Bằng chứng kiểm toán là các tài liệu, thông tin kế toán, mà kiểm toán viên thu thập liên quan đến cuộc kiểm toán là cơ sở cho ý kiến của kiểm toán viên . Có thể nói bằng chứng kiểm toán là yếu tố quyết định đến thàng công của cuộc kiểm toán. Trong thế kỷ mới khi kỷ nguyên kiểm toán đang mở rộng và phát triển thì việc nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán là một yếu tố hàng đầu của các công ty kiểm toán, khi đó công ty kiểm toán mới có thể tạo thế đứng cho mình, tạo độ tin cậy với khách hàng trên thương trường. Muốn làm được điều đó thì việc năng cao chất lượng bằng chứng là một điều tất yếu. Nhưng muốn nâng cao chất lượng bằng chứng kiêm toán thì làm sao cho hiệu quả kiểm toán đạt được mức tốt nhất. Chất lượng bằng chứng tăng mà chi phí tăng không hợp lý, cuộc kiểm toán có thể tránh được rủi ro kiểm toán nhưng liệu công ty kiểm toán có thể tránh được rủi ro hoạt động, liệu công ty có thể nâng cao chất lượng kiểm toán khi chi phí quá lớn. Với tầm quan trọng của bằng chứng kiểm toán,được sự hướng dẫn tận tình của cô giáo, Tiến sĩ Nguyễn Thị Phương Hoa đã giúp em hoàn thành báo cáo đề án đề tài: “Bằng chứng kiểm toán và kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán.”
MỤC LỤC MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÌNH .2 Khái niệm vai trò chứng kiểm tốn 1.1 Khái niệm .2 1.2 Ý nghĩa vai trò chứng kiểm toán .3 Phân loại chứng kiểm toán .4 2.1 Phân loại chứng theo nguồn gốc hình thành: .4 2.1.1 Bằng chứng khách thể kiểm toán phát hành luân chuyển nội .4 2.1.2 Bằng chứng đôi tượng khác phát hành lưu trữ doanh nghiệp 2.1.3 Bằng chứng đơn vị phát hành lại lưu chuyển bên ngoài:4 2.1.4 Bằng chứng đơn vị bên phát hành lưu trữ: 2.1.5 Bằng chứng kiểm toàn viên trưc tiếp khai thác phát như:4 2.2 Phân loại chứng theo tính thuyết phục: 2.2.1 Bằng chứng có tính thuyết phục hoàn toàn: 2.2.2 Bằng chứng thuyết phục phần như: 2.2.3 Bằng chứng khơng có giá trị thuyết phục: 2.3 Phân loại chứng theo loại hình chứng 2.3.1 Dạng chứng vật chất: .5 2.3.2 Dạng chứng tài liệu: .6 2.3.3 Dạng chứng thu từ lời nói: .6 Mục tiêu kiểm toán với việc thu thập chứng kiểm toán 3.1 Mục tiêu hiệu lực: 3.2 Mục tiêu trọn vẹn: 3.3 Mục tiêu quyền nghĩa vụ: 3.4 Mục tiêu định giá: 3.5 Việc phân loại: .7 3.6 Mục tiêu trình bày: Quyết định chứng kiểm toán 4.1 Những thể thức kiểm toán cần áp dụng 4.2 Quy mô mẫu cần chọn thể thức định 4.3 Những khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể .9 4.4 Xác định thời gian hoàn thành thể thức 10 Hồ sơ kiểm toán với chứng kiểm toán 10 5.1 Hồ sơ kiểm toán chung 10 5.2 Hồ sơ kiểm toán năm 11 6.Tính hiệu lực, tính đầy đủ chứng kiểm tốn 11 6.1 Tính hiệu lực 11 6.1.1 Hình dạng chứng: 12 6.1.2 Hệ thống kiểm soát nội bộ: 12 6.2 Tính đầy đủ 13 6.2.1 Tính hiệu lực chứng: .14 6.2.2 Tính trọng yếu mức độ rủi ro với chứng kiểm toán 14 6.3 Các loại chứng phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 15 6.3.1 Kiểm tra vật chất ( Kiểm kê ) 16 6.3.2 Lấy xác nhận 18 6.3.3 Xác minh tài liệu 20 6.3.4 Quan sát 22 6.3.5 Phỏng vấn .22 6.3.5.1 Giai đoạn lập kế hoạch: 23 6.3.5.2 Thực vấn: 23 6.3.5.3 Kết thúc vấn: 23 6.3.6 Kỹ thuật tính tốn 24 6.3.7 Kỹ thuật phân tích 24 6.3.7.1 So sánh kỳ: .25 6.3.7.2 So sánh giá trị thực tế với giá trị hạch toán: 25 6.3.7.3 So sánh số thực tế đơn vị so với tiêu bình quân ngành 25 6.3.7.4 So sánh dựa vào mối liên hệ tài khoản: 25 6.3.7.5 So sánh với số liệu hoạt động: 26 6.3.7.6 So sánh với số liệu kinh tế: .26 6.3.7.7 So sánh với số liệu phi tài chính: .26 PHẦN II THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN CPA - HÀ NỘI 27 Khái quát trình hình thành phát triển cơng ty 27 Thực áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cơng ty kiểm toán CPA - Hà Nội 27 2.1 Đặc điểm công ty liên doanh LMN 27 2.2 Thực tế áp dụng phương pháp thu thập công ty liên doanh LMN công ty kiểm toán CPA HANOI thực 28 PHẦN III : NHỮNG Ý KIẾN , NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ .34 3.1.Nhận xét chung 34 3.2 Những ưu điểm tồn 34 3.3 Kiến nghị giải pháp .34 KẾT LUẬN 37 LỜI NĨI ĐẦU Bằng chứng kiểm tốn tài liệu, thơng tin kế tốn, mà kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán sở cho ý kiến kiểm toán viên Có thể nói chứng kiểm tốn yếu tố định đến thàng cơng kiểm tốn Trong kỷ kỷ nguyên kiểm toán mở rộng phát triển việc nâng cao chất lượng kiểm toán yếu tố hàng đầu cơng ty kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn tạo đứng cho mình, tạo độ tin cậy với khách hàng thương trường Muốn làm điều việc cao chất lượng chứng điều tất yếu Nhưng muốn nâng cao chất lượng chứng kiêm tốn cho hiệu kiểm toán đạt mức tốt Chất lượng chứng tăng mà chi phí tăng khơng hợp lý, kiểm tốn tránh rủi ro kiểm tốn liệu cơng ty kiểm tốn tránh rủi ro hoạt động, liệu công ty nâng cao chất lượng kiểm tốn chi phí lớn Với tầm quan trọng chứng kiểm tốn,được hướng dẫn tận tình giáo, Tiến sĩ Nguyễn Thị Phương Hoa giúp em hoàn thành báo cáo đề án đề tài: “Bằng chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán.” PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÌNH Khái niệm vai trò chứng kiểm toán 1.1 Khái niệm Chức kiểm tốn tài “Xác minh bày tỏ ý kiến” khai tài chính, thể qua trình thu thập đánh giá chứng Báo cáo tài tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đính xác nhận báo cáo mức độ phù hợp báo cáo với chuẩn mực thiết lập thơng qua Báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn ghi nhận ý kiến kiểm tốn viên, sản phẩm quan trọng kiểm toán, độ xác hợp lý phụ thuộc nhiều vào chứng mà kiểm toán viên thu thập q trình kiểm tốn Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 500: Bằng chứng kiểm toán tất số liệu, thông tin mà kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến Theo khái niệm chứng kiểm toán bao gồm thơng tin nhân chứng vật chứng mà kiểm tốn viên thu thập làm sơ cho nhận xét Báo cáo tài kiểm tốn Khái niệm rõ đặc tính chứng mối quan hệ chứng với kết luận kiểm toán Cũng theo Chuẩn mực Kiểm toán số 500: Bằng chứng kiểm toán bao gồm tất tài liệu, chứng từ, sổ sách kế tốn, báo cáo tài tài liệu, thơng tin từ nguồn khác Theo chứng thông tin văn bản, thông tin lời nói, chứng từ sổ sách, biên kiểm kê, giấy xác nhận khác hàng… Đối với loại chứng khác có ảnh hưởng khác đến việc hình thành ý kiến kiểm tốn viên, kiểm tốn viên cần nhận thức cụ thể loại chứng để đánh giá chứng cách hữu hiệu thực hành kiểm toán 1.2 Ý nghĩa vai trò chứng kiểm tốn Bằng chứng có ý nghĩa quan trọng việc đưa ý kiến, định kiểm toán viên hoạt động kiểm tốn, sở yếu tố định độ xác rủi ý kiến kiểm tốn viên Từ thấy thành cơng kiểm tốn phụ thuộc trước hết vào viêc thu thập sau đánh giá chứng kiểm toán viên Một kiểm tốn viên khơng thu thập đầy đủ đánh giá các chứng thích hợp kiểm tốn viên khó đưa nhận định xác đối tượng cần kiểm tốn Chuẩn mực Kiểm tốn số 500 có quy định: Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến Báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Thơng qua ta thấy ý nghĩa quan trọng tổ chức kiểm toán độc lập, quan quan kiểm toán nhà nước quan pháp lý, chứng kiểm tốn sở để giám sát đánh giá chất lượng hoạt động cùa kiểm tốn viên q trình thực kiểm tốn Việc giám sát nhà quản lý tiến hành kiểm toán viên thực kiểm tốn quan tư pháp tiến hành chủ thể kiểm toán nói chung ( Trong trường hợp xảy kiện tụng kiểm tốn viên hay cơng ty kiểm tốn) Phân loại chứng kiểm toán 2.1 Phân loại chứng theo nguồn gốc hình thành: 2.1.1 Bằng chứng khách thể kiểm toán phát hành luân chuyển nội : Như Bảng chấm công, sổ toán tiền lương, sổ tổng hợp, sổ số dư, sổ chi tiết, phiếu kiểm tra sản phẩm, vận đơn…Nguồn gốc chứng chiếm số lượng lớn, phổ biến vì cung cấp với tốc độ nhanh, chi phí thấp Do chứng có nguồn gốc từ nội doanh nghiệp, nên chúng thực có độ tin cậy hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp có hiệu lực thực sự, tính thuyết phục chúng khơng cao 2.1.2 Bằng chứng đôi tượng khác phát hành lưu trữ doanh nghiệp: Hoá đơn bán hàng, hoá đơn mua hàng, biên bàn giao tài sản cố định… Bằng chứng có độ thuyết phuc cao tạo từ bên nhiên loại chứng vẩn có khả năng, tẩy xố thêm bớt ảnh hưởng đến độ tin cậy kiểm toán với hoạt động kiểm soát doanh nghiệp 2.1.3 Bằng chứng đơn vị phát hành lại lưu chuyển bên ngồi: Như uỷ nhiệm chi hố, đơn bán hàng… Đây dạng chứng có tính thuyết phục cao cung cấp bên thứ ba ( nhiên cần phải dảm bảo đươc tính độc lập người cung cấp với doanh nghiệp) 2.1.4 Bằng chứng đơn vị bên phát hành lưu trữ: Loại chứngnày thường thu thập phương pháp gửi thư xác nhận, mang tính thuyết phục cao thu thập trực tiếp kiểm tốn viên ( tính thuyết phục sẽkhơng kiểm tốn viên khơng kiểm sốt q trình gửi thư xác nhận ) Nó bao gồm số loại như: bảng xác nhận nợ, bảng xác nhận khoản phải thu, xác nhận số dư tài khoản ngân hàng… 2.1.5 Bằng chứng kiểm toàn viên trưc tiếp khai thác phát như: Tự kiểm kê kho, kiểm tra tài sản, quan sát hoạt động kiểm soát nội bộ…đây loại chứng có độ tin cậy cao thực trực tiếp kiểm tốn viên Song nhiều lúc mang tính thời điểm lúc kiểm tra ( kiểm kê hàng tồn kho phụ thuộc vào tính chất vật lý chúng theo thời điểm khác mà có kết khác )… 2.2 Phân loại chứng theo tính thuyết phục: 2.2.1 Bằng chứng có tính thuyết phục hồn tồn: Đây loại chứng kiểm toán viên thu thập cánh tự kiểm kê, đánh giá quan sát Bằng chứng thường đánh giá khách quan, xác đầy đủ Dựa vào kiến kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận toàn phần 2.2.2 Bằng chứng thuyết phục phần như: Bằng chứng thu từ phỏngvấn cần phải phân tích kiểm tra lại, loại chứng thường đảmbảo hệ thống kiểm soát nội Chúng thật có tính thuyết phục máy kiểm soát nội doanh nghiệp thực tồn có hiệu lực.Dựa vào loại chứng kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận phần 2.2.3 Bằng chứng khơng có giá trị thuyết phục: Là chứng khơng có giátrị việc ý kiến, định kiểm tốn viên việc kiểm tốn.Bằng chứng vấn người quản lý, ban quản trị 2.3 Phân loại chứng theo loại hình chứng Độ tin cậy đánh giá qua hình thức chứng, với việc đánh giá độ tin cậy thông qua nguyên tắc: Bằng chứng dạng văn bản, hình ảnh đáng tin chứng ghi lại từ lời nói Việc phân loại chứng theo loại hình chứng bao gồm: 2.3.1 Dạng chứng vật chất: Như kiểm kê hàng tồn kho, biên kiểm kê tài sản cố định, hiểu biết kiểm tốn… Đây dạng chứng có tính thuyết phục cao 2.3.2 Dạng chứng tài liệu: Bao gồm tài liệu kế toán, sổ sách, chứng từ kế toán, ghi chép bổ xung kế tốn, tính tốn kiểm tốn viên… Dạng chứng có mức độ tin cao nhiên số loại chứng độ tin cậy chúng phụ thuộc vào tính hiệu lực phận kiểm soát nội 2.3.3 Dạng chứng thu từ lời nói: Thường đươc thu thập qua phương pháp vấn mang tính thuyết phục khơng cao, song lại đòi hỏi lại đòi hỏi hiểu biết người vấn cao độ am hiểu vấn đề cần vấn Mục tiêu kiểm toán với việc thu thập chứng kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán Viêt Nam số 200: Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành ( chấp nhận ), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực khía cạnh trọng yếu hay khơng? Mục tiêu kiểm tốn chung kiểm tốn báo cáo tài nhận xét trung thực báo cáo tài kiểm tốn Các mục ti kiểm toán chung chia làm hai loại cụ thể hợp lý chung mục tiêu khác Mục tiêu tính hợp lý chung giúp kiểm tốn viên đánh giá số dư tài khoản có hợp lý hay không xét theo tất thông tin m kiểm tốn viên có cơng việc kinh doanh khách hàng Nếu kiểm toán viên thấy mục tiêu tính hợp lý chung chưa thoả mãn tất yếu phải xem xét đến mục tiêu khác Mục tiêu kiểm toán đặc thù đặt tương ứng nhà quản lý bao gồm mục tiêu sau: 3.1 Mục tiêu hiệu lực: Là hướng xác minh vào tính có thật số tiền khoản mục xem mục tiêu hướng vào tính đắn nội dung kinh tế khoản mục quan hệ với nghiệp vụ phận hình thành khoản mục Như mục tiêu hiệu lực hướng xác minh bổ xung vào cam kết tồn hay xảy nhà quản lý 3.2 Mục tiêu trọn vẹn: Hướng xác minh vào đày đủ thành phần (nội dung) cấu thành số tiền ghi khoản mục.Mục tiêu phần bổ xung cho