Tiểu luận : BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC VĂN LANG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN TIỂU LUẬN HỌC PHẦN KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ ĐẢM BẢO BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN  GVHD : Ts.Nguyễn Thị Phước SVTH : Nhóm 1N16 Lớp : K23KT01 Tháng 6, năm 2020 DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM 1N16 HỌ VÀ TÊN Nguyễn Huy Nghiêm Nguyễn Thiên Ân Đặng Hoài Thanh Quyên LỚP MSSV TỶ LỆ ĐÓNG GÓP K23KT3 K23KT3 K23KT3 K175728 K172238 K17M801 100% 100% 100% MỤC LỤC A MỞ ĐẦU Lý tính cấp thiết chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu Tóm tắt nghiên cứu B NỘI DUNG ĐỀ TÀI CHƯƠNG I BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT THU THẬP 1.1 Bằng chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Phân loại 1.1.3 Yêu cầu 1.1.3.1 Tính thích hợp 1.1.3.2 Tính đầy đủ .5 1.1.4 Một số loại BCKT đặc biệt 1.1.5 Vai trò 1.2 Kỹ thuật thu thập BCKT 1.2.1 Kiểm kê vật chất 1.2.2 Lấy xác nhận 1.2.3 Xác minh tài liệu 1.2.4 Quan sát 1.2.5 Phỏng vấn 10 1.2.6 Tính tốn lại 11 1.2.7 Phân tích 11 CHƯƠNG II THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BCKT TẠI CÔNG TY TNHH SX&TM THIÊN ÂN 12 2.1 Kiểm kê vật chất 12 2.2 Lấy xác nhận 12 2.3 Xác minh tài liệu 13 2.4 Quan sát 13 2.5 Phỏng vấn .14 2.6 Tính tốn lại 14 2.7 Phân tích .15 CHƯƠNG III MỘT SỐ GIẢI PHÁP, KIẾN NGHỊ .16 3.1 Kiểm kê vật chất 16 3.2 Lấy xác nhận 16 3.3 Xác minh tài liệu 17 3.4 Quan sát 17 3.5 Phỏng vấn .17 3.6 Tính tốn lại 17 3.7 Phân tích 17 C KẾT LUẬN 18 Tóm tắt kết nghiên cứu 18 Ý nghĩa nghiên cứu 18 Hướng nghiên cứu 18 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 19 A MỞ ĐẦU Lý tính cấp thiết chọn đề tài Trong kinh tế với phát triển loại hình cơng ty mối quan hệ thành phần kinh tế, dẫn tới yêu cầu chặt chẽ việc thực đầy đủ quy định tổ chức, trình bày, cơng bố thơng tin tài tổ chức hệ thống kế toán doanh nghiệp Qua vai trị việc thực kiểm tốn trở nên quan trọng cung cấp cho người sử dụng thông tin đánh giá tin cậy số trình bày bảng khai tài Giúp họ đưa định đầu tư-hợp lý Để đưa ý kiến kiểm tốn viên phải có sở để báo cáo tài doanh nghiệp điều địi hỏi kiểm tốn viên (KTV) phải thu thập chứng kiểm toán (BCKT) có giá trị Vậy BCKT gì, có phương pháp để thu thập BCKT, áp dụng kỹ thuật để thu thập BCKT thực tế cơng ty cụ thể KTV áp dụng ? Chính lý nên nhóm chúng em định chọn đề tài : “Bằng chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn” Mục tiêu nghiên cứu Tìm hiểu khái niệm vấn đề BCKT, kỹ thuật thu thập BCKT Nêu rõ thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập BCKT công ty cụ thể Từ đề xt giải pháp nhằm hồn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập BCKT 2 Tóm tắt nghiên cứu Đề tài gồm phần phần đầu mở đầu nêu rõ lý chọn đề tài, mục tiêu nghiên cứu đề tài Phần đề tài nêu khái niệm,vai trò BCKT kỹ thuật thu thập BCKT KTV Sau đề tài cụ thể sâu vào phần kỹ thuật thu thập BCKT công ty TNHH TM&SX Thiên Ân, nêu rõ cách KTV thu thập chứng cơng ty Và phần cuối đề tài đưa giả thuyết để giúp cho việc thu thập BCKT KTV cải thiện hiệu B NỘI DUNG ĐỀ TÀI CHƯƠNG I BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT THU THẬP 1.1 Bằng chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm BCKT nói riêng hay nói chung nói theo cách dễ hiểu để đưa kết luận hay vấn đề quan tâm Theo giáo sư, tiến sĩ Nguyễn Quang Quynh phó giáo sư, tiến sĩ Ngơ Trí Tuệ (2008) : “BCKT minh chứng cụ thể cho kết luận kiểm toán Trong kiểm toán, với kết luận kiểm toán thể báo cáo kiểm toán, BCKT sản phẩm hoạt động kiểm toán : BCKT không sở pháp lý cho kết luận kiểm tốn mà cịn sở để tạo niềm tin cho người quan tâm.” Định nghĩa chứng kiểm toan theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 : “BCKT tât số liệu, thông tin mà KTV thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa thơng tin KTV hình thành nên ý kiến BCKT bao gồm tất tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán, báo cáo tài (BCTC) tài liệu, thơng tin từ nguồn khác.” Hai khái niệm vừa nêu rằng, BCKT thông tin, nhân chứng vật chứng mà KTV cần thu thập để làm sở, KTV đưa ý kiên thân BCTC doanh nghiệp kiểm toán Giữa BCKT kết luận kiểm tốn có mối liên hệ chặt chẽ BCKT có tính thuyết phục ý kiến KTV đưa có giá trị, thành cơng kiểm tốn phụ thuộc tương đối nhiều vào việc thu thập đánh giá BCKT KTV BCKT thơng tin văn bản, thơng tin lời nói, chứng từ sổ sách, giấy xác nhận ngân hàng hay biên kiểm kê,… Đối với loại chứng khác có ảnh hưởng khác đến việc đưa ý kiến KTV KTV nên cần trọng đánh giá loại chứng khác cách hữu hiệu thực kiểm toán 1.1.2 Phân loại - Theo nguồn gốc: Bằng chứng KTV tự thu thập thông qua : kiểm kê tài sản, tính tốn lại, quan sát hoạt động hệ thống, kiểm soát nội Bằng chứng khách thể kiểm toán giao cho KTV : Chứng từ doanh nghiệp phát hành luân chuyển nội Bằng chứng bên thứ cung cấp : Các chứng từ người bên đơn vị cung cấp thẳng cho KTV - Theo loại hình : Dạng vật chất : kiểm kê Dạng tài liệu : bên cung cấp Dạng vấn 1.1.3 Yêu cầu Bất kể loại chứng có yêu cầu định để xem có giá trị , có tính thuyết phục để dựa vào làm sở, BCKT khơng ngoại lệ u cầu BCKT có u cầu 1.1.3.1 Tính thích hợp TÍnh thích hợp chứng phụ thuộc vào yếu tố độ tin cậy phù hợp với sở dẫn liệu  Độ tin cậy phụ thuộc vào : + Nguồn gốc BCKT : nguồn gốc BCKT đến từ bên ngồi chịu tác động bên doanh nghiệp BCKT có độ tin cậy cao + Dạng chứng : Các loại chứng mà KTV nhìn trực tiếp chứng kiến kiểm kê có độ tin cậy cao loại chứng tài liệu ( biên họp) vấn + Hệ thống kiểm sốt nội (KSNB) có liên quan đơn vị : hệ thống KSNB tốt đồng nghĩa với việc chứng từ BCKT có độ tin cậy cao ví dụ : chứng từ làm theo quy định có nhiều phận kiểm tra đối chiếu qua lại xác số liệu so với chứng từ có phận làm khơng qua đối chiếu, mà số liệu xác độ tin cậy BCKT cao + Sự kết hợp loại chứng + Các nhân tố khác : Hiểu biết chuyên môn, đặc điểm vấn đề cần thu thập chứng So sánh độ tin cậy Bên cung cấp cho KTV Bên lập- lưu đơn vị Vật chất Tài liệu Đơn vị lập – lưu đơn vị Đơn vị lập- lưu đơn vị Phỏng Vấn Hai mũi tên tượng trưng cho độ tin cậy chứng giảm dần theo nguồn gốc chứng dạng chứng  Phù hợp với sở dẫn liệu Phù hợp với sở dẫn liệu nói dễ hiểu phù hợp với mục tiêu KTV Một chứng có độ tin cậy cao khơng đồng nghĩa với việc phù hợp với sở dẫn liệu cần xem xét Tóm lại BCKT muốn có tính thích hợp phải có độ tin cậy, phải phù hợp với sở dẫn liệu Ví dụ KTV muốn xác định khoản nợ phải thu hữu KTV phải có chứng thư xác nhận, thư xác nhận vừa