Nâng cao hiệu quả quản lý thu thuế giá trị gia tăng ở việt nam

Lời mở đầu Thuế đời gắn liền với lịch sử hình thành phát triển Nhà nớc với t cách công cụ tài quan trọng Đối với tất nớc giới, không phân biệt thể chế trị, thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nớc, công cụ sắc bén Nhà nớc để điều tiết vĩ mô kinh tế Sự xuất thuế gắn liền với nhu cầu chi tiêu chức điều hành quản lý kinh tế xà hội Nhà nớc F.Engel đà rõ Để trì quyền lực công cộng cần có đóng góp ngời công dân cho Nhà nớc, thuế má Trong điều kiện nay, thuế công cụ đắc lực góp phần đẩy nhanh trình hội nhập quốc gia vào kinh tế giới Đối với nớc ta qúa trình thực CNH - HĐH với nhiều thách thức yêu cầu tài vững mạnh có vai trò thuế tất yếu khách quan Đảng, Nhà nớc quan ban ngành đà có nhiều cải cách hữu ích lĩnh vực thuế ( Cải cách thuế bớc I, giai đoạn 1990 - 1996; cải cách thuế bớc II, giai đoạn 1997 - nay) Đặc biệt Luật Th GTGT cã hiƯu lùc thi hµnh tõ ngµy 01/01/1999 đợc coi nh bớc đột phá quan trọng cải cách thuế bớc II Việt Nam, khắc phục tồn tại, yếu kém, không phù hợp hệ thống thuế cũ mà mở đờng cho phát triển toàn kinh tế quốc dân mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại Hơn thế, luật thuế GTGT đà góp phần đổi công tác quản lý thu thuế thông qua việc triển khai áp dụng bớc quy trình quản lý thu thuế nớc phát triển dới dạng tự tính, tự khai thuế hoàn chỉnh cấu tổ chức quản lý thu thuế Tuy nhiên với biến động kinh tế xà hội nớc năm gần đây, xu hớng hội nhập kinh tế quốc tế diễn ngày mạnh mẽ công tác quản lý thu thuế GTGT đà bộc lộ nhiều hạn chế Tình trạng thất thu thuế xảy ra, gia tăng hành vi gian lận thuế, Luật thuế cha phát huy vai trò vào sống toán nan giải cho công tác quản lý thu thuế GTGT Chính xuất phát từ vấn đề có tính lý luận thực tiễn trên, phơng pháp khoa học, sở nhận thức lý luận, quan sát thực tế, phân tích, tổng hợp nhằm mục tiêu hoàn thiện, nâng cao hiệu quản lý thu thuế GTGT Việt Nam phù hợp với thực tế xu hớng phát triển giới, nhóm đà chọn đề tài nghiên cứu cho công trình dự thi giải thởng Sinh viên nghiên cứu khoa học Nâng cao hiệu quản lý thu thuế giá trị gia tăng Việt Nam Kết cấu công trình gồm phần nh sau: Chơng I: Quản lý thu thuế hiệu quản lý thu thuế Chơng II: Thực trạng quản lý thu thuế giá trị gia tăng Việt Nam Chơng III: Giải pháp nâng cao hiệu quản lý thu thuế giá trị gia tăng Việt Nam Danh mục chữ viết tắt STT Chữ viết tắt dn đtnt gtgt mst nsnn tktn Ch÷ đợc viết tắt Doanh nghiệp đối tợng nộp thuế Giá trị gia tăng Mà số thuế Ngân sách nhà nớc Tự khai tự nộp Chơng I: Quản lý thu thuế hiệu quản lý thu thuế kinh tÕ 1.1.Qu¶n lý thu th nỊn kinh tÕ 1.1.1 Kh¸i qu¸t chung vỊ th * Kh¸i niƯm vỊ thuế Thuế khái niệm quen thuộc, gắn liền với Nhà nớc Đây công cụ tài quan trọng với chức chủ yếu huy động nguồn thu đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nớc, đồng thời