xác nhận tính chọn vẹn nhà quản lý 3.3 Mục tiêu quyền nghĩa vụ: Đơn vị có quyền sở hữu, quyền định đoạn lâu dài với tài sàn có nghĩa vụ phải tốn với khoản cơng nợ trình bày Báo cáo tài Do vây kiểm toán viên cần phải kiểm tra chủ quyền với khoản nợ phải trả phải xem có thực nghĩa vụ cơng ty hay không 3.4 Mục tiêu định giá: Sự định giá số dư tao thành tổng số dư tài khoản, kể tính sác mặt tính tốn, nhận thức mức giảm giá trị rong thực Kiểm tốn viên phải xác xác định qua trình tính tốn, tổng cộng luỹ kế số liệu Báo cáo tài xem có xác hay khơng 3.5 Việc phân loại: Là hướng xem xét lại việc xác định phận nghiệp vụ đưa vào tài khoản việc việc xếp tài khoản Báo cáo tài theo chất kinh tế chúng thể chế văn pháp lý cụ thể có hiệu lực 24 Tuy nhiên chứng thu từ kĩ thuật có độ tin cậy khơng cao mang tính chủ quan đối tượng vấn chủ yếu người đơn vi; chất lượng chứng phu thuộc vào trình độ hiểu biết người hỏi Phương pháp thực chủ yếu củng cố cho phương pháp khác 6.3.6 Kỹ thuật tính tốn Là việc kiểm tra xác mặt tốn học số liệu chứng từ, sổ kế toán, Báo cáo tài tài liệu liên quan khác hay việc thực tính tốn độc lập kiểm toán viên Phương pháp kiểm toán viên áp dụng phổ biến kiểm toán nhằm thu thập chứng tính xác số học khoản mục BCTC thực hiên kiểm tra chi tiết số dư khoản mục Thông qua việc cộng dồn số dư, số phát sinh theo tháng, quý tài khoản theo đối ứng bên Nợ, bên Có dể xác định số dư cuối kỳ tài khoản kiểm tra Kiểm toán viên thu thập chứng xác phép tính hố đơn, phiếu nhập, xuất kho,… Các số liệu sau dùng kỹ thuật tính tốn loại đối chiếu với số liệu sổ chi tiểt, sổ tổng hợp Nếu có chênh lệch kiểm toán viên cần vấn kế toán trưởng, kế tốn phụ trách phần hành để tìm hiểu ro nguyên nhân sai sót Các bảng số liệu coi chứng xác số liệu Báo cáo tài đơn vị Kỹ thuật quan tâm đến tính xác tuý mặt số học không chủ ý đên phù hợp phương pháp tính áp dụng Do kỹ thuật thường áp dụng với kỹ thuât khác 6.3.7 Kỹ thuật phân tích Là việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẩn với thơng tin có liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Đây kỹ bao phủ để khai thác băng chứng kiểm toán 25 tất giai đoạn kiểm toán: Giai đoạn lập kế hoach, giai đoạn thực hành, giai đoạn kết thúc kiểm toán Và áp dụng tất chu trình kiểm tốn tài Các phân tích thường sử dụng gồm: 6.3.7.1 So sánh kỳ: Kiểm tốn viên so sánh thơng tin tài kỳ so với kỳ trước kỳ với Cụ thể: so sánh giưa số dư, số phát sinh tài khoản cần xem xét kỳ với Thí dụ, q trình so sánh tỷ lệ số dư năm hiên hành với năm trước đó, phân tích xu hướng biến đổi chi phí bán hàng doanh nghiệp, chi phí tăng năm trước với mức tăng theo tỷ lệ doanh thu có nghĩa doanh thu bán hàng tăng dẩn tới chi phí bán hàng tăng theo, doanh thu khơng tăng mà chi phí bán hàng tăng kiểm tốn viên phải đặt nghi ngờ tính hợp lý khoản chi phí, cấn thu thập băng chứng để đưa kết luận 6.3.7.2 So sánh giá trị thực tế với giá trị hạch toán: So sánh tiêu số liệu thực tế với số hạch toán hay kế hoạch, ngân sách sở để đo lường đánh giá rủi ro hoạt động Theo kiểm tốn viên thấy rõ sai sót báo cáo tài biến động lớn sản xuất kinh doanh cần xem xét thẩm định 6.3.7.3 So sánh số thực tế đơn vị so với tiêu bình qn ngành: Thơng thường, phạm vi định tiêu đơn vị kiểm toán có tương đồng với tiêu mức lợi nhuận, hệ số quay vòng vốn, hàng tồn kho, hệ số giá thành Nguồn gốc từ bên số liệu nghành làm cho trở thành thước đo tin cậy so sanh đơn với số dự toán tiêu chuẩn đơn vị kiểm toán đặt 6.3.7.4 So sánh dựa vào mối liên hệ tài khoản: 26 Hệ thống toán làm cho tài khoản tự động liên hệ lại với Thí dụ : Tài khoản chi phí lãi vay có khớp với tài khoản vốn vay Ngồi ra, vài tài khoản liên hệ theo cách khác Giả sử chi phí hoa hồng tỷ lệ phần trăm cụ thể doanh thu khoản nợ khó đòi khơng thể vượt doanh thu bán hàng trả chậm Bằng cách kiểm tra mối quan hệ qua lại tài khoả, kiểm tốn viên phát sai sót thuộc xử lý kế tốn 6.3.7.5 So sánh với số liệu hoạt động: Các số liệu phận điều