Nâng cao hiệu quả quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện gia lâm

MỤC LỤC Lời mở đầu Chương NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NQD 1.1 Nhận thức chung thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế GTGT 1.1.2 Các nội dung thuế GTGT nước ta 1.1.3 Vai trò thuế GTGT 1.2 Công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp NQD 1.2.1 Vị trí, vai trị, đặc điểm doanh nghiệp NQD 1.2.2 Thất thu thuế cần thiết nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế 5 12 15 15 GTGT doanh nghiệp NQD 1.2.3 Quy trình quản lý thuế GTGT doanh nghiệp Chương 19 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NQD TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN GIA LÂM 2.1 Những đặc điểm kinh tế - xã hội ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp NQD địa bàn huyện Gia Lâm 2.1.1 Đặc điểm kinh tế – xã hội huyện Gia Lâm 2.1.2 Tình hình phát triển doanh nghiệp NQD địa bàn huyện Gia Lâm 2.1.3 Bộ máy quản lý thu thuế chi cục thuế Gia Lâm 2.2 Thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT địa bàn huyện Gia Lâm giai đoạn 2007- 2009 2.2.1 Quản lý đối tượng nộp thuế 2.2.2 Quản lý tính thuế 2.2.3 Quản lý hỗ trợ cơng tác kê khai thuế 2.2.4 Quản lý việc thu nộp tiền thuế 2.2.5 Cơng tác hồn thuế tốn thuế 2.2.6 Công tác tra, kiểm tra thuế 2.3 Đánh giá tình hình quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp NQD địa bàn huyện Gia Lâm 17 23 23 23 25 26 29 29 33 39 42 48 52 53 2.3.1 Những mặt làm 2.3.2 Những mặt hạn chế nguyên nhân Chương MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NQD 53 54 57 TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN GIA LÂM 3.1 Định hướng nâng cao hiệu quản lý thuế GTGT thời gian tới 3.2 Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý thuế GTGT đối 57 với doanh nghiệp NQD địa bàn huyện Gia Lâm 3.2.1 Những biện pháp công tác quản lý thuế chi cục 3.2.2 Kiện toàn máy tổ chức cán 3.2.3 Áp dụng tiến KHKT vào công tác quản lý 3.2.4 Tăng cường công tác tư vấn hỗ trợ người nộp thuế công tác tuyên truyền 59 64 65 nhân dân 3.2.5 Một số kiến nghị Nhà nước quan thuế cấp Kết luận Danh mục tài liệu tham khảo 59 66 67 71 73 LỜI MỞ ĐẦU Để thực mục tiêu Cơng nghiệp hố - Hiện đại hố đất nước, nước ta ngày địi hỏi nhiều nguồn vốn, nguồn vốn chủ yếu để ổn định tình hình đất nước nguồn vốn từ NSNN khoản thu chủ yếu NSNN từ thuế Thuế nguồn thu chủ yếu để đảm bảo trì hoạt động máy Nhà nước thực mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội Đối với nước ta năm sau này, thuế tiếp tục trở thành cơng cụ tài quan trọng giúp Nhà nước quản lý vĩ mô kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, đảm bảo tăng trưởng kinh tế thực công xã hội Trong hệ thống thuế nước ta, thuế GTGT sắc thuế chủ đạo, đóng góp phần khơng nhỏ tổng số thuế thu hàng năm Luật thuế GTGT thay luật thuế doanh thu lỗi thời, bắt đầu áp dụng từ ngày 01/01/1999, đến 11 năm Thuế GTGT bộc lộ nhiều ưu điểm, mang lại tác động tích cực đến kinh tế, đồng thời cơng tác quản lý thuế GTGT cịn nhiều vướng mắc, gây ảnh hưởng tới số thu vấn đề kinh tế - xã hội khác Cùng với phát triển không ngừng kinh tế năm qua, hoạt động khu vực kinh tế NQD nước ta ngày mở rộng khắp địa bàn địa phương nước Song khu vực khó quản lý thuế, tượng trốn thuế, lậu thuế cịn xảy Vì quản lý thu thuế khu vực kinh tế NQD phải tiếp tục cải tiến hoàn thiện nhằm thực mục tiêu, yêu cầu trình đổi công tác quản lý thuế đặt Xuất phát từ thực tế qua thời gian thực tập chi cục thuế huyện Gia Lâm, em tâm đắc chọn đề tài: “Nâng cao hiệu quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh địa bàn huyện Gia Lâm” làm nội dung tìm hiểu nghiên cứu Kết cấu luận văn gồm chương: