Bang chung kiem toan va ky thuat thu thap bang 164878

Đề Án Kiểm Toán GVHD: TS Phan Trung Kiên LỜI NÓI ĐẦU Trong xu hội nhập đất nước ta hoạt động kiểm toán đặc biệt kiểm tốn tài Việt Nam ngày phát triển thể vị trí, vai trị quan trọng kinh tế, tạo niềm tin cho người sử dụng thông tin Bảng khai tài Do kiểm tốn ngày mở rộng phát triển địi hỏi Cơng ty kiểm tốn phải nâng cao uy tín cách tăng chất lượng kiểm toán, phải tiết kiệm chi phí cho kiểm tốn đảm bảo hiệu hoạt động Mặt khác, để đưa kết luận kiểm tốn kiểm tốn viên phải thu thập chứng kiểm toán để làm sở cho ý kiến Đồng thời chi phí cho kiểm tốn chủ yếu chi phí thu thập chứng kiểm tốn Do nói chứng kiểm tốn yếu tố định đên thành cơng kiểm tốn Là sinh viên Nghành Kiểm Toán – Khoa Kế Toán – Trường Đại Học Kinh Tế Quốc Dân Nhận thấy tầm quan trọng chứng kiểm toán, với kiến thức học nhà trường nghiên cứu Đồng thời với hướng dẫn tận tình TS.Phan Trung Kiên Em xin chọn đề tài “ Bằng chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn” Nội dung viết ngồi lời mở đầu kết luận gồm chương chính: CHƯƠNG I : CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN CHƯƠNG II : BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ PHƯƠNG PHÁP KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ NHỮNG ƯU ĐIỂM ĐẠT ĐƯỢC CHƯƠNG III MỘT SỐ NHẬN XÉT VỀ THỰC TẾ PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI VIỆT NAM Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm toán 48C Đề Án Kiểm Toán GVHD: TS Phan Trung Kiên Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình TS.Phan Trung Kiên giúp em nghiên cứu, tìm kiếm tài liệu hồn thành viết Mặc dù cố gắng, hạn chế hiểu biết thực tế kiểm toán nên viết em nhiều chỗ cịn thiếu sót, hy vọng góp ý Thầy Phan Trung Kiên để viết hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, Ngày 27 tháng 10 năm 2009 Sinh Viên Nguyễn Công Kiên Nguyễn Công Kiên Lớp: Kiểm toán 48C Đề Án Kiểm Toán GVHD: TS Phan Trung Kiên CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN 1.1 Khái niệm vai trị chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm Kiểm toán tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến thông tin biểu tiền bảng khai tài Tuy nhiên Kiểm tốn viên(KTV) muốn đưa nhận xét Bảng khai tài chính, cần dựa vào Bằng chứng kiểm tốn(BCKT) thu thập Vì BCKT minh chứng cụ thể, sở pháp lý cho kết luật kiểm toán(Báo cáo kiểm toán) Đồng thời tạo niềm tin cho người quan tâm Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500: “ Bằng chứng kiểm toán tất số liệu, thơng tin mà kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến mình” Như theo khái niệm BCKT bao gồm thông tin nhân chứng vật chứng mà KTV thu thập làm sở cho nhận xét Báo cáo tài kiểm toán Khái niệm rõ đặc tính chứng mối quan hệ chứng với kết luận kiểm toán Trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500 quy định : “Bằng chứng kiểm toán bao gồm tất tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán, báo cáo tài tài liệu, thơng tin từ nguồn khác” Do BCKT thơng tin văn bản, thơng tin bằn lời nói, chứng từ sổ sách, biên kiểm kê, giấy xác nhân khác hàng… Đối với loại chứng khác có ảnh hưởng khác đến việc hình thành ý kiến KTV, KTV cần nhận thức cụ thể loại chứng để đánh giá chứng hữu hiệu Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm tốn 48C Đề Án Kiểm Toán GVHD: TS Phan Trung Kiên thực hành kiểm tốn 1.1.2 