Tom tat luan van pháp luật thuế giá trị gia tăng ở việt nam và thực tiễn trên địa bàn tỉnh nam định

MỤC LỤC CỦA LUẬN VĂN 2.3 Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt MỞ ĐẦU Chương 1: THUẾ GTGT VÀ PHÁP LUẬT THUẾ GTGT 1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.2 1.2.1 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.2.5 Một số nhận thức thuế GTGT Khái niệm thuế GTGT Đặc điểm thuế giá trị gia tăng Vai trò thuế GTGT hệ thống thuế Điều kiện áp dụng thuế GTGT Pháp luật thuế GTGT Khái niệm cần thiết khách quan Nội dung chủ yếu pháp luật thuế GTGT Nhóm quy phạm quy định đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế GTGT Nhóm quy phạm quy định đối tượng khơng chịu thuế GTGT Nhóm quy phạm quy định phương pháp tính thuế Nhóm quy phạm quy định khấu trừ, hoàn thuế GTGT hóa đơn, chứng từ Chương 2: THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT THUẾ GTGT 6 10 12 14 14 19 19 21 23 34 38 TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NAM ĐỊNH 2.1 2.1.1 2.1.2 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.2.5 Tình hình chung Về phía quan thuế Về phía người nộp thuế Những hiệu tích cực áp dụng pháp luật thuế GTGT địa bàn tỉnh Nam Định Đối với kinh tế địa phương Thuế GTGT nguồn thu quan trọng ổn định NSNN Đối với doanh nghiệp Đối với quan thuế Nguyên nhân đạt kết 1!Invalid Character Setting 38 38 40 41 42 43 44 45 45 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.3.4 2.3.5 2.3.6 2.3.7 2.3.8 Những bất cập, tồn trình áp dụng pháp luật thuế GTGT địa bàn tỉnh Nam Định Bất cập quy định đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế Bất cập quy định tính thuế phương pháp tính thuế Bất cập quy định khấu trừ thuế Bất cập quy định hoàn thuế GTGT Bất cập chế độ hoá đơn chứng từ Hệ thống văn pháp luật thuế GTGT phức tạp, chồng chéo Tổ chức quản lý thuế chưa hiệu Một số nguyên nhân thực trạng Chương 3: TIẾP TỤC HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ GTGT 47 47 53 59 63 69 71 72 74 75 VÀGIẢI PHÁP ĐẢM BẢO THỰC HIỆN PHÁP LUẬT THUẾ GTGT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NAM ĐỊNH 3.1 3.1.1 3.1.2 3.1.2.1 3.1.2.2 3.1.2.3 3.1.2.4 3.1.2.5 3.1.2.6 3.2 3.2.1 3.2.2 3.2.3 3.2.4 3.2.5 3.2.6 3.2.7 Phương hướng giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Phương hướng hoàn thiện Các giải pháp tiếp tục hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Hoàn thiện quy định đối tượng chịu thuế Hoàn thiện quy định tính thuế GTGT Hồn thiện quy định phương pháp tính thuế GTGT Hồn thiện quy định khấu trừ thuế GTGT Hoàn thiện quy định hoàn thuế GTGT Hoàn thiện quy định hóa đon, chứng từ Các giải pháp bảo đảm thực pháp luật thuế GTGT địa bàn tỉnh Nam Định Tiếp tục hoàn thiện tổ chức máy quản lý thuế Cải cách mạnh mẽ công tác tra, kiểm tra thuế Hiện đại hóa cơng tác quản lý thuế công cụ tin học Tăng cường công tác quản lý chứng từ, hóa đơn GTGT Đẩy mạnh dịch vụ tư vấn thuế Đổi công tác quản lý thu thuế GTGT Cải cách đồng hệ thống thể chế quản lý kinh tế xã hội KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO !Invalid Character Setting 75 75 76 76 80 83 87 90 94 95 95 98 99 102 103 105 106 107 108 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế công cụ để nhà nước điều chỉnh kinh tế vĩ mơ, nguồn có đóng góp lớn vào NSNN đảm bảo nhu cầu chi tiêu nhà nước xã hội Tuy nhiên, trình phát triển kinh tế xã hội nhanh nay, đối tượng nằm phạm vi chịu thuế, miễn thuế… có nhiều thay đổi dẫn tới tình trạng nhóm đối tượng khơng đối xử cách cơng bằng, khơng khuyến khích sản xuất, kinh doanh, gây thất thu cho ngân sách nhà nước Ngồi ra, nước ta q trình hội nhập kinh tế quốc tế, tham gia ký kết hiệp định song phương đa phương thuế, đặc biệt tham gia vào WTO với cam kết cắt giảm thuế theo lộ trình thời gian tới xây dựng thơng qua, pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế GTGT nói riêng cần phải nghiên cứu cách kỹ lưỡng để xây dựng hệ thống pháp luật thuế hoàn chỉnh phù hợp Xuất phát từ yêu cầu này, đề tài nghiên cứu “Pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam thực tiễn địa bàn tỉnh Nam Định” người viết lựa chọn Tình hình nghiên cứu đề tài Cùng với đời luật thuế GTGT năm 2008, quy phạm pháp luật liên quan đến lĩnh vực xây dựng bổ sung kịp thời đáp ứng nhu cầu hoạt động thực tiễn phát sinh Bên cạnh đó, nhiều hội thảo đánh giá kết đạt việc thực luật này, điểm hạn chế cần phải khắc phục thời gian tới cho phù hợp Nhiều ý kiến, viết tham gia đánh giá chuyên gia, giáo viên cá nhân, tổ chức nghiên cứu thuế thực công việc liên quan đến thuế Các ý kiến tham gia góp phần bổ sung thêm vào q trình hồn thiện pháp luật thuế GTGT Từ đó, ta có sở để thảo luận đánh giá, đề phương hướng phương pháp giải vướng mắc xác có hiệu thực tế cao Mục đích nghiên cứu nhiệm vụ luận văn Luận văn nhằm mục đích làm sáng tỏ sở lý luận thực tiễn cho việc hoàn thiện khung pháp luật thuế GTGT, đồng thời đề xuất giải pháp nhằm nâng cao hiệu việc áp dụng luật thuế GTGT nói chung địa bàn phạm vi tỉnh Nam định nói riêng Để đạt mục đích trên, nhiệm vụ nghiên cứu luận văn là: Thứ nhất: Nghiên cứu vấn đề lý luận chung thuế GTGT pháp luật thuế GTGT quy định cụ thể pháp luật thuế GTGT Việt Nam Thứ hai: Nghiên cứu, phân tích số liệu liên quan đến thuế GTGT phát sinh địa bàn tỉnh Nam Định vấn đề pháp lý liên quan đến trình áp dụng pháp luật thuế GTGT vào thực tiễn địa bàn tỉnh Nam Định Thứ ba: Căn vào sở lý luận thực tiễn