THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN
Khái quát về thực tế vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán An Phú, các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán thường được kiểm toán viên áp dụng là phỏng vấn, quan sát và phân tích Kiểm toán viên thực hiện phỏng vấn trực tiếp kiểm toán viên tiền nhiệm, Ban Giám đốc của khách hàng hoặc nhân viên để thu thập thông tin chung về đơn vị được kiểm toán Ngoài ra, kiểm toán viên tự nghiên cứu qua sách báo, tạp chí, website… Đồng thời, kiểm toán viên thu thập thông tin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng thông qua tiếp xúc với Ban Giám đốc khách hàng, kiểm tra các tài liệu liên quan như Giấy phép thành lập và Điều lệ công ty; Báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, thanh tra… Phân tích giúp xác định nội dung, phạm vi, thời gian của các thủ tục kiểm toán; đồng thời hướng kiểm toán viên chú ý đến những khoản mục trọng yếu Trong giai đoạn này, kiểm toán viên thường phân tích bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh… để có những hiểu biết chung nhất về tình hình kinh doanh tại đơn vị được kiểm toán.
Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện đánh giá hiệu quả hoạt động của Hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm: Môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm soát và hệ thống kiểm toán nội bộ Kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn Ban Giám đốc của khách hàng hoặc kế toán trưởng, trưởng ban kiểm soát nội bộ để xem xét Hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế có hợp lý không; phỏng vấn, trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm Trên cơ sở có được sự hiểu biết về Hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên thực hiện kiểm tra chi tiết các chứng từ và sổ sách đã hoàn tất hoặc quan sát hoạt động thường xuyên của đơn vị để đánh giá hiệu quả hoạt động của Hệ thống kiểm soát nội bộ Để mô tả Hệ thống kiểm soát nội bộ, AnPhú thường sử dụng một trong ba phương pháp hoặc kết hợp cả ba phương pháp: vẽ lưu đồ, lập bảng câu hỏi và lập bảng tường thuật Tùy thuộc vào đặc điểm của khách hàng và quy mô của cuộc kiểm toán, kiểm toán viên sẽ chọn phương pháp thích hợp.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng phù hợp với đặc điểm của từng khoản mục, chu trình để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán Trước hết, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm soát (chỉ thực hiện khi Hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng được đánh giá là có hiệu lực) Các phương pháp kỹ thuật thường được sử dụng là quan sát (quan sát hoạt động sản xuất kinh doanh, quan sát chữ ký phê duyệt…) và phỏng vấn nhân viên trong Công ty Thủ tục phân tích được sử dụng để đánh giá tính hợp lý của các thông tin tài chính trên từng khoản mục Đồng thời, kiểm toán viên vận dụng linh hoạt các thủ tục kiểm tra vật chất, phỏng vấn, quan sát, tính toán lại, xác minh tài liệu, lấy xác nhận Sau khi thực hiện các thủ tục này, kiểm toán viên tiến hành đánh giá các sai sót, chênh lệch (nếu có) và đưa ra các biện pháp xử lý.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên thực hiện soát xét lại các giấy tờ và phỏng vấn kế toán trưởng những điều còn nghi ngờ, chưa rõ Thủ tục phân tích được sử dụng để xem xét tính hợp lý chung của báo cáo tài chính đã được kiểm toán Kiểm toán viên cũng thu thập thư giải trình của Ban Giám đốc, sau đó sẽ cùng bàn bạc với khách hàng và thống nhất các bút toán điều chỉnh Sau khi thống nhất kiểm toán viên phát hành báo cáo kiểm toán.
Chuyên đề tìm hiểu về thực tế vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện qua hai khách hàng là Công ty Cổ phần ABC (khách hàng năm đầu tiên) và Công ty TNHH XYZ (khách hàng thường xuyên).
Vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán An Phú
1.2.1 Vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán để thu thập thông tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Công ty ABC là Công ty Cổ phần trực thuộc của một Tổng công ty được thành lập theo Quyết định Số 890/QĐ-BXD ngày 30/6/2000 của Bộ trưởng Bộ Xây dựng; Vốn điều lệ của Công ty là 50.000.000.000 VND; Công ty có vốn Nhà nước nắm giữ 51% vốn điều lệ; Giấy phép Kinh doanh Số 010300087 do sở kế hoạch và đầu tư Hà Nội cấp ngày 04/10/2000, thay đổi lần 1 ngày 4/10/2001 và thay đổi lần 4 ngày 28/6/2007 Trụ sở chính của Công ty tại Phố Hoàng Đạo Thúy, Quận Cầu Giấy, Hà Nội.
Hoạt động kinh doanh chủ yếu của Công ty là: Nhận thầu xây lắp các công trình xây dựng dân dụng và công nghiệp, công trình kỹ thuật hạ tầng, các khu đô thị và khu công nghiệp, thi công các loại nền móng, công trình quy mô lớn, các công trình đường giao thông, các công trình thuỷ lợi quy mô vừa; Xây dựng đường dây và trạm biến thế đến 35 KV, lắp đặt kết cấu thép, các thiết bị cơ điện, nước, thông tin tín hiệu, trang trí nội ngoại thất; Xây dựng và phát triển nhà, kinh doanh bất động sản; Dịch vụ tư vấn quản lý dự án công trình; Kinh doanh xuất nhập khẩu hàng hoá; Xuất khẩu lao động, xuất khẩu xây dựng; Kinh doanh các ngành nghề khác trong phạm vi đăng ký và phù hợp với qui định của pháp luật.
Chính sách kế toán của Công ty: Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 đến 31/12 năm dương lịch; Báo cáo tài chính được thể hiện bằng đồng Việt Nam; Hình thức sổ kế toán áp dụng là Nhật ký chung; Hàng tồn kho được ghi nhận theo giá gốc và được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên; Tài sản cố định được phản ánh theo nguyên giá, khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian sử dụng ước tính của tài sản cố định; Ghi nhận doanh thu khi quyền sở hữu được chuyển giao, khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. Để có được những thông tin trên về khách hàng ABC (khách hàng năm đầu tiên), kiểm toán viên đã áp dụng những kỹ thuật sau: phỏng vấn, xác minh tài liệu.
Kiểm toán viên đặt câu hỏi phỏng vấn Ban Giám đốc và các nhân viên của khách hàng, ghi chép vào giấy tờ làm việc những thông tin thi được để tổng hợp và phân tích, nếu phát hiện ra sự không nhất quán trong việc trả lời của Ban Giám đốc khách hàng hoặc các nhân viên khác, kiểm toán viên sẽ đặt câu hỏi bổ sung cho vấn đề cần tìm hiểu Kiểm toán viên luôn thận trọng trong việc đặt câu hỏi không rõ ràng, không có trọng tâm gây ảnh hưởng đến việc thu thập bằng chứng Trong buổi phỏng vấn, kiểm toán viên yêu cầu Ban Giám đốc cung cấp các thông tin liên quan đến quá trình thành lập và hoạt động của Công ty ABC.
