Tác Động Của Thuế Gtgt Tới Hoạt Động Kinh Doanh Của Các Doanh Nghiệp Việt Nam.pdf

Môc lôc Lêi nãi ®Çu ThuÕ GTGT ¸p dông ë ViÖt nam tõ n¨m 1999 thay cho thuÕ doanh thu lµ mét lo¹i thuÕ míi cã sù thay ®æi c¨n b¶n vÒ c¸ch tÝnh thuÕ, biÖn ph¸p hµnh thu ViÖc ban hµnh thuÕ GTGT lµ mét bí[.]

Lời nói đầu Thuế GTGT áp dụng Việt nam từ năm 1999 thay cho thuế doanh thu loại thuế có thay đổi cách tính thuế, biện pháp hành thu Việc ban hành thuế GTGT bớc cải cách quan trọng hệ thống sách thuế Việt nam Về mặt lý thuyÕt, thuÕ GTGT mang tÝnh khoa häc rÊt cao, có khả tạo đợc công việc thu thuế, thúc đẩy doanh nghiệp cải tiến quản lý, tăng suất lao động, hạ giá thành để cạnh tranh thuận lợi nớc Điểm bật thuế GTGT khắc phục đợc nhợc điểm thu trùng lắp, chồng chéo qua nhiều khâu thuế doanh thu Từ lâu chồng chéo thuế doanh thu đà gây nhiều kêu ca, phàn nàn hầu hết sở kinh doanh ngời tiêu dùng ảnh hởng tiêu cực đến giá hàng hoá Thuế doanh thu tính toàn giá bán qua khâu có nghĩa trờng hợp mua cao, bán hạ, doanh nghiệp phải nộp thuế doanh thu Ngợc lại thuế GTGT thu giá trị tăng thêm mà doanh nghiệp tạo ra, chí doanh nghiệp đợc hoàn thuế đầu vào cao thuế đầu Hơn thuế GTGT có tác dụng góp phần thúc đẩy xuất khẩu, khuyến khích phát triển sản xuất, chống thất thu có hiệu quả, bảo đảm nguồn thu cho NSNN Sau năm thực luật thuế GTGT, đà đạt đợc số kết đáng khích lệ Tuy nhiên thuế GTGT phơng pháp đánh thuế tiên tiến nhng Việt Nam nên không tránh khỏi vớng mắc trình thực Hơn lúc hết, nghiên cứu kinh nghiệm giới, phân tích thực tế Việt Nam để nhanh chóng phát vấn đề nảy sinh, tìm đợc giải pháp thích hợp điều kiện quan trọng đảm bảo thành công toàn diện vững ch¾c cđa viƯc triĨn khai th GTGT ë ViƯt Nam Qua thời gian nghiên cứu, kết hợp với hiểu biết thân em chọn đề tài Tác ®éng cđa th GTGT tíi ho¹t ®éng kinh doanh cđa doanh nghiệp Việt nam để nghiên cứu Đề tài bao gồm chơng: Chơng I: Thuế thuế GTGT hoạt động doanh nghiệp Chơng II: Tác động thuế GTGT hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Chơng III: Một số kiến nghị nhằm nâng cao vai trò thuế GTGT hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam Tuy nhiên hạn chế mặt thời gian kiến thức nên đề tài chắn không tránh khỏi thiếu sót Em mong ý kiến đóng góp thầy, cô, bạn ngời quan tâm đến vấn đề để đề tài em đợc hoàn chỉnh Cuối em xin chân thành cảm ơn cô giáo Phan Tố Uyên ngời đà tận tình giúp đỡ em hoàn thành đề tài CHƯƠNG i THUế Và THUế GTGT Đối với hoạt động doanh nghiệp i KHáI QUáT Về THUế Sự đời chÊt cđa th 1.1 Ngn gèc xt hiƯn cđa th Nhà nớc máy quyền lực dùng để trì thống trị giai cấp giai cấp khác Theo quan điểm Ăng ghen, Nhà nớc có hai đặc trng chủ yếu : - Một : phân chia dân c theo khu vực để quản lý - Hai : thiết lập quyền lực công cộng để trì quyền lực công cộng cần phải có đóng góp công dân, thuế Trớc xà hội nô lệ, điều kiện làm việc mông muội, suất lao động thấp, ngời khó nhọc tìm t liệu cần thiết cho đời sống, lúc ®ã x· héi cha biÕt ®Õn thuÕ, cµng ®Õn x· hội văn minh thuế phát triển Nh khái niệm thuế xuất phát triển với xuất phát triển Nhà nớc Hai khái niệm Nhà nớc thuế với mật thiết, gắn bó nh hình bóng thiếu đợc Nhà nớc sử dụng thuế để phục vụ cho mục đích mình: Nhà nớc giai cấp bóc lét thu th ®Ĩ phơc vơ cc sèng xa hoa, đài bọn thống trị áp bức, Nhà nớc thực