áp dụng pháp luật thuế GTGT, luận văn vướng mắc, bất cập quy định pháp luật thuế GTGT hành, đồng thời đề xuất giải pháp, kiến nghị nhằm đảm bảo thực pháp luật thuế GTGT có hiệu địa bàn tỉnh Nam Định Cơ sở lý luận phương pháp nghiên cứu Phương pháp luận để nghiên cứu đề tài chủ nghĩa vật biện chứng chủ nghĩa vật lịch sử kết hợp song song với phương pháp tổng hợp, phân tích, thống kê, so sánh, sơ đồ Phương pháp phân tích dùng để làm rõ khái niệm thuế, khái niệm liên quan đến thuế GTGT, chất đối tượng phạm vi thuế GTGT làm rõ thực trạng áp dụng thuế GTGT địa bàn tỉnh Nam Định Phương pháp thống kê, so sánh sử dụng để làm rõ khác biệt công tác áp dụng thuế GTGT thời điểm Ngồi ra, luận văn cịn sử dụng biểu, số liệu thống kê để phân tích, chứng minh nội dung liên quan Trên sở đó, phương pháp tổng hợp sử dụng để khái quát hoá nhằm đưa đề xuất, kiến nghị luận văn Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Thuế GTGT pháp luật thuế giá trị gia tăng Chương 2: Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng địa bàn tỉnh Nam Định Chương 3: Tiếp tục hoàn thiện pháp luật thuế GTGT giải pháp đảm bảo thực pháp luật thuế GTGT địa bàn tỉnh nam định 1!Invalid Character Setting !Invalid Character Setting Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Một số nhận thức thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng Thuật ngữ thuế GTGT, tiếng anh Value Added Tax (VAT), tiếng pháp Taxe Sur la Valeur Ajoutee (TAV), thường dùng để loại thuế gián thu, tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Vì thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ nên đối tượng nộp thuế phải sở sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có giá trị tăng thêm, thực chất phần thuế mà họ nộp lại người mua hàng hóa, dịch vụ phải tốn trả tiền hàng hóa, dịch vụ 1.1.2 Đặc điểm thuế giá trị gia tăng Dựa vào đặc điểm thuế GTGT, nhận diện thuế GTGT với loại thuế khác: Thứ nhất, thuế GTGT thuế gián thu; thứ hai, thuế GTGT có phạm vi điều tiết rộng; thứ ba, thuế GTGT đánh vào giá trị gia tăng; thứ tư, thuế GTGT loại thuế có tính trung lập cao; thứ năm, thuế GTGT đánh vào hành vi tiêu dùng phạm vi lãnh thổ 1.1.3 Vai trò thuế GTGT hệ thống thuế Một là, điều tiết thu nhập tổ chức, cá nhân tiêu dùng hàng hóa chịu thuế; Hai là, thuế GTGT khoản thu quan trọng NSNN; Ba là, khuyến khích đầu tư, mở rộng sản xuất; Bốn là, khuyến khích xuất hàng hóa; Năm là, thúc đẩy thực chế độ hạch toán kế tốn, sử dụng hóa đơn, chứng từ 1.1.4 Điều kiện áp dụng thuế GTGT là: kinh tế phát triển ổn định; Nhà nước quản lý kinh tế pháp luật; sở kinh doanh thực ghi chép sổ sách kế tốn, sử dụng hóa đơn, chứng từ; quan hệ toán phát triển; cán quản lý thuế có trình độ; sở kinh doanh có ý thức chấp hành pháp luật; trình độ dân trí tương đối cao; có phương tiện đại quản lý thuế 1.2 Pháp luật thuế giá trị gia tăng 1.2.1 Khái niệm pháp luật thuế giá trị gia tăng Pháp luật thuế GTGT hệ thống quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình thực quyền nghĩa vụ thuế GTGT Pháp luật thuế GTGT có hai đặc điểm bản: Thứ nhất, pháp luật thuế GTGT có tác động phạm vi rộng, đến tất đối tượng xã hội Thứ hai, pháp luật thuế GTGT ban hành đáp ứng hai yếu tố sau: hệ thống thuế cũ khơng cịn phù hợp với phát triển kinh tế nữa; phải có điều kiện để thuế GTGT vận hành Hệ thống quy phạm pháp luật thuế GTGT, vào nội dung quan hệ xã hội mà quy phạm pháp luật điều chỉnh phân thành: - Nhóm quy phạm pháp luật vật chất: nhóm quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh chủ thể có nghĩa vụ thuế GTGT với nhà nước, bao gồm quy định phạm vi áp dụng thuế GTGT (đối tượng chịu thuế GTGT), , đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế Đây phận quy phạm pháp luật giữ vai trò quan trọng pháp luật thuế GTGT - Nhóm quy phạm pháp luật xác định nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm quan thuế việc quản lý tính hành thu thuế GTGT 1.2.2 Những nội dung chủ yếu pháp luật thuế giá trị gia tăng 1.2.2.1 Nhóm quy phạm quy định đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài) Tuy nhiên, tự thân hàng hóa, dịch vụ khơng làm phát sinh giá trị gia tăng, vậy, khơng làm phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT mà phải thông qua kiện pháp lý Đối tượng nộp thuế GTGT thể nhân pháp nhân có trách nhiệm trực tiếp nộp thuế cho nhà nước Thực tế người tiêu dùng cuối người nộp thuế GTGT phần thuế GTGT tính vào giá thành sản phẩm nên thực chất người bán người thu khoản thuế này, sau người bán kê khai nộp số thuế GTGT vào NSNN 1.2.2.2 Nhóm quy phạm quy định đối tượng không chịu thuế GTGT Mọi hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng Việt Nam thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Tuy nhiên, thời kỳ định, Nhà nước cần phải thực số sách kinh tế xã hội định như: ưu tiên số hàng 1!Invalid Character Setting !Invalid Character Setting hoá phục vụ nhu cầu thiết yếu tầng lớp dân cư, sách người có thu nhập thấp, sách khuyến khích đầu tư phát triển sản xuất, nên văn pháp luật thuế GTGT hành quy định có 28 nhóm hàng hố dịch vụ thuộc diện khơng chịu thuế GTGT hàng hố, dịch vụ mang tính chất thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống cộng đồng, khơng mang tính chất kinh doanh 1.2.2.3 Nhóm quy phạm quy định tính thuế phương pháp tính thuế GTGT Căn tính thuế GTGT là: giá tính thuế thuế suất a Giá tính thuế giá bán chưa có thuế GTGT ghi hoá đơn bán hàng chứng từ hàng