đáp ứng mục tiêu kiểm tốn KTV hữu lại có độ tin cậy cao chứng từ gửi từ bên ngồi đến tay KTV 1.1.3.2 Tính đầy đủ Đầy đủ khái niệm dùng để số lượng chủng loại BCKT cần thu thập để đưa kết luận cho kiểm tốn Khơng có thước đo chung cho tính đầy đủ Trên thực tế KTV thường thu thập chứng có tính thuyết phục có tính chắn KTV cần ý vào yếu tố ảnh hưởng dến tình đầy đủ BCKT Trong yếu tố cụ thể ảnh hưởng đến số lượng BCKT mà KTV cần thu thập : tính trọng yếu, mức dộ rủi ro, yếu tố đặc biệt tính thích hợp ( quan hệ tính đầy đủ tính thích hợp)  Tính trọng yếu : đối tượng cụ thể kiểm tốn trọng yếu số lượng chứng kiểm toán phải thu thập nhiều  Mức độ rủi ro : Những đối tượng cụ thể (khoản mục, nghiệp vụ,…) đánh giá có rủi ro phát thấp, rủi ro kiểm soát rủi ro tiềm tang cao chứng thu thập nhiều  Mối quan hệ tính đầy đủ tính thích hợp : Số lượng BCKT bị ảnh hưởng chất lượng BCKT (cụ thể độ tin cậy ) BCKT khơng có chất lượng khơng mang tính thuyết phục điều địi hỏi KTV phải tìm BCKT khác làm cho số lượng chứng tăng lên.Vì BCKT địi hỏi chất lượng, có 10 chứng 10 chứng khơng có chất lượng củng khơng tốt Nhiều chứng không đồng nghĩa chất lượng chứng đảm bảo 1.1.4 Một số loại BCKT đặc biệt Tài liệu kiểm toán viên nội bộ, tiền nhiệm: giúp KTV xác định nội dung, phạm vi thủ tục kiểm toán dựa tài liệu KTV nội bộ, tiền nhiệm cung cập áp dụng hệ thống kiểm soát nội hoạt động liên tục hiệu Các tài liệu phải sử độc lập phục vụ cho kiểm tốn Giải trình giám đốc : KTV cần thu thập chứng thừa nhận, chịu trách nhiệm giám đốc BCTC doanh nghiệp việc thu thập bảng giải trình Ý kiến chuyên gia : số vấn đề KTV khơng có kiến thức chuyên sâu am hiểu sâu sắc lĩnh vực cụ thể KTV cần tham khảo ý kiến chuyên gia lĩnh vực Tuy nhiên KTV người chịu trách nhiệm sau ý kiến đưa BCTC kiểm toán Bằng chứng bên liên quan xác minh khoản phải thu, phải gửi, xác nhận ngân hàng, …Xem lại nghiệp vụ đầu tư huy động vốn, xem nghiệp vụ bất thường mà KTV có nghi vấn Bằng chứng kiểm toán năm 1.1.5 Vai trị Là sở để hình thành nên kết cuối tồn kiểm tốn Như thành cơng kiểm tốn phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm toán thu thập Là sở giúp chủ nhiệm kiểm toán, ban giám đơc kiểm tra kiểm sốt việc thực KTV, giúp quan tư pháp giám sát chủ thể kiểm toán.Trong trường hợp xảy tranh chấp cơng ty kiểm tốn người sử dụng thơng tin báo cáo tài BCKT sở để KTV chứng minh, bảo vệ ý kiến trước quan pháp luật -Là sở tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài cính phản ánh số liệu đơn vị KTV thực kiểm toán 1.2 Kỹ thuật thu thập BCKT 1.2.1 Kiểm kê vật chất Kiểm tra vật chất trình kiểm kê chỗ tham gia kiểm kê loại tài sản đơn vị khách hàng Kiểm vật chất thường áp dụng tài sản có dạng vật chất cụ thể như: hàng tồn kho, tài sản cố định, tiền mặt, vận dụng cho trình kiểm tra giấy tờ tốn có giá trị, chẳng hạn trái phiếu lập chưa ký chứng từ, sau ký tài sản tốn lại chứng từ, tài sản áp dụng kỹ thuật kiểm tra vật chất Ưu điểm: Cung cấp chứng có độ tin cậy cao nhất, kiểm kê trình xác minh hữu tài sản Cách thực kỹ thuật đơn giãn, phù hợp với chức xác minh kiểm toán.Nhược điểm tài sản cố định đất đai, nhà xưởng, máy móc thiết bị kỹ thuật kiểm kê cho biết hữu tài sản, không cho biết quyền sở hữu đơn vị tài sản Đối với hàng