Kỹ thuật phỏng vấn chủ yếu là để kiểm toán viên tiếp xúc gặp gỡ Ban Giám đốc khách hàng và nắm bắt được một cách khái quát tình hình chung của đơn vị. Bước tiếp theo kiểm toán viên tiến hành thu thập, xác minh tài liệu để biết được thông tin cụ thể và chính xác hơn Công ty Cổ phần ABC là khách hàng mới, để tiến hành thu thập thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, kiểm toán viên cần thu thập và kiểm tra các tài liệu sau: Các tài liệu về thông tin chung: Bảng kê đặc điểm của khách hàng, sơ đồ tổ chức, quá trình phát triển, các đối tác; Các tài liệu pháp luật: Điều lệ Công ty, Giấy phép thành lập, Giấy phép đăng ký kinh doanh, biên bản họp Hội đồng cổ đông, biên bản họp Hội đồng quản trị, Ban lãnh đạo, nhiệm kỳ lãnh đạo, thay đổi ngành nghề kinh doanh, theo dõi vốn kinh doanh; Các tài liệu về thuế: Quyết toán thuế hàng năm, biên bản kiểm tra thuế, các văn bản liên quan đến yếu tố và đặc điểm riêng của doanh nghiệp trong tính thuế; Các tài liệu nhân sự: Thỏa ước lao động tập thể, hợp đồng lao động, các quy trình về quản lý và sử dụng quỹ lương, các quy định trong điều lệ, biên bản đại hội công nhân viên chức, hội đồng quản trị liên quan đến nhân sự, biên bản các cuộc kiểm tra về nhân sự trong doanh nghiệp; Các tài liệu kế toán: Báo cáo kiểm toán, Báo cáo tài chính, thư quản lý, chế độ kế toán áp dụng trong doanh nghiệp, các nguyên tắc kế toán đang áp dụng; Các tài liệu về hợp đồng: Hợp đồng kiểm toán, hợp đồng thuê mướn dịch vụ, hợp đồng bảo hiểm, hợp đồng tín dụng, các hợp đồng khác. Đối với khách hàng thường xuyên như Công ty XYZ, tất cả các thông tin này được lưu trong hồ sơ kiểm toán tại Công ty, vì thế kiểm toán viên cần thu thập thông tin từ năm trước qua hồ sơ kiểm toán và trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm.
Công ty XYZ là Công ty TNHH được thành lập theo Giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh Số 0101304634 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 03/01/2005 Vốn điều lệ của Công ty ban đầu là 30.000.000.000 VND, hiện nay Công ty đặt trụ sở chính tại Hà Nội, Công ty có một chi nhánh tại TP Hồ Chí
Minh Hoạt động sản xuất kinh doanh chính của Công ty là: Sản xuất kinh doanh bánh kẹo, nước giải khát; Kinh doanh thực phẩm công nghệ, hóa chất, nguyên liệu; Sản xuất mua bán, in bao bì, nhãn mác.
Chính sách kế toán chủ yếu của Công ty: Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm; Các báo cáo tài chính được thể hiện bằng Việt Nam đồng; Các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá áp dụng tại thời điểm phát sinh, tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán, Công ty tiến hành đánh giá lại các khoản gốc ngoại tệ theo tỷ giá liên ngân hàng; Hình thức sổ kế toán áp dụng là Chứng từ ghi sổ; Hàng tồn kho được ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc và được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên; Tài sản cố định được trình bày theo nguyên giá, khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian ước tính của tài sản; Doanh thu được ghi nhận khi quyền sở hữu được chuyển giao, khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.
Phỏng vấn là kỹ thuật thường xuyên được áp dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán Kiểm toán viên tiến hành gặp gỡ, phỏng vấn Ban Giám đốc Công ty XYZ để thu thập thông tin về khách hàng, tìm hiểu xem Công ty có thay đổi về chính sách kế toán không, có mở rộng hay thu hẹp dịch vụ, sản phẩm gì không… Qua phỏng vấn Ban Giám đốc, kiểm toán viên nhận thấy đặc điểm của Công ty không thay đổi nhiều so với kỳ trước ngoại trừ việc Công ty kinh doanh thêm việc in bao bì, nhãn mác cho các công ty khác theo Giấy phép Đăng ký kinh doanh bổ sung Số 2009 Giám đốc Công ty cho biết từ khi Công ty mở thêm dịch vụ in bao bì, nhãn mác thì doanh thu của Công ty tăng lên nhiều so với kỳ trước.
Trong quá trình tìm hiểu những thay đổi của Công ty XYZ, kiểm toán viên yêu cầu Ban Giám đốc Công ty cung cấp những tài liệu sau để xác minh: Giấy phép Đăng ký kinh doanh bổ sung, Bản cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài chính, Thư giải trình của Ban Giám đốc.
1.2.2 Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Trong bước này kiểm toán viên thực hiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng gồm: phỏng vấn, xác minh tài liệu và quan sát. Đối với Công ty ABC, kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng của Công ty ABC để tìm hiểu bộ máy tổ chức và công tác kế toán Các thông tin thu thập được kiểm toán viên ghi chép vào giấy tờ làm việc để lưu vào hồ sơ kiểm toán.
Biểu 1: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ Tên khách hàng: Công ty Cổ phần ABC Tham chiếu: A200
Niên độ kế toán: 31/12/2009 Người thực hiện: DTH
Bước công việc: Phỏng vấn Ngày thực hiện: 03/02/2010
- Tổ chức công tác kế toán và nhân sự của phòng kế toán
1 Bà Nguyễn Thị Ngọc: Kế toán trưởng
2 Bà Nguyễn Thu Hương: Kế toán tổng hợp
3 Bà Lê Mai Hoa: Kế toán vật tư và tài sản cố định
4 Ông Nguyễn Văn Linh: Kế toán thanh toán
5 Ông Bùi Duy Đức: Kế toán thuế
6 Bà Hoàng Diệu Phương: Thủ quỹ
- Hình thức sổ kế toán: Nhật ký chung
- Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 năm dương lịch
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong Báo cáo tài chính: đồng Việt Nam
- Giá trị tài sản cố định xác đinh bằng nguyên giá trừ hao mòn lũy kế
- Khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng để trừ dần vào nguyên giá TSCĐ theo thời gian sử dụng ước tính
- Doanh thu được ghi nhận khi quyền sở hữu được chuyển giao, khách hàng chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán
Kiểm toán viên sử dụng bảng câu hỏi trong quá trình phỏng vấn kế toán trưởng để thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ (xem phần phụ lục).
Kiểm toán viên xác minh tài liệu bao gồm các tài liệu thu thập được trong bước thu thập thông tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và những tài liệu kiểm toán viên thu thập thêm: Quy chế quản lý tài chính của Công ty, các quy định cụ thể về quản lý vật tư, chi phí…giúp cho việc đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty ABC.
Kiểm toán viên áp dụng thủ tục quan sát đánh giá quy trình và phương pháp quản lý của Ban Giám đốc, nhân viên trong công ty, hệ thống chứng từ sổ sách, quá trình ghi chép, sử dụng hệ thống máy tính của nhân viên… để đánh giá việc thực hiện các thủ tục kiểm soát, mức độ trung thực trong các thông tin thu thập được qua phỏng vấn, kiểm toán viên ghi chép những gì quan sát được vào giấy tờ làm việc. Dưới đây là tài liệu kiểm toán viên ghi chép được sau khi quan sát.