hoá nhập Thời điểm để xác định giá tính thuế GTGT thời điểm sở kinh doanh chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hố, dịch vụ, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền b Thuế suất: thuế suất thể mức độ động viên Nhà nước đơn vị đối tượng chịu thuế Trên giới có xu hướng áp dụng thuế suất thuế GTGT là: chế đa thuế suất (từ mức thuế suất trở lên) chế thuế suất Ở Việt Nam áp dụng ba mức thuế suất là: 0%, 5% 10% c Phương pháp tính thuế: thuế GTGT phải nộp tính phương pháp: phương pháp khấu trừ phương pháp tính trực tiếp GTGT - Về phương pháp khấu trừ: Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Số thuế GTGT phải nộp số thuế GTGT đầu trừ số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Số thuế GTGT đầu tổng số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn giá trị gia tăng Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng - Về phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng áp dụng đối với: Cá nhân sản xuất, kinh doanh người Việt Nam: đối tượng sản xuất kinh doanh nhỏ, chưa đáp ứng đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam khơng thuộc hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng, đó: giá trị gia tăng xác định giá toán hàng hóa, dịch vụ bán trừ giá tốn hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng 1.2.2.4 Nhóm quy phạm quy định khấu trừ, hồn thuế giá trị gia tăng hóa đơn, chứng từ a Khấu trừ thuế: sở kinh doanh khấu trừ thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế Thuế GTGT phát sinh tháng phải kê khai tháng đó, thời hạn kê khai bổ sung sáu tháng kê từ thời điểm kê khai sai b Việc hoàn thuế GTGT thực với điều kiện đối tượng định Cụ thể trường hợp sau hoàn thuế GTGT: sở kinh doanh tháng liên tục trở lên có số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết; sở kinh doanh tháng có hàng hố, dịch vụ xuất có số thuế GTGT đầu vào hàng hoá xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên xét hoàn thuế theo tháng; sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có dự án đầu tư sở sản xuất giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, có số thuế GTGT hàng hố, dịch vụ sử dụng cho dự án đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên xét hoàn thuế trường hợp hoàn thuế khác (hoàn thuế sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khốn, cho th doanh nghiệp Nhà nước có thuế GTGT nộp thừa ) * Hoá đơn, chứng từ chứng mang tính chất pháp lý phản ánh ghi nhận quan hệ xã hội phát sinh chủ thể liên quan đến việc thực nghĩa vụ thuế GTGT Vì thân chúng có ý nghĩa, vai trò quan trọng điều thể phương diện sau: việc mua bán hàng hố, dịch vụ phải có hoá đơn; việc lập hoá đơn trách nhiệm người bán hàng hoá, dịch vụ Hoá đơn kê khai, tính thuế GTGT 1!Invalid Character Setting !Invalid Character Setting Chương THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NAM ĐỊNH 2.1 Tình hình chung 2.1.1 Về phía quan thuế Cục thuế Chi cục triển khai tuyên truyền, hướng dẫn người nộp thuế thực quy định khai thuế, nộp thuế, toán thuế GTGT, trả lời sách liên quan, tổ chức đối thoại trực tiếp với NNT, đề xuất ý kiến vướng mắc gửi quan có thẩm quyền để xem xét, điều chỉnh, đồng thời thường xuyên kiểm tra, tra việc chấp hành pháp luật thuế GTGT NNT 2.1.2 Về phía người nộp thuế Thực kê khai, nộp thuế thời hạn, tuân thủ pháp luật thuế GTGT Luật quản lý thuế như: mở sổ sách kế toán để theo dõi, ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hạch toán theo hình thức chứng từ ghi sổ, quản lý sổ sách kế toán theo quy định chế độ kế toán hành, mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ có chứng từ, hố đơn tốn theo quy định Bên cạnh đó, cịn số NNT chưa nắm sách nên chưa xác định doanh thu chịu thuế, dẫn tới khai sai, khai thiếu ảnh hưởng tới số thuế phải nộp 2.2 Những hiệu tích cực áp dụng pháp luật thuế GTGT địa bàn tỉnh Nam Định Đối với kinh tế địa phương thực pháp luật thuế GTGT thúc đẩy sản xuất kinh doanh, lưu thơng hàng hố phát triển Thuế GTGT nguồn thu quan trọng ổn định NS tỉnh, tăng cường tài quốc gia, đảm bảo nguồn lực để phát triển kinh tế - xã hội, xố đói, giảm nghèo củng cố an ninh, quốc phịng địa bàn tỉnh Đơi với doanh nghiệp thực thi Luật thuế GTGT góp phần thúc đẩy việc thực pháp luật kế tốn, thuế doanh nghiệp Từ đó, nâng cao lực quản trị doanh nghiệp, đại hoá đổi phương thức quản lý thuế Đối với quan thuế áp dụng Luật thuế GTGT vừa đặt yêu cầu, vừa tạo điều kiện để quan thuế đại hoá, đổi phương thức quản lý thuế 2.3 Những bất cập, tồn trình áp dụng pháp luật thuế GTGT địa bàn tỉnh Nam Định 2.3.1 Bất cập quy định đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế - Về đối tượng nộp thuế: đối tượng nộp thuế GTGT cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp mức lương tối thiểu khơng rõ cứ, khó xác định đâu hàng hóa, dịch vụ cá nhân có thu nhập thấp, cá nhân có thu nhập cao, mức lương tối thiếu không phản ánh thay đổi giá thị trường, nhu cầu tối thiểu trì sống - Về đối tượng chịu thuế: đối tượng chịu thuế GTGT “hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam” Tuy nhiên, thuế GTGT thuế đánh vào hành vi tiêu dùng hàng hoá dịch vụ người tiêu dùng cuối cùng, khơng đánh vào thân hàng hố dịch vụ Điều dẫn tới trường hợp loại hàng hóa sử dụng vào mục đích khác khơng phải chịu thuế chịu thuế suất khác - Luật thuế GTGT phân hai đối tượng chịu thuế đối tượng không chịu thuế chưa xác khoa học Bởi vì: đối tượng khơng chịu