hoá, nguyên vật liệu tồn kho, kiểm tra vật chất cho biết tồn thực tế số lượng, cịn chất lượng, tình trạng kỹ thuật, phương pháp đánh giá hay sai chưa thể 1.2.2 Lấy xác nhận Lấy xác nhận q trình thu thập thơng tin bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính xác thơng tin báo cáo tài chính.Kỹ thuật áp dụng tất kiểm toán Các đối tượng mà KTV thường gửi thư xác nhận khái quát bảng sau: Đối tượng Tài sản Tiền gửi ngân hàng Khoản phải thu HTK gửi đại lý Công nợ Khoản phải trả Trả trước khách hàng Nơi xác nhận Ngân hàng Khách nợ Đại lý Chủ nợ Khách hàng Có hình thức: - Xác nhận phủ định: Kiểm toán viên yêu cầu người xác nhận gửi thư phản hồi - có sai khác thực tế với thơng tin kiểm tốn viên nhờ xác nhận Xác nhận khẳng định: Kiểm toán viên yêu cầu người xác nhận gửi thư phản hồi cho tất thư xác nhận dù thực tế có trùng khớp với thơng tin mà kiểm tốn viên quan tâm hay khơng Hình thức đảm bảo tin cậy cho kỹ thuật xác nhận, chi phí cao Vì tuỳ theo mức độ hệ trọng thơng tin mà kiểm tốn viên lựa chọn hình thứ phù hợp.“Thư xác nhận” Ưu điểm:Bằng chứng thu có độ tin cậy cao Nhược điểm chi phí thực thi lớn phạm vi áp dụng tương đối giới hạn, đơn vị kiểm tốn có quy mơ lớn, quan hệ rộng, đa quốc gia Hơn KTV cần quan tâm đến khả xác nhận bên thứ ba qua dàn xếp trước đối tượng kiểm toán 1.2.3 Xác minh tài liệu Xác minh tài liệu trình xem xét, kiểm tra đối chiếu chứng từ, sổ sách có liên quan sẵn có đơn vị để chứng minh thơng tin báo cáo tài Chứng từ KTV xem xét, kiểm tra sổ sách, chứng từ mà công ty khách hàng sử dụng để cung cấp thơng tin cho quản lý Vì nghiệp vụ kinh tế công ty khách hàng thường chứng minh chứng từ nên ln có sẵn khối lượng lớn loại chứng 9 Trong trình xem KTV cần phân biệt tồn chứng từ cơng ty khách hàng thành hai loại: Chứng từ nội Chứng từ bên  Chứng từ nội chứng từ lập sử dụng phạm vi công ty khách hàng mà khơng cung cấp bên ngồi (khách mua hàng người cung ứng) Thí dụ bảng chấm công, báo cáo nhập kho, )  Chứng từ bên chứng từ đơn vị bên ngồi cơng ty khách hàng lập (đơn vị bên ngồi bên nghiệp vụ kinh tế phản ánh chứng từ) lưu trữ công ty khách hàng Ưu điểm:Kỹ thuật kiểm tra tài liệu tương đối thuận tiện tài liệu thường có sẵn, chi phí để thu thập chứng kỹ thuật khác Nhược điểm độ tin cậy tài liệu minh chứng phụ thuộc vào nguồn gốc chứng (hay độc lập tài liệu so với đơn vị kiểm tốn) Các tài liệu cung cấp bị sửa chữa, giả mạo làm tính khách quan nên cần có kiểm tra, xác minh phương pháp kỹ thuật khác 1.2.4 Quan sát Là việc theo dõi quy trình thủ tục người khác thực hiện, KTV quan sát việc kiểm kê, quan sát việc thực hoạt động kiểm sốt đơn vị kiểm tốn Đó chứng kiến tận mắt bước công việc, q trình thực thi cơng việc tiến trình hoạt động đơn vị kiểm toán mà KTV cần thu thập chứng Việc quan sát cung cấp BCKT việc thực quy trình thủ tục, giới hạn thời điểm quan sát thực tế việc quan sát KTV ảnh hưởng đến cách thức thực quy trình thủ tục Kỹ thuật thường áp dụng: theo dõi tượng, chu trình thủ tục người khác thực thời điểm 10 Đây chứng thời điểm quan sát, không chắn việc thực thi cơng việc có thực đầy đủ thời điểm khác hay khơng, chưa thể tính đầy đủ nên cần kèm với kỹ thuật khác Ưu điểm kỹ thuật chứng có độ tin cậy cao KTV thu thập Nhược điểm để chứng có giá trị