Ý nghĩa vai trị chứng kiểm tốn Bằng chứng có ý nghĩa quan trọng việc “bày tỏ ý kiến”, định kiểm toán viên hoạt động kiểm toán, sở yếu tố định độ xác rủi ý kiến kiểm tốn viên Từ thấy thành cơng kiểm tốn phụ thuộc trước hết vào viêc thu thập sau đánh giá chứng KTV Một KTV không thu thập đầy đủ đánh giá các chứng thích hợp kiểm tốn viên khó đưa nhận định xác đối tượng kiểm tốn Chuẩn mực Kiểm tốn số 500 có quy định: Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến Báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Ta thấy BCKT có ý nghĩa quan trọng tổ chức kiểm toán độc lập, quan quan kiểm toán nhà nước quan pháp lý, BCKT sở để giám sát đánh giá chất lượng hoạt động cùa kiểm tốn viên q trình thực kiểm tốn Việc giám sát nhà quản lý tiến hành KTV thực kiểm tốn quan tư pháp tiến hành chủ thể kiểm tốn nói chung ( Trong trường hợp xảy kiện tụng kiểm tốn viên hay cơng ty kiểm tốn) 1.2 Phân loại chứng kiểm tốn Mỗi loại chứng có độ tin khác nhau, mức độ tin cậy chứng yếu tố tin cậy để thu thập chứng sử dụng chúng cách tốt hợp lý Độ tin cậy phụ thuộc vào nguồn gốc ( bên hay doanh nghiệp ); hình thức ( hình ảnh, tài liệu lời nói ) trường hợp cụ thể Để giúp KTV xác định độ tin cách hợp lý nhằm thu thập sử dụng chứng thuận lợi Thì việc phân loại chứng Nguyễn Công Kiên Lớp: Kiểm toán 48C Đề Án Kiểm Toán GVHD: TS Phan Trung Kiên quan trọng, giúp KTV tìm chứng có độ tin cậy cao nhằm giảm bớt rủi ro kiểm toán giảm bớt chi phí kiểm tốn Việc phân loại tiến hành theo cách sau:  Phân loại chứng theo nguồn gốc hình thành  Phân loại chứng theo tính thuyết phục  Phân loại chứng theo loại hình chứng 1.2.1 Phân loại chứng theo nguồn gốc hình thành Phân loại dựa theo nguồn gốc thơng tin, tài liệu có liên quan đến Báo cáo tài mà kiểm tốn viên thu thập q trình kiểm tốn Trong cách phân loại chứng chia thành loại: Bằng chứng khách thể kiểm toán phát hành luân chuyển nội như: bảng chấm công, sổ toán tiền lương, sổ tổng hợp, sổ số dư, sổ chi tiết, phiếu kiểm tra sản phẩm, vận đơn…Nguồn gốc chứng chiếm số lượng lớn, phổ biến vì cung cấp với tốc độ nhanh chi phí thấp Do chứng có nguồn gốc từ nội doanh nghiệp, nên chúng thực có độ tin cậy hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp có hiệu lực thực sự, tính thuyết phục chúng khơng cao Bằng chứng đôi tượng khác phát hành lưu trữ doanh nghiệp: hoá đơn bán hàng, hoá dơn mua hàng biên bàn giao tài sản cố định… Bằng chứng có độ thuyết phuc cao tạo từ bên nhiên loại chứng vẩn có khả năng, tẩy số thêm bớt ảnh hưởng đến độ tin cậy kiểm toán với hoạt động kiểm soát doanh nghiệp Bằng chứng đơn vị phát hành lại lưu chuyển bên ngồi: uỷ nhiệm chi hố, đơn bán hàng… Đây dạng chứng có tính thuyết phục cao cung cập bên thứ ba ( nhiên cần phải dảm bảo đươc tính độc lập người cung cấp với doanh nghiệp) Bằng chứng đơn vị bên phát hành lưu trữ: loại chứng Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm tốn 48C Đề Án Kiểm Toán GVHD: TS Phan Trung Kiên thường thu thập phương pháp gửi thư xác nhận, mang tính thuyết phục cao thu thập trực tiếp kiểm tốn viên ( tính thuyết phục khơng cịn kiểm tốn viên khơng kiểm sốt q trình gửi thư xác nhận ) Nó bao gồm số loại như: bảng sác nhận nợ, bảng sác nhận khoản phải thu, sác nhận số dư tài khoản ngân hàng… Bằng chứng kiểm toàn viên trưc tiếp khai thác phát như: tự kiểm kê kho, kiểm tra tài sản, quan sát hoạt động kiểm soát nội