Biểu 2: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ Tên khách hàng: Công ty Cổ phần ABC Tham chiếu: A200
Niên độ kế toán: 31/12/2009 Người thực hiện: DTH
Bước công việc: Quan sát Ngày thực hiện: 03/02/2010
- Ban Giám đốc Công ty có thái độ làm việc nghiêm túc, nắm bắt được hoạt động của Công ty một cách chi tiết.
- Các nhân viên trong phòng kế toán giúp đỡ nhóm kiểm toán để hoàn thành tốt công việc kiểm toán Kế toán trưởng nắm bắt được công việc của từng phần hành và năng lực từng nhân viên để từ đó bố trí công việc thích hợp.
- Chứng từ kế toán được đánh số liên tiếp, được lưu trữ đầy đủ gọn gàng, thuận tiện cho việc đối chiếu kiểm tra.
Vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán An Phú
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên của Công ty TNHH Kiểm toán An Phú tuân thủ theo chương trình kiểm toán đã được xây dựng trước. Chương trình kiểm toán cũng lưu ý đối với các kiểm toán viên khi thực hiện thủ tục kiểm toán là các kiểm toán viên phải thực hiện đầy đủ các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán và vận dụng các kỹ thuật đó một cách linh hoạt phù hợp với tính chất quy mô cuộc kiểm toán để thu thập được những bằng chứng có giá trị cao đồng thời giảm thiểu chi phí kiểm toán
Quan sát là việc kiểm toán viên sử dụng các giác quan để đánh giá một số hoạt động nhất định, có thể là quan sát kiểm kê, quan sát các hoạt động của đơn vị, quan sát việc xử lý các hóa đơn chứng từ…
Kỹ thuật quan sát được áp dụng trong quá trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho của Công ty ABC như sau:
Thứ nhất, tìm hiểu về quá trình nhập hàng Sau khi phỏng vấn kế toán kho, kiểm toán viên thực hiện quan sát một số nghiệp vụ mua hàng và nhập kho tại đơn vị: Có tờ trình của bộ phận mua hàng không, tờ trình có được Ban lãnh đạo phê duyệt không? Yêu cầu tham khảo thị trường để có mức giá hợp lý? Có cán bộ am hiểu về hàng hóa đánh giá khi mua và nhập kho không? (đánh giá tính chất lý hóa, đặc tính…); Có mở Thẻ kho, Sổ kho không?
Thứ hai, tìm hiểu quá trình xuất hàng Quan sát nghiệp vụ xuất hàng có tờ trình, lệnh xuất không? Lệnh xuất có được lãnh đạo phê duyệt không?
Thứ ba, quan sát quy trình luân chuyển chứng từ theo dõi HTK có tuân theo quy định Nhà nước không? Xem xét đơn vụ có hồ sơ riêng đối với chứng từ HTK mà đơn vị tự thiết kế không?
Thứ tư, quan sát quá trình bảo quản HTK Xem xét quy trình bảo quản và bảo vệ hàng hóa, vật tư tại các kho tàng, bến bãi, đại lý…
Thứ năm, quan sát hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán Xem Công ty ABC có mở và lưu trữ sổ sách, chứng từ theo đúng quy định không? Có được đối chiếu thường xuyên giữa kế toán vật tư và thủ kho không? Có hệ thống Thẻ kho, Sổ kho không?
Qua quan sát, kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty ABC đối với khoản mục HTK được thực hiện khá nghiêm túc, thủ tục luân chuyển chứng từ được áp dụng theo quy định của Nhà nước và HTK được bảo quản đạt tiêu chuẩn. Đối với Công ty XYZ, kiểm toán viên cũng tiến hành quan sát như đối với Công ty ABC Tuy nhiên, Công ty XYZ là khách hàng lâu năm nên Công ty TNHH Kiểm toán An Phú không tập trung chú trọng kỹ thuật này trong cuộc kiểm toán mà chỉ thực hiện quan sát đối với những hoạt động kinh doanh mới hoặc các khâu quan trọng trong quá trình hoạt động kinh doanh của Công ty XYZ.
1.3.2 Kỹ thuật xác minh tài liệu
Công ty TNHH Kiểm toán An Phú không thể tiến hành kiểm tra 100% tài liệu cho tất cả các số dư tài khoản mà thường chọn mẫu đại diện để kiểm tra Các nghiệp vụ có số phát sinh lớn hoặc bất thường là phần tử của mẫu chọn kiểm toán.
Việc lựa chọn mẫu chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên Có hai hướng khác nhau để tiến hành xác minh tài liệu tùy theo đặc điểm của từng khoản mục, nghiệp vụ đó là hướng khai khống (kiểm tra từ sổ sách rồi đối chiếu với chứng từ) và hướng khai thiếu (kiểm tra chứng từ rồi đối chiếu với sổ sách) Đối với các khoản mục Tài sản và Chi phí, kiểm toán viên thường xác minh theo hướng khai khống Ngược lại, đối với các khoản mục Doanh thu và Công nợ, kiểm toán viên thường xác minh theo hướng khai thiếu.
Việc kiểm tra này thuận tiện vì tài liệu có sẵn, chi phí thu thập bằng chứng không lớn nhưng bằng chứng có độ tin cậy không cao vì phụ thuộc vào nội dung, nguồn gốc của bằng chứng và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với quy trình xử lý tài liệu đó Khi kiểm tra sổ sách, chứng từ, kiểm toán viên chú ý kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của chúng xem có phù hợp với biểu mẫu theo quy định hiện hành không? Các chứng từ có đầy đủ con dấu, chữ ký, mã số thuế không? Người phê duyệt có đúng thẩm quyền không? Chứng từ có được đánh số một cách liên tục, ghi chép rõ ràng không? Phương pháp này thường được kết hợp với Quan sát và Lấy xác nhận.
Biểu 5: Trích tờ kiểm soát nội bộ đối với tiền
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ Khách hàng: Công ty ABC Người lập: MTH
Kỳ kế toán: 31/12/2009 Ngày lập: 04/02/2010
Nội dung: KSNB đối với tiền Người soát xét: NLP
- Công ty có quy chế chi tiêu phù hợp.
- Phân công, phân nhiệm rõ ràng.
- Tiến hành kiểm tra mẫu chọn nghiên cứu đối với một số chứng từ, 100% mẫu tháng 1, tháng 12, thấy chứng từ tương đối đầy đủ, các chứng từ được đánh số liên tục, hợp lý, hợp lệ, tuy nhiên còn luân chuyển hơi chậm, một số chứng từ chưa đầy đủ chữ ký, con dấu.
- Các nghiệp vụ được hạch toán đúng bản chất, trừ phiếu chi số 645 hạch toán sai.
- Số liệu phản ánh trên các sổ sách chứng từ trùng khớp.
- Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 642: 1.500.000
KL: Không có sai sót trọng yếu đối với khoản mục tiền. Đối với Công ty XYZ, kiểm toán viên cũng tiến hành kỹ thuật xác minh tài liệu tương tự như đối với Công ty ABC.
