Sự phát triển của nền văn minh nhân loại ngày càng mạnh mẽ, cùng với đó là sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế thế giới. Nền kinh tế càng phát triển, những yêu cầu về sự chính xác, minh bạch về thông tin càng trở nên cần thiết, đặc biệt là các thông tin tài chính. Đó chính là lý do cho sự ra đời của lĩnh vực kiểm toán. Hoạt động kiểm toán nói chung đã xuất hiện từ rất lâu trên thế giới. Sự phát triển cả về kinh tế và xã hội ở mỗi quốc gia đã là điều kiện để hoạt động kiểm toán ngày càng trở nên phát triển và trở thành nhu cầu không thể thiếu. Ở Việt Nam, hoạt động kiểm toán nói chung cũng như hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng là những hoạt động còn mới mẻ với sự tham gia của một số lượng không lớn các công ty kiểm toán trong nước và nước ngoài. Tuy nhiên, trong xu thế toàn cầu hóa các hoạt động thương mại cùng với sự quan tâm của Nhà nước Việt Nam, hoạt động kiểm toán tại Việt Nam đã và đang nâng cao cả về số lượng và chất lượng hoạt động của mình, phấn đấu ngang tầm quốc tế. Tất cả tình hình đó hứa hẹn những bước phát triển toàn diện cho kiểm toán độc lập tại Việt Nam. Chính vì vai trò quan trọng của hoạt động kiểm toán cho nên hoạt động kiểm toán cần được thực hiện cẩn trọng và tuân theo những chuẩn mực, những quy tắc đã được chấp nhận rộng rãi. Một trong những yếu tố quan trọng nhất góp phần làm nên thành công của cuộc kiểm toán đó là bằng chứng kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán là cơ sở để kiểm toán viên đưa ra ý kiến của mình về báo cáo tài chính của công ty khách hàng. Trong đó, các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán là sự đúc kết, khái quát hóa những kinh nghiệm của kiểm toán viên trên cơ sở phương pháp luận biện chứng và phương pháp cụ thể khoa học giải tích, về quy hoạch, về xác suất thống kê toán. Do đó, hệ thống các phương pháp này cần được hoàn thiện không ngừng qua thực tiễn hoạt động kiểm toán. Đặc biệt, trong nền kinh tế thị trường hiện nay thì việc thu thập được các bằng chứng kiểm toán thích hợp và đầy đủ càng trở nên khó khăn hơn, đòi hỏi bắt kịp với sự đa dạng của thông tin, mức độ tinh vi của hành vi gian lận. Nhận thức được tầm quan trọng của bằng chứng kiểm toán và các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, với những kiến thức đã có và sự hướng dẫn của cô Nguyễn Thị Lan Anh, em đã quyết định chọn đề tài: “Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do các kiểm toán viên độc lập thực hiện” Nội dung bài viết của em gồm ba chương: Chương 1: Lý luận chung về bằng chứng kiểm toán và các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán Chương 2: Thực trạng sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại Việt Nam Chương 3: Nhận xét và các giải pháp đề xuất nhằm tăng cường hiệu quả sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán Những “bằng chứng kiểm toán” mà em muốn nói đến trong bài làm của mình là những bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính và “kiểm toán viên” mà em muốn nói đến chính là các kiểm toán viên độc lập. Do hiểu biết của em còn nhiều hạn chế nên bài làm của em sẽ không tránh khỏi những thiếu sót. Vì vậy, em rất mong sẽ nhận được ý kiến của cô để bài làm của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn cô giáo, Ths Nguyễn Thị Lan Anh đã hướng dẫn em thực hiện đề tài này.
Đề án môn học GVHD: Nguyễn Thị Lan Anh MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC .3 KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN .3 CHƯƠNG 22 THỰC TRẠNG SỬ DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP 22 BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM 22 2.1 Thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán .22 2.1.1 Thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn nói chung 22 2.1.2 Thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng số cơng ty kiểm tốn 23 2.2 Kết luận thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Việt Nam 26 Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C Đề án mơn học GVHD: Nguyễn Thị Lan Anh DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt BC BCKT Nội dung Bằng chứng Bằng chứng kiểm tốn BCTC Báo cáo tài KTV Kiểm tốn viên Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C Đề án mơn học GVHD: Nguyễn Thị Lan Anh DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU SƠ ĐỒ Sơ đồ 01: Các cơng việc vấn .Error: Reference source not found BẢNG LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC .3 KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN .3 CHƯƠNG 22 THỰC TRẠNG SỬ DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP 22 BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM 22 2.1 Thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán .22 2.1.1 Thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn nói chung 22 2.1.2 Thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng số công ty kiểm toán 23 2.2 Kết luận thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Việt Nam 26 BIỂU Biểu 1: Thư xác nhận dạng đóng Error: Reference source not found Biều 2: Thư xác nhận dạng mở Error: Reference source not found Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C Đề án mơn học GVHD: Nguyễn Thị Lan Anh LỜI MỞ ĐẦU Sự phát triển văn minh nhân loại ngày mạnh mẽ, với phát triển mạnh mẽ kinh tế giới Nền kinh tế phát triển, yêu cầu xác, minh bạch thông tin trở nên cần thiết, đặc biệt thơng tin tài Đó lý cho đời lĩnh vực kiểm tốn Hoạt động kiểm tốn nói chung xuất từ lâu giới Sự phát triển kinh tế xã hội quốc gia điều kiện để hoạt động kiểm toán ngày trở nên phát triển trở thành nhu cầu thiếu Ở Việt Nam, hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động cịn mẻ với tham gia số lượng không lớn cơng ty kiểm tốn nước nước ngồi Tuy nhiên, xu tồn cầu hóa hoạt động thương mại với quan tâm Nhà nước Việt Nam, hoạt động kiểm toán Việt Nam nâng cao số lượng chất lượng hoạt động mình, phấn đấu ngang tầm quốc tế Tất tình hình hứa hẹn bước phát triển tồn diện cho kiểm tốn độc lập Việt Nam Chính vai trị quan trọng hoạt động kiểm toán hoạt động kiểm toán cần thực cẩn trọng tuân theo chuẩn mực, quy tắc chấp nhận rộng rãi Một yếu tố quan trọng góp phần làm nên thành cơng kiểm tốn chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán sở để kiểm toán viên đưa ý kiến báo cáo tài cơng ty khách hàng Trong đó, kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn đúc kết, khái qt hóa kinh nghiệm kiểm toán viên sở phương pháp luận biện chứng phương pháp cụ thể khoa học giải tích, quy hoạch, xác suất thống kê tốn Do đó, hệ thống phương pháp cần hồn thiện khơng ngừng qua thực tiễn hoạt động kiểm toán Đặc biệt, kinh tế thị trường việc thu thập chứng kiểm tốn thích hợp đầy đủ trở nên khó khăn hơn, địi hỏi bắt kịp với đa dạng thông tin, mức độ tinh vi hành vi gian lận Lê Thị Thu- Kiểm toán 49C Đề án môn học GVHD: Nguyễn Thị Lan Anh Nhận thức tầm quan trọng chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn, với kiến thức có hướng dẫn cô Nguyễn Thị Lan Anh, em định chọn đề tài: “Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn viên độc lập thực hiện” Nội dung viết em gồm ba chương: Chương 1: Lý luận chung chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Chương 2: Thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Việt Nam Chương 3: Nhận xét giải pháp đề xuất nhằm tăng cường hiệu sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Những “bằng chứng kiểm toán” mà em muốn nói đến làm chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài “kiểm tốn viên” mà em muốn nói đến kiểm tốn viên độc lập Do hiểu biết em nhiều hạn chế nên làm em khơng tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận ý kiến để làm em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo, Ths Nguyễn Thị Lan Anh hướng dẫn em thực đề tài Lê Thị Thu- Kiểm toán 49C Đề án môn học GVHD: Nguyễn Thị Lan Anh CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN I.1 Khái quát chứng kiểm toán I.1.1 Khái niệm chứng kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn thơng tin, tài liệu kiểm toán viên thu thập q trình kiểm tốn để làm sở cho việc đưa ý kiến báo cáo kiểm toán Với định nghĩa trên, BCKT kiểm toán tài thơng tin, tài liệu mà kiểm tốn viên thu thập q trình thực kiểm tốn báo cáo tài làm sở để kiểm toán viên để kiểm toán viên đưa ý kiến báo cáo tài báo cáo kiểm tốn Như BCKT sở để chứng minh cho báo cáo kiểm toán, thực chất hoạt động kiểm tốn q trình thu thập BCKT đặc biệt giai đoạn thực kiểm tốn cơng việc trọng tâm giai đoạn Về hình thức tồn BCKT tồn dạng thơng tin nhân chứng thông tin vật chứng Nhiệm vụ KTV thu thập đầy đủ chứng có hiệu lực để làm sở cho kết luận BCTC đưa báo cáo kiểm toán I.1.2 Vai trị tính chất chứng kiểm tốn I.1.2.1 Vai trị chứng kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn có vai trị quan trọng, sở hình thành ý kiến kết luận kiểm tốn Việc thu thập BCTT tồn ba giai đoạn kiểm tốn Việc thu thập BCKT dẫn đến việc