: hàng hoá mang trao đổi, tặng biếu, sử dụng tiêu dùng nội bộ, giá tính thuế GTGT giá tính thuế hàng hoá loại tơng hoạt động cho thuê tài sản, giá tính thuế số tiền thu kỳ Giá tính thuế GTGT hàng hoà, dịch vụ quy định bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh đợc hởng 5.2 Thuế suất thuế GTGT Mức thuế suất 0% ; hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, kể hàng gia công xuất khẩu, hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu th GTGT xt khÈu Møc th st 5% ®èi víi mặt hàng thiết yếu, chịu thuế doanh thu víi th st thÊp nh : níc, ph©n bãn, thuốc trừ sâu, thuốc chữa bệnh, thiết bị dụng cụ y tế, giáo cụ để giảng dạy học tập, đồ chơi trẻ em, sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi số hàng hoá, dịch vụ nh : in loại sản phẩm thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT (trừ in tiền); máy xử lý liệu tự động phận, phụ tùng máy, máy in chuyên dùng cho máy vi tính Mức thuế suất 10% hàng hoá, dịch vụ: dầu mỡ, khí đốt, quặng, sản phẩm điện tử, sản phẩm hoá chất, giấy, vải Phơng pháp tính thuế GTGT 6.1 Phơng pháp khấu trừ thuế Số thuế GTGT phải nộp = thuế GTGT đầu - thuế GTGT đầu vào Trong đó: = x Thuế GTGT đầu vào = tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá dịch vụ( bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT Trờng hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào loại dùng chứng từ đặc thù ghi giá toán giá đà có thuế GTGT tính số thuế GTGT đầu vào nh sau: = Thuế GTGT = x 6.2 Phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp GTGT Đề án chuyên ngành * Đối tợng áp dụng: Là sở sản xuất kinh doanh nhỏ không sử dụng chế độ hoá đơn chứng từ sở kinh doanh mua bán vàng bạc đá quý * Xác định số thuế GTGT phải nộp: = x Trong = Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh bán hàng số chênh lệch doanh số bán với doang số vật t mua vào dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh Trờng hợp sở kinh doanh không hạch toán đợc doanh số vật t hàng hoá mua vào tơng ứng với số hàng hoá bán xác định nh sau: = + IV-Hạch toán thuế GTGT 1.Hệ thống chứng từ sử dụng: Hoá đơn chứng từ chứng ghi nhận giá trị sản phẩm hàng hoá lu thông thị trờng nội doanh nghiệp Hoá đơn chứng từ phản ánh hồ sơ hạch toán, kế toán tin cậy phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh Hoá đơn chứng từ phản ánh sai lệch giá làm cho việc hạch toán kế toán không xác, gây tác hại tiêu cực cho hoạt động sản xuất kinh doanh, cho ngời tiêu dùng, làm thất thu ngân sách Nhà nớc Để thực kế hoạch thuế GTGT, sở kinh doanh phải thực chế độ hoá đơn chứng từ theo quy định hành Bộ tài Dới số hoá đơn, chứng từ liên quan: Hoá đơn giá trị gia tăng : Các sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng "hoá đơn GTGT" Bộ tài phát hành (trừ trờng hợp đợc dùng chứng từ ghi giá toán có thuế GTGT) Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ yếu tố quy định ghi rõ: giá bán(cha thuế), phụ thu tính giá bán (nếu có), thuế GTGT tổng giá toán Hoá đơn bán hàng: Do Bộ tài phát hành, đợc sử dụng sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp lập hoá đơn sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, yếu tố quy định ghi rõ giá bán, phụ thu (nếu có) tổng giá toán Đề án chuyên ngành + Nếu số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ kỳ lớn đợc phân bổ dần: ta kết chuyển Nợ TK 142 : Chi phí trả trớc Có TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ +Định kỳ phân bổ ghi: Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ - Khi nhập hàng hoá vật t kế toán phản ánh: Nợ TK 152; 153; 156; 211; 213: Giá cã thuÕ xuÊt