dân, dân dân, Nhà nớc thu thuế dân ®Ĩ trë l¹i phơc vơ cc sèng cđa ngêi dân cho công hợp lý hơn, đảm bảo quyền sống ngời đầy đủ tốt đẹp Lịch sử phát triển thuế đà chứng minh trình phát triển ngày hoàn thiện hợp lý thực nhiệm vụ phân phối sản phẩm xà hội thu nhập quốc dân, nhờ để dần tới chỗ động viên thu nhập ngời dân cách công bằngvà ngày hợp lý hơn, từ yêu cầu luật thuế phải đợc xây dựng hợp lý, đầy đủ ngày hoàn thiện Để cho sách thuế góp phần động viên công hợp lý thu nhập quốc dân đợc tạo toàn xà hội sản xuất hàng hoá phát triển mạnh mẽ, mối quan hệ thành phần kinh tế, cá nhân với với xà hội ngày mật thiết, chặt chẽ phân phối thu nhập quốc dân trở nên phức tạp hơn, đòi hỏi phải có hệ thống sách thuế mà có liên kết tổng thể thống tham gia trình phân phối 1.2 Bản chất thuế Có thể hiểu thuế khoản đóng góp mang tính bắt buộc đợc Nhà nớc quy định thành luật để ngời dân tổ chức kinh tế phải thực nộp vào NSNN theo thời kỳ định nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu máy Nhà nớc Cũng hiểu: thuế hình thức động viên, phân phối phân phối lại sản phẩm xà hội thu nhập quốc dân tổ chức kinh tế ngời dân tạo để hình thành quỹ tiền tệ tập trung nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nớc Vai trò thuế Trong kinh tế thị trờng, thuế có vai trò chủ yếu sau: 2.1 Thuế nguồn thu chủ u cđa NSNN ë níc ta thêi kú bao cấp thuế thờng đảm bảo đợc khoảng 50%- 60% tỉng sè thu cđa NSNN Mét phÇn thu quan trọng NSNN lúc phải dựa vào viện trợ, vay nợ Đến nguồn thu từ nớc ngoài, khoản viện trợ cho không đà giảm nhiều, quan hệ kinh tế đối ngoại chuyển sang chế có vay, có trả, có đi, có lại hai bên có lợi Hệ thống thuế phải bảo đảm đến 80%- 90% tổng số thu NSNN, có phần tích luỹ cho nhu cầu xây dựng sở hạ tầng trả nợ 2.2 Thuế góp phần quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế Chính sách thuế đợc áp dụng thống bớc bảo đảm cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế, góp phần phục vụ có hiệu chủ trơng giải phóng tiềm để phát triển sản xuất, xây dựng cấu kinh tế hợp lý ngành nghề, địa phơng, vùng, thị trờng nớc Tuỳ tình hình cụ thể, Nhà nớc sử dụng công cụ thuế để góp phần điều tiết kinh tế, bao gồm sản xuất, lu thông, dịch vụ, tiêu thụ sản phẩm, điều chỉnh thành phần kinh tế phát triển theo định hớng phát triển Nhà nớc, điều chỉnh quan hƯ kinh tÕ nỊn kinh tÕ qc d©n (giữa tích luỹ tiêu dùng, tiền hàng, cung cầu, nhập xuất) Thuế có vai trò quan trọng việc kiểm kê, kiểm soát, thúc đẩy hạch toán kinh doanh, xếp lại tổ chức lao động, tăng suất, hạ giá thành tăng hiệu kinh tế 2.3 Thuế góp phần thực bình đẳng, điều hoà thu nhập, bảo đảm công xà hội Vai trò điều hoà thu nhập thuế thể kết hợp hài hoà việc động viên phù hợp với khả tính chất hoạt động sản xuất, kinh doanh với việc tăng cêng hiƯu lùc cđa hƯ thèng th b»ng c¸c chÕ độ, biện pháp thuế Yêu cầu bình đẳng động viên đóng góp đợc thể qua việc áp dụng sách thuế thống thành phần kinh tế tầng lớp dân c, cân thuế, trớc hết phải xuất phát từ nhận thức đầy đủ xác định đắn quyền lợi, nghĩa vụ công dân, tổ chức kinh tế Nhà nớc, ngời đại diện cho quyền lực lợi ích toàn xà hội II thuế giá trị gia tăng Khái niệm Theo điều luật thuế GTGT: Thuế GTGT thuế gián thu tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Trong giá trị tăng thêm khoản giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng khoản giá trị tăng thêm ngời tiêu dùng chịu Mục đích Mục đích thuế GTGT nhằm khuyến khích chuyên môn hoá cao, khuyến khích nhà doanh nghiệp đầu t mua sắm máy móc thiết bị, tăng suất lao động, chất lợng sản phẩm, hạ giá thành sản phẩm, tạo tích luỹ cao cho doanh nghiệp, tăng tỷ lệ huy động cho NSNN Thuế GTGT góp phần khuyến khích mạnh mẽ sản xuất hàng hoá xuất mức thuế hàng xuất 0%, đợc thoái trả lại toàn số thuế GTGT đà nộp khâu trớc, tạo điều kiện cạnh tranh thị trêng khu vùc vµ thÕ giíi Th GTGT hµng nhËp có tác dụng thiết thực bảo vệ sản xuất kinh doanh hàng nội địa, đẩy mạnh sản xuất hàng ho¸ theo híng xt khÈu Néi dung cđa th GTGT 3.1 Đối tợng áp dụng 3.1.1 Phạm vi áp dụng Xét góc độ kinh tế, thuế GTGT đánh phần giá trị tăng thêm phát sinh qua khâu trình luân chuyển sản phẩm hàng hoá, hoạt động kinh doanh thuộc phạm vi hoạt động trình sản xuất kinh doanh thuộc phạm vi hoạt động trình sản xuất kinh doanh nêu thuộc đối tợng nộp thuế Nh phạm vi áp dụng thuế GTGT bao gồm : - Hoạt động kinh doanh nhập - Hoạt động sản xuất mặt hàng thuộc diện đánh thuế TTĐB - Hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ nói chung bao gồm sản xuất nông nghiệp thuộc diện chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp 1.1.2 Đối tợng nộp thuế Tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá chịu thuế GTGT (gọi chung ngời nhập khẩu) đối tợng nộp thuế GTGT Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm : - Các tổ chức kinh doanh đợc thành lập đăng ký kinh doanh theo luật doanh nghiệp, luật DNNN luật hợp tác xà - Các tổ chức kinh tÕ cđa tỉ chøc chÝnh trÞ, tỉ chøc chÝnh trÞ - x· héi, tỉ chøc x· héi - nghỊ nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân tổ chức, đơn vị nghiệp khác - Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc bên nớc tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu t nớc Việt Nam, công ty nớc tổ chức nớc hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam - Cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh, nhóm ngời kinh doanh độc lập đối tợng kinh doanh khác 3.2 Căn phơng pháp tính thuế 3.2.1 Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế : Theo quy định điều luật thuế GTGT điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP, giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ đợc xác định nh sau: - Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán cung ứng cho đối tợng khác giá bán cha có thuế GTGT - Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa khÈu céng (+) víi th nhËp khÈu, gi¸ nhËp khÈu cửa làm tính thuế GTGT đợc xác định theo quy định giá tính thuế hàng hoá nhập Trờng hợp hàng hoá nhập đợc miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá hàng hoá nhập cộng với (+) thuế nhập xác định theo mức thuế phải nộp sau đà đợc miễn giảm - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh xuất để tiêu dùng không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT phải tính thuế GTGT đầu Giá tính thuế tính theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại - Đối với dịch vụ phía nớc cung ứng cho đối tợng tiêu dùng Việt nam, giá tính thuế GTGT giá dịch vụ phải toán cho phía nớc Dịch vụ cho thuê tài sản bao gồm cho thuê nhà, xởng, kho tàng, bến bÃi, phơng