thực điều tiết vĩ mô kinh tế Để hiểu khái niệm thuế c¸ch thĨ, chóng ta cã thĨ xem xÐt mét số khái niệm khía cạnh sau - Trên giác độ thu tài Nhà nớc: Thuế hình thức thu chủ yếu ngân sách Nhà nớc Thuế hình thức đóng góp nghĩa vụ theo luật định tổ chức kinh tế dân c cho Nhà nớc phần thu nhập - Trên giác độ pháp luật: Thuế khoản nộp bắt buộc mà pháp nhân thể nhân có nghĩa vụ phải nộp cho Nhà nớc, phát sinh sở văn pháp luật Nhà nớc ban hành, không mang tính chất hoàn trả trực tiếp cho đối tợng nộp - Một cách tổng hợp: Thuế khoản chuyển giao thu nhập bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nớc theo mức độ thời hạn đợc pháp luật qui định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng Trong xà hội có Nhà nớc không thiết chế trị có quyền quy định thuế thu thuế * Vai trò thuế Thuế công cụ tập trung chủ yếu nguồn thu cho ngân sách Nhà nớc Lịch sử tồn phát triển thuế qua thời kỳ nớc đà cho thấy: tỷ träng thu b»ng th thêng chiÕm phÇn lín tỉng thu nhập ngân sách Nhà nớc.Tuy nhiên để có hợp lý quyền lợi Nhà nớc tổ chức cá nhân kinh tế cần có cân đối số thuế huy động vào ngân sách Nhà nớc lực chịu thuế đối tợng nộp thuế theo lý thuyết Laffer huy động Nhà nớc tối u mức, trớc mức ngân sách Nhà nớc cha huy động đợc hết khả nộp thuế sau mức khả thu thuế bị giảm không khuyến khích đợc đối tợng nộp thuế họ phải chịu mức thuế suất cao Thuế công cụ quan trọng Nhà nớc để điều tiết kinh tế vĩ mô, đặc biệt kinh tế thị trờng Thông qua quy định việc đánh thuế mức thuế suất, Nhà nớc định hớng đầu t vào ngành, lĩnh vực mà cần khuyến khích hạn chế để đảm bảo cân đối ngành nghề kinh tế Nhà nớc sử dụng thuế để tác động trực tiếp lên yếu tố đầu vào sản xuất nhằm điều tiết hoạt động kinh tế nớc, sử dụng thuế tác động vào hoạt động xuất nhập nhằm thực sách thơng mại qc tÕ vµ héi nhËp kinh tÕ thÕ giíi Th góp phần thực công xà hội Số thu từ thuế đợc dùng vào chi tiêu chung quốc gia phục vụ cho lợi ích ngời xà hội, thể phân phối lại thu nhËp nỊn kinh tÕ Th«ng qua th thu nhập cá nhân thuế tiêu thụ đặc biệt với møc th st l tiÕn, mét phÇn thu nhËp cđa ngời có thu nhập cao đợc Nhà nớc phân phối lại cho ngời có thu nhập thấp xà hội sách trợ cấp Thuế công cụ để thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản suất kinh doanh Từ công tác thu thuế mà quan thuế phát việc làm sai trái cá nhân đơn vị sản xuất kinh doanh phát khó khăn mà họ gặp phải để giúp đỡ họ tìm biện pháp tháo gỡ Nh vậy, qua công tác quản lý thu thuế mà kết hợp kiểm tra, kiểm soát toàn diện mặt hoạt động sở kinh tế, đảm bảo thực tốt quản lý Nhà nớc mặt đời sống kinh tế xà hội 1.1.2 Quản lý thu thuế 1.1.2.1 Quy trình quản lý thu thuế Quy trình quản lý thu thuế toàn khâu công việc đợc phận thuộc quan thuế thực theo trình tự định, với mốc thời gian định nhằm bảo đảm cho việc chuyển tiền thuế từ đối tợng nộp thuế vào ngân sách nhà nớc cách thuận