thuế đối tượng nằm ngồi phạm vi điều chỉnh Luật thuế GTGT, nên nguyên tắc không quy định luật - Việc quy định đối tượng không thuộc diện chịu thuế q rộng, dẫn tới khó khăn q trình khấu trừ thuế GTGT đầu vào Một số hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế đưa vào luật nhằm thực sách xã hội với đối tượng người có thu nhập thấp, thực khó để xác định hàng hoá, dịch vụ người có thu nhập thấp cung cấp Đối với hàng hố, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT 2.3.2 Bất cập quy định tính thuế phương pháp tính thuế - Về giá tính thuế: chưa quy định giá tính thuế đồi với hàng hóa, dịch vụ dùng làm khuến mại - Về thuế suất: việc áp dụng mức thuế suất: 0%, 5%, 10% tiêu chí đối tượng khơng chịu thuế dẫn đến khó xác định mức thuế suất cho loại hàng hố Ngồi tiêu chí phân định ranh giới áp dụng mức thuế suất 5% 10% phức tạp, vừa theo tên hàng hóa, dịch vụ, vừa theo cơng dụng hàng hóa, dịch vụ, vừa theo tính chất hàng hóa, dịch vụ, dẫn đến việc áp dụng mức thuế suất không thống nhất, nảy sinh vướng mắc, tạo kẽ hở để gian lận trình thực 1!Invalid Character Setting !Invalid Character Setting - Về phương pháp tính thuế: việc áp dụng hai phương pháp tính thuế với hai loại hóa đơn bán hàng nguyên nhân dẫn đến hàng loạt bất cập khác việc thực thi pháp luật thuế GTGT thời gian qua có gian lận khấu trừ hồn thuế 2.3.3 Bất cập quy định khấu trừ thuế - Thời hạn cho phép khấu trừ thuế chưa hợp lý doanh nghiệp Thực tế việc không khấu trừ tiền thuế kịp thời hoàn toàn bất lợi cho doanh nghiệp, khơng cho khấu trừ doanh nghiệp bị tăng chi phí, giảm lợi nhuận tương ứng với tiền thuế không trừ Tuy nhiên, việc cho khấu trừ hồn thuế lại khơng có lợi cho NSNN phải hoàn lại số thuế cho doanh nghiệp từ quỹ hoàn thuế - Trường hợp khấu trừ tài sản cố định, luật thuế GTGT cho phép tài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế khấu trừ tồn dẫn tới khơng cơng doanh nghiệp có sản xuất hàng hóa chịu thuế khơng phải doanh thu chủ yếu doanh nghiệp khơng sản xuất hàng hóa chịu thuế - Cần quy định cụ thể đối tượng hàng hoá dịch vụ mua vào phục vụ cho sản xuất kinh doanh để sách pháp luật nhà nước thực xác, tránh việc hiểu theo nhiều hướng khác 2.3.4 Bất cập quy định hồn thuế GTGT - Hồn thuế trường hợp có thuế GTGT đầu vào âm ba tháng liên tục khấu trừ có rủi ro cao, lý âm thuế chủ yếu có hàng tồn kho, đặc biệt doanh nghiệp thương mại khó xác định doanh số bán ra, mua vào - Trường hợp hồn thuế theo tháng có thuế GTGT dầu vào hàng hóa xuất từ 200 triệu đồng trở lên mức thấp doanh nghiệp xuất - Việc giao định mức hạn thuế dẫn tới vi phạm quyền hoàn thuế sở kinh doanh đủ điều kiện hồn, gây khó khăn vốn cho doanh nghiệp 2.3.5 Bất cập chế độ hoá đơn chứng từ - Doanh nghiệp tự in hóa đơn dễ dẫn tới nhiều cơng ty lập để bán hóa đơn - Quy định việc sử dụng hóa đơn cịn mâu thuẫn dẫn tới sở kinh doanh sử dụng sai loại hóa đơn 2.3.6 Hệ thống văn pháp luật thuế GTGT phức tạp chồng chéo Có nhiều văn luật, Luật quy định có liên quan đến thuế GTGT dẫn tới việc khó xác định pháp lý để thi hành luật, nội dung văn pháp lý bị vơ hiệu phần, cịn quy định bị vơ hiệu lại sửa đổi, bổ sung văn pháp lý khác rõ ràng tạo thiếu đồng bộ, chưa tạo thuận lợi cho việc tra cứu, tìm hiểu áp dụng pháp luật thuế GTGT 2.3.7 Tổ chức quản lý thuế chưa hiệu Từ ngành thuế chuyển sang mơ hình quản lý theo chức năng, người nộp thuế có quyền tự khai tự nộp theo quy định pháp luật, khắc phục khuyết điểm mơ hình trước, quan thuế lại khó nắm bắt tình hình hoạt động NNT mà đặc biệt doanh nghiệp, chủ yếu dựa vào báo cáo nộp tờ khai Do vậy, khó có để quan thuế nắm bắt số liệu kê khai, khấu trừ mà phải phụ thuộc chủ yếu vào chức tra, kiểm tra 2.3.8 Một số nguyên nhân thực trạng - Chính sách pháp luật thuế GTGT cồng chéo, nhiều văn luật áp dụng cá biệt cho số đối tượng nên chưa đảm bảo công luật thuế GTGT - Chưa bảo đảm tính khoa học mặt lý luận, dẫn tới việc khó thực hiện, tạo kẽ hở cho đối tượng trốn lậu thuế GTGT - Do sách đạo, điều hành nhà nước, ưu tiên số nhóm, loại hàng hố, dịch vụ dẫn tới mức thuế suất không thống hàng hóa, dịch vụ - Trình độ, lực số cán thuế chưa tốt, dẫn tới công tác tuyên truyền, giải đáp hướng dẫn sách pháp luật thuế cịn hạn chế Những vướng mắc chậm trả lời thường không vào giải nội dung câu hỏi - Khả nhận thức người nộp thuế nhiều hạn chế, ngại tiếp xúc với quan thuế nên không chủ động việc cập nhật sách, pháp luật 1!Invalid Character Setting !Invalid Character Setting Chương TIẾP TỤC HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ GTGT VÀ GIẢI PHÁP ĐẢM BẢO THỰC HIỆN PHÁP LUẬT THUẾ GTGT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NAM ĐỊNH 3.1 Phương hướng giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế GTGT 3.1.1 Phương hướng hoàn thiện - Trước hết, pháp luật thuế GTGT phải phản ánh khoa học chất thuế GTGT, đảm bảo thuế GTGT loại thuế gián thu mang chất liên hồn tính trung lập kinh tế cao, đánh vào hoạt động chuyển giao hàng hóa cung cấp dịch vụ tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ q trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng theo phương pháp khấu trừ - Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT phải gắn liền sở hồn thiện sách thuế GTGT Xét tổng thể, hệ thống pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế GTGT nói riêng có mối quan hệ hữu với sách thuế, sách kinh tế tài nhà nước Hồn thiện pháp luật thuế GTGT khơng thể tách rời