tiện vận chuyển, máy móc thiết bị Giá để tính thuế GTGT giá cho thuê cha có thuế Trờng hợp cho thuê theo hình thức thu tiền kỳ thu trớc tiền thuê cho thời hạn thuê thuế GTGT tính số tiền thu kỳ thu trớc, bao gồm khoản thu dới hình thức khác nh thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu bên thuê - Đối với hàng hoá, dịch vụ khác giá Chính phủ quy định Thuế suất: Luật thuế GTGT quy định møc thuÕ suÊt : 0%, 5%, 10%, 20% ®ã : - Thuế suất 0% áp dụng hàng hoá xuất - Thuế suất 5%, 10%, 20% hàng hoá, dịch vụ 3.2.2 Phơng pháp tính Thuế GTGT sở kinh doanh phải nộp đợc tính theo hai phơng pháp: Phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính trực tiếp thuế GTGT Trờng hợp sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh để tính thuế trực tiếp GTGT Đối tợng áp dụng việc xác định thuế phải nộp theo phơng pháp sau : Phơng pháp khấu trừ thuế Đối tợng áp dụng: Là đơn vị, tổ chức kinh doanh bao gồm doanh nghiệp Nhà nớc, doanh nghiệp đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp t nhân, công ty cổ phần, hợp tác xà đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ đối tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháp trực tiếp GTGT Xác định số thuế GTGT phải nộp Số thuế Thuế GTGT = phải nộp GTGT Thuế - đầu GTGT đầu vào Trong đó: Giá tính Thuế GTGT thuế đầu hàng hoá, = dịch vụ chịu th b¸n 10 Th st th GTGT x cđa hàng hoá, dịch vụ trung Nh vậylà công ty không làm việc với quan thuế địa phơng có công trình phải làm nhiều kê khai thuế, tốn phí công lại, lo chứng minh đà nộp thuế nơi khác trình quan thuế quản lý Công ty Nếu tính thuế đầu đỡ vất vả, việc tính thuế đầu vào phải khấu trừ phức tạp, vật t công ty cung cấp đợc làm nhiều công trình Vì nên thu thuế tập trung nơi công ty đóng trụ sở hợp lý nhất, thủ tục đơn giản việc kiểm soát hiệu Ngoài phải tăng cờng công tác tuyên truyền giáo dục thuế GTGT Do thực quy trình quản lý thu thuế , đối tợng nộp thuế tự tính thuế , kê khai, tự nộp nên công tác tuyên truyền hiểu biết thuế quan trọng Công tác tuyên truyền thuế cần nhằm vào mục tiêu bản: + Phổ cập kiến thức thuế GTGT sách thuế khác + Xây dựng ý thức tự giác, thực nghĩa vụ công dân việc nộp thuế, ngời dân cần phải hiểu thấy đợc cần thiết việc mua bán lẻ phải có hoá đơn chứng từ - Tạo lập lòng tin đối tợng nộp thuế quan thuế Để đạt đợc mục tiêu cần phải đa hình thức tuyên truyền nh sau: + Phối hợp với quan thông tin đại chúng tổ chức tuyên truyền, giải thích giáo dục thuế thờng xuyên liên tục nội dung mục đích ý nghĩa, tác dụng th GTGT Qua ®ã gióp mäi ngêi hiĨu, đng hé, tự giác chấp hành luật thuế, giúp quan thuế phát sai phạm trình thực thuế GTGT + Tổ chức hội diễn văn nghệ kết hợp nội dung thuế GTGT để tăng cờng thu hút tìm hiểu thuế ngời dân Tổ chức thi tìm hiểu thuế GTGT nớc In áp phích tuyên truyền thuế phát không cho đối tợng nộp thuế ngời dân có quan tâm thuế GTGT 83 + Phản ánh kịp thời vớng mắc cần giải së s¶n xt kinh doanh cịng nh gi¶i qut cđa quan có thẩm quyền hay giải thích cho đối tợng hiểu Công tác kiểm tra tra th GTGT - Mơc tiªu kiĨm tra, tra th để xem việc tuân thủ đối tợng nộp thuế quan thuế có quy định cuả pháp luật hay không biện pháp có tính ngăn ngừa, phải cân đối kiểm tra thuế với việc cung cấp dịch vụ thuế cho đối tợng nộp thuế Việc kiểm tra, tra phải quan