1.3.3 Kỹ thuật lấy xác nhận
Thư xác nhận được gửi trực tiếp tới bên thứ ba và yêu cầu phản hồi lại cho kiểm toán viên theo hai hình thức: thư xác nhận dạng đóng và thư xác nhận dạng mở hoặc kết hợp cả hai Thư xác nhận mở là đề nghị người được yêu cầu trả lời, ký nhận trong mọi trường hợp hoặc phúc đáp lại cho kiểm toán viên bằng cách điền vào thông tin mà kiểm toán viên muốn thu thập Thư xác nhận đóng đề nghị người được yêu cầu phúc đáp cho kiểm toán viên bằng cách ký nhận mình có đồng ý hay không với số liệu mà kiểm toán viên đã đưa ra trong thư.
Thông tin thu được qua thư xác nhận từ bên thứ ba dưới dạng văn bản nên có tính khách quan, có độ tin cậy cao nếu đảm bảo thông tin được xác nhận theo yêu cầu của kiểm toán viên, bên thứ ba độc lập và kiểm toán viên kiểm soát được quá trình gửi và nhận thư xác nhận Tuy nhiên, thực hiện kỹ thuật này đòi hỏi chi phí lớn nên phạm vi áp dụng bị giới hạn hoặc có khả năng đơn vị được kiểm toán và bên thứ ba có sự dàn xếp
Thông thường, kiểm toán viên thường chọn mẫu các nghiệp vụ có giá trị lớn, có dấu hiệu bất thường để gửi thư xác nhận Bằng chứng chứng minh cho sự đúng đắn về số liệu của các khoản mục tiền gửi ngân hàng, khoản phải thu, phải trả… thường được dựa vào giấy báo cuối năm của ngân hàng về số dư tài khoản, biên bản đối chiếu công nợ Trường hợp không có sự phản hồi về các yêu cầu xác nhận, kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục kiểm toán khác thay thế Các thủ tục kiểm toán bổ sung đó phải cung cấp đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về các cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính mà yêu cầu xác nhận đưa ra Các thủ tục kiểm toán thay thế là kiểm tra các nghiệp vụ sau ngày khóa sổ hoặc kiểm tra nghiệp vụ hình thành số dư để đảm bảo số dư được ghi nhận có cơ sở
Vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn kết thúc kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán An Phú
thúc kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán An Phú
Sau khi các kiểm toán viên đã hoàn thành công việc kiểm toán của mình, trưởng nhóm kiểm toán thực hiện kiểm tra soát xét lại giấy tờ làm việc và tiến hành kiểm tra lại số liệu liên quan đến công nợ của Công ty ABC, phỏng vấn thêm kế toán trưởng những vấn đề chưa rõ Kiểm toán viên không nhận thấy có sự kiện nào xảy ra sau khi kết thúc niên độ có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, vấn đề này được Ban Giám đốc khách hàng xác nhận trong thư giải trình của Ban Giám đốc Kiểm toán viên tiến hành thu thập lại bản giải trình của Ban Giám đốc để lưu vào hồ sơ kiểm toán và coi đây là một bằng chứng kiểm toán cam kết về những sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo tài chính của Công ty ABC Những vấn đề còn tồn tại trong công tác kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng sẽ được kiểm toán viên phân tích và đưa ra ý kiến trong Thư quản lý.
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên sẽ thống nhất với Công ty ABC để đưa ra bút toán điều chỉnh số dư của các khoản mục trên báo cáo tài chính còn tồn tại sai sót. Sau khi đã có sự thống nhất về bút toán điều chỉnh, nhóm kiểm toán tiến hành phát hành Báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần đối với Công ty ABC.
`Tương tự như đối với Công ty ABC, kiểm toán viên cũng thực hiện các thủ tục kiểm tra tài liệu cuối cùng, soát xét giấy tờ làm việc và tổng hợp lại để đưa ra các bút toán điều chỉnh Những vấn đề còn tồn tại sẽ được kiểm toán viên đưa ra trong Thư quản lý gửi cho Công ty XYZ Kỹ thuật phân tích được áp dụng để soát xét lại lần nữa tính hợp lý chung của báo cáo tài chính đã được kiểm toán
Trong năm 2009, Công ty XYZ không sử dụng hết vốn huy động của các cổ đông nên Công ty đã phê duyệt việc tạm trả vốn cho các cổ đông pháp nhân số tiền là7.980.543.487 VNĐ Thay vì việc ghi giảm Nguồn vốn kinh doanh Công ty đã hoạch toán nhầm vào phải thu vốn chưa góp, chưa có bút toán điều chỉnh Trên cơ sở đó kết hợp với những bằng chứng kiểm toán thu thập được, nhóm kiểm toán đưa ra Báo cáo kiểm toán dạng ý kiến ngoại trừ.
CHƯƠNG II NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM
TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN
Nhận xét về thực trạng vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện
2.1.1 Những ưu điểm về việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện
Các kiểm toán viên của Công ty TNHH Kiểm toán An Phú luôn thực hiện đầy đủ các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán và vận dụng các kỹ thuật đó một cách linh hoạt phù hợp với tính chất quy mô cuộc kiểm toán để thu thập được những bằng chứng có giá trị cao đồng thời giảm thiểu chi phí kiểm toán
Kiểm kê là phương pháp kiểm toán viên sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm kiểm tra tính hiện hữu của tài sản, xem xét tình trạng tài sản dựa trên thực tế có được phản ánh đúng như trên báo cáo tài chính hay không Tại An Phú, công việc kiểm kê thường không được tiến hành trực tiếp bởi kiểm toán viên mà do nhân viên của khách hàng kiểm kê, kiểm toán viên đóng vai trò giám sát trực tiếp xem cuộc kiểm kê có được thực hiện một cách nghiêm túc, đầy đủ thủ tục hay không Sau khi kết thúc kiểm kê, kiểm toán viên chọn mẫu và tự mình tiến hành kiểm kê nhằm đảm bảo kết quả kiểm kê của khách hàng là tin cậy được Các thủ tục, quy trình kiểm kê, giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tương đối hoàn chỉnh.
Do vậy, kết quả kiểm kê tin cậy được và là tài liệu để tham chiếu khi kiểm toán các khoản mục Tiền mặt, TSCĐ, CCDC, HTK và các khoản mục liên quan.
Kiểm kê chỉ cho biết sự hiện hữu của tài sản chứ không cho biết quyền sở hữu hợp pháp của doanh nghiệp đối với tài sản đó (trường hợp hàng hóa nhận giữ hộ nhưng vẫn coi là hàng tồn kho của mình, lấy tiền cá nhân để bù đắp thiếu hụt trong két tiền mặt ) Để khắc phục nhược điểm này của kỹ thuật kiểm kê, An Phú có thủ tục kiểm tra tài liệu các giấy tờ kèm theo chứng minh quyền sở hữu của doanh nghiệp đối với tài sản.
Lấy xác nhận được xem là kỹ thuật thu thập bằng chứng đơn giản mà hiệu quả cao Kỹ thuật này được sử dụng để xác nhận sự tồn tại và tính có thật của các tài khoản tiền gửi, công nợ Bằng chứng thu thập được có độ tin cậy cao vì được thu thập từ bên thứ ba Với tài khoản tiền gửi và đầu tư, kiểm toán viên thường gửi xác nhận tới tất cả các ngân hàng mà doanh nghiệp có giao dịch trong năm Với các khoản công nợ, kiểm toán viên sẽ tiến hành chọn mẫu từ các đối tượng có số dư lớn hoặc bất thường và tiến hành gửi xác nhận Kiểm toán viên cũng có thể sử dụng biên bản đối chiếu công nợ giữa khách hàng và bên thứ ba có phát sinh nghiệp vụ để xem xét tính đầy đủ và độ tin cậy của các số liệu kế toán.