Chương 1: Những vấn đề công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp NQD Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp NQD địa bàn huyện Gia Lâm Chương 3: Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp NQD địa bàn huyện Gia Lâm Do nhiều hạn chế thời gian trình độ lý luận thực tiễn, viết khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận góp ý thầy giáo, cô giáo để luận văn em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn giáo Võ Thị Phương Lan - giáo viên trực tiếp hướng dẫn, thầy cô giáo môn Quản lý Tài cơng chú, anh chị Đội kê khai - kế toán thuế - tin học thuộc Chi cục thuế huyện Gia Lâm, TP Hà Nội giúp đỡ em hoàn thành luận văn Chương NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NQD 1.1 Nhận thức chung thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế GTGT 1.1.1.1 Khái niệm thuế GTGT Thuế GTGT người Đức tên Carl Friedrich Von Siemens đưa lần vào năm 1918, ý tưởng ông khơng phủ Đức áp dụng Đến năm 1954, thuế GTGT lần áp dụng Pháp hình thức thuế đánh vào giai đoạn sản xuất Đến năm 1968, thuế nhập vào thuế lưu thông đánh vào dịch vụ thuế địa phương đánh vào lưu thông bán lẻ thành loại thuế thống chung Từ đến nay, tính ưu việt mình, thuế GTGT ngày áp dụng rộng rãi nhiều nước giới Năm 1988 số nước áp dụng thuế GTGT 47 nước, tăng lên 100 nước vào năm 1995 120 nước Ở Việt Nam, thuế GTGT Quốc Hội khố IX thơng qua kỳ họp thứ 11 vào ngày 10 tháng 05 năm 1997 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Sau 11 năm áp dụng, quy định luật thuế GTGT có nhiều điều chỉnh để phù hợp với nước ta tình hình kinh tế - xã hội thời kỳ, thể tính ưu việt vai trị huy động nguồn tài cho NSNN điều tiết kinh tế vĩ mô Theo luật thuế GTGT số 13/2008/QH12, thuế GTGT định nghĩa sau: Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng 1.1.1.2 Đặc điểm thuế GTGT Thuế GTGT có số đặc điểm sau: Thứ nhất, thuế GTGT sắc thuế thuộc loại thuế gián thu: Đối tượng nộp thuế GTGT người bán hàng hóa cung cấp dịch vụ cịn người chịu thuế người tiêu dùng hàng hố dịch vụ cuối Nói cách khác Nhà nước gián tiếp thu khoản thuế người tiêu dùng thông qua người bán hàng hoá cung cấp dịch vụ Thứ hai, thuế GTGT sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn: Thuế GTGT thuế đánh vào phần thu nhập người tiêu dùng để mua hàng hoá dịch vụ, nói cách khác đánh vào khâu tiêu dùng cuối Tuy nhiên, khó phân biệt khâu tiêu dùng cuối khâu tiêu dùng trung gian nên thuế GTGT đánh vào tất giai đoạn q trình sản xuất kinh doanh tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Tổng số thuế thu tất giai đoạn số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng cuối Thứ ba, thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao: Thuế GTGT khơng phải yếu tố chi phí mà đơn yếu tố cộng thêm giá bán người cung cấp hàng hố dịch vụ Thuế GTGT khơng bị ảnh hưởng trực tiếp kết kinh doanh người nộp thuế, trình tổ chức phân chia chu kỳ kinh tế; sản phẩm luân chuyển qua nhiều hay giai đoạn số thuế GTGT phải nộp tất giai đoạn không thay đổi Thứ tư, thuế GTGT có tính chất luỹ thối so với thu nhập: Người chịu thuế GTGT người tiêu dùng hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT, khơng phân biệt thu nhập cao hay thấp phải chịu số thuế Như vậy, so sánh tỷ lệ số thuế phải trả với thu nhập người có thu nhập cao tỷ lệ thấp ngược lại 1.1.2 Các nội dung thuế GTGT nước ta Thuế GTGT nước ta thực theo luật thuế GTGT số 13/2008/QH12, bao gồm số nội dung sau: 1.1.2.1 Phạm vi áp dụng * Đối tượng nộp thuế: Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hố, mua dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT (gọi người nhập khẩu) * Đối tượng chịu thuế: Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ 25 nhóm hàng hố, dịch vụ thuộc diện khơng chịu thuế GTGT Các hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế có tính chất sau: + Là hàng hoá, dịch vụ mang tính chất thiết yếu phục vụ cho nhu cầu đời sống sản xuất cộng đồng, không đặt vấn đề điều tiết tiêu dùng + Là hàng hoá, dịch vụ thuộc hoạt động ưu đãi mục tiêu xã hội, nhân đạo, khơng mang tính chất kinh doanh + Là hàng hoá, dịch vụ số ngành cần khuyến khích + Các hàng hố, dịch vụ nhập không phục vụ cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam + Một số hàng hố, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư Những sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT khơng khấu trừ hồn thuế GTGT đầu vào 1.1.2.2 Căn tính thuế Điều luật thuế GTGT quy định: Thuế GTGT có hai tính thuế giá tính thuế thuế suất * Giá tính thuế Giá tính thuế giá bán chưa có thuế GTGT ghi hố đơn bán hàng người bán hàng, người cung cấp dịch vụ giá chưa có thuế GTGT ghi chứng từ hàng hố nhập Giá tính thuế GTGT bao gồm trường hợp: - Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) - Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho giá tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hố đó, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm - Đối với gia cơng hàng hố giá gia cơng chưa có thuế GTGT - Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực bàn giao chưa có thuế GTGT - Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản giá bán bất động sản chưa có thuế GTGT, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp NSNN - Đối với hoạt động đại lý, mơi giới mua bán hàng hố dịch vụ hưởng hoa hồng tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hoá, dịch vụ sử dụng chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế GTGT giá tính thuế xác định theo cơng thức sau: Giá chưa có thuế GTGT = Giá toán / (1 + thuế suất (%)) * Thuế suất Thuế suất thuế GTGT áp dụng thống theo loại hàng hoá, dịch vụ khâu nhập khẩu, sản xuất gia công kinh doanh thương mại Hiện nay, thuế GTGT áp dụng mức thuế suất 0%, 5% 10% - Thuế suất 0%: áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT xuất khẩu, trừ trường hợp chuyển giao cơng nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm nước ngồi; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thơng; sản phẩm xuất tài ngun, khống sản khai thác chưa qua chế biến - Thuế suất 5%: áp dụng hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụ cho sản xuất, tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ cần ưu đãi như: nước phục vụ sản xuất sinh hoạt; phân bón, thuốc trừ sâu; sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa qua chế biến; máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp; thiết bị, dụng cụ y tế; giáo cụ dùng để giảng dạy học tập; dịch vụ khoa học, công nghệ … - Thuế suất 10%: áp dụng hàng hoá, dịch vụ thông thường không thuộc diện miễn thuế hưởng thuế suất 0%, 5% 1.1.2.3 Phương pháp tính thuế Thuế GTGT tính theo hai phương pháp: phương pháp khấu trừ GTGT phương pháp tính trực tiếp GTGT * Phương pháp khấu trừ Đối tượng áp dụng: đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo luật doanh nghiệp, luật doanh nghiệp Nhà nước, luật hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp trực tiếp GTGT Điều kiện áp dụng: áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT Cách xác định số thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế x thuế suất Số thuế GTGT đầu phải nộp tổng số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn GTGT Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập đáp ứng điều kiện: + Có hố đơn GTGT mua hàng hố, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập 10