A MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU 1 NỘI DUNG 1 A Khái quát chung về Thuế tiêu thụ đặc biệt 1 1 Khái niệm 1 2 Đặc điểm 1 3 Tầm quan trọng của thuế tiêu thụ đặc biệt 2 B Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực th[.]
MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU:…………………………………………………………… NỘI DUNG:……………………………………………………………… A Khái quát chung Thuế tiêu thụ đặc biệt:………………………… 1 Khái niệm:……………………………………………………………… Đặc điểm:………………………………………………………………… Tầm quan trọng thuế tiêu thụ đặc biệt:……………………………… B Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam ……………………………………… I Những chủ trương, đường lối, sách Đảng Nhà nước……… II Yếu tố kinh tế…………………………………………………………….3 III Yếu tố xã hội…………………………………………………………… IV Trình độ lực quản lý máy quản lý thuế tiêu thụ đặc biệt… V Yếu tố tâm lý…………………………………………………………… Tâm lý lợi ích cá nhân……………………………………………… Nhận thức cá nhân trợ giúp……………………………………… 3.Mục tiêu đồng thuận với mục đích cá nhân…………………………… VI Mức đồng hoàn thiện hệ thống pháp luật nước ta…………….7 C Thực trạng thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam nay…………………………………………………… I Những thành tựu đạt được……………………………………………… II Những hạn chế…………………………………………………………… Về mức độ linh hoạt thuế tiêu thụ đặc biệt ……………………… Về đối tượng chịu thuế………………………………………………… Về thuế suất…………………………………………………………… 10 Về vấn đề miễn giảm thuế……………………………………………… 10 5.Về giá tính thuế………………………………………………………… 10 Về cơng tác quản lý thu nộp thuế……………………………………… 11 III Những ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 11 KẾT LUẬN ……………………………………………………………… 15 LỜI MỞ ĐẦU Thuế tiêu thụ đặc biệt bắt đầu đưa vào áp dụng Việt Nam từ năm 1990 Cùng với thay đổi hoàn cảnh đất nước trình hội nhập quốc tế, nhận người dân pháp luật cao Do đó, để bảo đảm cho quy định pháp luật ban hành phù hợp với thực tế, pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi bổ sung nhiều lần Bên cạnh đó, việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nước ta dựa vào nhiều yếu tố Việc tìm hiểu yếu tố cần thiết quan trọng giai đoạn kinh tế đất nước ta nay, để việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt toàn diện Do vậy, viết em xin đề cập đến vấn đề : phân tích yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế NỘI DUNG A Khái quát chung thuế tiêu thụ đặc biệt Khái niệm Hiện thực tế, chưa có định nghĩa hồn chỉnh mang tính chất pháp lý thuế tiêu thụ đặc biệt Tuy nhiên, dựa đặc điểm vai trò loại thuế này, hiểu cách thơng thường khái quát : Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, đánh vào số hàng hóa, dịch vụ đặc biệt thuộc đối tượng chịu thuế theo qui định luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế cấu thành giá hàng hóa, dịch vụ người tiêu dùng chịu mua hàng hóa, sử dụng dịch vụ Việc coi hàng hố, dịch vụ có đặc biệt hay thơng thường nước có khác xuất phát từ khía cạnh kinh tế - xã hội như: sách điều tiết, hướng dẫn sản xuất tiêu dùng, phong tục tập quán tiêu dùng nước Ngay nước việc coi hàng hố dịch vụ có tính chất đặc biệt hay thơng thường thời kì có khác thay đổi đường lối kinh tế, phát triển thị trường Đặc điểm Về chất, thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, người tiêu dùng chịu Ngồi đặc điểm thuế nói chung thuế tiêu thụ đặc biệt đặc điểm riêng biệt sau: Thứ nhất: Thuế tiêu thụ đặc biệt có diện đánh thuế hẹp Tuỳ theo quan điểm nhà làm luật quốc gia mà danh mục hàng hố dịch vụ phải chịu loại thuế khác Điều lí giải chủ trương sách nhà nước việc hướng dẫn sản xuất tiêu dùng lĩnh vực điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư giai đoạn phát triển kinh tế, xã hội phong tục tập quán nước Thứ hai: Thuế suất tiêu thụ đặc biệt thuế suất cố định thuế suất tỉ lệ thường cao so với thuế suất loại thuế gián thu khác Thứ ba: Thuế tiêu thụ đặc biệt thường thu lần khâu sản xuất nhập Tầm quan trọng thuế tiêu thụ đặc biệt Dựa vào đặc điểm trên, ảnh hưởng tầm quan trọng thuế tiêu thụ đặc biệt thể sau: - Thông qua chế độ thu thuế tiêu thụ đặc biệt, nhà nước động viên phần thu nhập đáng kể người tiêu dung vào ngân sách nhà nước - Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ quan trọng để nhà nước thực chức hướng dẫn sản xuất điều tiết tiêu dùng xã hội - Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ để nhà nước điều tiết thu nhập người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước cách công hợp lý: tiêu dùng nhiều hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế nhiều người tiêu dùng nộp thuế không tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ - Việc ban hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt để điều chỉnh việc sản xuất, kinh doanh, lưu thông tiêu dùng số hàng hóa, dịch vụ mang tính chất xa xỉ, chưa thật cần thiết cho nhu cầu xã hội thể tăng cường quản lý, kiểm soát nhà nước cách tập trung, chặt chẽ loại hàng hóa, dịch vụ B Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luât thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam I Những chủ trương, đường lối, sách Đảng Nhà nước Pháp luật cụ thể hóa đường lối, sở phát triển kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước Bởi vậy, tất văn pháp luật ban hành phải dựa đường lối, sở Đảng Nhà nước, lấy làm thước đo, làm kim nam để cụ thể hóa nó, đưa vào đời sống xã hội - Thông qua thuế tiêu thụ đặc biệt, nhà nước thực sách quản lý sở sản xuất kinh doanh, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh số hàng hoá, dịch vụ; công cụ kinh tế để nhà nước điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư, hướng dẫn tiêu dùng hợp lí Chẳng hạn mặt hàng nhà nước thấy việc sử dụng thuốc ảnh hưởng không tốt sức khoẻ người dân nên đánh thuế cao sản phẩm ( 65%)… - Các sách chủ trương Đảng nhà nước ảnh hưởng trực tiếp đến việc thực thi pháp luật thuế Nếu sách thuế phù hợp với hoàn cảnh điều kiện thực tế đất nước pháp luật thuế tơn trọng tuân theo Các quy định thuế đánh nhẹ ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách nhà nước, nhiên quy định pháp luật thuế hà khắc, nặng nề dễ dẫn đến tư tưởng “làm liều” người dân sách thuế khơng đảm bảo Vì vậy, Đảng nhà nước cần cân nhắc hợp lí quy định pháp luật với thực tiễn đất nước Thế nhưng, nhà nước ban hành ban hành quy định pháp luật thể đường lối, chủ trương chưa đủ để người dân tuân thủ theo Vì vậy, nhà nước ban hành biện pháp chế tài mạnh người không thực theo quy định thuế tiêu thụ đặc biệt Những quy định tác động mạnh đến suy nghĩ người dân buộc họ phải thực thi quy định pháp luật II Yếu tố kinh tế Theo học thuyết Mác – Lênin hình thái kinh tế xã hội sở hạ tầng định đến kiến trúc thượng tầng Cơ sở hạ tầng bao gồm toàn quan hệ sản xuất hợp thành cấu kinh tế hình thái kinh tế - xã hội định Do yếu tố vô quan trọng định đến việc thực thi pháp luật người dân sở kinh tế Điều kiện kinh tế thấp tính chất hành vi phức tạp ngược lại kinh tế phát triển tính chất hành vi trở lên phức tạp Có thể thấy vận động phát triển kinh tế tác động cách toàn diện sâu sắc lên hầu hết quan hệ xã hội lĩnh vực đời sống + Có thời kì kinh tế nước ta không phát triển với chế quản lý kế hoạch hoá tập trung, người sống chịu áp đặt chế tư tưởng người ta thấy bóng dáng bao cấp – bao cấp suy nghĩ…sự trì trệ sở kinh tế thấp kém, phát triển chí mức độ cịn khẳng định nhà nước định số hàng hoá cụ thể người cụ thể Cơng mà nói giai đoạn việc ban hành luật thuế tiêu thụ đặc biệt khơng thật cần thiết, đến năm 1990 luật thuế tiêu thụ đưa vào Việt Nam áp dụng với hàng hoá ảnh hưởng đến sức khoẻ người chủ yếu + Tuy nhiên hạn chế chế kế hoạch hố tập trung khơng thể chống lại phát triển kinh tế theo xu hướng – chế thị trường với cấu nhiều thành phần Cơ chế kinh tế thức dậy khả tiềm ẩn xã hội, đời sống xã hội người dân tăng lên Kinh tế phát triển kéo theo chạy đua nhu cầu tầng lớp thượng lưu xã hội Họ bắt đầu có nhu cầu đời sống tinh thần, đặc biệt có nhu cầu hàng hoá dịch vụ quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt…Khi nhu cầu hàng hóa xuất người dân muốn tìm hiểu luật thuế tiêu thụ đặc biệt, buộc phải thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt III Yếu tố xã hội Sự phát triển kinh tế đương nhiên dẫn đến thay đổi xã hội Các điều kiện xã hội phức tạp bao gồm nhiều yếu tố văn hoá, giáo dục, y tế…Ngay coi sắc bị mai một, chí cịn biến chất trước thay đổi điều kiện Nhờ điều kiện kinh tế nâng lên nên điều kiện xã hội có nhiều chuyển biến Sự chuyển biến xảy theo xu hướng tích cực tiêu cực Khi kinh tế phát triển giao lưu văn hố, lượng thơng tin, tri thức…cũng có nhiều hạn chế àm khả hiểu biết người bị giới hạn Giới hạn làm