tâm đến nguồn nhân lực, phải chọn lọc phân loại doanh nghiệp Cần chia thành hai phận kiểm tra, tra thuế thể nhân pháp nhân - Kiểm tra, tra thuế GTGT thể nhân Cơ quan thuế vào số liệu tính thuế TNDN để tính đợc doanh thu, dựa vào số thuế phải nộp năm trớc để dự tính số thuế phải nộp Để xác định đối tợng thuộc diện chịu thuế GTGT hay không, quan thuế gửi tờ khai mẫu hớng dẫn cho đối tợng nộp thuế kê khai, từ tính đợc số mặt hàng, ngành hàng kinh doanh để xác định đối tợng có thuộc diện chịu thuế GTGT hay không Công tác điều tra lựa chọn điểm nghi ngờ chọn mẫu trọng điểm, tập trung điều tra thu thuế TNDN thuế GTGT Đối với thuế GTGT cần tập trung vào đối tợng có nghi vấn, đối tợng xin hoàn th - KiĨm tra tra th GTGT ®èi víi pháp nhân Tổ chức điều tra tổng quát đồng thời kết hợp điều tra trọng điểm, có dấu hiƯu gian dèi cÇn chó träng vỊ th GTGT cđa pháp nhân nh: Đối tợng không đăng ký nộp thuế có đơn xin hoàn thuế, lÃi gộp thấp, thực loại thuế khoá không tốt, hoạt động kinh doanh ¸p dơng nhiỊu lo¹i th st th GTGT C¸c doanh nghiệp có hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT Tiến hành điều tra thực nghiệm nh tồn doanh nghiệp, đối chiếu hồ sơ cách gửi th, công văn trao đổi, thiếu sót chứng từ, hoá 84 đơn giao dịch có thực hay không gửi chứng từ chứng minh Nếu phát thấy sai sót kiểm tra trực tiếp Nghiên cứu xây dựng hệ thống chơng trình máy tính xử lý đồng quy trình quản lý thuế GTGT: Dùng máy quang học để tăng tốc độ kiểm tra mà số thuế quy định cho đối tợng nộp thuế Tờ khai thuế đợc đa qua máy đọc quang học xác định đối tợng nộp thuế, số thuế phải nộp, số thuế đà nộp, số thuế phải nộp Nhờ tránh khỏi đối tợng nộp thuế khai man thuế Đào tạo cán thuế : Cần huấn luyện bồi dỡng cán thuế trở thành ngời tinh thông, nắm đợc mục đích, ý nghĩa nội dung cụ thể thuế GTGT, đủ sức làm tuyên truyền viên giỏi cán đủ lực tổ chức quản lý, thu thuế GTGT tốt Các tập huấn không tổ chức theo lôi truyền đạt văn mà phải trau dồi sâu, kỹ, cụ thể Không thế, cán thuế phải nắm chế độ kế toán, kiểm toán kiểm tra, lập xử dụng chơng trình mạng lới vi tính, đáp ứng đợc yêu cầu quy trình quản lý thuế 3.4 Cải tiến quy chế, quy trình quản lý thu thuế : Nhằm đảm bảo việc thu thuế GTGT đợc triển khai thuận lợi, đạt hiệu cao, quy trình quản lý thu thuế đợc cải tiến với nội dung chủ yếu nh sau: - Tất đơn vị kinh doanh phải kê khai đăng ký thuế đợc cấp mà số thuế để có điều kiện thuận lợi cho việc xử lý thông tin tình hình hoạt động, khai báo, tính thuế, thông báo thuế, đảm bảo việc tra cứu, xác định tài liệu đợc nhanh chóng, xác Cần có quản lý, kiểm tra thờng xuyên để phát sở kinh doanh thực tế có hoạt động nhng không chịu kê khai để đợc cấp mà số - Đề cao ý thức trách nhiệm nghĩa vụ đối tợng nộp thuế qua viƯc tù kiĨm tra, tù tÝnh th, tù kª khai, tự nộp thuế theo thông báo quan thuế hoàn toàn chịu trách 85 nhiệm tài liệu kê khai Tờ khai đợc thực hoá đơn, kế toán đợc chấp hành nghiêm chỉnh Cán thuế tập trung thời gian tăng cờng kiểm tra, tra, xử lý nghiêm khắc, luật với vụ vi phạm - Ranh giới xác định phạm vi chịu thuế GTGT hoạt động dịch vụ Hiện hoạt động dịch vụ Công ty thơng mại, công ty môi giới dịch vụ, dịch vụ thơng mại, dịch vụ kiểm định hàng hoá xuất nhập khẩu, dịch vụ quảng cáo đặc biệt hoạt động dịch vụ xuyên quốc gia, giao dịch