phải sở hồn thiện sách thuế thuế GTGT - Mở rộng phạm vi nâng cao quy mô Luật Thuế GTGT cách đưa số nội dung mà quy định văn hướng dẫn thi hành luật vào Luật Thuế GTGT, để đảm bảo nguyên tắc: khơng có luật thuế khơng có nghĩa vụ thuế, luật thuế sở pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ thu nộp thuế để phù hợp với thẩm quyền Quốc hội quy định Hiến pháp để đảm bảo thực quyền Quốc hội việc định sách tài - tiền tệ quốc gia, quy định, sửa đổi bãi bỏ thứ thuế đồng thời để đáp ứng đòi hỏi tự thân chế điều chỉnh pháp luật thuế GTGT nước ta - Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT theo hướng đơn giản, ổn định, công bằng, hiệu đáp ứng xu hội nhập tồn cầu hóa nay, đồng thời phải phát huy vai trò đảm bảo nguồn thu cho NSNN thuế GTGT điều kiện cắt giảm thuế quan vai trị điều chỉnh vĩ mơ kinh tế - xã hội nhà nước theo hướng khuyến khích phát triển sản xuất đặc biệt khuyến khích hoạt động xuất kể hàng hoá dịch vụ, tạo điều kiện cho kinh tế nông nghiệp phát triển… - Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT phải gắn liền với hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế đặc biệt pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt pháp luật thuế xuất nhập - Chú trọng tính kỹ thuật pháp lý phạm trù, khái niệm kinh tế, tài thuế phải chuyển hóa, diễn đạt, thể ngơn ngữ pháp lý quy định pháp luật thuế GTGT Nội dung cải cách thuế GTGT giai đoạn 2011 - 2020 Theo Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020 Chính phủ, việc cải cách thuế GTGT tập trung vào nhóm vấn đề chính: Thứ nhất, sửa đổi, bổ sung theo hướng giảm bớt số lượng nhóm hàng hóa dịch vụ khơng chịu thuế GTGT Thứ hai, giảm bớt nhóm hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 5% Điều đồng nghĩa với việc tăng số nhóm hàng hố, dịch vụ chịu thuế suất 10% Thứ ba, bổ sung quy định để xác định chế thu số loại hàng hóa, dịch vụ phát sinh theo phát triển kinh tế thị trường Thứ tư, hoàn thiện phương pháp tính thuế, tiến tới thực phương pháp khấu trừ thuế Thứ năm, quy định ngưỡng doanh thu để áp dụng hình thức kê khai thuế GTGT phù hợp với chế kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước thơng lệ quốc tế Dựa ba nguyên tắc bản: Nguyên tắc công bằng; nguyên tắc hiệu thuận tiện; nguyên tắc thực 3.1.2 Các giải pháp tiếp tục hoàn thiện pháp luật thuế GTGT 3.1.2.1 Hoàn thiện quy định đối tượng chịu thuế - Xác định hoạt động cung ứng (chuyển giao hàng hoá, cung cấp dịch vụ) thực trình sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam nhà cung ứng có tốn tiền quy tiền đối tượng chịu thuế GTGT Ngoài ra, ta sử dụng thuật ngữ “nghiệp vụ chịu thuế GTGT” để tránh nhầm lẫn người chịu thuế GTGT với đối tượng chịu thuế GTGT - Chuyển đối tượng không thuộc diện chịu thuế phải chuyển sang đối tượng miễn trừ thuế GTGT nghiệp vụ miễn trừ thuế GTGT Bởi nói đến đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT nói đến hoạt động 1!Invalid Character Setting !Invalid Character Setting kinh tế không thuộc phạm vi điều chỉnh pháp luật thuế GTGT, cịn nói đến đối tượng miễn trừ thuế GTGT nằm phạm vi điều chỉnh pháp luật thuế GTGT quan nhà nước có thẩm quyền định cho miễn trừ nghĩa vụ thuế Do vậy, không xác định trực nhóm hàng hố, dịch vụ pháp luật thuế GTGT hành mà xác định theo hoạt động cung ứng cụ thể, ví dụ không xác định “sản phẩm muối” mà xác định “hoạt động sản xuất kinh doanh muối” - Thu hẹp diện miễn trừ thuế GTGT cách chuyển số “hàng hoá, dịch vụ” nằm diện “không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT” sang diện đối tượng chịu thuế GTGT loại bỏ số hàng hoá, dịch vụ nằm phạm vi này, tức mở rộng đối tượng thuộc diện chịu thuế GTGT để đảm bảo thuế GTGT thuế tiêu dùng đánh bình diện rộng có tính liên hồn trung lập kinh tế cao - Rà soát, đưa hết hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá chịu thuế TTĐB, thuế BVMT hoạt động nhập hàng hoá chịu thuế TTĐB, thuế BVMT vào đối tượng chịu thuế GTGT để doanh nghiệp khấu trừ thuế GTGT đầu vào - Quy định đối tượng không chịu thuế tỷ lệ phần tương ứng với tổng nguồn vốn nhân dân đóng góp, vốn viện trợ nhân đạo, tạo điều kiện cho sở kinh doanh khấu trừ thuế GTGT đầu vào tương ứng - Bãi bỏ ngưỡng không thu thuế GTGT từ mức lương tối thiểu, không áp dụng ngưỡng doanh thu 100 triệu đồng khơng phải nộp thuế Luật GTGT sửa đổi, nên bỏ điều khoản chưa phù hợp với thông lệ chung, không đồng thuế trực thu thuế gián thu 3.1.2.2 Hoàn thiện quy định tính thuế - Về giá tính thuế Đề nghị xem xét hoạt động hàng hóa, dịch vụ: tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho áp dụng đơn vị sản xuất hàng hóa dịch vụ, khơng áp dụng với trường hợp mua để phù hợp với thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh giảm bớt thủ tục hành thuế Bổ sung thêm xác định giá tính thuế trường hợp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định pháp luật thương mại, giá tính thuế xác định khơng; trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại không thực theo quy định pháp luật thương mại phải kê khai, tính nộp thuế hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho - Về thuế suất Ngoài mức thuế suất 0%, cần tiến tới thống mức thuế 10% cho hàng hoá, dịch vụ thuộc phạm vi điều chỉnh luật thuế GTGT Mức thuế phù hợp với mức thuế nhiều nước giới phù hợp với khả động viên người nộp thuế nộp thuế vào NSNN Qua thống kê mức thuế suất 112 nước, có 88 nước mức thuế suất từ 12% đến 25% (trong 56 nước có