hành hoạt động dưa thông tin có giá trị so sánh với số liệu báo cáo kế tốn Ví dụ: Số lượng nhân viên so sánh với số tiền lương, khối lượng sản phẩm so sánh với giá thành… Các gian lận ghi nhận hang tồn kho vượt qua khả sản xuất, chí phí lương vượt qua sản lượng tiêu thụ phát phương pháp so sánh Thậm chí từ khơng có gian lận đó, phương pháp kiểm toán vẩn giúp kiểm toán viên xác đinh chất lượng hệ thống kiểm soat nội máy kế toán đơn vị 6.3.7.6 So sánh với số liệu kinh tế: Bằng cách so sánh số liệu tổng hợp hoạt động đơn vị kiểm toán với số liệu kinh tế, kiểm tốn viên đánh giá tổng thể xu hướng phát triển, mối liên hê, tìm rủi ro có khả xảy cho đơn vị mà bỏ qua, cho phép đánh giá mức độ hợp lý tổng thể đơn vị 6.3.7.7 So sánh với số liệu phi tài chính: Các so cánh phi tài xu hướng thường có giá trị với kiểm toán viên như: mức thay đổi nhân viên, số liệu thống kê sản xuất, cung cấp quan điểm tồn diện đơn vị kiểm tốn 27 PHẦN II THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN CPA - HÀ NỘI Khái quát q trình hình thành phát triển cơng ty Cơng ty kiểm tốn kế tốn Hà Nội vào hoạt động ngày 28/01/1999 với tên gọi quốc tế là: "Hanoi Company Professional of Auditing and Accouting, Ltd", gọi tắt "CPA Hà Nội" Cơng ty kiểm tốn kế toán Hà Nội thành lập theo định số 4010 GP/TLDN ngày 26/01/1999 UBND TP Hà Nội Bộ Tài cấp giấy phép hoạt động Thực áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn CPA - Hà Nội Phương pháp thu thập chứng kiểm toán công ty liên doanh LMN công ty kiểm toán CPA - Hà Nội thực hiện: 2.1 Đặc điểm công ty liên doanh LMN Công ty LMN công ty liên doanh thành lập theo giấy phép đầu tư số 1481/GP ban hành ngày 25/01/1996 giầy phép điều chỉnh số 1981/ GPĐC ngày 01/04/1997, giầy phép đầu tư điều chỉnh số 1481/GPĐC ban hành ngày 18/3/1999 Bộ kế hoạch đầu tư cấp Công ty LNM có trụ sở Quần Hồng Bàng - Thành phố Hải Phòng Cơng ty LMN cơng ty liên doanh Hàn Quốc Việt Nam lĩnh vực sản xuất tiêu thụ loại cáp điện trung hạ Thời gian công ty phép hoạt động kể từ ngày cấp giấy phép đầu tư (25/01/1996 43 năm, với tổng số vốn đầu tư cơng ty 38.000.000 USD Trong vốn pháp định 12.142.857 USD Công ty LMN khách hàng thường xun cơng ty kiểm tốn CPA HANOI Năm 2002 năm thứ liên tiếp CPA HANOI mời tham gia kiểm tốn báo cáo tài Sau ký hợp đồng kiểm tốn năm 2002, cơng 28 ty kiểm toán CPA HANOI tiến hành kiểm toán vào đặc điểm công ty sau 2.2 Thực tế áp dụng phương pháp thu thập công ty liên doanh LMN công ty kiểm tốn CPA HANOI thực Để kiểm tốn hồn thành đạt kết cao, sau đánh giá rủi ro sơ HTKSNB công ty liên doanh LMN, Ban giám đốc CPA HANOI phân công kiểm tốn viên có trình độ chun mơn cao dày dạn kinh nghiệm thực kiểm toán Do công ty liên doanh LMN khách hàng quen thuộc thường xun cơng ty kiểm tốn CPA HANOI Đồng thời, hiểu biết tường tận công ty liên doanh LMN nên sau ký hợp đồng kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn CPA HANOI thực thu thập chứng kiểm toán theo phương pháp sau: a Phương pháp vấn Để tìm hiểu công ty liên doanh sau năm hoạt động kể từ lần kiểm tốn trước (kể từ năm 2002) cơng ty CPA HANOI sử dụng phương pháp vấn để thu thập thông tin công ty liên doanh LNM Trong đó: - Các đối tượng mà cơng ty kiểm toán thực phương pháp vấn trình kiểm tốn bao gồm: + Giám đốc cơng ty (Bên Việt Nam) + Đối tác liên doanh (Bên Hàn Quốc) + Trưởng phòng kinh doanh + Kế tốn trưởng + Nhân viên kế tốn + Đốc cơng phân xưởng sản xuất 29 + Giám sát kỹ thuật phân xưởng sản xuất + Công nhân trực tiếp sản xuất - Trong vấn kiểm toán viên đề cập tới vấn đề tóm tắt Bảng câu hỏi sau: Biểu số .Bảng câu hỏi kiểm toán viên thực Những câu hỏi sử dụng để thu thập thông tin công ty Hiện công ty sản xuất mặt hàng ? Loại mặt hàng mạnh cơng ty ? Loại mặt hàng truyền thống công ty ? Thị trường bán hàng công ty ? Dự tính cơng ty tương lai ã kinh doanh ? Phương pháp hạch tốn cơng ty năm ? Phương pháp tính giá thành, tính giá bán cơng ty năm ? Số lượng khách hàng công ty / Các khách hàng quen thuộc công ty liên doanh LMN ? Các khách hàng có mối quan hệ với cơng ty liên doanh LMN ? 