bộ… loại chứng có độ tin cậy cao thực trực tiếp kiểm toán viên Song nhiều lúc cịn mang tính thời điểm lúc kiểm tra ( kiểm kê hàng tồn kho phụ thuộc vào tính chất vật lý chúng theo thời điểm khác mà có kết khác )… 1.2.2 Phân loại chứng theo tính thuyết phục Do chứng kiểm toán sử dụng để trực tiếp đưa ý kiến khác tính trung thực Báo cáo tài đơn vị kiểm tốn phát hành Vì KTV cần phải xem xét mức độ tin chúng Ý kiến kiểm tốn viên Báo cáo kiểm tốn có mức độ tương ứng tính thuyết phục chứng Theo cách chứng phân loại sau: Bằng chứng có tính thuyết phục hồn tồn: Đây loại chứng KTV thu thập cánh tự kiểm kê, đánh giá quan sát Bằng chứng thường đánh giá khách quan, sác đầy đủ Dựa vào ý kiến kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận toàn phần Bằng chứng thuyết phục phần như: chứng thu từ vấn cần phải phân tích kiểm tra lại, loại chứng thường đảm bảo hệ thống kiểm sốt nội Chúng thật có tính thuyết phục máy kiểm sốt nội doanh nghiệp thực tồn có hiệu lực Dựa vào loại chứng KTV đưa ý kiến chấp nhận phần Bằng chứng khơng có giá trị thuyết phục: chứng khơng có giá Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm toán 48C Đề Án Kiểm Toán GVHD: TS Phan Trung Kiên trị việc ý kiến, định KTV việc kiểm tốn Bằng chứng vấn người quản lý, ban quản trị 1.2.3.Phân loại chứng theo loại hình chứng Độ tin cậy cịn đánh giá qua hình thức chứng, với việc đánh giá độ tin cậy thông qua nguyên tắc: Bằng chứng dạng văn bản, hình ảnh đáng tin chứng ghi lại từ lời nói Việc phân loại chứng theo loại hình chứng bao gồm: Dạng chứng vật chất: kiểm kê hàng tồn kho, biên kiểm kê tài sản cố định, hiểu biết kiểm toán… Đây dạng chứng có tính thuyết phục cao Dạng chứng tài liệu: bao gồm tài liệu kế toán, sổ sách, chứng từ kế toán, ghi chép bổ xung kế toán, tính tốn KTV … Dạng chứng có mức độ tin cao nhiên số loại chứng độ tin cậy chúng phụ thuộc vào tính hiệu lực phận kiểm sốt nội Dạng chứng thu từ lời nói: thường đươc thu thập qua phương pháp vấn mang tính thuyết phục khơng cao, song lại địi hỏi lại địi hỏi hiểu biết người vấn cao độ am hiểu vấn đề cần vấn 1.3 Mục tiêu kiểm toán với việc thu thập chứng kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán Viêt Nam số 200: Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành ( chấp nhận ), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực khía cạnh trọng yếu hay không? Như việc thu thập chứng nhằm đánh giá tính trung thực báo cáo tài chính, chúng có lập sở chuẩn mực chế độ ban hành hay không đưa báo cáo tài thích hợp Chỉ việc thu Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm tốn 48C Đề Án Kiểm Toán GVHD: TS Phan Trung Kiên thập chứng đầy đủ kiểm tốn viên đưa y kiến tính trung thưc hợp lý báo cáo tài Mục tiêu kiểm toán nhằm cung cấp bố cục để giúp kiểm toán viên tập hợp đủ chứng cần thiết định chứng đắn phải tập hợp có theo tình hợp đồng Các mục tiêu khơng thay đổi kiểm tốn chứng thay đổi, phụ thuộc vào tình Mục tiêu kiểm toán chung kiểm toán báo cáo tài nhận xét trung thực báo cáo tài kiểm tốn Các mục tiêu kiểm tốn chung chia làm hai loại cụ thể hợp lý chung mục tiêu khác mục tiêu tính hợp lý chung giúp kiểm tốn viên đánh giá số dư tài khoản co hợp lý hay không xét theo tất thông tin mà kiểm tốn viên có cơng việc kinh doanh khách hàng Nếu KTV thấy mục tiêu tính hợp lý chung chưa thoả mãn tất yếu phải xem xét đến mục tiêu khác.Từ KTV lên kế hoạch thu