cho người khơng tiếp xúc với pháp luật mà dẫn đến pháp luật mà vi phạm quy định pháp luật Ngược lại có nhiều thơng tin mang đến ảnh hưởng mạnh mẽ xảy theo xu hướng Xu hướng thứ đem lại hiểu biết cho người, kiến thức pháp luật thường thức, tạo thói quen sống làm việc theo pháp luật, thói quen đấu tranh với biểu tiêu cực Xu hướng thứ hai đem lại hiểu biết có hại, thơng tin cung cấp thơng tin khơng “sạch”, có hại chẳng hạn : thông tin lẩn tránh pháp luật, mặt hạn chế thuế tiêu thụ đặc biệt với kích động không thực thi thuế dễ dẫn đến lệch chuẩn cách ứng xử, có vi phạm pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Do đó, vấn đề kiểm sốt thơng tin xây dựng kế hoạch tuyên truyền, phổ biến giáo dục pháp luật vấn đề quan trọng nhà nước IV Trình độ lực quản lý máy quản lý thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế công cụ quan trọng để nhà nước tồn phát riển, qua trì trật tự cơng xã hội Hiện nước ta phát triển kinh tế thị trương theo định hướng xẫ hội chủ nghĩa, hội nhập kinh tế quốc tế Điều đòi hỏi phải có đội ngũ nhà làm luật có trình độ nhận thức cao, nắm bắt xu hướng phát triển đất nước, nhạy bén trước biến đổi đời sống kinh tế xã hội giới Như thấy trình độ lực nhà xây dựng pháp luật thuế có ảnh hưởng lớn đến nội dung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Bởi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ban hành phải đảm bảo tính khả thi trình thực hiện, đáp ứng yêu cầu xã hội Nếu trình độ nhà làm luật cao tất nhiên pháp luật thuế đảm bảo tính khả thi, phù hợp với yêu cầu phát triển đất nước, thể nguyện vọng nhân dân Ngược lại, trình độ nhận thức nhà làm luật cịn hạn chế, khơng nắm bắt xu phát triển chung pháp luật thuế nhập khó thực tốt nghiêm minh, không đảm bảo cơng xã hội Như vậy, có nghĩa luật khơng có tính khả thi, tạo bất bình đẳng việc thực nghĩa vụ thuế Nhà nước người dân, đồng thời tạo cho người dân ý thức coi thường pháp luật thuế Pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng ban hành phải tổ chức thực nghiêm túc thực tiễn Nếu pháp luật thuế phức tạp, vượt trình độ quản lý máy hành thu dẫn đến tình trạng thất thu lạm thu, pháp luật thuế khơng thực đầy đủ thực tế Bởi vậy, ban hành pháp luật thuế sách thuế, quản lý thuế phải tính đến yếu tố này, nhằm đảm bảo tính phù hợp với tính khả thi thực tiễn Trong năm qua nhà nước chăm lo nhiều đến công tác đào tạo, bồi dưỡng nhằm nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ, ngoại ngữ, tin học, phẩm chất đạo đức, tác phong cho đội ngũ cán quản lý thuế, tăng cường điều kiện sở vật chất kỹ thuật phục vụ cho công tác quản lý thuế, đổi cấu tổ chức ngành thuế cho phù hợp, đổi cải cách thủ tục hành chính… Trong điều kiện kinh tế phát triển, diện đối tượng cần quản lý rộng, lại đặt bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, việc nâng cao khả quản lý thuế phụ thuộc lớn vào công nghệ thông tin với phần mềm quản lý đại Song hệ thống thông tin chưa đáp ứng khâu toàn diện khâu quản lý thuế, địa phương, việc kết nối thông tin quan quản lý nhà nước cịn chưa thực hồn chỉnh Tuy vậy, dù trình độ lực cán thuế nâng cao song chưa đáp ứng nhu cầu quản lý điều kiện Do số chưa làm trịn trách nhiệm quản lý thuế, chí có trường hợp tiêu cực, tham nhũng; đồng thời cơng tác tun truyền pháp luật thuế cịn hạn chế, tầng lớp nhân dân xã hội chưa thật nắm nội dung sắc thuế hành, quyền lợi nghĩa vụ nộp thuế, điều dẫn đến việc thực nhiều khó khăn, lúng túng, tình trạng trốn thuế, tránh thuế diễn thường xuyên, phổ biến Nói chung, nhà nước cần thực giải pháp nâng cao trình độ lực quản lý máy quản lý thuế để tiến đến việc ban hành quy định pháp luật thuế quản lý thuế thực theo chế tự khai, tự nộp; quản lý thuế sở liệu thông tin đầy đủ… Thực quản lý thuế đại theo chuẩn mực chung quốc tế Nếu Việt Nam không trọng đến cơng tác nâng cao lực trình độ, lực quản lý thuế máy hành thu gặp nhiều khó khăn quản lý thuế nhập nay, chẳng hạn quản lý giá tính thuế hàng nhập V Yếu tố tâm lý Thực thi pháp luật không bao gồm hiệu lực theo thời gian, không gian theo đối tượng mà bao hàm phương thức tác động quy phạm lên quan hệ xã hội, lên nhận thức chủ thể mối quan hệ, kết tác động gắn liền với chúng yếu tố tâm lý – xã hội nhiều yếu tố khác tham gia vào q trình chuyển hố quy định pháp luật thành hàh vi