10 Thu thập bình quân nhân viên năm 2002 ? 11 Số nhân viên năm ? 12 Trình độ chun mơn công nhân nhân viên ? 13 Số lượng công nhân làm việc phân xưởng sản xuất ? 14 Công nghệ mà công ty áp dụng, cải tiến công nghệ sản xuất công ty ? 15 Mức hoàn thành kế hoạch doanh thu, chiếm lĩnh thị trường năm trước, năm ? 16 Các trụ sở, đại lý bán hàng công ty năm nơi nào? 30 Kết thúc vấn: kiểm toán viên đưa kết luận từ thông tin thu thập Kỹ thuật vấn chủ yếu nhằm thu thập chứng để củng cố thêm luận KTV hay để thu thập thông tin phản hồi Tuy nhiên, người vấn chủ yếu người đơn vị kiểm toán nên mức khách quan cuả chứng khơng cao phụ thuộc vào hiểu biết người hỏi b Phương pháp kiểm kê vật chất Kiểm kê vật chất trình kiểm kê chỗ hay tham gia vào kiểm kê loại tài sản doanh nghiệp Do đối tượng kiểm tốn thường có dạng vật chất cụ thể hàng tồn kho, tài sản cố định hữu hình Phương pháp cho ta biết tính xác loại tài sản có thật tồn hay khơng nên cung cấp chứng kiểm tốn đáng tin cậy Nói chung, phương pháp có tính khách quan trình xác minh số lượng loại tài sản Trong số trường hợp, phương pháp hữu ích để đánh giá tình hình hay chất lượng tài sản Ví thế, cơng ty kiểm tốn sử dụng q trình kiểm kê Ví dụ cơng ty kiểm tốn áp dụng phương pháp trình kiểm kê tiền mặt quỹ tiến hành kiểm kê gồm bước sau: Bước 1: Chuẩn bị kiểm kê: Công ty kiểm tốn cần có chuẩn bị yếu tố sau: + Chuẩn bị phương tiện kiểm kê: chuẩn bị đầy đủ phương tiện bao gồm số lượng, cấu độ chuẩn xác phương tiện kiểm kê cho thích ứng với loại tiền kiểm kê + Chuẩn bị nhân sự: khối lượng nhân phù hợp với khối lượng tiền 31 xác định để kiểm kê + Chuẩn bị tài liệu kiểm kê phiếu kiểm kê, biên kiểm kê Bước 2: Thực kiểm kê: đặc điểm nghiệp vụ quỹ, nên kiểm tra, KTV phải tiên hành kiểm toán tồn diện quỹ, q trình thực kiểm kê gồm giai đoạn sau: + Giai đoạn phát lệnh kiểm tốn: Hình thức phát lệnh vào mục tiêu, mục đích kiểm tốn loại hình kiểm tốn mà hình thức phát lệnh kiểm tốn khác Đó hình thức phát lệnh văn với trương hợp có tính pháp lý thấp cơng ty kiểm tốn CPA HANOI sử dụng hình thức phát lệnh văn để thông báo tiến hành kiểm kê quỹ cơng ty Trong lệnh kiểm tốn gồm nội dung sau: mục tiêu tiến hành kiểm toán, trách nhiệm thực yêu cầu người thực kiểm toán, nêu điều kiện thực (như thời gian định mang tính đột xuất, nhân lực, điều kiện khác, ) + Giai đoạn 2: Liên phong két: thực có mặt ba người: Thủ quỹ, kiểm tốn viên, thủ trưởng hay kế tốn trưởng Nếu doanh nghiệp có nhiều két liêm phong lần lượt, thời gian kèm theo dấu, chữ ký phiếu liêm phong + Giai đoạn 3: Khoá sổ kế toán: việc khoá sổ kế toán thực song song với liêm phong két Và việc khoá sổ kế toán phải thực phát lệnh kiểm tốn cách gạch ngang dòng liền kề với nghiệp vụ cuối Đồng thời kiểm toán viên cần ghi chép: số thứ tự, số tiền phiếu thu, phiếu chi có liên quan đến nghiệp vụ cuối tránh trường hợp kế toán ghi tăng + Giai đoạn 4: lập bảng cam đoan: bao gồm việc cam đoan thủ quỹ kế toán tiền mặt Trong đó, thủ quy phải cam đoan tiền két tiền đơn vị khơng có tiền cá nhân hay đơn vị khác gửi vào, với nguyên tắc 32 thừa bổ sung vào quỹ thiếu thủ quỹ phải đền bù Còn kế tốn tiền mặt phải cam đoan nghiệp vụ chứng từ kế tán đầy đủ, hợp lý có ghi sổ, cộng sổ, đối chiếu với thủ quỹ cách thường xuyên + Giai đoạn 5: Tiến hành kiểm kê quỹ tiền mặt: kiểm toán viên mở liên phong két với có mặt người chứng kiến (những người tham gia liên phong) tiến hành kiểm kê quỹ lập bảng kê liên quan Trong bảng kê có ghi rõ số tiền, xác nhận người liên quan tiến hành kiểm toán có nghi vấn mà chưa hiểu biết cơng ty liên hệ với chuyên gia để xác minh + Giai đoạn 6: kiểm toán chứng từ sổ sách kế tốn Khi tiến hành kiểm tồn chứng từ kiểm tốn viến kiểm tốn tồn diện phiếu thu, phiếu chi tập trung khía cạnh sau: * Hình thức phiếu thu, phiếu chi có phù hợp, đầy đủ yếu tố theo quy định không ? * Nội dung: phản ánh phiếu