Lấy xác nhận có nhược điểm là bị giới hạn phạm vi, kiểm toán viên có thể gửi thư xác nhận tới bên thứ ba có tồn tại số dư Với những bên thứ ba không có số dư, kiểm toán viên không biết liệu điều đó có chính xác không và phải chọn cả những mẫu không có số dư để gửi thư xác nhận (khả năng khoản công nợ không được xác nhận lại chứa đựng sai phạm trọng yếu) Tuy nhiên, càng mở rộng mẫu chọn thì chi phí kiểm toán càng cao và mất nhiều thời gian.
Công ty TNHH Kiểm toán An Phú có quá trình kiểm soát gửi thư xác nhận khá chặt chẽ Quá trình gửi thư xác nhận tới khi nhận được thư trả lời có thể mất rất nhiều thời gian, kiểm toán viên không biết thư xác nhận có được gửi trả lời trước khi cuộc kiểm toán kết thúc và thời hạn phát hành báo cáo hay không Trường hợp cuộc kiểm toán sắp kết thúc mà vẫn chưa nhận được thư xác nhận, An Phú sẽ tiến hành những thủ tục thay thế như kiểm tra các nghiệp vụ sau ngày khóa sổ hoặc kiểm tra những nghiệp vụ hình thành số dư để đảm bảo số dư được ghi nhận có cơ sở Tuy nhiên, các thủ tục thay thế thường mất nhiều thời gian trong khi kiểm toán viên thường có rất ít thời gian cho cuộc kiểm toán, mà lại không hiệu quả Điều này sẽ làm ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán.
Tính toán là quá trình kiểm toán viên kiểm tra tính chính xác về mặt số học trong việc tính toán và ghi sổ Đây là kỹ thuật đơn giản, được sử dụng nhiều nhất khi kiểm tra chi tiết các khoản mục bao gồm các công việc: Cộng dồn các số dư, số phát sinh tăng, giảm theo tháng, quý của từng tài khoản theo đối ứng nợ, có để xác định số dư cuối kỳ Sau đó, tiến hành đối chiếu kết quả do kiểm toán viên thực hiện so với kết quả do kế toán của khách hàng thực hiện để phát hiện chênh lệch và đưa ra các bút toán điều chỉnh.
Kỹ thuật này cho bằng chứng có độ tin cậy cao về mặt số học nhưng chỉ thuần túy số học, không quan tâm đến sự phù hợp của tính giá Do đó, kiểm toán viên cần kết hợp với nhiều loại bằng chứng khác để xác minh tính chính xác của các con số Kỹ thuật tính toán của kiểm toán viên của An Phú khá tốt, luôn có người soát xét lại những phép tính số học mà kiểm toán viên đã thực hiện.
Kỹ thuật phân tích được đánh giá là phương pháp kiểm toán tốn ít thời gian và chi phí Chỉ cần phân tích ban đầu qua giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên đã có thể xác định đâu là khoản mục không trọng yếu và bỏ qua, đi sâu vào những khoản mục trọng yếu Qua đó, kiểm toán viên có được cái nhìn tổng thể về tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Bằng chứng kiểm toán thu được có độ tin cậy cao vì sử dụng các nguồn dữ liệu độc lập với số liệu kế toán.
Tại An Phú, thủ tục phân tích được sử dụng phổ biến là phân tích xu hướng,phân tích tỷ suất và xây dựng mô hình ước tính Trong quá trình phân tích, kiểm toán viên thường sử dụng các loại đồ thị, biểu đồ để có cái nhìn tổng thể, đưa ra được những kết luận chính xác hơn cho đối tượng phân tích Tuy nhiên, kỹ thuật phân tích lại phụ thuộc nhiều vào trình độ của kiểm toán viên, nếu kiểm toán viên xây dựng mô hình ước tính sai thì rủi ro vô cùng lớn và không thể kiểm soát được.
Phỏng vấn là kỹ thuật thu thập bằng chứng rất quan trọng, được thực hiện khi kiểm toán viên muốn tìm hiểu những thông tin về khách hàng: các chính sách về mua, bán hàng, giảm giá, tính khấu hao, tiêu thức phân bổ chi phí như thế nào…., hay khi kiểm toán viên phát hiện nghi vấn hoặc phát sinh chênh lệch giữa số liệu tính toán của kiểm toán viên và sổ sách kế toán Để có thể thu thập được những thông tin này, kiểm toán viên không chỉ có kiến thức vững chắc về chế độ kế toán, kiểm toán, tài chính mà cả những kiến thức về khách hàng cũng như kinh nghiệm nghề nghiệp, mà còn cần đến kỹ năng phỏng vấn, kỹ năng giao tiếp để thu thập thông tin Kiểm toán viên của An Phú có kinh nghiệm vững chắc nhưng để thu thập những thông tin từ các khách hàng khó tính cần nhiều đến kỹ năng giao tiếp.
Xác minh tài liệu được thực hiện khi số dư của khoản mục là không thể ước đoán được hoặc khi khách hàng yêu cầu Kiểm tra tài liệu mất nhiều thời gian hơn và thiên về kiểm tra theo hướng khai khống Đây là công việc không thể thiếu và không thể thay thế trong cuộc kiểm toán
Quan sát là việc kiểm toán viên sử dụng các giác quan để đánh giá một số hoạt động nhất định, có thể là quan sát kiểm kê, quan sát các hoạt động của đơn vị, quan sát việc xử lý các hóa đơn chứng từ… Thủ tục quan sát được thực hiện để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng làm việc có hiệu quả không.
Tính tất yếu và phương hướng hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện
Nền kinh tế Việt Nam đang có những bước chuyển biến to lớn khi tiến hành mở cửa hội nhập thị trường nhất là trong giai đoạn kinh tế thế giới đang có những khủng hoảng lớn như hiện nay Toàn cầu hóa mang lại những đổi sắc cho nền kinh tế Việt Nam GDP không ngừng được nâng cao, vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài FDI đạt mức kỷ lục, đời sống nhân dân không ngừng được nâng cao Mức độ phức tạp và đa dạng hóa các loại hình doanh nghiệp ngày càng tăng, cạnh tranh ngày càng gay gắt, yêu cầu quản lý ngày càng cần sự chặt chẽ và hiệu quả Số lượng các công ty có nhu cầu được kiểm toán ngày càng nhiều Tiến trình cổ phần hóa doanh nghiệp được đẩy mạnh, số lượng các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán gia tăng Nhu cầu tìm hiểu thông tin tài chính về các doanh nghiệp ngày càng cao dẫn đến sự phát triển mạnh mẽ và cạnh tranh khốc liệt của các công ty kiểm toán trong và ngoài nước Để đứng vững trên thị trường, đòi hỏi An Phú phải nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, tạo niềm tin đối với khách hàng Để đạt được mục tiêu đó, trước hết Công ty TNHH Kiểm toán An Phú cần hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán thông qua việc vận dụng đồng bộ và linh hoạt các kỹ thuật thu thập bằng chứng trong từng cuộc kiểm toán.