địi hỏi KTV phải người có chun mơn, có khả phán đốn quan sát cao áp dụng kỹ thuật chứng thu có chất lượng cần kết hợp thêm với kỹ tht khác chứng có độ tin cậy cao 1.2.5 Phỏng vấn Là việc tìm kiếm thơng tin từ người có hiểu biết nội đơn vị kiểm tốn từ bên ngồi Phỏng vấn sử dụng rộng rãi suốt trình kiểm toán với thủ tục kiểm toán khác Phỏng vấn có nhiều hình thức, vấn văn vấn lời Việc đánh giá câu trả lời vấn phần tách rời trình vấn Phỏng vấn trực tiếp: q trình KTV thu thập thơng tin cách trao đổi trực tiếp với đối tượng liên quan (thủ quỹ, cán kỹ thuật, cán kế toán ) Phỏng vấn gián tiếp: kỹ thuật vấn thông qua việc sử dụng bảng, phiếu chứa sẵn câu hỏi, câu trả lời có không Đối với vấn gián tiếp, KTV cần phải tìm câu hỏi bao qt tồn nội dung quan tâm, phù hợp với đối tượng để thu thập thông tin thuận lợi Các câu trả lời vấn cung cấp thơng tin mà trước KTV chưa có bổ sung, củng cố thêm chứng kiểm toán thu thập Ngồi ra, câu trả lời vấn cung cấp thông tin khác biệt đáng kể với tài liệu, thơng tin khác mà kiểm tốn viên thu thập Trong số trường hợp, KTV cần yêu cầu lãnh đạo đơn vị kiểm tốn phải có giải trình văn để xác nhận câu trả lời vấn lời 11 Trong trường hợp vấn ý định Ban Giám đốc, việc chứng thực chứng thu thập thông qua việc vấn quan trọng tài liệu, thơng tin có sẵn để hỗ trợ cho ý định Ban Giám đốc thường bị hạn chế Trong trường hợp này, KTV cần tìm hiểu việc mà Ban Giám đốc làm để thực ý định mình, lý Ban Giám đốc lựa chọn thực hành động cụ thể, khả Ban Giám đốc theo đuổi hành động cụ thể để cung cấp tài liệu, thông tin chứng thực cho chứng thu thập thông qua vấn Ưu điểm kỹ thuật giúp cho KTV thu thập thông tin phản hồi củng cố lại luận KTV Nhược điểm cung cấp chứng có độ tin cậy khơng cao đối tượng vấn chủ yếu nội cơng ty khơng có tính độc lập với đơn vị kiểm tốn 1.2.6 Tính tốn lại Tính tốn lại việc kiểm tra độ xác mặt toán học số liệu Kỹ thuật thường quan tâm đến tính xác số học khơng ý đến phương pháp tính sử dụng thường sử dụng kết hợp với phương pháp xác minh tài liệu, kiểm tra vật chất Ưu điểm kỹ thuật cung cấp chứng có độ tin cậy cao, xét mặt số học Nhược điểm phép tính phân bổ phức tạp, tốn thời gian , khơng giúp xác minh tính đắn giá trị theo ngun tắc kế tốn 1.2.7 Phân tích Là trình so sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản từ rút kết luận nội dung cần quan tâm Các mối quan hệ bao gồm mối quan hệ thơng tin tài với nhau, thơng tin tài doanh nghiệp với thông tin đơn vị ngành có quy mơ hoạt động, số liệu thống kê, định mức bình qn ngành, ngồi cần phải so sánh mối quan hệ thông tin tài thơng tin phi tài Đây kỹ thuật ơm trọn tồn q trình kiểm tốn 12 Có phương pháp phân tích chủ yếu - Phân tích dự báo Phân tích xu hướng : phân tích biến động theo thời gian số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ nhằm phát thay đổi bất thường để tìm ngun nhân Phân tích xu hướng dùng để so sánh thơng tin tài - kỳ so với kỳ trước tháng kỳ Phân tích tỷ số : so sánh số dư tài khoản hoăc loại hình nghiệp vụ có mối quan hệ với Là thủ tục kiểm tốn có hiệu cao tốn thời gian chi phí kiểm tốn mà đảm bảo chứng đồng bộ, chuẩn xác giá trị, giúp KTV đánh giá tổng thể CHƯƠNG II THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BCKT TẠI CÔNG TY TNHH SX&TM THIÊN