thập chứng chi tiết khoản mục hay phần hành cụ thể với mục tiêu xác định Mục tiêu kiểm toán đặc thù đặt tương ứng nhà quản lý bao gồm mục tiêu sau: Mục tiêu hiệu lực: hướng xác minh vào tính có thật số tiền khoản mục xem mục tiêu hướng vào tính đắn nội dung kinh tế khoản mục quan hệ với nghiệp vụ phận hình thành khoản mục Như mục tiêu hiệu lực hướng xác minh bổ xung vào cam kết tồn hay sảy nhà quản lý Mục tiêu trọn vẹn(đầy đủ): hướng xác minh vào đầy đủ thành phần ( nội dung ) cấu thành số tiền ghi khoản mục.Cụ thể, mục tiêu liên quan đến tính đầy đủ nghiệp vụ, tài sản vốn cần tính vào khoản mục, phần bổ xung cho xác nhận tính trọn vẹn nhà quản lý Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm tốn 48C Đề Án Kiểm Toán GVHD: TS Phan Trung Kiên Mục tiêu quyền nghĩa vụ: Đơn vị có quyền sở hữu, quyền định đoạn lâu dài với tài sàn có nghĩa vụ phải tốn với khoản cơng nợ trình bày Báo cáo tài Tức bổ sung cho cam kết quyền nghĩa vụ với ý nghĩa xác minh lại quyền sở hữu tài sản nghĩa vụ pháp lý khoản nợ vốn Do KTV cần phải kiểm tra chủ quyền với khoản nợ phải trả phải xem có thực nghĩa vụ công ty hay không Mục tiêu định giá:Hướng xác minh vào cách thức kết biểu tài sản, vốn hoạt động(chi phí, chiết khấu, , thu nhập )thành tiền Như mục tiêu thẩm tra giá trị thực, xem xét tới liên hệ cấu có ảnh hưởng đến số tiền ghi bảng khai tài Sự định giá số dư tạo thành tổng số dư tài khoản, kể tính xác mặt tính tốn, nhận thức mức giảm giá trị thực KTV phải thẩm tra khoản chiết khấu, hồi khấu, lãi suất , cổ tức v.v khoản cấu thành chi phí, thu nhập, tài sản vốn Nhằm làm rõ ràng định giá phân bổ doanh nghiệp Mục tiêu xác học: Hướng tới xác minh đắn tuyệt đối số cộng sổ chuyển sổ: Các chi tiết số dư (cộng số phát sinh) tài khoản cần trí với số sổ phụ tương ứng; số cộng gộp tài khoản trùng hợp với số tổng cộng sổ phụ có liên quan; Các số chuyển sổ, sang trang phải thống Do KTV xác định qua q trình tính tốn, tổng cộng luỹ kế số liệu Báo cáo tài xem có xác hay không Việc phân loại: hướng xem xét lại việc xác định phận nghiệp vụ đưa vào tài khoản việc việc xếp tài khoản Báo cáo tài theo chất kinh tế chúng thể chế văn pháp lý cụ thể có hiệu lực Nguyễn Cơng Kiên Lớp: Kiểm toán 48C Đề Án Kiểm Toán GVHD: TS Phan Trung Kiên Mục tiêu trình bày: hướng xác minh vào cách ghi thuyết trình số dư ( tổng tài khoản ) vào Báo cáo tài Thực mục tiêu địi hỏi kiểm toán viên thử nghiệm chắn tất tài khoản thuộc Bảng cân đối tài sản Báo cáo kết kinh doanh thơng tin có liên quan trình bày thuyết minh rõ bảng giải trình kèm theo Một chứng thoả mãn mục tiêu hay vài mục tiêu kiểm tốn khơng thể thoả mãn tồn mục tiêu kiểm tốn đề Chính thu thập chứng KTV phải ln hướng vào mục đích kiểm tốn Chỉ hướng vào mục tiêu chứng cần tìm kiểm tốn viên xác định chứng thực hiên đâu, với đổi tượng nào? Tránh tìm tràn lan khơng thảo mãn mục tiêu kiểm tốn làm ảnh hưởng tới việc đưa kết luận kiểm toán viên, kết lụân kiểm tốn viên khơng sác, khơng có sở đưa kết luận Ngồi cịn làm tăng chi phí kiểm tốn chứng thu thập cách không hiệu Bảng 1: Mối quan hệ kiểu mẫu chứng với mục tiêu kiểm toán Kiểu mẫu Bằng Hiệu Chứng lực Trọn vẹn Quyền nghĩa vụ Định giá Kiểm tra vật chất * * Xác nhận * * * * Xác minh tài liệu * * * * * * * * * loại Nguyễn Công Kiên bày học * * * * * * Ký thuật tính tốn Phân tích Trình CS * Quan sát Phỏng vấn Phân * * * * * * Lớp: Kiểm toán 48C