thuế suất từ 17% - 25%), lại 24 nước phổ biến mức 10% Các nước Lào, Indonesia, Campuchia có mức thuế suất phổ biến 10%; Trung Quốc thuế suất phổ thông 17% mức ưu đãi 13% Philippines thuế suất 12% Áp dụng mức thuế suất 0% hàng hoá, dịch vụ đầu vào sở kinh doanh sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT để xuất Điều chỉnh tăng thuế suất thuế GTGT từ 5% lên 10% đối với: + Đường, phụ phẩm sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn áp dụng mức thuế suất 5% sang thuế suất 10 % Vì 15 nhóm mặt hàng áp dụng mức thuế suất 5%, có mặt hàng đường thuộc hàng công nghệ thực phẩm: mặt hàng sữa trẻ em, mì ăn liền, thực phẩm, nước mắm, nước chấm áp dụng thuế suất 10 % + Sản phẩm đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây sản phẩm thủ công khác sản xuất nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp vào diện thuế suất 10 % Vì nhóm hàng thuộc hàng thủ cơng, tiêu dùng phân biệt xuất xứ nguyên liệu để tính thuế suất khác khó khăn mặt khác khơng thuộc nhóm hàng hóa thiết yếu sản phẩm nơng nghiệp ví dụ: salon mây thuế suất 10 %, salon bèo tây thuế suất %; đũa gỗ, đũa nhựa thuế suất 10 %, đũa tre thuế suất %; mây thuế suất 10 %, cói thuế suất 5% - Bổ sung máy sấy lúa, máy bóc tách hạt ngơ vào nhóm máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp thuộc diện chịu thuế suất 5% 3.1.2.3 Hoàn thiện quy định phương pháp tính thuế GTGT - Tiến tới áp dụng phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ thuế GTGT 1!Invalid Character Setting !Invalid Character Setting - Áp dụng ngưỡng doanh thu kê khai thuế GTGT - Đổi tên gọi phương pháp tính trực tiếp GTGT thành phương pháp nộp thuế theo tỷ lệ doanh thu - Đối với hộ kinh doanh cá thể, đưa khung thuế suất tối đa, tối thiểu để quan thuế địa phương quy định phù hợp với thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh địa bàn cụ thể thu hẹp khung, không để nhiều ngành nghề khu vực 3.1.2.4 Hoàn thiện quy định khấu trừ thuế GTGT - Do việc khấu trừ thuế không ảnh hưởng đến thu NSNN, nên đề nghị nới rộng nâng thời hạn lên hai năm, phù hợp với thời hiệu xử phạt hành thuế theo quy định Luật quản lý thuế - Để đảm bảo quyền đòi lại thuế GTGT doanh nghiệp cần quy định hình thức khấu trừ vào số thuế phải nộp kỳ sau trường hợp nghiệp vụ chịu thuế GTGT bị huỷ bỏ không trả tiền - Trường hợp chuyển mục đích sử dụng tài sản cố định từ lĩnh vực hoạt động chịu thuế sang lĩnh vực hoạt động không chịu thuế ngược lại mức thuế GTGT đầu vào tài sản cố định truy trừ nên quy định phương pháp phân bổ theo tỷ lệ hao mòn hay giá trị lại so với nguyên giá tài sản cố định - Trường hợp tài sản cố định dùng cho nhiều hoạt động có hoạt động chịu thuế khơng chịu thuế GTGT nên quy định cách xác định số thuế đầu vào khấu trừ phương pháp phân bổ theo tỷ lệ doanh thu Chẳng hạn, tài sản cố định sử dụng cho hoạt động chịu thuế để tạo doanh thu từ 70% trở lên so với tổng doanh thu cho khấu trừ tồn bộ; thấp tỷ lệ cho khấu trừ nửa thuế GTGT đầu vào tài sản cố định - Xuất phát từ ngun tắc hàng hố khơng thuộc đối tượng chịu thuế khơng khấu trừ thuế GTGT đầu vào Do vậy, đề nghị không áp dụng thuế suất 0% việc xuất hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế Nên đưa trường hợp vào nhóm trường hợp khơng phải kê khai, tính nộp thuế, để khoản thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Đề nghị quy định chứng từ toán qua ngân hàng hợp lệ toán qua tài khoản ngân hàng đăng ký với quan thuế, để tránh trường hợp doanh nghiệp sử dụng nhiều tài khoản khác để trốn doanh thu Ngoài ra, quan thuế kiểm soát doanh thu doanh nghiệp thực tra, kiểm tra áp dụng biện pháp cưỡng chế thuế - Đề nghị quy định cụ thể số đồ dùng thiết yếu tivi, quạt, bàn ghế, trang bị cho nhà ăn ca, nhà nghỉ ca, phòng thay quần áo, nhà để xe, nhà vệ sinh, bể nước phục vụ cho người lao động khu vực sản xuất, kinh doanh nhà ở, trạm y tế cho công nhân làm việc khu công nghiệp khấu trừ, tạo điều kiện cho doanh nghiệp nâng cao chất lượng đời sống công nhân, phù hợp với thực tế để doanh nghiệp dễ kê khai, tính tốn chi phí, doanh thu tính thuế - Đối với trường hợp sở kinh doanh có chứng từ tốn qua ngân hàng thời hạn sáu tháng kể từ sau ngày có định xử lý thuế đề nghị xác định số tiền thuế truy thu số tiền thuế nộp thừa, sở kinh doanh đề nghị hồn thuế khấu trừ tiếp kỳ kê khai bổ sung - Đề nghị không thực khấu trừ thuế khoản thuế sở kinh doanh nộp quan Hải quan ấn định thuế, để giảm bớt rủi ro việc thực sách hồn thuế GTGT, đối tượng bị ấn định thuế thường khơng có đủ tài liệu hợp pháp để khai thuế, tính thuế; khơng kê khai kê khai khơng đầy đủ, xác nội dung liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế, cung cấp thông tin dễ dẫn tới gian lận thuế 3.1.2.5 Hoàn thiện quy định hoàn thuế GTGT + Trường hợp sở kinh doanh có thuế GTGT đầu vào âm ba tháng liên tục trở lên khấu trừ hồn thuế nên quy định ngưỡng định hoàn thuế, ngưỡng tiếp tục cho chuyển kỳ sau để khấu trừ Do đó, tiết kiệm chi phí, thời gian công sức quan thuế đối tượng nộp thuế Đề nghị ngưỡng hoàn thuế có thuế GTGT đầu vào HHDV khấu trừ từ 100 triệu đồng trở lên + Không nên áp dụng điều kiện hồn thuế có thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết liên tục 12 tháng bốn quý làm hạn chế nguồn vốn doanh nghiệp, khơng kích thích đầu tư sản xuất + Những trường hợp lại dự án sử dụng nguồn vốn ODA, tổ chức sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại tổ chức cá nhân nước