ÂN 2.1 Kiểm kê vật chất Phương pháp kiểm kê giúp cho KTV có BCKT có độ tin cậy cao áp dụng công ty TNHH SX&TM Thiên Ân Tuy nhiên KTV chưa áp dụng hết ưu điểm kỹ thuật cơng kiểm toán tốn cần kiến thức chun mơn nguồn nhân lực Điển kiểm kê số lượng Laptop khơng bị dính lỗi virus cịn sử dụng tồn kho KTV bắt buộc phải mời nhà IT để kiểm định KTV không đủ kiến thức chuyên môn am hiểu để tự kiểm kê Và ngồi cịn điều cần nói đến tham gia vào kiểm kê số lượng hàng tồn kho số lượng Laptop nhiều nên cần nhiều KTV tham gia vào kiểm toán nên điều cần nguồn nhân lực từ cơng ty kiểm toán Nhưng việc kiểm kê thường diễn vào cuối năm 31/12 mà thời điểm cơng ty kế tốn bận rộn nên dẫn đến thiếu nguồn nhân lực thời gian thực kiểm tốn khác với thời gian kiểm kê cơng ty 2.2 Lấy xác nhận Kỹ thuật KTV sử dụng công ty TNHH SX & TM Thiên Ân nhiên chi phí cao KTV dùng kỹ thuật cách gửi thư xác nhận dạng khẳng định đến khoản mục quan trọng, có số dư lớn, có rủi ro tìm tang rủi ro kiểm 13 soát đánh giá cao ảnh hưởng đến nhiều khoản mục khác Còn khoản mục khoản phải thu có số dư nhỏ, khả xảy sai sót đánh giá thấp, khơng ảnh hưởng trọng yếu gửi thư xác nhận dạng phủ định Sau gửi thư xác nhận phản hồi có chênh lệch khoản phải thu so với số liệu đơn vị, KTV bắt đầu đề nghị đơn vị giải thích đề xuất cách giải Số dư nêu khơng xác khơng phản ảnh số hành KTV lập bảng chỉnh hợp số liệu sổ chi tiết có liên quan với bảng kê chi tiết khách hàng gửi để xác định lại số thực tế khoản phải thu đơn vị Còn thư KTV gửi không trả lời, KTV tiếp tục gửi lần thứ hai, thứ ba Sau gửi lần thứ KTV chưa phản hồi nên KTV dùng kỹ thuật khác fax,điện tính, điện thoại, sử dụng thủ tục kiểm tra thay kiểm tra lài liệu liên quan: hợp đồng, đơn đặt hàng, phiếu nhập kho để thay 2.3 Xác minh tài liệu Kỹ thuật KTV áp dụng nhiều kiểm tốn cơng ty chi phí thu thập thấp lại có sẳn đơn vị KTV cần kiểm tra sổ chi tiết phải thu khách hàng 131 đảm bảo số liệu mang mục tiêu đầy đủ KTV yêu cầu đơn vị cung cấp hóa đơn đơn bán hàng đơn vị lập để đối chiếu tính tốn xem có khớp với số sổ hay không Và kết khơng khớp KTV u cầu đơn vị giải thích đề xuất hương giải Tuy nhiên việc áp dụng kỹ thuật lại cho chứng kiểm tốn khơng có độ tin cậy cao tài liệu chứng từ hóa đơn nội đơn vị lập qua sữa chữa, làm giả nên không đáng tin cậy cho 2.4 Quan sát Kỹ thuật quan sát thực tế đường KTV áp dụng từ khâu bắt đầu tiếp xúc,làm quen với đơn vị công ty TNHH SX&TM Thiên Ân Khi bắt đầu kiểm toán, KTV có buổi gặp gỡ với ban giám đốc công ty TNHH SX&TM Thiên Ân để thu thập giải trình ban giám đốc qua KTV quan sát thái độ tư cách ban giam đốc cơng ty từ KTV có nhận xét khái quát ban đầu Ngoài việc áp dụng kỹ thuật 14 buổi gặp mặt KTV cịn áp dụng để quan sát q trình làm việc phịng ban cơng ty,các cơng đoạn sản xuất laptop để nắm rõ mơi trường hoạt động tình trạng hoạt động công ty TNHH SX&TM Thiên Ân Trong giai đoạn thực kế hạch KTV sử dụng kỹ thuật quan sát để kiểm tra việc dụng nguyên vật liệu cho sản xuất có lãng phí hay hiệu quả, việc bảo quản máy móc, thiết bị có theo yêu cầu quy định, có sử dụng mục đích, quan sát việc thực chế độ an toàn lao động, bảo quản hàng hóa kho, KTV ghi chép lại kết quan sát sau kiểm định với đơn vị vấn đề, nội dung cần sữa chữa, khắc phục