hợp pháp, thành ý thức pháp luật văn hoá pháp lý Tâm lý lợi ích cá nhân Vì hành vi người hình thành từ động mang tính chủ quan, trình thực thi pháp luật bên cạnh lợi ích khơng thể khơng tính đến mức độ hiểu biết pháp luật, nhu cầu, nguyện vọng mục đích chủ thể Nhấn mạnh yếu tố chủ quan Resetov cho rằng: “ Cần phải để công dân nhận thức cách rõ ràng cách thức biện pháp thực thi quyền mình, biết vận dụng chúng hiểu mối quan hệ không tách rời quyền nghĩa vụ Đây kênh cần thiết để củng cố thống quyền lợi nhà nước với lợi ích cá nhân đồng thời nhằm hoàn thiện trình thực thi pháp luật” Mối quan hệ trình thực thi pháp luật với tâm lý người Giavadxkaia khẳng định: “ Thực thi pháp luật chứng cho tin tưởng ủng hộ xã hội công dân, cuả cộng đồng với quan lập pháp, việc xã hội công nhân ửng hộ pháp luật góp phần hạn chế phức tạp chế thực thi Ở muốn nói tới ý thức tự nguyện, nhiệt tình công dân tổ chức cộng đồng với việc thực nghĩa vụ mình” Bên cạnh Giavadxkaia cho rằng, ý thức coi thường pháp luật dẫn đến hàng loạt văn pháp luật mang tính chủ quan, ý thức chống đối ( chủ động thụ động) chủ thể khác nhau, không thừa nhận coi thường quy định pháp luật Tất nhiên theo chế mục đích, biện pháp…được quy định luật họ ủng hộ Thông thường người quan tâm đến văn pháp luật ảnh hưởng đến quyền lợi cá nhân quyền lợi nhóm đối tượng Trong phần lớn trường hợp, chủ thể không tiếp nhận đạo luật không tự giác thực thi pháp luật (ở khơng bao gồm trường hợp chủ thể đến tồn văn cố ý vi phạm cách công khai) mà theo họ đạo luật không đề cập đến lợi ích cá nhân thiết thực Vì vậy, mục đích, lợi ích thể đạo luật luật bảo vệ cho tính hữu ích xã hội 2.Nhận thức cá nhân trợ giúp Nhận thức pháp luật hình thành múc độ nắm bắt khả phân tích thơng tin pháp luật - điều mà khơng phải trang bị đầy đủ Đó kiến thức pháp luật, am hiểu thuật ngữ, phương pháp giải thích, phương pháp logíc chuyên ngành…Thực thi pháp luật phụ thuộc nhiều vào trình độ văn hố pháp lý cơng dân, nghĩa phụ thuộc vào mức độ thông tin lĩnh vực pháp luật Lẽ dĩ nhiên hiểu biết cá nhân quyền nghĩa vụ đóng vai trị quan trọng q trình thực thi pháp luật, Tuy nhiên lúc hiểu cách xác câu, chữ thể văn Bên cạnh đó, lập luận khơng có khả chun mơn giải thích pháp luật dẫn đến điều khơng hợp pháp Chính vậy, q trình thực thi pháp luật cần có tư vấn trợ giúp chuyên gia pháp lý cho người dân, người ln gặp phải khó khăn nhận thức thực thi quỳên, lợi ích hợp pháp “ Trong thực tế, có nhiều quy phạm pháp luật đón nhận cách tự nhiên thông qua giáo dục, đặc biệt quy phạm trùng hợp với quy phạm đạo đức Có quy phạm người tự tìm hiểu hiểu biết Nhưng có quy định pháp luật, để hiểu cần có giúp đỡ chuyên gia pháp lý” Tuy nhiên, để phát triển tình cảm pháp chế, ngồi việc có mơi trường thuận lợi, cơng dân cần phải tiếp cận với pháp luật nhà nước Thật khó trơng đợi tn thủ pháp luật theo thói quen tơn trọng, người đến quy định pháp luật quyền nghĩa vụ Vì vậy, việc phổ biến kiến thức pháp luật phổ thông yếu tố vô quan trọng việc củng cố tình cảm pháp chế cơng dân Mục tiêu đồng thuận với mục đích cá nhân Một điều kiện bảo đảm cho thực thi pháp luật có kết đồng thuận mục tiêu đặt văn định hướng trình thực thi Khi xây dựng quy phạm pháp luật, nhà làm luật mong muốn cho quy định thực thi cách tự nguyện Vì vậy, điều quan trọng mục tiêu luật phải hoà nhập với mục đích chủ thể với khác biệt thấp Nếu không, kết thu trình thực thi pháp luật xa rời với dự kiến ban đầu nhà làm luật Chẳng hạn: nhằm khuyến khích sử dụng tơ phục vụ sản xuất kinh doanh, vận chuyển hành khách công cộng, hạn chế sử dụng ô tô cá nhân pháp luật quy định ô tô từ 24 chỗ ngồi trở lên không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, điều phù hợp với tình hình đất nước tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp sản vận tải phục vụ lợi ích cơng cộng VI Mức đồng hoàn thiện hệ thống pháp luật nước ta Tính đồng quy phạm pháp luật văn pháp luật khác sở quan trọng cho việc xây dựng pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt thuận lợi có tính đồng cao Trong năm qua thuế tiêu thụ đặc biệt đạt nhiều kết việc thực cải cách, với mục tiêu đặt cải cách nâng cao trình độ quản lý thuế tiêu thụ đặc biệt ngang tầm với nước tiên tiến khu vực cịn chưa làm Điều đòi hỏi phải xây dựng hệ thống pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt chặt chẽ Sự hồn thiện hệ thống pháp luật có vai trò chủ chốt việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Nếu hệ thống pháp luật tiêu thụ đặc biệt, phù hợp với điều kiện hoàn cảnh nước mục đích chung cá nhân pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt đảm bảo thực thi thực tế Ngược lại pháp luật có nhiều lỗ hổng lớn tạo điều kiện thuận lợi cho hành vi trốn thuế diễn Ngồi ra, pháp luật thuế TTĐB khơng định rõ chức trách, quyền hạn quan đơn vị thực thi nghĩa vụ mà cịn phải quy định đảm bảo phối hợp quan, tổ chức với quan thuế việc quản lý kiểm sốt việc nộp thuế TTĐB Vì vậy, tính đồng thống pháp luật chuyên ngành hệ thống pháp luật chung nước ta có ảnh hưởng lớn tới q trình xây dựng thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt C Thực trạng thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam I Những thành tựu đạt Ở nước ta thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) ban hành áp dụng từ năm 1990, sau sửa đổi, bổ sung vào năm 1993, 1995 , đến năm 1998 thực cải cách thuế bước 2, Luật thuế TTĐB ban hành thay cho Luật thuế TTĐB trước áp dụng từ ngày 1/1/1999 với áp dụng Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Qua 10 năm thực hiện, thuế TTĐB góp phần quan trọng việc hướng dẫn phát triển sản xuất tiêu dùng xã hội; với loại thuế khác thuế GTGT, thuế TNDN thuế xuất nhập khẩu, bước đầu hình thành nên hệ thống sách thuế tương đối đồng điều kiện nước ta, góp phần động viên nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước, khoản thu từ thuế TTĐB hàng năm chiếm từ 15% đến 18% tổng số thuế gián thu chiếm từ 7% đến 10% tổng thu ngân sách nhà nước thuế phí Với kết đạt trên, thấy việc ban hành áp dụng thuế TTĐB nước ta thời gian qua hợp lý, đắn Tuy nhiên, qua thực tiễn áp dụng, sách thuế TTĐB hành nước ta đặt số vấn đề cần phải nghiên cứu sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực tế sống, phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế- xã hội hội nhập kinh tế quốc tế II Những hạn chế Về mức độ linh hoạt thuế TTĐB Tuy luật không quy định cụ thể “Thuế TTĐB ta loại thuế tính theo tỷ lệ % đơn vị giá trị (đồng Việt Nam) đối tượng chịu thuế, khơng tính theo đơn vị (lít, chiếc)” Điều có mặt thuận lợi tâm lý số trường hợp không phục vụ tốt cho mục tiêu điều tiết, định hướng tiêu dùng Nếu loại hàng hóa có giá biến động nhiều, việc tính tốn thuế, việc đối chiếu kì nộp thuế với trở nên phức tạp Thực tế cho thấy đánh thuế TTĐB tính sở vật loại hàng hóa thích hợp có lợi cho Ngân sách Nhà nước nguồn thu thuế TTĐB ổn định, không bị biến động theo giá thị trường Hơn đơn giản, đánh thuế trực tiếp đơn vị tiêu dùng nên hiệu điều tiết cao Nhà nước dễ điều chỉnh mức thuế để khuyến khích hạn chế sản xuất, tiêu dùng mặt hàng cần thiết Việc quy định đánh thuế trực tiếp khối lượng vật tránh thắc mắc khơng đáng có từ phía người sản xuất, kinh doanh Về đối tượng chịu thuế Theo quy định hành thuế TTĐB thu vào loại hàng hóa loại dịch vụ Nhìn chung, đối tượng chịu thuế thuế TTĐB nước ta hẹp, sâu nghiên cứu, cho thấy: có nhiều loại hàng hóa, dịch vụ lẽ phải điều chỉnh thuế TTĐB chưa đưa vào diện chịu thuế loại thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp…; ngược lại, có trường hợp có loại hàng hóa phải khuyến khích tiêu dùng yêu cầu sức khỏe, văn minh thị lại chưa xem xét đưa khỏi diện chịu thuế TTĐB xe ôtô từ 16-24 chỗ ngồi; có trường hợp lại thể phân biệt đối xử hàng hóa có nguồn gốc nhập hàng hóa sản xuất nước; …Đó hạn chế đối tượng chịu thuế loại thuế Về thuế suất Thuế suất thuế TTĐB phức tạp Trong mặt hàng chịu thuế thuế TTĐB có đến 12 mức thuế suất cao thấp khác từ 15% - 100% Đối với loại hàng hóa, dịch vụ khác có mức thuế suất tương ứng khác nhau, số trường hợp loại hàng hóa lại chia theo tiêu chí khác để áp dụng mức thuế suất chênh lệch nhau, nên biểu thuế thêm phức tạp, làm cho việc xác định mức thuế suất áp dụng xác khó khăn dễ bị vận dụng tùy tiện Ví dụ mặt hàng rượu có đến mức thuế suất khác từ 15% - 70%: rượu thuốc 15%, rượu 200 20%, rượu từ 200 – 300 25%, rượu từ 300 – 400 55%, rượu 400 70%; hay mặt hàng thuốc lá, sản xuất chủ yếu nguyên liệu nước áp dụng thuế suất 45% sản xuất chủ yếu nguyên liệu nhập thuế suất 65%; … Trong xu hướng chung giới thực đơn