tiện pháp luật Quy trình quản lý thu thuÕ lµ mét néi dung rÊt quan träng hµnh chÝnh th, lµ mét bé phËn cÊu thµnh cđa hệ thống thuế (nghĩa rộng) Mọi cải cách thuế nớc giới năm gần quan tâm xây dựng quy trình quản lý thu thuế sở tổ chức máy trang thiết bị đại 1.1.2.2 Mục tiêu quản lý thu thuế Tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho ngân sách Nhà nớc tránh thất thoát, gian lận Thu đối tợng mức thuế suất để đảm bảo tính công cho sách thuế 1.1.2.3 Các nguyên tắc quản lý thu thuế * Nguyên tắc tập trung thống Nguyên tắc tập trung thống nguyên tắc bao trïm qu¶n lý kinh tÕ x· héi cđa Nhà nớc Do việc xác lập thực thi biện pháp quản lý thu thuế thoát ly khỏi nguyên tắc này, hoạt động thu thuế Nhà nớc có tác động sâu sắc đến mặt lợi ích, đến tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh sở Chính lẽ việc xác lập tổ chức thực thi giải pháp quản lý thu thuế cần phải tuân thủ nguyên tắc tập trung thống Nguyên tắc đợc thể khía cạnh chủ yếu sau: - Thống việc xác lập thực thi quy trình thu thuế hệ thống thuế cấp, dới hớng dẫn đạo đạo Tỉng cơc th - Thèng nhÊt viƯc nghiªn cøu thực thi trình xây dựng kế hoạch thu thuế nội dung, hình thức thời gian - Thống cách tổ chức lực lợng thu thuế dới đạo Tổng cục thuế - Thống việc vận dụng luật thuế văn dới luật trình tổ chức thu thuế * Nguyên tắc công khai dân chủ Nhà nớc Nhà nớc dân, dân, dân, hoạt động Nhà nớc phải đợc thực theo nguyên tắc dân biết, dân bàn, dân làm, dân kiểm tra Thu thuế hoạt động tài Nhà nớc có tác động lớn đến trình thu nhập, tiêu dùng, tiết kiệm, đầu t của chủ nộp thuế Vì vậy, việc xác lập thực thi biện pháp quản lý thu thuế phải quán triệt nguyên tắc dân chủ công khai Có quán triệt đầy đủ nguyên tắc quản lý thu thuế phát huy đợc vai trò kiểm tra giám sát nhân dân, hạn chế đợc tiên cực phát sinh ngành thuế chủ thể nộp thuế Quán triệt nguyên tắc quản lý thu thuế có nghĩa tận dụng trí tuệ nhân dân việc xác lập biện pháp thu thuế, thông qua công tác tuyên truyền trng cầu ý kiến cđa ngêi nép th, phỉ biÕn réng r·i cho c¸c đối tợng nộp thuế cách thu thuế mức thuế * Nguyên tắc phù hợp Nội dung chủ yếu nguyên tắc phù hợp quản lý thu thuế đợc biểu hai khía cạnh: - Việc lập biện pháp quản lý thu thuế phải phù hợp với quy định luật văn dới luật thuế - Quy trình quản lý thu thuế phải phù hợp với điều kiện sản xuất kinh doanh sở điều kiện quản lý kinh tế nói chung Vận dụng triệt để nguyên tắc quản lý thu thuế vừa đảm bảo cho luật thuế sớm phát huy đợc tác dụng đời sống kinh tế, vừa làm cho công tác quản lý thu thuế không gây cản trở đến trình hoạt động sản xuất kinh doanh, phát huy đợc vai trò tích cực quản lý thuế * Nguyên tắc tiết kiệm hiệu qủa Việc xác lập thực thi biện pháp quản lý thu thuế luôn phát sinh chi phí từ phía quan thuế nh phía ngời nộp thuế, thực tế khách quan Vấn đề đặt đồng thuế thu cho Nhà nớc với chi phí thấp Chính