Thực tế cho thấy chất lượng bằng chứng kiểm toán do các kiểm toán viên của An Phú thu thập chưa cao, chưa đáp ứng được yêu cầu hội nhập quốc tế.Nguyên nhân của thực trạng này là do hạn chế về môi trường, cơ sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán, hạn chế về trình độ của kiểm toán viên ảnh hưởng đến khả năng vận dụng các phương pháp, kỹ thuật thu thập bằng chứng từ lý thuyết vào thực tiễn Chính vì vậy, để hoàn thiện thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính đòi hỏi Công ty cần chú trọng đến công tác hoàn thiện môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán và nâng cao khả năng vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán.
Phương hướng hoàn thiện việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty là:
Thứ nhất, chú trọng đến các quy định, chuẩn mực kế toán – kiểm toán trong quá trình thực hiện kiểm toán, ban hành các quy định riêng phù hợp với thực trạng hoạt động tại Công ty nhằm tạo khung pháp lý thống nhất khi tiến hành kiểm toán, là bằng chứng cho việc tuân thủ pháp luật, chế độ của Công ty.
Thứ hai, tạo mọi điều kiện để có thể áp dụng có hiệu quả các kỹ thuật thu thập bằng chứng một cách hiệu quả; xây dựng được hệ thống ước tính phù hợp, đánh giá mức trọng yếu, rủi ro kiểm toán…
Thứ ba, đảm bảo các điều kiện vật chất hỗ trợ cho hoạt động kiểm toán của các kiểm toán viên.
Thứ tư, tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn cho đội ngũ kiểm toán viên, có chính sách tuyển dụng, thu hút thêm nguồn nhân lực có trình độ cao Thường xuyên tổ chức các hội thảo, mở rộng quan hệ hợp tác đào tạo quốc tế,mời các chuyên gia có kinh nghiệm trong ngành về giảng dạy, giúp các kiểm toán viên có cơ hội và điều kiện học hỏi và hội nhập quốc tế.
Giải pháp hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện
2.3.1 Hoàn thiện vận dụng kỹ thuật lấy xác nhận
Lấy xác nhận là quá trình thu thập thông tin do bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính chính xác của thông tin mà kiểm toán viên nghi vấn Xác nhận là một kỹ thuật thu thập bằng chứng có độ tin cậy cao Kỹ thuật này được áp dụng để xác nhận sự tồn tại và tính có thật của các khoản mục công nợ, tiền gửi, các khoản đầu tư… Hầu hết các đơn vị kinh doanh chưa thực hiện đầy đủ công tác đối chiếu công nợ, xác nhận tài sản ký gửi, giữ hộ… đối với bên thứ ba Đồng thời, độ tin cậy của các biên bản xác nhận này cũng là vấn đề cần quan tâm Nếu bên thứ ba và đơn vị được kiểm toán có sự thỏa thuận ngầm, cấu kết về giá trị xác nhận sẽ gây khó
Bên cạnh đó, chỉ một số cuộc kiểm toán được ký hợp đồng trước 31/12 Công ty mới gửi thư xác nhận trước khi tiến hành cuộc kiểm toán; Còn lại thư xác nhận thường được gửi trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Quy trình từ lúc gửi thư xác nhận đến khi nhận được thư tốn nhiều thời gian và có thể có một số rủi ro như bên thứ ba không hợp tác hoặc thư xác nhận bị thất lạc Nhiều trường hợp Công ty đã kết thúc cuộc kiểm toán tại khách hàng nhưng vẫn chưa nhận được thư trả lời, điều này ảnh hưởng tới tiến độ của cuộc kiểm toán Việc không đánh giá được sự tồn tại và khả năng thanh toán của các khoản công nợ là một rủi ro lớn cho kiểm toán viên trong đánh giá, kết luận về tính trung thực của báo cáo tài chính.
Như vậy, để nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán thông qua việc vận dụng kỹ thuật lấy xác nhận, kiểm toán viên nên liên lạc trước với khách hàng yêu cầu cung cấp các tài liệu liên quan đến các khoản công nợ như: chi tiết số dư các tài khoản công nợ theo từng khách hàng, trong đó nêu rõ đâu là khách hàng thường xuyên, khách hàng đơn lẻ, địa chỉ từng khách hàng; bảng phân tích công nợ (nợ bình thường, nợ quá hạn, nợ khó đòi…) Căn cứ vào các tài liệu này, kiểm toán viên tiến hành lựa chọn một số khách hàng có số dư lớn, có biến động bất thường hoặc công nợ lâu ngày để gửi thư xác nhận Đối với khoản mục tiền gửi ngân hàng, kiểm toán viên cần thu thập các tài liệu về chi tiết số dư tiền gửi của đơn vị khách hàng tại các ngân hàng và gửi thư xác nhận đến ngân hàng.
Việc gửi thư xác nhận cần được kiểm toán viên thực hiện sau khi lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và trước khi triển khai giai đoạn thực hiện kiểm toán tại đơn vị được kiểm toán Giải pháp này có thể khắc phục được những hạn chế hiện nay tại Công ty, không làm ảnh hưởng đến thời gian thực hiện kiểm toán Tuy nhiên, biện pháp này không dễ thực hiện do thời gian để các đơn vị liên quan tiến hành xác nhận công nợ không phải là ngắn và các doanh nghiệp có xác nhận hay không còn phụ thuộc vào chiện chí của họ cũng như uy tín của Công ty Vì vậy, để giải pháp này phát huy hiệu quả đòi hỏi kiểm toán viên trong giai đoạn khảo sát phải đặt ra các yêu cầu cụ thể để thu thập các thông tin về các khoản mục cần xác nhận của bên thứ ba Mặt khác, cần nâng cao uy tín của Công ty và tạo mối quan hệ tốt với bên thứ ba.
Kỹ thuật này có hạn chế là chi phí khá lớn do đó phạm vi áp dụng tương đối giới hạn, nhất là khi đơn vị được kiểm toán có quy mô lớn, quan hệ rộng, đa quốc gia… Tuy nhiên, để thu thập được những bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao, kỹ thuật xác nhận là không thể thiếu trong bất kỳ cuộc kiểm toán nào Do đó, kiểm toán viên cần chọn mẫu đại diện để gửi thư xác nhận đồng thời kiểm soát tốt quá trình lấy xác nhận nhằm cân đối giữa lợi ích và chi phí kiểm toán
2.3.2 Hoàn thiện vận dụng kỹ thuật phân tích
Phân tích là quá trình so sánh, đối chiếu, đánh giá các mối quan hệ để xác định tính hợp lý của các số dư trên tài khoản Các mối quan hệ bao gồm mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau và quan hệ giữa các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính Kỹ thuật phân tích gồm ba nội dung: dự đoán, so sánh và đánh giá Dự đoán là việc ước đoán về số dư tài khoản, giá trị của các chỉ tiêu, tỷ suất hoặc xu hướng… So sánh là việc đối chiếu số dự đoán trên với số liệu trên báo cáo Đánh giá là việc sử dụng các phương pháp chuyên môn và các kỹ thuật khác (phỏng vấn, quan sát) để phân tích và kết luận về các chênh lệch khi so sánh Kỹ thuật phân tích được sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán có hiệu lực gồm ba loại: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất.