thơng mại thông qua quảng cáo Internet kiểm tra đơn sổ sách, hoá đơn thông thờng đợc nên khó xác định phạm vi chịu thuế Đây vấn đề phức tạp khó xác định, nhiều nớc có kinh tế phát triển giới cha có cách giải hữu hiệu Theo thông lệ quốc tế nguyên tắc xác định phạm vi chịu thuế hoạt động dịch vụ vào nơi cung cấp dịch vụ nơi đợc cung cấp dịch vụ - ứng dụng mạnh mẽ công nghệ tin học công tác quản lý thuế, bảo đảm tính khoa học, đại, phục vụ công tác đạt hiệu qủa caoNối kết mạng thông tin hệ thống quan thuế với Kho bạc Nhà nớc, phục vụ việc theo dõi, đối chiếu số liệu thu thuế theo định kỳ, nối mạng quan thuế với quan chức năng, kịp thời theo dõi, nắm sở đăng ký kinh doanh, bảo đảm 100% số sở thực tế kinh doanh lọt vào ống kính quản lý quan thuế - Đẩy mạnh việc thu thuế qua hệ thống kho bạc, hạn chế thấp trờng hợp thu thuế tiền mặt, hạn chế tiêu cực xảy - Xác định trách nhiệm cụ thể phận,quy định chặt chẽ thời gian thủ tục giao nhận tài liệu, cung cấp thông tin nội phận đảm bảo nguyên tắc kiểm tra, giám sát lẫn - Để đảm bảo tính thống công việc áp dụng thuế GTGT, trớc hết cần hạn chế đối tợng nộp thuế GTGT 86 theo hình thức khoán, hớng số đối tợng mở sổ sách kế toán để tính thuế Muốn vậy, Nhà nớc cần ban hành sách u đÃi thuế với sách hỗ trợ khác để khuyến khích họ mở sổ sách kế to¸n II VỊ phÝa doanh nghiƯp Khi thùc hiƯn th GTGT từ 1/1/1999 có tác động đến sở kinh doanh cụ thể tính thuế, hạch toán thuế GTGT khối lợng công việc nhiều Về mặt lý thuyết, thuế GTGT không ảnh hởng đến giá thành chi phÝ cđa doanh nghiƯp nhng thùc tÕ rÊt nhiều doanh nghiệp đà ảnh hởng tới chi phí giá thành: Doanh nghiệp nhập phải nộp thêm thuế GTGT hàng nhập khẩu, số doanh nghiệp có lợng hàng tồn kho lớn không đợc khấu trừ việc hoàn thuế không kịp thời cho doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp trớc nộp thuế doanh thu ë møc thuÕ suÊt thÊp ph¶i nép thuÕ GTGT thuế suất 10% Điều dẫn đến nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn sản xuất kinh doanh dẫn đến làm ăn thua lỗ Vì doanh nghiệp cần có giải pháp thích hợp nhằm chủ động tính toán phơng án sản xuất kinh doanh, mở rộng thị trờng tiêu thụ sản phẩm Cách lập hoá đơn chứng từ Muốn công việc kinh doanh có hiệu quả, doanh nghiệp cần thực tốt chế độ hoá đơn chứng từ, quy định hành thuế GTGT, đảm bảo làm ăn có lÃi thùc hiƯn nghÜa vơ tèt víi NSNN C¸c doanh nghiƯp tăng cờng chế độ hoá đơn chứng từ sổ sách kế toán nh sau: Hoá đơn bán hàng: Việc kê khai thuế GTGT chủ yếu dựa vào sổ sách kế toán, hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ Hoá đơn quan thuế phát hành đơn vị tự phát hành để tiện cho việc toán, nhng phải đăng ký mẫu hoá đơn với quan thuế Hoá đơn có nội dung thể đợc tiêu: Số tiền bán hàng cha có thuế, số 87 thuế GTGT, tổng số tiền toán, số hoá đơn, tên, địa chỉ, m· sè th cđa ngêi mua, ngêi b¸n  Sỉ s¸ch kÕ to¸n C¸ch ghi sỉ kÕ to¸n: - Mäi đối tợng nộp thuế GTGT phải lập sổ kế toán ghi rõ xác minh hoạt động thực tế đơn vị thuộc không thuộc diện chịu thuế GTGT - Trên sổ sách kế toán phải đợc ghi chép sẽ, rõ ràng, xác, cập nhật hàng ngày, không để chừa khoảng trống, không gạch xoá Sổ kế toán phải đợc đánh số trang liên tục phải xuất trình cho quan thuế có yêu cầu quan thuế - Sổ kế toán phải phản ánh đợc: Hoạt động chịu thuế GTGT chia loại thuế suất, hoạt