thu số tiền có khơng ? * Tính liên tục phiếu thu, phiếu chi hay đánh số thứ tự phiếu thu, phiếu chi * Xem xét việc tập hợp phiếu thu, phiếu chi cách đầy đủ hợp lý, kịp thời lên sổ sách kế toán tiến hành đối chiếu xem số liệu có khớp khơng? Còn sổ sách kế toán tiến hành kiểm kê kiểm toán viên ý đến khớp số cộng dồn, số đối chiếu, số dư cuối ngày sổ kế toán sổ quỹ phải trùng + Giai đoạn 7: Đối chiếu kết kiểm kê quỹ tiền mặt thực tế với số liệu sổ sách kế toán Nếu phát chênh lệch hay dấu hiệu bất thường phải vào kê chênh lệch hay kê xác minh tuỳ vào trường hợp cụ thể Trong Bảng kê chênh lệch sử dụng trường hợp kiểm tốn viên 33 có đầy đủ chứng chắn sai phạm hoạt động tài Còn bảng kê xác minh sử dụng kiểm tốn viên chưa có chứng cụ thể sai phạm hoạt động tài việc thiếu chữ ký phê duyệt, thiếu thủ tục, + Giai đoạn 8: lập biên báo cáo nghiệp vụ quỹ c Phương pháp xác nhận: Là q trình thu thập thơng tin bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính có thực thơng tin mà kiểm tốn nghi vấn phương pháp công ty kiểm toán CPA sử dụng để kết hợp với phương pháp kiểm kê vật chất nhằm xác nhận quyền nghĩa vụ tài sản có doanh nghiệp hay xác nhận khoản thu nhập, chi phí mà cơng ty bỏ q trình sản xuất kinh doanh như: xác nhận khoản nợ mua hàng, số phải thu, số phải trả lớn hay khách hàng có giao dịch với cơng ty liên doanh LMN Kỹ thuật công ty kiểm tốn CPA HANOI nhìn nhận phương pháp thu chứng có độ tin cậy cao mang tính chất khách quan thoả mãn đủ yêu cầu như: - Thông tin cần phải xác nhận theo yêu cầu KTV - Thông tin phải xác nhận văn - Sự độc lập văn - KTV kiểm sốt q trình thu thập thư xác định Song phương pháp hạn chế như: chi phí cho việc lấy xác nhận lớn, thư xác nhận thất lạc bị gửi chậm thời gian u cầu d Kỹ thuật tính tốn lại Là q trình kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn CPA HANOI tính tốn lại, kiểm tra tính xác số học tài liệu chứng từ tài liệu kế tốn hay kiểm tra tính xác việc ghi sổ Ví dụ, cơng ty kiểm tra việc tính xác hố đơn, phiếu nhập, chi phí khấu hao, số tổng cộng 34 sổ chi tiết sổ Phần III : Những ý kiến , nhận xét kiến nghị 3.1 : Nhận xét chung Lý thuyết thu thập chứng kiểm toán đa dạng , đượn đúc rút từ lý luận lẫn thực tế , tạo nên tảng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán đa dạng phục vụ cho việc thu thập chứng kiểm toán viên Việc vận dụng kỹ thuật thực tế lại có nhiều vận dụng, kết hợp tùy thuộc vào hoàn cảnh , lực, trình độ kiểm tốn viên Những lý luận nêu chung đề tài “ Bằng chứng kiểm toán thu thập chứng kiểm toán Kiểm toán tài “ 3.2 Những ưu điểm tồn Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán nêu nói chung đầy đủ mặt lý thuyết Nhưng chưa yếu tố , khía cạnh ảnh hưởng đến chứng kiểm tốn thu , ảnh hưởng đến tính xác việc thu thập Bằng chứng kiểm toán 3.3 Kiến nghị giải pháp Các giải pháp kỹ thuật để hồn thiện thu thập chứng kiểm tốn * Thu thập thơng tin hệ thống kiểm sốt nội đơn vị kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán số quy định “Khi xác định thời gian nộ dung phương pháp kiểm toán , kiểm toán viên phải nghiên cứu đầy đủ hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán” Việc thực tốt chuẩn mực giúp cho kiểm toán viên đánh giá độ tin cậy hệ thống kiểm sốt nội bộ, phục vụ cho cơng tác lập kế hoạch thu thập chứng kiểm tốn thích hợp Với vai trò quan trọng việc tìm hiểu đánh giá hệ 35 thống kiểm sốt nội giai đoạn khảo sát vâỵ, yêu cầu đòi hỏi kiểm tốn viên phải thu thập đầy đủ chứng hệ thống kiểm soát nội đơn vị đưa đánh giá xác chất lượng hoạt động hệ thống để đạt hiểu biết cách đầy đủ hệ thống kiểm soát nội đối tượng kiểm toán, giai đoạn khảo sát kiểm tốn viên cần tìm hiểu đánh giá nội dung: Mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn hoạt động kiểm sát, việc gắn sát hoạt động kiểm sốt Khi có hiểu biết hệ thồng kiểm soát nội đối tượng kiểm toán từ chứng thu thập Kiểm toán viên cần đánh giá mặt mạnh, yếu hiệu hoạt động độ tin cậy hệ thống kiểm sốt nội