Phân tích là một kỹ thuật đem lại hiệu quả cao, tốn ít thời gian, chi phí, có thể áp dụng trong bất kỳ giai đoạn nào của cuộc kiểm toán Bằng chứng kiểm toán thu thập được thông qua kỹ thuật này giúp kiểm toán viên có được cái nhìn tổng quát về tình hình tài chính của đối tượng kiểm toán, từ đó xác định được phạm vi của kiểm tra chi tiết Đối với những khoản mục không trọng yếu, chỉ cần áp dụng thủ tục phân tích là kiểm toán viên đã có thể đưa ra kết luận của mình về khoản mục đó mà không cần đi sâu vào kiểm tra chi tiết.
Tại An Phú kỹ thuật phân tích được áp dụng chủ yếu ở giai đoạn chuẩn bị và thực hiện kiểm toán, đối với giai đoạn kết thúc kiểm toán do thường bị áp lực về thời gian nên thủ tục phân tích không được tiến hành đầy đủ Phương pháp phân tích được sử dụng nhiều nhất là đánh giá tính hợp lý và phân tích xu hướng Việc so sánh số liệu của khách hàng với số liệu bình quân ngành chưa được thực hiện nên không có được cái nhìn sâu sắc và toàn diện về khách hàng, đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh và khả năng cạnh tranh của khách hàng trên thị trường, từ đó có thể nâng cao chất lượng của báo cáo kiểm toán đồng thời có thể thực hiện tư vấn cho cấp quản lý của khách hàng Tuy nhiên để thực hiện được điều này là vô cùng khó khăn, trước hết, nó phụ thuộc vào năng lực, hiểu biết của kiểm toán viên Để có được những cái nhìn sâu sắc và toàn diện trên, đòi hỏi kiểm toán viên có những hiểu biết rộng và sâu về nhiều lĩnh vực, nhiều ngành nghề kinh doanh Đặc biệt trong điều kiện hiện nay ở nước ta, chỉ số về tính minh bạch tài chính trong kinh doanh còn thấp, thực hiện được việc làm trên không hề đơn giản. Để giảm bớt thời gian kiểm toán và nâng cao chất lượng của các bằng chứng kiểm toán thu thập được, kiểm toán viên cần tăng cường hơn nữa việc vận dụng cả ba thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán, đặc biệt đối với các khoản mục trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Việc thực hiện thủ tục phân tích nên được thực hiện theo các bước sau:
Bước 1: Xác định các khoản mục, tài khoản cần phân tích
Bước 2: Tiến hành lập bảng phân tích để tính toán giá trị ước tính của tài khoản, khoản mục cần kiểm tra.
Bước 3: Xác định chênh lệch (nếu có).
Bước 4: Tìm hiểu và giải thích nguyên nhân chênh lệch.
Bước 5: Đưa ra ý kiến đánh giá kết luận về khoản mục, tài khoản đã kiểm tra. Để đảm bảo sự chính xác của mô hình phân tích trong khi lập bảng phân tích để tính toán các giá trị ước tính của các tài khoản, khoản mục kiểm toán viên cần sử dụng các thông tin từ nhiều nguồn khác nhau: trong nội bộ đơn vị và các nguồn bên ngoài đơn vị Ngoài ra, để đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh một cách toàn diện, kiểm toán viên cần sử dụng phương pháp phân tích tỷ suất để đánh giá các chỉ tiêu tài chính của Công ty như: tỷ suất khả năng thanh toán, tỷ suất đầu tư, tỷ suất nợ…Ngoài việc xem xét mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau, kiểm toán viên cần phải xem xét cả mối quan hệ giữa thông tin tài chính và phi tài chính.
Ví dụ, xem xét mối quan hệ giữa sản lượng cung ứng, tính kịp thời của việc cung ứng, chất lượng sản phẩm cung ứng, mức độ đổi mới của sản phẩm hay dịch vụ trong kỳ với doanh thu, lãi gộp hay mối quan hệ giữa chi phí nhân công với số lượng nhân viên… Để có được bằng chứng kiểm toán với độ tin cậy cao, khi áp dụng thủ tục phân tích, kiểm toán viên cần phải: chọn loại hình phân tích phù hợp; đưa ra mô hình để dự đoán những số liệu tài chính hoặc những xu hướng hay những tỷ suất về số liệu tài chính và số liệu hoạt động; dự đoán và so sánh dự đoán của kiểm toán viên với số liệu của đơn vị được kiểm toán; sử dụng đánh giá chuyên môn để rút ra kết luận về bằng chứng kiểm toán thu thập được Nhìn chung, các loại hình phân tích áp dụng hiệu quả đối với các tài khoản trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và các nghiệp vụ liên quan hơn là đối với các tài khoản trong Bảng cân đối kế toán Các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh dễ dự đoán hơn, trong khi đó các tài khoản trong Bảng cân đối kế toán thường kết hợp nhiều loại hình nghiệp vụ phức tạp Khi lựa chọn sử dụng loại hình phân tích, kiểm toán viên có thể tham khảo hướng dẫn chung ở bảng số 13 dưới đây.
Bảng 13: Hướng dẫn chọn loại hình phân tích Đối tượng kiểm toán
Loại hình phân tích Phân tích xu hướng Phân tích tỷ suất Kiểm tra tính hợp lý
Khoản mục trong Bảng cân đối kế toán
Hạn chế Hữu ích Hạn chế
Chỉ tiêu trong Báo cáo Hữu ích Rất hữu ích Rất hữu ích Ưu điểm của thủ tục phân tích là tương đối đơn giản, có hiệu quả cao và tốn ít thời gian, chi phí cho kiểm toán thấp mà vẫn có thể cung cấp bằng chứng về sự đồng bộ, chuẩn xác và có giá trị về mặt kế toán, giúp kiểm toán viên đánh giá được tổng thể mà không bị sa vào các nghiệp vụ cụ thể Do đó, thủ tục phân tích được sử dụng trong tất cả các giai đoạn của quy trình kiểm toán và được xem là rất hữu ích. Các kiểm toán viên cần có năng lực, trình độ và không ngừng nâng cao hiểu biết hơn về các lĩnh vực để có cái nhìn sâu sắc, toàn diện hơn khi áp dụng thủ tục này.
2.3.3 Đào tạo kiểm toán viên nâng cao khả năng vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán Để nâng cao khả năng vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng trong các cuộc kiểm toán thì trình độ của kiểm toán viên là một trong các yếu tố quyết định. Nếu đội ngũ kiểm toán viên có trình độ cao, hiểu biết rộng, đáp ứng được yêu cầu công tác thì có thể vận dụng linh hoạt các kỹ thuật thu thập bằng chứng phù hợp với đặc thù của đối tượng kiểm toán, rút ngắn được thời gian kiểm toán, giảm chi phí, nhờ đó đảm bảo độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán thu thập được và đạt được mục tiêu kiểm toán.