hay ưu điểm phát huy.Cơng ty chấp nhận KTV sử dụng làm chứng đáng tin cậy, khơng chấp nhận KTV sử dụng biện pháp kết hợp với thủ tục kiểm tra khác để đưa kết luận 2.5 Phỏng vấn Kỹ thuật vấn không KTV áp dụng thực kiểm tốn cơng ty TNHH SX&TM Thiên Ân quỹ thời gian kiểm tốn cơng ty ngắn ( khoảng tuần), công ty TNHH SX&TM Thiên Ân có xếp trước cán công ty Nhưng thực tế công ty KTV có xây dựng sẳn quy trình để áp dụng kỹ thuật công ty kiểm tốn khác cơng ty có sẳn bảng câu hỏi gồm hàng trăm câu hỏi mẫu để KTV lựa chọn sử dụng cách thuận lợi có hiệu hoàn cảnh vấn cụ thể Khi thực vấn KTV đảm bảo nguyên tắc câu hỏi hỏi người trở lên để tăng độ tin cậy câu trả lời Khi có mâu thuẫn, nội dung thu người trả lời,KTV mở rộng phạm vi vấn, đảm bảo độ tin cậy cao cho chứng thu 2.6 Tính tốn lại Kỹ thuật tính tốn khơng KTV áp dụng công ty TNHH sx&tm thiên ân kỹ thuật tốn thời gian chi phí kiểm tốn Thơng thường có chênh lệch biến động lớn số liệu năm trước với năm nay, nhân thấy 15 yếu kế tốn KTV áp dụng.Trong trường hợp công ty KTV không nhận tháy điều vừa nêu nên KTV không thực kỹ thuật 2.7 Phân tích Kỹ thuật áp dụng công ty TNHH SX&TM Thiên Ân chứng thu lại có độ tin cậy cao Tuy nhiên kỹ thuật địi hỏi cơng ty kiểm tốn cử xuống đơn vị KTV phải có trình độ chun mơn cao, lực phán đốn tốt ổn Sau cơng việc KTV thực áp dụng kỹ thuật để tiến hành phân tích số liệu khoản mục công ty TNHH SX&TM Thiên Ân sau : Nợ phải thu 31/12/2018 : 58.000.000.000 VNĐ Nợ phải thu 31/12/2019 : 75.850.000.000 VNĐ Sơ vịng quay HTK : Hàng tồn kho 31/12/2018 : 98.000.000.000VNĐ Mua hàng năm : 340.000.000.000VNĐ Tỷ lệ lãi gộp bình quân : 30% Theo số liệu đơn vị HTK ngày 31/12/2015 120.000.000.000VNĐ mức trọng yếu xác định cho khoản mục HTK 14.000.000.000VNĐ KTV tiến hành phân tích : Doanh thu = 7*((58.000.000.000 +75.850.000.000)/2) = 468.475.000.000 VNĐ Giá vốn hàng bang = DT – lãi gộp = 468.475.000.000 – (468.475.000.000 *30%) = 327.932.500.000 VNĐ Hàng tồn cuối kỳ = 98.000.000.000 +340.000.000.000 – 327.932.500.000 = 110.067.500.000 VNĐ 16 KTV tiến hành so sánh chênh lệch : 120.000.000.000 - 110.067.500.000 = 9.932.500.000 VNĐ Chênh lệch bé mức trọng yếu cho khoản HTK :9.932.500.000 < 14.000.000.000  số liệu coi hợp lý KTV chấp nhận CHƯƠNG III MỘT SỐ GIẢI PHÁP, KIẾN NGHỊ Việc áp dụng kỹ thuật thu thập BCKT nhiều hạn chế chưa tận dụng hết ưu điểm chúng Dưới đề tài đề xuất số giải pháp nhằm giúp khắc phục hạn chế việc áp dụng kỹ thuật vào kiểm tốn để có hiệu 3.1 Kiểm kê vật chất Theo thực trạng KTV khắc phục cách : - Đẩy nhanh việc ký kết hợp đồng với khách hàng trước kết thúc năm tài để thúc đẩy việc tham gia kiểm kê vật chất với đơn vị vào thời điểm cuối năm Đối với khách hàng thường xun cơng ty nên thường xun liên hệ với khách hàng để tham gia vào kiểm kê - năm doanh nghiệp, giảm đáng kể chi phí kiểm tốn Trước thực kiểm kê KTV nên nghiên cứu kỹ lưỡng kỹ thuật kiểm kê thích hợp với loại HTK Với loại HTK KTV nên nắm rõ đặc điểm riêng biệt để q trình kiểm kê diễn nhanh chóng Trong trường hợp cần ý kiến chuyên gia KTV nên lựa chọn chuyên gia có trình độ chun - mơn cao để đưa kết luận đáng tin cậy - Công ty kiểm toán nên xếp nhân cách hợp lý trước kiểm kê đơn vị kiểm tốn để tránh tình trạng thiếu nhân 3.2 Lấy xác