giản thuế suất Theo biểu thuế hành ta mặt hàng lại chia thành nhiều mức thuế suất khác chênh lệch làm cho biểu thuế phức tạp việc xác định mức thuế suất xác khó khăn, dễ bị vận dụng tùy tiện Ví dụ, mặt hàng rượu có đến mức thuế suất khác chênh lệch Việc phân biệt mức thuế suất theo nguồn gốc hình thành sản phẩm mặt hàng thuốc để bảo vệ hàng sản xuất nước Nhưng kẽ hở để doanh nghiệp khai tăng tỉ lệ nội địa sản phẩm để áp dụng mức thuế suất thấp Về vấn đề miễn giảm thuế Theo quy định hành sách thuế TTĐB với sở sản xuất bia quy mơ nhỏ (có cơng suất 10 triệu lít/năm) hoạt động nộp đủ thuế TTĐB mà bị lỗ, xét giảm thuế TTĐB tương ứng với số lỗ năm xét giảm thuế Quy định chừng mực khơng khuyến khích sở sản xuất nói nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, đầu tư mở rộng sản xuất Bên cạnh đó, luật cịn quy định: sở lắp ráp sản xuất ô tô nước giảm đến 95% thuế TTĐB phải nộp Điều có nghĩa tơ nhập phải chịu mức thuế suất TTĐB từ 30% - 100%, cịn tơ sản xuất nước giảm đến 95% thuế TTĐB phải nộp, tức nộp thuế TTĐB với mức thuế suất tương ứng từ 1,5% đến 5% mà Quy định phân biệt nhằm bảo hộ cho ngành lắp ráp ô tơ cịn non trẻ nước ta thời gian qua Tuy nhiên, giai đoạn nay, nước ta mở cửa hội nhập sâu rộng, thực cam kết theo chương trình CEPT, hiệp định thương mại Việt Mỹ…., quy định khơng cịn phù hợp vi phạm nguyên tắc đãi ngộ quốc gia Về giá tính thuế Theo quy định Luật thuế TTĐB giá tính thuế TTĐB giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế TTĐB, tức giá bán có tính chi phí bao bì, vỏ hộp đó, thực tế lại áp dụng không thống nhất, không theo qui định Luật thuế TTĐB, có loại hàng hóa áp dụng sở giá bán có bao bì, có trường hợp áp dụng giá bán khơng có bao bì nên khơng đảm bảo công doanh nghiệp hàng hóa loại với 10 Ví dụ, mặt hàng bia, giá tính thuế bia loại (trừ bia hộp) giá tính thuế TTĐB có tính chi phí bao bì đó, bia hộp sản xuất nước lại cho loại trừ chi phí bao bì vỏ hộp 3.000đ/lít khỏi giá bán để làm tính thuế thuế TTĐB Mặt khác, quy định hành khơng khống chế mức giá tính thuế hàng hóa chịu thuế TTĐB nên số sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB lách thuế cách thành lập sở kinh doanh thương mại hạch toán độc lập với sở sản xuất để từ hạ giá bán sở sản xuất bán cho sở kinh doanh nhằm làm giảm số thuế TTĐB phải nộp vào ngân sách nhà nước Về công tác quản lý thu nộp thuế TTĐB Công tác thực kê khai doanh nghiệp chưa tốt theo quy định Nhà nước, việc kê khai chưa đảm bảo chặt chẽ Việc quản lý thu thueets TTĐB với rượu, vàng mã, hàng mã tư nhân sản xuất gặp nhiều khó khăn sản xuất nhỏ, phân tán, lút, khơng đăng kí kinh doanh, khơng đăng kí nộp thuế Một vấn đề hóa đơn thuế TTĐB khó kiểm sốt Khoản 2, Điều Luật thuế TTĐB qui định: “Việc mua, bán hàng hóa Dịch vụ vận chuyển hàng hóa chịu TTĐB phải có hóa đơn, chứng từ theo qui định pháp luật” Qui định cụ thể thực tế nước ta cịn nhiều hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB lập hóa đơn, chứng từ lần mua bán vàng mã, hàng mã Vì vậy, cần phải có hướng dẫn cụ thể, sát thực Tình trạng thu nộp thuế TTĐB chưa tốt, nợ đọng thuế phổ biến diễn nhiều doanh nghiệp với số nợ đọng lớn III Những ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Từ vấn đề đặt đây, để thuế TTĐB phù hợp với q trình hồn thiện hệ thống sách thuế nước ta điều kiện mở cửa hội nhập kinh tế quốc tế, theo chúng tơi thời gian tới sách thuế TTĐB cần nghiên cứu sửa đổi bổ sung số điểm sau : Thứ nhất, nên mở rộng đối tượng chịu thuế TTĐB loại hàng hóa, dịch vụ sau : thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp; điện thoại di động dịch vụ kinh doanh nó; vật dụng cao cấp làm pha lê, thảm len; mỹ phẩm cao cấp, … khơng phân biệt hàng hóa sản xuất nước hay hàng hóa nhập Bởi loại hàng hóa, dịch vụ cao cấp mà thành phần sử dụng đa số 11 tầng lớp giàu có Việc mở rộng diện chịu thuế TTĐB với loại hàng hóa dịch vụ góp phần điều tiết thu nhập, định hướng tiêu dùng, mở rộng thêm nguồn thu, Ngoài ra, dự thảo sửa đổi luật thuế GTGT có điều chỉnh giảm thuế suất hoạt động xổ số kiến thiết, nên cần bổ sung hoạt động vào diện chịu thuế TTĐB nhằm khai thác tối đa số thu từ hoạt động Qua việc mở rộng đối tượng chịu thuế TTĐB đây, cho phép tăng thu từ loại thuế góp phần bù đắp cho việc giảm thu từ loại thuế khác (thuế nhập , thuế