Công tác đào tạo và bồi dưỡng nghiệp vụ cho các kiểm toán viên là vấn đề được Ban Giám đốc Công ty An Phú đặc biệt quan tâm Tuy nhiên, xét về mặt số lượng và chất lượng hiện nay của Công ty chưa đáp ứng được yêu cầu thực tiễn Do vậy, để nâng cao chất lượng của đội ngũ nhân viên, An Phú cần chú trọng đến công tác tuyển dụng, đào tạo sau tuyển dụng và có cơ chế hỗ trợ nhân viên đi học các chứng chỉ kiểm toán quốc tế như ACCA… Đồng thời, phải có cơ chế đãi ngộ xứng đáng để giữ được các nhân tài, các kiểm toán viên có trình độ.
Bên cạnh đó, Công ty cần xây dựng chương trình đào tạo, bồi dưỡng và tập huấn nghiệp vụ riêng cho kiểm toán viên toàn Công ty, các lớp đào tạo cần được mở thường xuyên, mời các chuyên gia có kinh nghiệm trong ngành về giảng dạy,chương trình đào tạo cần có kế hoạch, định hướng cụ thể và cần có sự trao đổi, học hỏi kinh nghiệm giữa các nhân viên trong Công ty An Phú có thể mở rộng hợp tác quốc tế về đào tạo, tổ chức hội thảo, hội nghị nghề nghiệp trong nước và quốc tế giúp các kiểm toán viên có cơ hội học hỏi và hội nhập quốc tế Đào tạo và bồi dưỡng nghiệp vụ cho đội ngũ kiểm toán viên của Công ty phải là mục tiêu phát triển hàng đầu Để có thể thực hiện các giải pháp này hiệu quả trên thực tế; cần có sự quan tâm, chỉ đạo của Ban Lãnh đạo, các cấp quản lý của Công ty; cần tập trung nhân lực và chi phí cho công tác đào tạo và bồi dưỡng góp phần phát triển đội ngũ kiểm toán viên toàn Công ty, đáp ứng yêu cầu phát triển và hội nhập hiện nay của kiểm toán độc lập.
Việc đào tạo kiểm toán viên để nâng cao khả năng vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán An Phú hoàn toàn có thể thực hiện được Do Công ty có đội ngũ lãnh đạo và chuyên gia có trình độ, giàu tâm huyết, được đào tạo tại các trường đại học hàng đầu trong lĩnh vực kiểm toán, có nhiều kinh nghiệm làm việc trên 10 năm ở các công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam Đào tạo kiểm toán viên là công việc đòi hỏi nhiều thời gian, chi phí tuy nhiên hiệu quả đem lại rất cao Đội ngũ kiểm toán viên có năng lực, trình độ và hiểu biết chính là yếu tố hàng đầu quyết định sự thành công của một công ty kiểm toán Chất lượng dịch vụ kiểm toán, thương hiệu và hình ảnh của Công ty đều phụ thuộc vào đội ngũ kiểm toán viên Đào tạo kiểm toán viên nâng cao trình độ và khả năng vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán giúp Công ty giảm chi phí kiểm toán và rút ngắn thời gian cho một cuộc kiểm toán đồng thời nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán.
Kiến nghị thực hiện giải pháp hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện
2.4.1 Kiến nghị với Nhà nước
Nhà nước đã ban hành một số văn bản pháp quy làm cơ sở cho quá trình hình thành và phát triển của kiểm toán tại Việt Nam như Nghị định 07/NĐ-CP ngày29/01/1994 về Quy chế kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân, Quyết định38/2000/QĐ-BTC ngày 14/03/2004 của Bộ Tài chính về việc ban hành hệ thốngChuẩn mực kiểm toán Việt Nam… Có thể thấy khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán của các công ty kiểm toán tại Việt Nam nói chung và của Công ty An Phú nói riêng vẫn chưa hoàn thiện, chưa có tính đồng bộ, còn chồng chéo, mâu thuẫn giữa các văn bản pháp luật Do vậy, để nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm toán và hỗ trợ các công ty kiểm toán trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán, Nhà nước nên tiến hành một số giải pháp thích hợp.
Một là, xây dựng và ban hành khung pháp lý hoàn chỉnh cho hoạt động kiểm toán trên cơ sở dựa vào các chuẩn mực kiểm toán quốc tế và điều kiện thực tế ở Việt Nam Hệ thống văn bản pháp lý bao gồm hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam; các quyết định, quy định, các thông tư hướng dẫn thực hiện các chuẩn mực trong từng lĩnh vực, chuyên ngành cụ thể.
Hai là, Nhà nước nên kết hợp với các hội nghề nghiệp tăng cường tổ chức các lớp học bồi dưỡng nghiệp vụ cho đội ngũ lãnh đạo, các nhà quản lý của các công ty kiểm toán.
2.4.2 Kiến nghị với các doanh nghiệp
Thực tế ở Việt Nam hiện nay, các công ty kiểm toán chủ yếu sử dụng các tài liệu do đơn vị được kiểm toán cung cấp do đó chất lượng cuộc kiểm toán phụ thuộc rất nhiều vào mức độ trung thực của các doanh nghiệp Để đảm bảo sự phát triển bền vững và lâu dài của bản thân các doanh nghiệp, đồng thời góp phần làm minh bạch tình hình tài chính của nền kinh tế đất nước, các doanh nghiệp nên tự quán triệt tinh thần trung thực, độc lập trong quá trình thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như cung cấp các tài liệu cho công ty kiểm toán Để giảm bớt khối lượng công việc cho các kiểm toán viên và nâng cao hiêu quả hoạt động kinh doanh, các doanh nghiệp nên thành lập Hệ thống kiểm soát nội bộ và có chính sách hợp lý để hệ thống này phát huy hết vai trò, chức năng của mình.
2.4.3 Kiến nghị với Ban Giám đốc Công ty
Các giải pháp nhằm hoàn thiện việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính chỉ thực sự được thực hiện và phát huy hiệu quả của nó nếu được Ban Giám đốc của Công ty quan tâm và chỉ đạo thực hiện Trước hết, Ban Giám đốc cần nhận thức đúng đắn về tầm quan trọng của việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng đối với chất lượng báo cáo kiểm toán, sau đó đưa ra các chính sách hợp lý để có thể vận dụng một cách hiệu quả các kỹ thuật này.
Ban Giám đốc Công ty có thể bàn bạc với các Chủ nhiệm kiểm toán, Kiểm toán viên chính để ban hành một quy trình kiểm toán chuẩn, chi tiết chương trình kiểm toán trong đó quy định rõ các bước công việc cần thực hiện, các thủ tục, kỹ thuật được áp dụng trong từng bước công việc đó; quy định về quy trình soát xét, ban hành các báo cáo kiểm toán; quy định về lập, lưu trữ hồ sơ kiểm toán… Những quy định cụ thể này sẽ hỗ trợ kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên thực hiện công việc dễ dàng hơn, định hướng công việc cụ thể hơn.
2.4.4 Kiến nghị với kiểm toán viên Công ty
Các kiểm toán viên trong Công ty cần hiểu rõ bản chất, nguyên tắc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong quá trình kiểm toán Muốn vậy, ngoài sự hỗ trợ từ Ban Giám đốc Công ty, kiểm toán viên cần tự giác nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ của bản thân bằng cách đọc thêm các tài liệu tham khảo,chuẩn mực, thông tư hướng dẫn… và học hỏi đồng nghiệp Đồng thời, kiểm toán viên cần tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp trong quá trình thực hiện công tác kiểm toán.