ngồi để mua hàng hố dịch vụ Việt Nam nên đưa khỏi diện 1!Invalid Character Setting !Invalid Character Setting hoàn thuế chế định hoàn thuế thuế GTGT khơng kiêm nhiệm chức thực sách xã hội, chức thực thông qua quy định thuế suất hàng hố dịch vụ chịu thuế GTGT + Hồn thuế trường hợp có định xử lý hồn thuế quan Nhà nước có thẩm quyền quy định thừa, không khả thi, mơ hồ nên loại bỏ không dẫn đến trường hợp tuỳ tiện lạm dụng quy định + Trường hợp đối tượng nộp thuế tổ chức, đơn vị sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có số thuế GTGT nộp thừa quan thuế thực việc thoái thu toán thuế quy định điều luật toán thuế mà khơng nên nằm điều khoản hồn thuế Thối thu thu khác biệt với hồn thuế chất, sở pháp lý đồng thời thoái thu tốn thuế tượng bình thường sắc thuế số tiền tạm nộp lớn số tiền phải nộp sau toán thuế có nhầm lẫn + Đưa tài sản cố định, thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng nằm dây chuyền công nghệ vật tư xây dựng thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tạo TSCĐ doanh nghiệp vào diện không chịu thuế GTGT khâu nhập (Bãi bỏ nội dung hồn thuế nhanh nhóm tài sản cố định, thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng nêu Thông tư số 92/2010/TT-BTC ngày 17/6/2010 Bộ Tài thực hồn thuế bình thường theo trường hợp tháng liên tục có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết), qua giảm số chi bất hợp lý từ Quỹ hoàn thuế GTGT + Sửa đổi Khoản Điều 14 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 Bộ Tài theo hướng thuế GTGT đầu vào hàng hố tồn kho chưa khấu trừ, hồn thuế GTGT chưa xác định sử dụng để phục vụ SXKD HHDV chịu thuế GTGT hay phục vụ SXKD HHDV không chịu thuế GTGT (Khoản Điều quy định có thuế GTGT đầu vào HHDV dùng cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT khấu trừ toán bộ) + Sửa đổi Luật thuế GTGT theo hướng áp dụng hoàn thuế theo tháng doanh nghiệp xuất 100% (doanh nghiệp vừa xuất khẩu, vừa bán nước hoàn thuế trường hợp tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết trường hợp khác) + Bãi bỏ Bảng kê hồ sơ xuất HHDV, hồ sơ xuất hàng hoá đầu tư nước ngồi tài liệu có liên quan đến Bảng kê hồ sơ hoàn thuế để chuyển bổ sung vào hồ sơ khai thuế GTGT hàng tháng, quý (đây điều kiện để khấu trừ thuế), theo giảm thủ tục hồ sơ hồn thuế + Hướng dẫn rõ số tiền thuế GTGT nộp nhầm, nộp thừa hồn trả hạch tốn chi từ Quỹ hồn thuế GTGT phần hạch tốn thu NSTƯ thời điểm nộp lãi phải trả chậm giải hồn thuế, phần cịn lại chi từ NSĐP (do hưởng theo tỷ lệ phân chia NSTW/NSĐP thời điểm nộp) 3.1.2.6 Hoàn thiện quy định hóa đơn - Thống sử dụng hóa đơn GTGT cho hoạt động bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ nội địa; hoạt động vận tải quốc tế; xuất vào khu phi thuế quan trường hợp coi xuất khẩu; xuất hàng hóa, cung ứng dịch vụ nước - Xác định đối tượng tự đặt in tự in hóa đơn phù hợp như: tăng mức vốn điều lệ doanh nghiệp tự in hóa đơn từ tỷ lên thành mười lăm tỷ thời điểm thơng báo phát hành hóa đơn; không nên quy định cứng nhắc DN phải tự đặt in tự in hóa đơn - Bên cạnh việc yêu cầu người nộp thuế thơng báo phát hành hóa đơn cơng khai mẫu hóa đơn, cần có quy định cụ thể phương thức thời hạn quan thuế công khai thơng tin để người nộp thuế dễ dàng tiếp cận họ cần - Bổ sung quy định xử phạt hành vi vi phạm hóa đơn chưa quy định văn pháp luật quản lý hóa đơn để đảm bảo hành vi vi phạm có chế tài xử phạt 3.2 Các giải pháp bảo đảm thực pháp luật thuế GTGT địa bàn tỉnh Nam Định 3.2.1 Tiếp tục hoàn thiện tổ chức máy quản lý thuế: thực tốt mơ hình quản lý thuế theo chức 3.2.2 Cải cách mạnh mẽ công tác tra, kiểm tra thuế Để thực tốt cơng tác cần phải khắc phục hạn chế nó, cụ thể là: 1!Invalid Character Setting !Invalid Character Setting - Cần phải thực tốt hai mặt: tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế tra, kiểm tra nội ngành thuế - Tránh tình trạng chồng chéo tra, kiểm tra này, cần có quy định pháp luật cụ thể quan có quyền kiểm tra, tra thuế theo hướng có quan thuế có quyền tra, kiểm tra lĩnh vực Điều giúp bảo vệ tốt quyền, lợi ích bên, đồng thời tránh sai phạm thuế yếu pháp luật thuế ngành khác thực - Cần phân định ranh giới, giới hạn phạm vi tra, kiểm tra để tra khơng làm ảnh hưởng đến q trình kinh doanh người nộp thuế - Củng cố máy, đội ngũ kiểm tra, tra thuế, nguồn lực phân bổ cho công tác - Thực nghiêm túc quy trình tra, kiểm tra thuế, hạn chế tiêu cực xảy trình thực Tăng cường phối hợp với quan có liên quan như: quan Hải quan, quan Công an việc giám sát, điều tra xử lý đối tượng có dấu hiệu vi phạm vi phạm hồn thuế 3.2.3 Hiện đại hóa cơng tác quản lý thuế công cụ tin học Thứ nhất, Triển khai hệ thống ứng dụng theo kiến trúc xử lý tập trung; thứ hai, Nâng cấp triển khai dịch vụ thuế điện tử; thứ ba, Nâng cấp hệ thống ứng dụng Quản lý thuế hành đáp ứng thay đổi Chính sách ban hành năm 2013; thứ tư, Triển khai ứng dụng dùng chung phục vụ quản lý nội ngành Bộ Tài chính; thứ năm, Nâng cao lực điều hành, quản lý môi trường mạng; thứ sáu, Củng cố chất lượng thông tin tăng cường sử dụng, khai thác thông tin mạng Biện pháp thực Một là, chương trình cải cách sách, nghiệp vụ cần đạo triển khai xây dựng sớm so với thời điểm dự kiến ban hành; Hai là, đẩy mạnh việc đưa nội dung đào tạo ứng dụng CNTT vào chương trình đào tạo, bồi dưỡng, chuẩn hóa cán quản lý thuế; ba là, tổ chức triển khai ứng dụng phải kết hợp với việc nâng cấp hạ tầng mạng, truyền thông giải pháp an toàn, bảo