vấn đề cốt lõi cần quan tâm việc xác lập thực thi biện pháp quản lý thu thuế Để thực hện đợc vấn đề cốt lõi, điều kiện quan trọng cố gắng đơn giản hoá quy trình thu thuế cho tốn công søc vµ tiỊn cđa cđa Nhµ níc cịng nh cđa ngời nộp thuế nhng phải đạt đợc hiệu cao nhÊt 1.1.2.4 Néi dung cđa qu¶n lý thu th Quản lý thu thuế gồm năm nội dung sau: - Đăng ký cấp mà số thuế - Kê khai tính thuế - Tổ chức thu thuế - Quyết toán hoàn thuế - Thanh tra thuế * Đăng ký cấp mà số thuế Cá nhân tổ chức đối tợng nộp thuế phải đăng ký với quan quản lý thu thuế Sau đăng ký đối tợng đợc cấp mà số gọi mà số thuế, đối tợng đợc quản lý dựa mà số * Kê khai tính thuế Định kỳ theo thời gian theo chuyến hàng, sở quy định luật thuế hoạt động sản xuất kinh doanh, đối tợng phải kê khai thuế nộp tờ khai cho quan thuế Sau quan thuế kiểm tra tờ khai thông báo thuế Phơng pháp phức tạp việc tính toán, quản lý, theo dõi nhng lại đảm bảo tập trung đợc đầy đủ số thu vào ngân sách Nhà nớc Thông b¸o th giê chØ ¸p dơng cho sè trêng hợp tự kê khai tự nộp thuế * Tỉ chøc thu th Trong thêi h¹n nép th theo thông báo cá nhân, đơn vị sản xuất kinh doanh nộp thuế vào kho bạc Nhà nớc tiền mặt chuyển khoản qua ngân hàng * Quyết toán thuế hoàn thuế Đối tợng nộp thuế thực toán thuế với quan thuế gồm tiêu: số thuế thu nhập đà tạm nộp năm, số thuế thu nhập thiếu thừa năm toán thuế đợc tính theo năm dơng lịch năm tài số doanh nghiệp cụ thể Đối tợng nộp thuế lập báo cáo toán thuế chịu trách nhiệm tính xác, trung thực báo cáo Đối với trờng hợp đối tợng nộp thuế nộp thừa đơn vị sản xuất kinh doanh đợc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào làm thủ tục xin hoàn thuế * Thanh tra thuế Đây nội dung quan träng cđa qu¶n lý th, tra th đợc thực trớc hết hệ thống quan tra chuyên ngành thuế Thanh tra thuế đợc tiến hành tất khâu quy trình thu thuế nhằm phát xử lý kịp thời trờng hợp vi phạm luật thuế, hạn chế tới mức thấp tình trạng thất thu thuế, đảm bảo nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế cho đối tợng nộp thuế ngời thi hành công vụ ngành thuế Các nội dung tra thuế: - Đối với tổ chức, cá nhân đối tợng nộp thuế + Thanh tra việc chấp hành quy định đăng ký, kê khai nộp thuế + Thanh tra việc chấp hành chế độ kế toán, hoá ®¬n – chøng tõ + Thanh tra viƯc thùc hiƯn nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nớc - Đối với đơn vị nội ngành thuế + Thanh tra việc tuyên truyền, phổ biến hớng dẫn chấp hành luật thuế + Thanh tra việc thực quy trình nghiệp vụ quản lý thu thuế + Thanh tra việc giải khiếu kiện xử lý vi phạm thuế 1.1 Hiệu cđa qu¶n lý thu th Qu¶n lý thu th nội dung công tác quản lý thuế phần quan trọng quản lý tài Nhà nớc Trên sở đợc quan quyền lực Nhà nớc phê chuẩn ban hành, luật thuế đợc đa vào áp dụng thực tế Đây khâu đóng vai trò định hiệu việc sử dụng công cụ thuế Trong quản lý thu thuế bao gồm công việc liên quan