nhËp khÈu Cã TK 3333 : ThuÕ xuÊt nhËp khÈu Cã TK111; 112; 331 : ThuÕ GTGT hàng nhập đợc tính là: Nợ TK 133 : tính giá có thuế xuất nhập Có TK 3331(TK 33312) : ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu +NÕu hµng hoá nhập dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ không chịu thuế GTGT nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp dùng vào hoạt động nghiệp, chơng trình, dự án, hoạt động văn hoá, phúc lợi ghi: Nợ TK 152; 156; 211 : Giá mua thuế nhập khẩu, thuế VAT Có TK 111; 112; 331 : Giá mua thuế Cã TK 3333 : thuÕ xuÊt, nhËp khÈu Cã TK 3331(TK 33312): Th GTGT cđa hµng nhËp khÈu -Khi mua hàng hoá giao bán ngay(thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế) cho khách hàng không qua nhập kho, ghi: Nợ TK 632: Giá mua cha có thuế GTGT đầu vào Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111; 112; 331 : Tổng giá toán - Khi mua vật t, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ, không chịu thuế GTGT dùng vào hoạt động nghiệp, dự án, hoạt động văn hoá, phúc lợi giá trị vật t hàng hoá, dịch vụ mua bao gồm tổng số tiền phải toán cho ngời trả(giá thuế) chi phí thu mua, vận chuyển ,ghi: Nợ TK 152; 153; 211 : Giá bao gồm th GTGT Cã TK 111; 112; 331: §Ị án chuyên ngành -Khi mua hàng phải trả lại(thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế), vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán chứng từ liên quan, ghi : Nợ TK 111; 112; 331 : giá toán Có TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 152; 153; 156; 211; 213 : Gi¸ mua cha có thuế GTGT -Khi dịch vụ có chứng từ đặc thù ta tính số thuế GTGT phải nộp råi ghi: Nỵ TK 152; 153; 211; 627; 641; 642: Nỵ TK 133 Cã TK 111; 112; 331; 311 : *Hạch toán thuế GTGT đầu ra: -Khi bán hàng hoá dịch vụ, vào hoá đơn GTGT tem vé đặc thù để xác định số thuế GTGT đầu ra: Nợ TK 111; 112; 131; 136 : Tổng giá toán Có TK 3331 : Thuế GTGT đầu Cã TK 511; 512; 515; 711 : Gi¸ cha có thuế GTGT -Trờng hợp bán hàng theo phơng pháp trả góp, thuế GTGT thuế GTGT tính giá bán trả lần, ghi: Nợ TK 111; 112 : Số tiền trả lần đầu Nợ TK 131 : Số tiỊn tr¶ gãp Cã TK 3331: Th GTGT Cã TK 151 : Doanh thu bán hàng (ngoài thuế) Có TK 3387 : LÃi bán hàng trả chậm( doanh thu cha thực hiện) - Khi bán hàng cho khách hàng hởng chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại ta ghi: Nợ TK 521; 531; 532 Nỵ TK 3331 : Sè th GTGT tính khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả Có TK 111; 112; 131 - Cuèi th¸ng so s¸nh sè thuÕ GTGT đầu vào với số thuế GTGT đầu ra, để xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ: Nợ TK 3331 : Số thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 133 - Khi đợc hoàn thuế, kế toán ghi: Đề án chuyên ngành Nợ TK 111; 112; 3331 Có TK 711 3.2 Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, - Nếu doanh nghiệp mua hàng hoá chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế để sản xuất hàng hoá chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp giá vật t hàng hoá giá có thuế GTGT: Nợ TK 152; 153; 155; 211 : Gi¸ cã thuÕ GTGT Có TK 111; 112; 331 - Khi bán hàng hoá, dịch vụ, giá bán giá toán Nợ TK 111; 112; 131 Cã TK 511; 512; 515 - Cuèi tháng vào việc tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp, ta ghi sổ: Nợ TK 511 Cã TK 3331 - Khi nép thuÕ cho nhµ níc: Nỵ TK 3331 Cã TK 111; 112 V Thùc tiễn kinh nghiệm áp dụng thuế GTGT sè Níc T¹i mét sè níc nh Canada, Newzeland, Singapo thuế GTGT đợc gọi thuế hàng hoá dÞch vơ (GST- Goods and services tax) Sù thay thÕ loại thuế doanh thu thuế GTGT nhiều nớc phải trải qua thời gian lâu, thờng khoảng năm thời