Những yếu nhận thiếu hụt hoạt động kiểm soát phù hợp mà dẫn tới sai lệch thơng tin cóliên quan đến báo cáo tài Từ kiểm tốn viên xác định trọng yếu kiểm tốn, nơi rủi ro kiểm soát đánh giá cao gian lận sai sót có nhiều khả xảy * Xác định rủi ro kiểm toán chứng cần thu thập Trọng tâm kiểm toán phù thuộc lớn vào việc đánh giá rủi ro báo cáo tài kiểm tốn viên Để xác định trọng tâm kiểm tốn cách xác đòi hỏi kiểm toán viên phải đánh giá cách thận trọng rủi ro báo cáo tài đơn vị Việc xác định rủi ro kiểm toán mong muốn, đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát từ xác định rủi ro phát chứng cần thu thập công việc quan trọng khâu chuẩn bị thực kiểm toán xây dựng rủi ro kiểm toán viên cần đưa mức định tính cao, thấp, trung bình Cụ thể: + Trên sở thông tin bắt tình hình triển vọng hoạt động sản xuất kinh doanh đối tượng kiểm toán, kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm tốn mong muốn 36 + Căn váo đặc điểm kinh doanh củađối tượng để đánh giá rủi ro tiềm tàng + Căn vào việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội kiểm tốn viên đánh giá rủi ro kiểm soát * Xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết cho khoản mục kiểm toán Quy trình kiểm tốn u cầu kiểm tốn viên trược tiến hành giai đoạn thực kiểm toán đơn vị bên cạnh kế hoạch kiểm toán chung cần phải lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho khoản mục kiểm toán Tuy nhiên thực tế hầu hết tổ kiểm tốn khơng tiến hành lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho phần hành, khoản mục kiểm tốn phân cơng Do giai đoạn tiến hành kiểm toán, nhiều kiểm toán viên lúng túng thời gian định hướng công việc Vì ảnh hưởng đến chất lượng chứng kiểm tốn thu thập Vì cần bắt buộc tổ chức kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán chi tiết phải nộp đầy đủ kế hoạch kiểm toán chi tiết cho tổ trưởng tổ kiểm toán trưởng đồn kiểm tốn trước tiên hành kiểm toán chi tiết Nên coi thủ tục bắt buộc phải tiến hành, tránh tình trạng nhiều kiểm toán vên lúng túng việc thực kiểm tốn khơng biết cơng việc gì, phải tiến hành thủ tục kiểm toán nào, phải thu thập chứng kiểm toán vấn đề Kế hoạch kiểm tốn chi tiết cần lập cho khoản mục cần quan tâm phải nêu rõ được: mục đích yêu cầu kiểm toán; rủi ro kiểm toán, phương pháp kiểm toán, thời gian thực công việc tài liệu tham khảo * Đổi chương trình nội dung đào tạo bồi dưỡng chun mơn kiểm tốn * Mở rộng diện kiểm tốn bắt buộc, khuyến khích doanh nghiệp, tổ chức kinh tế tăng cường nhu cầu cung cấp thơng tin tài kiểm tốn thơng qua 37 dịch vụ kiểm toán, kế toán 38 KẾT LUẬN Thế kỷ 21 kỷ hội nhập quốc tế kinh tế thương mại, đầu tư tài Sự hội nhập tạo thành trường chung quốc tế khơng mang tính quốc gia Việt Nam chủ động tích cực vận động để tham tiến trình Muốn hội nhập trước tiên Việt Nam phải cải cách thủ tục hành hệ thống luật doanh nghiệp cho phù hợp với thông lệ quốc tế Và cải đổi cơng tác kế tốn đòi hỏi khách quan qua trình hội nhập Hệ thống ngành kiểm tốn Việt Nam non trẻ, hình thành có nhiều khó khăn, song kế thừa kinh nghiệm nước có ngành kiểm toán phát triển, Với hệ thống chuẩn mực hình thành dựa lý luận chung kiểm tốn quốc tế hội thuận lợi tiến tới trình hội nhập Song hội nhập đòi hỏi cơng ty kiểm tốn viên phải thích ứng điều kiện mơi trường kiểm toán cạnh tranh khốc liệt, với hãng kiểm toán tên tuổi Và có chất lượng kiểm tốn tốt cơng ty kiểm tốn Việt Nam cạnh tranh thành cơng Để cho kiểm tốn thành cơng đòi hỏi cơng ty kiểm tốn phải có phương pháp thu thập chứng kiểm tốn thích hợp để thu thập chứng có độ tin cậy cao phù hợp Để làm điều khơng có khác nâng cao trình độ kiểm tốn viên Nâng cao tính hữu hiệu kỹ thuật thu thập chứng Trên số nhận xét em tình hình thu thập chứng cơng ty kiểm tốn Việt Nam Tuy nhiên với kiến thức hạn chế thời gian có hạn nên báo cáo em đề cập đến vấn đề đưa ý kiến bước đầu khơng tránh khỏi thiếu sót Em xin chân thành cảm ơn Cô giáo, Tiến sĩ Nguyễn Thị Phương Hoa giúp đỡ em hoàn thành viết