đến công tác tổ chức thực luật thuế, bao gồm: Tuyên truyền, phổ biến luật thuế; Tổ chức quản lý thu thuế ( quản lý đối tợng nộp, xây dựng lựa chọn quy trình quản lý thu thuế, tính thuế) Chính để quản lý thu thuế đạt) Chính để quản lý thu thuế đạt hiệu cao cần thực đồng bộ, xác chất lợng nội dung công việc Nh hiệu quản lý thu thuế hiệu công tác tổ chức thực luật thuế, để đảm bảo nguồn thu cao cho NSNN, đáp ứng yêu cầu đặt 1.1.1 Các tiêu đánh giá hiệu quản lý thu thuế Các tiêu định tính - Tình hình triển khai luật thuế thực tế: Vì quản lý thu thuế thực chất đa sách thuế ( luật hay pháp lệnh) vào thực tế; dựa quy định sách mà thu đợc tiền thuế cho Nhà nớc Các sách thuế, dù trực tiếp hay gián tiếp có tác động đến thu nhập tổ chức kinh tế cá nhân, qua tác động đến trình phát triển kinh tế - sở tạo nguồn thu thúê tơng lai Vì công tác quản lý thu thuế đạt hiệu cao nghĩa triển khai tinh thần luật thuế, xác chất lợng - Đảm bảo thu kịp thời cho NSNN: Công tác thu thuế phải đảm bảo số thu cho NSNN khoảng thời gian định để khoản chi Nhà nớc đợc thực theo kế hoạch đà đề Điều có ý nghĩa quan trọng khoản chi NSNN không ảnh hởng đến hoạt động quan Nhà nớc mà tác động đến nhiều mặt đời sống kinh tế xà hội - Đảm bảo tính đại : Vấn đề quản lý thu thuế cần đợc tiến hành theo quy trình tiên tiến phù hợp với xu hớng kinh tế thị trờng Hơn quan hệ kinh tế quốc tế ngày mở rộng đem đến hợp tác lẫn quốc gia nh kinh nghiệm qúa trình quản lý thu thuế Đặc biệt thời đại kinh tế tri thức công nghệ phát triển việc áp dụng rộng rÃi chức hữu ích công nghệ thông tin khoa học kinh tế tất yếu để giảm tải thủ tục hành chính, tiết kiệm nguồn lực Các tiêu định lợng - Chống xảy tình trạng thất thu: Thuế nguồn thu chủ yếu NSNN nên việc quản lý thu thuế có vai trò quan trọng công tác quản lý Nhà nớc Một tiêu đánh giá tính hiệu công tác quản lý thu thuế giảm thiểu đến mức thấp tình trạng thất thu Thất thu bao gåm thÊt thu thùc tÕ vµ thÊt thu tiỊm năng: +) Thất thu thực tế có nhiều khoản thu đợc quy định rõ ràng luật thuế, song nhiều nguyên nhân số tiền không đợc tập trung vào ngân sách quy định +) Thất thu tiềm năng: Thất thu tiềm có nghĩa thực tế có nhiều nguồn thu cần thiết phải động viên vào ngân sách nhng lại không thu đợc cha có quy định pháp luật - Chi phí qu¶n lý thu th so víi tỉng sè th thu đợc: Thu thuế đợc tiến hành quy trình nhiều nội dung khác nhng có liên quan chặt chẽ víi chÝnh v× vËy chi phÝ cho viƯc thùc có mắt xích nhiều khâu: chi phí cho công tác thu thuế, nộp thuế, tra thuế, ) Chính để quản lý thu thuế đạtđây chi phí hành khó kiểm soát tiết kiệm kèm với hiệu yêu cầu bắt buộc để quản lý thu thuế đạt hiệu cao - Mức độ thất thu thuế: ë c¸c qc gia ph¸t triĨn tû lƯ thÊt thu thuế tơng đối thấp, vào khoảng 10% nớc phát triển ý thức tuân thủ cha cao, trình độ yếu tố kinh tế xà hội cha phát triển đồng nên tỷ lệ thất thu cao, từ 