nhận Đối với việc gửi thư xác nhận KTV nên xem xét, lựa chọn kỹ khoản mục nên gửi thư xác nhận tốt nhất, khoản mục sử dụng kỹ thuật khác thay để tiết kiệm chi phi Công ty nên ấn định thời hạn phản hồi thư cụ thể bên gửi thư xác nhận, tiến hành gửi thư xác nhận sớm tốt để 17 nhận phản hồi cách kịp thời trường hợp hạn trả lời KTV cịn có biện pháp thủ tục thay 3.3 Xác minh tài liệu Khi xác minh tài liệu KTV cần phải lần theo vết tích để lại tài liệu để kiểm tra tính đắn, có hiệu lực chừng từ 3.4 Quan sát Vì chứng kỹ thuật quan sát vào thời quan sát được, thường KTV đến đơn vị cơng ty có chuẩn bị trước Vì cơng ty kiểm tốn nhận đơn đặt hàng công ty, KTV nên có biện pháp điều tra, quan sát khách hàng với danh nghĩa khác trước ký hợp đồng 3.5 Phỏng vấn Kỹ thuật vấn muốn đạt hiệu cao nhất, KTV phải biết xây dựng hệ thống câu hỏi thật phù hợp, phải chuẩn bị kỹ lưỡng nội dung Để khuyến khích cho khách hàng cung cấp thơng tin xác đầy đủ KTV phải chiệu khó lắng nghe câu trả lời, tỏ thái độ tôn trọng người vấn Khi vấn phải ý,phân tích câu trả lời để thu thập thơng tin chủ chốt phù hợp với mục tiêu mình.Các thơng tin thu thập phải ghi chép đầy đủ, đóng vai trò chứng giấy tờ thơng tin thu thập, tăng tính thích hợp cho thơng tin Giúp cho việc đánh giá kết luận 3.6 Tính tốn lại KTV nên áp dụng phần mềm tính tốn giảm thời gian Nên kết hợp kỹ thuật với kỹ thuật khác để thu thập chứng có độ tin cậy cao 3.7 Phân tích Sử dụng kỹ thuật này,KTV phải sử dụng nhiều tỷ suất tài đặc trưng ngành, so sánh thơng tin tài doanh nghiệp với doanh nghiệp khác ngành để xem mức độ hoạt động kinh doanh, phân đấu khả phát triển doanh nghiệp Cơng ty kiểm tốn nên xây dựng định 18 mức cụ thể khoản mục phân tích để KTV tiện theo dõi đánh giá.Khi phân tích nên đưa tiêu lên sơ đồ cho dễ xem C KẾT LUẬN Tóm tắt kết nghiên cứu Đề tài nghiên cứu giúp cho người quan tâm hiểu vấn đề BCKT có kỹ thuật để thu thập BCKT : kiểm kê vật chất, lấy xác nhận, xác minh tài liệu, quan sát, vấn, tính tốn lại phân tích Đồng thời đề tài cũnng trình bày thực trạng cơng việc cơng ty TNHH SX&TM Thiên Ân để thấy rõ quy trình thực thu thập BCKT kỹ thuật hạn chế kỹ thuật Từ đó, đề tài đưa biện pháp khắc phục để giúp công ty kiểm tốn cải thiện mặt cịn hạn chế áp dụng kỹ thuật thu thập BCKT Ý nghĩa nghiên cứu - Ý nghĩa khoa học : Hệ thống hóa sở lý thuyết vấn đề liên quan đến BCKT kỹ thuật thu thập BCKT, đồng thời xác định mức độ tin cậy loại BCKT - Ý nghĩa thực tiễn : Giúp cho KTV đưa ý kiến thân sau thực kiểm toán Là sở để KTV dựa vào nêu lên ý kiến Là minh chứng cho nghiệp vụ đơn vị Hướng nghiên cứu Tuy có nhiều cố gắng đề tài tồn hạn chế định nên nghiên cứu có nghiên cứu đề tài liên quan nên nghiên cứu rõ hai kỹ thuật tính tốn lại, vấn đề tài nghiên cứu thực trạng công ty Thiên Ân KTV không áp dụng kỹ thuật Các nghiên cứu 19 nên nghiên cứu rõ sâu thực trạng áp dụng kỹ thuật để thấy rõ quy trình thực đề giải pháp khắc phục tốt DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A.Arens, James K.Loebbecjke,1995 Kiểm toán (Tài liệu dịch), NXB Thống Kê Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, NXB tài Kiểm tốn bản, NXB trị quốc gia Luận văn tốt nghiệp : Bằng chứng kiểm toán phương pháp thu thập chứng kiểm tốn Tạp chí kiểm tốn