động không chịu thuế GTGT, tên địa chỉ, mà số thuế ngời mua Ngoài phải thể giá trị hàng hoá mua vào, thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, tên, địa chỉ, mà số thuế ngời bán - Riêng ®èi víi c¸c kinh doanh nép th gtgt theo chế độ khoán đợc thực chế độ kế toán đơn giản theo hớng dẫn quan thuế Tài khoản sử dụng: Theo chế độ sử dụng tài khoản 3331thuế GTGT phải nộp tài khoản 133- thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệpphải thực mở tài khoản theo quy định theo dõi chi tiết hàng hoá mua vào, bán nh thuế GTGT đầu vào đầu Thuế GTGT hàng nhập Trong trình kinh doanh doanh nghiệp đòi hỏi phải có nguồn hàng hoá cung ứng kịp thời Nhiều doanh nghiệp nguồn hàng hoá nớc cha đáp ứng đợc yêu cầu chất lợng, chủng loại, số lợng Do doanh nghiệp phải nhập hàng hoá để đảm bảoyêu cầu kinh doanh cđa m×nh Theo lt th doanh thu th× không thu thuế hàng 88 hoá nhập khẩu, nhng theo quy định luật thuế GTGT doanh nghiệp nhập vật t hàng hoá danh mục chịu thuế GTGT phải tiến hành nộp thuế GTGT nhập hàng hoá Việc thu thuế GTGT hàng nhập cần thiết Tuy nhiên doanh nghiệp vừa ph¶i nép thuÕ nhËp khÈu, võa ph¶i nép thuÕ GTGT hàng nhập khẩu, để giảm bớt khó khăn doanh nghiệp có đề nghị nh sau: - Mức thuế suất: Đề nghị mức thuế suất thuế GTGT đối víi hµng nhËp khÈu lµ 5% Víi møc th st này, số thu Ngân sách bị ảnh hởng nhng tạo điều kiện cho mặt hàng nớc đợc mở rộng, đa dạng chủng loại chất lợng - Thời gian nộp thuế GTGT hàng nhập khẩunhững: Cho phép thời gian nộp thuê GTGT 60 ngày kể từ ngày nhận đợc thông báo thức của quan hải quan số thuế GTGT hàng nhập Vấn đề hoàn thuế Theo quy định luật thuế GTGT văn dới luật thuế GTGT đầu vào TSCĐ đợc khấu trừ nh vật t hàng hoá khác Nếu số thuế đầu vào TSCĐ lớn đợc khấu trừ dần tháng mà số thuế đầu vào cha đợc khấu trừ hết doanh nghiệp lập thủ tục yêu cầu quan thuế hoàn thuế Giải pháp xử lý đảm bảo tính trung lập thuế GTGT hoạt động đầu t, tiết kiệm chi phí quản lý, theo dõi khấu trừ thuế, đồng thời giảm gánh nặng cho NSNN hoàn thuế Nếu doanh nghiệp đầu t TSCĐ với giá trị lớn gặp khó khăn lớn phải vay để nộp thuế GTGT đầu vào trả lÃi vay Nh chi phí doanh nghiệp tăng, hiệu kinh doanh giảm Để giảm bớt khó khăn doanh nghiệp xin đề nghị: 89 - Xét hoàn thuế theo tháng số thuế GTGT đợc hoàn lớn (từ 200 triệu đồng trở lên) xét hoàn thuế hàng quý có số thuế GTGT đợc hoàn nhỏ (dới 200 triệu đồng) - Để đơn giản thủ tục hoàn thuế, tạo điều kiện cho sở xin hoàn thuế giảm bớt khó khăn vốn, đề nghị quan thuế làm thủ tục hoàn thuế theo số liệu sở xin hoàn thuế Các quan thuế kiểm tra định kỳ thấy nghi vấn Khi kiểm tra, phát số liệu hoàn thuế không xác, quan thuế xử phạt nặng đề nghị truy cứu trách nhiệm hình đối víi chđ doanh nghiƯp 90 KÕt ln Th GTGT ¸p dơng ë ViƯt nam ngµy 1/1/1999 thay thÕ cho th doanh thu loại thuế có thay đổi cách tính thuế, biện pháp thu thuế Việc ban hành thuế GTGT bớc cải c¸ch quan träng hƯ thèng chÝnh s¸ch th cđa Việt nam Sau năm thực hiện, thuế GTGT đà có tác động tích cực hoạt động doanh nghiệp nh: khuyến khích đâù t, thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh; khuyến khích xuất khẩu, bảo hộ sản xuất nớc, xếp lại cấu kinh tế; không gây biến động giá không ảnh hởng đến kế hoạch thu ngân sách Nhà nớc; góp phần hoàn thiện công tác quản lý hạch toán