20 - 40% Chính để công tác quản lý thu thuế đạt hiệu tỷ lệ thất thu cần đợc giảm thiểu xuống mức từ 10 - 15% để đảm bảo nguồn thu 1.2.2 Các nhân tố ảnh hởng tới hiệu quản lý thu thuế kinh tế 1.2.2.1 Các nhân tố khách quan * Tác động cuả môi trờng kinh tÕ x· héi: Khi mét quèc gia cã nÒn kinh tế phát triển ổn định, trình độ dân trí cao, ý thức chấp hành pháp luật tốt điều kiện hữu ích cho công tác thu quản lý thu thuế Khi đối tợng nộp thuế nhận thức đợc trách nhiệm nghĩa vụ thân có điều kiện kinh tế tạo tâm lý hợp tác tốt với quan thuế Điều góp phần đem lại hiệu cao cho công tác thu quản lý thuế quan chức Ngợc lại trình độ dân trí thấp, xà hội không ổn định, kinh tế yếu c¶n trë lín cho hiƯu qu¶ qu¶n lý thu th Mặt khác môi trờng kinh tế xà hội có nhiỊu thn lỵi sÏ gióp më réng quan hƯ víi quốc gia giới khu vực Đây yếu tố quan trọng để thúc đẩy thơng mại đầu t trực tiếp nớc ngoài, tạo nguồn vốn thúc đẩy phát triển kinh tế đất nớc nên làm tăng thu thuế vào ngân sách Nhà nớc * Tác động sách kinh tế vĩ mô Nhà nớc: Quốc gia có đợc sách kinh tế đắn Nhà nớc, cải cách mở để khuyến khích nhân dân làm giàu đáng, phát triển kinh tế nhiều thành phần, biện pháp huy động hiệu nguồn vốn nhàn rỗi vào phát triển kinh tế tạo nên môi trờng hữu hiệu tăng nguồn thu thuế Bởi có nhiều doanh nghiệp thành lập, nhiều hình thức kinh doanh đời, nhiều sở SXKD làm ăn có lÃi nên tổng thu từ thuế tăng 1.2.2.2 Các nhân tố chủ quan * Tác động hệ thống luật pháp: Trong quản lý thu thuế tính chặt chẽ, hợp lý hệ thống luật pháp đặc biệt luật thuế có ý nghĩa vô quan trọng Khi hệ thống Luật đảm bảo yêu cầu vấn đề, quan hƯ kinh tÕ ph¸t sinh nỊn kinh tÕ thùc quy luật kinh tế quản lý việc thu thuế đạt đợc tính logic hiệu cao Nếu hệ thống Luật không chặt chẽ tạo khe hở cho đối tợng trốn có hành vi gian lận thuế, mặt khác gây nên khó khăn cho ngời thi hành công vụ nh việc xử lý vi phạm * Tác động hệ thống kiểm toán nội bộ: Vấn đề quản lý thu thuế doanh nghiệp phải đợc thực thông qua kiểm toán nội để xác định cách đầy đủ thông tin phục vụ cho việc tính thuế, kê khai thuế doanh nghiệp Hơn kiểm to¸n néi bé cịng gióp cho viƯc kiĨm so¸t th đợc nhanh chóng, thuận tiện, tiết kiệm thời gian * Tác động sở vật chất kỹ thuật: Trong nỊn kinh tÕ héi nhËp m¹nh mÏ nh hiƯn giao dịch kinh tế diễn ngày nhiều chuyên nghiệp Trong kiểm soát nguồn thu thuế để phục vụ cho trình quản lý hiệu nguồn thu thuế thực qua giao dịch tất yếu Chính vai trò công nghệ thu thập xử lý thông tin quan trọng Sự kết nối thông tin quan quản lý Nhà nớc, Kho bạc hệ thống Ngân hàng với máy nghành thuế giúp cho việc thu quản lý thu thuế chất lợng hơn, hạn chế việc gian lận nộp thuế Hơn sở vật chất kỹ thuật đại giúp cho trình quản lý thu thuế đợc thuận tiện nhanh chóng * Tác động ý thức xà hội việc chấp hành luật pháp Nhà nớc: ý thức xà hội điều kiện quan trọng việc thực thi pháp luật