gian hớng dẫn thử nghiệm cho cá nhân, doanh nghiệp, tổ chức phi lợi nhuận kéo dài đến năm Tài liệu hớng dẫn đợc in ấn cẩn thận, phân phối rộng rÃi để ngời có điều kiện học tập, đối tợng chịu thuế có tài liệu riêng với nhiều thÝ dơ thĨ Kinh nghiƯm t¹i nhiỊu níc cho thấy việc ấn định thuế suất quan trọng với mục tiêu chủ yếu tạo nguồn thu cho ngân sách Thuế suất thấp lại dƠ cho viƯc hµnh thu nh Singapo lµ3%, Canada lµ 7%, Newzeland 12,5% Tất nghiệp vụ mua bán hàng hoá dịch vụ phải chịu thuế cá nhân doanh nghiệp phải đăng kí khai thuế doanh số năm cao mức tối thiểu (ví dụ 30000 USD Canada) Cá thể doanh nghiệp có doanh thu duới mức tối thiểu không bắt buộc phải đăng kí nhng có quyền xin đăng kí để làm quen với cách tính thuế Mỗi doanh nghiệp đăng kí đợc cấp số thuế Đề án chuyên ngành GTGT chi nhánh doanh nghiệp không đợc đăng kí riêng, có nghĩa phải kê khai tổng hợp với hội sở Cá thể doanh nghiệp đợc chọn thời kì khai thuế thời kì hoàn toàn lệ thuộc vào doanh số: doanh số lớn, thời gian ngắn Ví dụ: Newzeland, doanh nghiệp có doanh số năm cao 24 triệu USD thời kì khai thuế tháng, dới 250 nghìn USD doanh nghiệp chọn 1,2 tháng khai thuế lần 250000 USD đến 24 triệu USD chọn tháng Thời gian dài có lợi mặt kê khai nhng phức tạp thời gian dài hoạt động Tại Canada, quan thuế định thời kì khai thuế doanh nghiệp dựa vào doanh số Thời kì khai thuế tháng doanh nghiệp có số tiền triệu USD khai hàng tháng hàng quí Nếu doanh số từ 500000 USD ®Õn triƯu USD, doanh nghiƯp cã thĨ chän hàng tháng, hàng quí hàng năm Mọi thay đổi thời kì khai thuế phải xin văn phải có văn xác nhận quan thuế Nói chung sau đà xác định thời kì tính thuế, doanh nghiệp phải thực nghiêm chỉnh Trễ hẹn bị phạt theo tỷ lệ luỹ tiến Thuế đợc toán séc chuyển khoản trả tiền mặt nơi thu thuế kèm bảng kê khai thuế Trong việc áp dụng thuế GTGT, hệ thống kế toán hoàn chỉnh, thống yếu tố định Với hệ thống kế toán nh nớc Canada, Newzeland mà họ phải loại số dịch vụ nh ngân hàng, tài bảo hiểm cho loại dịch vụ phức tạp, hạch toán đầy đủ đợc Mặc dù thuế GTGT có nhiều u điểm, đợc xem sắc thuế tiên tiến nay, nhng có nhiều nớc không áp dụng, ví dơ nh Mü, mét cêng qc kinh tÕ trªn thÕ giới Taị Mỹ không áp dụng thuế GTGT? Đây câu hỏi nhiều ngời đặt ý kiến chất vấn đại biểu Quốc hội dự thảo thông qua luật thuế Lý đợc lý giải ngắn gọn nh sau: Hệ thống quản lý thuế Mü cã cÊp: Liªn bang, bang , tØnh Ba cấp hoàn toàn độc lập từ xây dựng sách thuế đến tổ chức máy quản lý thuế Mỗi bang có luật thuế doanh thu hàng bán lẻ riêng Thuế lhác với doanh thu thu lần vào hàng bán lẻ không thu khâu bán Do loại trừ việc thu trùng Trờng hợp doanh nghiệp vừa bán buôn vừa bán lẻ phân biệt thuế doanh thu phải chịu thuế cách mở sổ kế toán, sổ sách kế toán bán buôn phải Đề án chuyên ngành ghi rõ địa ngời mua mà số kinh doanh, bán lẻ ghi Mặt khác, Mỹ đà phát triển hệ thống máy vi tính hoàn hảo, cho phép đói chiếu cách xác doanh số bán buôn ( chi phí mua vào đơn vị kinh doanh) doanh số bán lẻ (ghi hoá đơn bán lẻ cho ngời tiêu dùng) Nh vậy, ta kết luận mục đích u điểm quan trọng thuế GTGT khắc phục tình trạng thuế chồng thuế thuế doanh thu, thuế doanh thu hàng bán lẻ Mỹ đà đạt đợc mục tiêu Đề án chuyên ngành Phần II- vấn đề quản lý hạch toán thuế GTGT việt nam-thực trạng giải pháp I-Đánh giá trình áp dụng thuế GTGT việt nam Những thành đạt đợc Thứ nhất: So với thuế doanh thu, th GTGT cã t¸c dơng khun khÝch c¸c doanh nghiƯp thực công đoạn trình sản xuất, tức thúc đẩy chuyên môn hoá sản xuất Bởi tổng số thu thuế GTGT không phụ thuộc vào tổ chức phân chia chu trình kinh tế, khâu công đoạn sản xuất kinh