kinh doanh doanh nghiệp Cần phải khẳng định việc ban hành đa vào áp dụng thuế GTGT nớc ta cố gắng lớn Đảng, Chính phủ, đặc biệt thể tiến đáng kể công tác tài nói chung ngành thuế nói riêng Song vấn đề mẻ quan thuế nh doanh nghiệp sản xuất kinh doanh - đối tợng nộp thuế nên việc nảy sinh vớng mắc, khó khăn trình thực điều không tránh khỏi Do cần có xem xét, nghiên cứu hạn chế, vớng mắc đồng thời đa biện pháp cho việc xử lý, giải vớng mắc nhằm nâng cao hiệu từ phát huy tối đa u loại thuế 91 92 Tài liệu tham khảo Luật thuế GTGT Bộ tài 1998 Luật thuế GTGT (sửa đổi bổ sung) Bộ tài 2001 Thuế GTGT mô hình áp dụng Việt nam.- NXB tài Hà Nội 1997 Thuế cải cách thuế nớc ta Bộ tài chính- Hà Nội 1990 Thông t sè 89/1998/TT-BTC híng dÉn thi hµnh lt th GTGT Nghị định số 28/1998/NĐ-BTC quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT Nghị định số 79/2000/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT (sửa đổi bổ sung) B¸o c¸o thđ tíng chÝnh phđ vỊ viƯc triĨn khai thùc hiƯn c¸c lt th míi Giíi thiƯu vỊ th GTGT cđa Trung Qc 6/1997 – Wung Gengseng, quan Nhà nớc thuế, CHDCND Trung Hoa Hệ thống thuế Thuỵ điển, Inđônêxia, Hungary Tổng cục thuế 1992 Các số báo: Tạp chí thơng mại Diễn đàn doanh nghiệp Thời báo tài chính, thị trờng tài chính, thông tin tài chính, tài Thị trờng giá Thời báo kinh tế năm 1996, 1997, 1998, 1999, 2000, 2001 93 94 Mục lục Lời nói đầu Chơng I: THUế Và THUế GTGT Đối với hoạt động doanh nghiệp i KH¸I QU¸T VỊ THŨ Sự đời chất thuế .3 Vai trò cña thuÕ II thuế giá trị gia tăng Kh¸i niƯm .5 Mơc ®Ých .5 Néi dung cña thuÕ GTGT .6 Điều kiện áp dụng .15 Các nhân tố ¶nh hëng ®Õn viƯc thùc hiƯn th GTGT 16 III Thay thÕ thuÕ doanh thu b»ng thuÕ GTGT Sù cÇn thiÕt ¸p dơng th GTGT ë ViƯt Nam 18 ThuÕ doanh thu 18 Sự cần thiết áp dụng thuÕ GTGT ë ViÖt Nam hiÖn 20 IV Kinh nghiƯm thùc hiƯn th GTGT ë mét sè níc 22 Thuế GTGT áp dụng số nớc thÕ giíi 22 VËn dơng kinh nghiƯm vµo Việt Nam 27 chơng II: tác động thuế GTGT tới hoạt động doanh nghiệp .28 I Khái quát viện Nghiên cứu tài .28 Khái quát Viện Nghiên cứu Tài .28 Cơ cấu tổ chøc cđa ViƯn NCTC 28 ViƯn nctc có số chức năng, nhiệm vụ nh sau: 29 II Vài nét trình cải cách hệ thống thuế tiến trình áp dụng thuế GTGT Việt Nam 30 Cuộc cải cách thuế bớc I doanh nghiệp 30 Cuộc cải cách thuế bớc II doanh nghiệp 32 95 III Tình hình thực tế áp dụng thuế GTGT doanh nghiÖp ViÖt nam 33 Công tác tổ chức thực 33 Kết sau hai năm thực thuế GTGT 39 IV Đánh giá kết thực thuế giá trị gia tăng việt nam .44 Những thuận lợi 44 Nh÷ng khã khăn 47 Nguyên nhân .56 Chơng III : số kiến nghị nhằm hoàn thiện thuế GTGT thêi gian tíi 59 I VỊ phÝa Nhµ níc 59 Yêu cầu để hoàn thiện thuế GTGT 59 Hoàn thiện hệ thống văn pháp quy 60 Giải pháp công tác tổ chøc thùc hiÖn luËt thuÕ GTGT 63 II VỊ phÝa doanh nghiƯp .69 C¸ch lËp ho¸ ®¬n chøng tõ 69 ThuÕ GTGT hàng nhập 70 Vấn đề hoàn thuế 71 KÕt luËn 72 Tài liệu tham khảo 73 96 ViƯn tr­ëng C¸c phã viƯn tr­ëng C¸c phòng nghiên cứu Hội đồng khoa học Các phòng chức Hệ thống thông tin dịch vụ tài chín Phân viện NCTC TP.HCM Phòng Phòng nghiên nghiêncứu cứu Phòng tàiPhòng nghiên phân công Phòng cứu thị nghiên trường cứutài tài chính Phòng quốcquản Phòng Tổng Tích tế lý tài vụ hợp dự khoa quản báo học trị đào tạo 97 TạpTrung tâm thôngThư chí tin dịch viện tài vụ tài chính