sử dụng đất nơng nghiệp…) Ở nước, hàng hóa dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB so với nước ta rộng, thuế TTĐB Malaysia thu vào 17 loại hàng hóa, Hungari thu vào 22 loại hàng hóa, Thụy Điển thu vào 19 nhóm hàng hóa,… Mặt khác, nên đưa mặt hàng ô tô từ 16 đến 24 chỗ ngồi khỏi danh mục đối tượng chịu thuế TTĐB loại phương tiện lưu thơng nhiều chỗ ngồi, thiết nghĩ nên khuyến khích sử dụng để góp phần giảm thiểu áp lực tình trạng tải giao thông điều kiện nước ta *** Trong điều kiện nay, việc cắt giảm thuế xuất nhập để phù hợp với thông lệ quốc tế cam kết làm giảm nguồn thu ngân sách nhà nước từ loại thuế Do vậy, việc mở rộng diện chịu thuế TTĐB cần thiết để bù đắp ngân sách bị giảm thu giảm thuế suất thuế nhập Đối tượng chịu thuế TTĐB mở rộng hợp lý góp phần tăng thu cho ngân sách Nhà nước đồng thời phát huy mạnh mẽ tác dụng thuế việc điều tiết sản xuất hướng dẫn tiêu dùng Xuất phát từ thực trạng kinh tế xã hội đất nước quy định đối tượng chịu thuế TTĐB nhiều điểm chưa phù hợp, nên xem xét bổ sung số loại hàng hóa, dịch vụ sau vào đối tượng chịu thuế - Đồ tranh sức vàng, đá quý Đây mặt hàng xa xỉ, người có thu nhập cao đa số dân thành thị tiêu dùng Vì vậy, nên đưa vào danh mục chịu thuế TTĐB để điều tiết, phân phối lại thu nhập - Điện thoại di động: Hiện mặt hàng chủ yếu nhập phải thực cắt giảm thuế quan theo chương trình CEPT nên đưa vào danh mục chịu thuế TTĐB để đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước từ mặt hàng - Xe máy: xe máy phương tiện giao thông cá nhân, sử dụng xe máy vừa tốn kém, vừa khơng an tồn, gây nhiễm mơi trường có nhiều nhược điểm khác Khi đường xá chật hẹp lại khơng có sách rõ ràng giao thơng cơng cộng, khơng có thuế điều tiết việc bùng nổ xe máy lẽ đương nhiên Xe máy Trung Quốc tràn ngập thị trường Việt Nam với giá phần b axe máy sản xuất nước người sử dụng xe máy dẫn đến ách tắc 12 giao thông, đường xá bị hư hỏng nặng Do nên quy định đánh thuế TTĐB vào xe máy để hạn chế sử dụng mặt hàng - Mỹ phẩm cao cấp: Hiện công ty liên doanh sản xuất mỹ phẩm phát triển mạnh Việt Nam với nhiều chủng loại sản phẩm; số lượng mỹ phẩm nhập lớn lại không thuộc diện chịu thuế TTĐB Vì nên cân nhắc để đưa mặt hàng vào danh mục chiu thuế TTĐB Bên cạnh việc mở rộng đối tượng chịu thuế TTĐB nên đánh thuế TTĐB độc lập với thuế GTGT để mở rộng đối tượng chịu thuế không ảnh hưởng đến thuế GTGT để phù hợp với thông lệ quốc tế *** Tuy nhiên, với việc mở rộng diện đánh thuế TTĐB đưa thêm số loại hàng hóa vào danh mục chịu thuế có số mặt hàng cần xem xét để loại khỏi danh mục hàng hóa chịu thuế TTĐB Chẳng hạn mặt hàng hàng mã, vàng mã Do mặt hàng bị lợi dụng nhiều vào nhu cầu mê tín dị đoan gây lãng phí nên qui định vào đối tượng chịu thuế TTĐB Thế thực tế không thu thuế TTĐB từ mặt hàng người bn bán hàng mã, vãng mã thu lãi lớn lại thuộc diện nộp thuế GTGT, không thuộc diện nộp thuế TTĐB Còn người sản xuất vàng mã, hàng mã thuộc đối tượng nộp thuế TTĐB hộ nhỏ, sản xuất không công khai, không đăng kí nộp thuế nên khơng thu thuế TTĐB Như vậy, qui định hàng mã, vàng mã thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB khơng mang tính khả thi vừa không thu thuế lại không đạt mục đích hạn chế tiêu dùng thực tế mức tiêu dùng người dân không giảm Vậy ta không nên qui định hãng mã, vàng mã thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB mà nên áp dụng thuế GTGT với mức thuế suất 20% Thứ hai: Về đối tượng không thuộc diện chịu thuế Cùng với việc mở rộng đối tượng chịu thuế TTĐB cần phải hạn chế qui định đối tượng không thuộc diện chịu thuế Trong trường hợp không thuộc diện chịu thuế TTĐB ta nên quy định đơn vị sản xuất, gia cơng hàng hóa bán ủy thác cho đơn vị kinh doanh xuất phải chịu thuế TTĐB quản lý dễ dàng hơn, tiến hành truy thu thuế Đối với hàng hóa sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất bán ủy thác cho đơn vị kinh doanh xuất để xuất ta nên qui định mức thuế suất 0% giống thuế GTGT Qui định hàng hóa đặc biệt xuất bình đẳng với loại hàng hóa khác Kết hợp với việc áp dụng thuế suất 0% cho sở khấu trừ thuế TTĐB nộp khâu trước 13 Thứ ba, thuế suất: Sự điều chỉnh cần đặt mối quan hệ với sắc thuế khác Cụ thể, điều kiện thuế nhập tiếp tục điều chỉnh giảm theo cam kết thực CEPT, áp dụng thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB…, theo