mật quan điểm thống nhất, đồng bộ; bốn là, lãnh đạo Cục Thuế cần quan tâm đến việc đạo phận đơn vị phối hợp chặt chẽ để triển khai ứng dụng Có chế giám sát việc đơn vị trì sử dụng ứng dụng cập nhật liệu đầy đủ sau kết thúc việc triển khai ứng dụng; năm là, tiếp tục hồn thiện sách, chế, quy trình quản lý CNTT, bước chuẩn hố chức năng, nhiệm vụ, mơ tả cơng việc lĩnh vực quản lý CNTT như: quản trị mạng, quản trị ứng dụng, quản trị CSDL, Xây dựng hoàn thiện quy chế khai thác, sử dụng công cụ CNTT công việc hàng ngày như: quy trình trao đổi, lưu trữ, xử lý văn điện tử, quy trình làm việc mạng, điều hành mạng,v.v ; sáu là, đội ngũ cán CNTT Thuế cần tăng cương số lượng chất lượng Cơng tác vận hành, trì hoạt động hệ thống ứng dụng CNTT cấp, đơn vị cần thực yêu cầu quy định giám sát, kiểm tra, đánh giá thường xuyên 3.2.4 Tăng cường công tác quản lý chứng từ, hóa đơn GTGT - Cùng với việc khuyến khích doanh nghiệp sử dụng hóa đơn tự in việc đẩy mạnh công tác kiểm tra giám sát trình in, phát hành, quản lý sử dụng hóa đơn - Tuyên truyền pháp luật hóa đơn, phí, lệ phí cho đối tượng nộp thuế nắm thực - Khuyến khích việc lấy hóa đơn người tiêu dùng giao dịch - Thực nghiêm túc chế độ báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn 3.2.5 Đẩy mạnh dịch vụ tư vấn thuế - Nhà nước cần thiết phải ban hành Luật tư vấn có tư vấn thuế - Thành lập phận chuyên trách làm tư vấn thuế quan thuế từ trung ương đến địa phương - Khuyến khích thành lập trung tâm tư vấn thuế tư nhân - Đa dạng hoá kênh thơng tin, tun truyền phổ biến sách, pháp luật thuế Thường xuyên mở hội nghị đối thoại với người nộp thuế để cập nhật, nắm bắt vướng mắc thực tiễn áp dụng để có điều chỉnh kịp thời hợp lý Do đó, cần khuyến khích cá nhân tham gia bồi dưỡng kiến thức thuế, thi cấp chứng làm dịch vụ tư vấn thuế để nâng cao lực chuyên môn thuế, giúp cho công tác thu, nộp thuế thực hiệu 3.2.6 Đổi công tác quản lý thu thuế GTGT 1!Invalid Character Setting !Invalid Character Setting Bên cạnh việc đổi cách nội dung tư tưởng chế sách thuế GTGT, cần thiết phải có biện pháp tổ chức thực Trong cải cách quy trình nghiệp vụ thủ tục hành thu nội dung cốt yếu nhất, đồng thời cịn u cầu xúc tình hình nay, nhằm hạn chế thất thu thuế mức thấp nhất, bảo đảm thu đúng, thu đủ, thu kịp thời vào ngân sách nhà nước từ nâng cao trình độ quản lý thuế Việt Nam ngang tầm với nước tiên tiến khu vực Đổi công tác quản lý thuế cần tập trung vấn đề chủ yếu sau: Thực tốt công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế, thường xuyên đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra thuế, đẩy mạnh triển khai ứng dụng công nghệ thông tin vào hầu hết khâu quản lý thuế, tăng cường công tác quản lý hóa đơn nhằm ngăn chặn hành vi vi phạm quy định quản lý, sử dụng hóa đơn ngày nâng cao quyền hạn, trách nhiệm hiệu lực máy quản lý thuế 3.2.7 Cải cách đồng hệ thống thể chế quản lý kinh tế xã hội - Sửa đổi Bộ luật hình theo hướng tăng mức hình phạt tội danh trốn thuế giả mạo chứng từ để chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nước, bổ sung số chế tài xử lý hình cịn thiếu tội danh phát sinh, tội mua bán hóa đơn, in hóa đơn giả - Thực nghiêm chỉnh việc niêm yết giá quy định pháp luật, theo tổ chức, cá nhân phải niêm yết giá hàng hóa, dịch vụ cửa hàng, nơi giao dịch mua bán hàng hóa cung cấp dịch vụ - Vấn đề có tính định phải có cải cách lớn chế quản lý tiền tệ Bắt buộc quan hệ mua bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ phải tốn chuyển khoản, hạn chế đến mức thấp hình thức tốn tiền mặt Thơng qua tài khoản hệ thống ngân hàng, Nhà nước quản lý hầu hết hoạt động kinh tế phát sinh, có tệ nạn tham nhũng, trốn lậu thuế khơng cịn hội để tồn KẾT LUẬN Trong năm qua, Thuế GTGT phát huy vai trị quan trọng mình, nguồn thu lớn góp phần hồn thành kế hoạch thu ngân sách nhà nước hàng năm Bên cạnh đó, sách, pháp luật thuế GTGT công cụ hữu hiệu nhà nước nhằm kích thích thành phần kinh tế đẩy mạnh sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, với xuất đa dạng nhiều loại hàng hoá, dịch vụ, với nhiều cách thức sản xuất, kinh doanh tạo áp lực cho pháp luật thuế GTGT phải thực minh bạch, thống nhất, hợp lý khả thi Qua thực tiễn đánh giá việc áp dụng pháp luật thuế GTGT địa bàn tỉnh Nam Định, bên cạnh điểm tích cực mà luật thuế GTGT mang lại người viết mong muốn góp phần bất cập lý luận thực tiễn áp dụng luật thuế từ đề xuất giải pháp hồn thiện pháp luật thuế GTGT Giúp pháp luật thuế GTGT trở nên toàn diện phát huy hiệu hiệu kinh tế thị trường nước ta ngày phù hợp với xu phát triển pháp luật thuế GTGT giới Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT vấn đề phức tạp, liên quan tới nhiều yếu tố kinh tế, trị quốc tế Do điều kiện thời gian khả tiếp cận vấn đề hạn chế, nên tác giả có nhiều cố gắng q trình nghiên cứu, song khơng thể tránh khỏi thiếu sót, mong thầy giáo đóng góp ý kiến để luận văn hồn thiện đóng góp tốt vào lĩnh vực nghiên cứu này./ 1!Invalid Character Setting !Invalid Character Setting ... đến thuế GTGT phát sinh địa bàn tỉnh Nam Định vấn đề pháp lý liên quan đến trình áp dụng pháp luật thuế GTGT vào thực tiễn địa bàn tỉnh Nam Định Thứ ba: Căn vào sở lý luận thực tiễn áp dụng pháp. .. bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng, ... phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Thuế GTGT pháp luật thuế giá trị gia tăng Chương 2: Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng địa