doanh cã tËp trung ë mét sè xÝ nghiÖp hay phân chia cho nhiều xí nghiệp tổng số thuế thu đợc ngang với số thuế tính giá bán cho ngời tiêu dùng cuối Và viƯc sư dơng Ýt møc th st cđa th GTGT đảm bảo tính trung lập rõ ràng dễ quản lý Trong tổng số thuế doanh thu phụ thuộc vào tổ chức phân chia chu trình kinh tế, điều có nghĩa sản phẩm hàng hoá trải qua nhiều công đoạn sản xuất, lu thông phải chịu thuế cao Việc thuế doanh thu cã tíi 11 møc th st (dao ®éng từ 0% đến 30%) dẫn tới việc đánh thuế trùng lặp gây khó khăn cho việc quản lý nhà nớc Doanh nghiệp ngời tiêu dùng cuối san sẻ gánh thuế doanh thu Thuế doanh thu khoản chi phí doanh nghiệp việc tăng giảm thuế suất làm giảm khả sinh lời doanh nghiệp Còn thuế GTGT, có ngời tiêu dùng cuối phải chịu thuế Thứ hai: Đối với quốc gia thuế đóng vai trò quan trọng tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc Một có đợc ngân sách dồi ổn định thù nhà nớc tiến hành sách quan trọng để phát triển đất nớc, tăng cờng với quốc gia giới Bởi hiểu điều kiện để thực đợc sách đề phải có ngân sách Nhng thực tế chứng minh mức động viên vốn không dựa khả kinh tế hay nói cách khác mức động viên vốn không hợp lý tối u dẫn đến việc suy yếu, hạn chế tốc độ tăng đất nớc với lý đó, loại thuế khác khó đáp ứng đợc yêu cầu đảm bảo nguồn thu ổn định ngân sách nhà nớc Nguyên nhân thuế GTGT có diện chịu thuế rộng, bao gồm hầu nh toàn hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế Thật chia đối tợng chịu thuế kinh tế theo tiêu thức hoạt động tạo thu nhập, hoạt động tiêu dùng số thu nhập đà tạo đối tợng khác riêng thuế Đề án chuyên ngành GTGT đà bao quát hết mảng thứ 2, tiêu dùng thu nhập đà có Phần lại thuộc đối tợng loại thuế khác Thứ ba: Bản chất th GTGT mang tÝnh trung lËp vỊ mỈt kinh tÕ XÐt néi bé nÒn kinh tÕ, thuÕ GTGT chØ đánh vào tiêu dùng cuối cùng, không đánh vào xuất Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khâu trung gian, thu th Nhµ níc råi nép vµo kho bạc Nhà nớc Chính thuế GTGT khắc phục nhợc điểm đánh trùng thuế Nói cách khác thuế GTGT không làm tăng giá hay lạm phát Thứ t: Thuế GTGT góp phần quản lý thuế chặt chẽ giúp cho công tác quản lý tài dần vào nề nếp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu thuế đạt hiệu Việc khấu trừ thuế GTGT đợc thực hoá đơn mua vào đà thúc đẩy ngời mua phải đòi hỏi ngời bán xuất hoá đơn, ghi doanh thu với hoạt động mua bán, khắc phục đợc tình trạng thông đồng ngời mua ngời bán trốn lậu thuế Thứ năm: Thuế GTGT có tác dụng nâng cao tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ ngời nộp thuế Thông thờng chế độ nộp thuế GTGT, quan thuế tạo điều kiện cho sở kinh doanh tù kiĨm tra, tù tÝnh th, tù kª khai Từ tạo đợc tâm lý sở pháp lý cho đơn vị kinh doanh hiệp thơng thoả thuận mức doanh thu, mức thuế với quan th ViƯc kiĨm tra th GTGT cịng cã mỈt thuận lợi đà buộc ngời mua ngời bán phải lập lu giữ chứng từ, hoá đơn đầy đủ, nên việc thu thuế tơng đối sát với thực tế hoạt động kinh doanh Những tồn hạn chế thuế GTGT Tuy đà qua năm áp dụng thuế GTGT, với kinh nghiệm đầy nhng không tránh khỏi số mặt hạn chế cần phải xem xét: * Đối với đối tợng chịu thuế : Theo nghị định số 158/2003/NĐ-CP, đối tợng chịu thuế GTGT hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ 28 tr ờng hợp qui định điều nghị định Quy định nhiều trờng hợp nh không hợp lý lẻ doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng dịch vụ chịu giá thành cao nhận hoá đơn GTGT nhng không nhận đợc quyền khấu trừ khoản thuế đà trả cho ngời bán yếu tố đầu vào Việt Nam, 28 nhóm hàng hoá dịch vụ đợc đa vào diện chịu thuế với hàm ý để "đảm bảo