đó, cần điều chỉnh thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt hành xuống mức hợp lý nhằm không làm ảnh hưởng đến kết sản xuất kinh doanh DN SX- KD mặt hàng, dịch vụ Bên cạnh đó, để phù hợp với thơng lệ quốc tế, chúng tơi đề nghị loại hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB nên áp dụng hai mức thuế suất để đảm bảo tính đơn giản, khả thi không chia nhỏ làm cho biểu thuế TTĐB phức tạp khó áp dụng Theo đó, mặt hàng thuốc khơng nên áp dụng mức thuế suất khác phân biệt thuốc có đầu lọc thuốc khơng có đầu lọc quy định hành thuốc khơng có đầu lọc (có hại cho sức khỏe nhiều thuốc có đầu lọc) lại hưởng thuế suất thấp thuốc có đầu lọc (25% so với 45% 65%) không hợp lý, quy định áp dụng mức thuế suất giá trị thuốc có đầu lọc lớn giá trị thuốc khơng có đầu lọc nên mức điều tiết thu nhập vào người tiêu dùng thuốc có đầu lọc cao hơn; mặt hàng rượu không nên chia thành nhiều loại rượu gồm rượu thuốc, rượu 200, rượu chế biến từ hoa quả, rượu từ 200 đến 300, rượu từ 300 đến 400 rượu 400 để áp dụng mức thuế suất khác làm cho biểu thuế thuế TTĐB phức tạp, thiết nghĩ nên chia thành hai loại rượu 300 rượu 300 đủ, rượu 300 có loại rượu chế biến từ hoa rượu thuốc Đặc biệt, cần xóa bỏ thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định hành phân biệt thuốc có nguyên liệu nhập 51% với thuốc có nguyên liệu nước chủ yếu, ô tô nhập với tơ SX nước vi phạm ngun tắc đãi ngộ quốc gia Thứ tư, không nên áp dụng chế độ miễn giảm thuế TTĐB cho sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB: Bởi loại thuế gián thu người tiêu dùng chịu thuế, sở sản xuất người nộp hộ nên việc quy định miễn giảm thuế loại thuế không hợp lý; theo cam kết quốc tế thuế phải thực tiến trình hội nhập, sách thuế nói chung thuế TTĐB nói riêng khơng phân biệt đối xử hàng hóa sản xuất nước hàng hóa nhập Mặt khác, loại hàng hóa dịch vụ mà Nhà nước cần điêu tiết, định hướng cho việc sản xuất, tiêu dùng để đảm bảo lợi ích cộng đồng, hầu hết loại hàng hóa dịch vụ khơng phải mặt hàng thiết yếu cho đời sống nhân dân, không thuộc diện khuyến khích tiêu dùng (ngoại trừ mặt hàng cá biệt xăng), nên việc quy định miễn giảm thuế mặt hàng không cần thiết 14 Thứ năm, cần áp dụng thống quy định giá tính thuế hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB quy định điều Luật thuế TTĐB, theo giá tính thuế giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế TTĐB, tức giá tính thuế bao gồm chi phí bao bì, vỏ hộp Do cần bãi bỏ quy định việc loại trừ chi phí bao bì, vỏ hộp 3.000đ/lít mặt hàng bia hộp Đồng thời để hạn chế việc sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB lợi dụng việc không quy định khống chế giá TTĐB để lách thuế trình bày, cần thiết quy định áp dụng giá tính thuế TTĐB theo giá thị trường loại hàng hóa trường hợp sở sản xuất kê khai giá bán không hợp lý Hoặc nên áp dụng thuế suất tuyệt đối ( số nước làm ),trước mắt thí điểm cho mặt hàng nhằm vơ hiệu thủ đoạn “chuyển giá” sau đó, rút kinh nghiệm mở rộng cho hàng hoá, dịch vụ khác KẾT LUẬN Luật thuế tiêu thụ đặc biệt có vai trị vơ quan trọng nhà nước sống người dân.Qua thực tiễn áp dụng luật thuế tiêu thụ đặc biệt nước ta thời gian qua cho thấy thuế tiêu thụ đặc biệt nước ta đáp ứng yêu cầu điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh Tuy nhiên trình xây dựng triển khai thực có nhiều vấn đề vướng mắc lẽ thuế tiêu thụ đặc biệt cần phải hoàn thiện để điều chỉnh vấn đề phát sinh Trong trình điều chỉnh đó, vấn đề cần quan tâm yếu tố ảnh hưởng đến thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt, để có hướng hồn thiện tốt 15 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb CAND, Hà Nội 2010 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 Phạm vi áp dụng chế độ thuế tiêu thụ đặc biệt tiến trình cải cách thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam, Trần Thị Mai Hương, luận văn tốt nghiệp, Hà Nội 2001 Những yếu tố tâm lý xã hội thực thi pháp luật, Gorrshunov D.N, tạp chí nghiên cứu lập pháp số 6/2007 Vi phạm pháp luật số vấn đề lý luận thực tiễn Việt Nam, luận văn thạc sĩ luật học, Bùi Xuân Phái, Hà Nội – 2002 http://www.vibonline.com.vn/vi-VN/PreLaws/Details.aspx?PreLawID=78 http://www.sinhvienluat.vn/diendan/showthread.php?t=4578 TapChiKeToan.com 16