đưa số định KTV, yếu tố định độ xác rủi ro định KTV Chính thành cơng hay thất bại kiểm toán phụ thuộc vào việc KTV thu thập đánh giá BCKT thu thập Đối với tổ chức kiểm toán độc lập, quan kiểm toán nhà nước, quan quản lý, BCKT sở đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán viên q trình thực kiểm tốn I.1.2.2 Tính chất chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán cần có tính thuyết phục người đọc báo cáo kiểm tốn Tính chất thuyết phục BCKT định hai tính chất quan trọng BCKT tính hiệu lực (thích hợp) tính đầy đủ Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C Đề án mơn học GVHD: Nguyễn Thị Lan Anh Thứ nhất: Tính thích hợp(Hiệu lực) Hiệu lực khái niệm dùng để độ tin cậy hay chất lượng chứng kiểm tốn Những yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực chứng kiểm tốn bao gồm: Tính thích đáng: Một BCKT có tính thích đáng thích hợp với mục tiêu đặc thù mà KTV kiểm toán Bằng chứng kiểm tốn thích đáng với mục tiêu đặc thù khơng thích đáng với mục tiêu đặc thù khác Hầu hết chứng kiểm toán thích hợp mục tiêu khơng phải tất mục tiêu Độc lập với người cung cấp: BCKT thu từ bên ngồi cơng ty đáng tin cậy BCKT thu công ty Chẳng hạn BCKT từ bên ngoài: tin tức từ ngân hàng, luật sư khách hàng mua hàng thường xem đáng tin cậy so với thông tin từ thẩm vân công ty khách hàng từ chứng từ công ty khách hàng Tính hiệu cấu kiểm sốt: Hệ thống kiểm soát nội thiết kế nhằm ngăn chặn, phát sai phạm hoạt động đơn vị Vì thế, mơi trường kiểm sốt nội hoạt động tốt hơn, khả tồn sai phạm mà hệ thống kiếm sốt nội khơng phát thấp Do thơng tin mà hệ thống kiểm soát nội hoạt động tốt cung cấp cho độ tin cậy cao Kiến thức trực tiếp kiểm toán viên: BCKT KTV thu cách trực tiếp thông qua trình xem xét thực tế, quan sát, tính tốn điều tra xem có độ tin cậy cao Ví dụ kiểm tốn viên trực tiếp tính tốn lại số liệu cho chứng có độ tin cậy cao số liệu kế tốn trưởng cung cấp Trình độ chun mơn cá nhân cung cấp thông tin: BCKT đáng tin cậy cá nhân cung cấp có đủ trình độ chun mơn để đánh giá đưa thơng tin thích hợp đáng tin cậy Chính thế, xác nhận thu từ luật sư ngân hàng có độ tin cậy cao xác nhận khoản phải thu từ cá nhân khơng có kiến thức chuyên môn lĩnh vực kinh doanh Tương tự BCKT thu cách trực tiếp từ kiểm toán viên có độ tin cậy khơng cao khơng đủ trình độ chun mơn để đánh giá chứng Mức độ khách quan: BCKT khách quan có độ tin cậy cao, điều có liên quan đến đặc điểm tính độc lập người cung cấp Sự khách quan hàm ý chứng phải tồn mà khơng có Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C Đề án mơn học GVHD: Nguyễn Thị Lan Anh tác động từ tác nhân nào, hay xác nhận phải có cho xác nhận khơng có ý kiến chủ quan người xác nhận Theo giáo trình Kiểm tốn tài - trường đại học kinh tế quốc dân (Chủ biên: GS-TS Nguyễn Quang Quynh TS Ngơ Trí Tuệ) nhiều thông tin xác minh cho vấn đề có độ tin cậy cao thơng tin đơn lẻ Thứ hai: Tính đầy đủ Đầy đủ khái niệm dùng để số lượng hay quy mô cần thiết BCKT để đưa ý kiến kết luận cho kiểm toán Đây vấn đề khơng có thước đo chung, mà địi hỏi lớn xét đốn nghề nghiệp KTV Sự phán tùy tình cụ thể mà KTV cân nhắc yếu tố ảnh hưởng để định đủ Những yếu tố ảnh hưởng đến tính đầy đủ BCKT bao gồm: Tính hiệu lực chứng kiểm tốn: BCKT có độ tin cậy thấp phải thu thập nhiều, số BCKT có độ tin cậy thấp chưa đủ để nhận định cách xác đáng đối tượng kiểm tốn Tính trọng yếu chứng kiểm toán: Trọng yếu khái niệm tầm cỡ (hay độ lớn) chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài đơn lẻ, nhóm mà bối cảnh cụ thể dựa vào thơng tin để xét đốn khơng thể xác rút kết luận sai lầm Đối tượng cụ thể kiểm tốn trọng yếu số lượng chứng cần thu thập nhiều Mức độ rủi ro: đối tượng cụ thể (khoản mục, phận, nghiệp vụ…) đánh giá có khả rủi ro lớn lượng chứng kiểm toán thu thập nhiều ngược lại Do để giảm thiều rủi ro, kiểm toán viên cần tăng cường kiểm tra chi tiết tăng lượng BCKT cần thu thập Chi phí kiểm tốn: Kiểm tốn viên thu thập BCKT cần phải cân nhắc BCKT thu chi phí bỏ để có BCKT Chi phí thu thập BCKT tính vào chi phí kiểm tốn khơng cân nhắc kỹ lưỡng chi phí kiểm tốn bị tăng lên ngồi dự tốn làm giảm tính cạnh tranh cơng ty kiểm tốn Thứ ba: Tính lúc Tính lúc BCKT thích hợp thời gian BCKT thu thập thích hợp thời điểm kiểm toán Lê Thị Thu- Kiểm toán 49C Đề án môn học GVHD: Nguyễn Thị Lan Anh Đối với tài khoản bảng cân đối tài sản, chứng có tính thuyết phục thu thập gần ngày lập bảng cân đối tài sản Đối với khoản mục báo cáo kết kinh doanh, chứng có tính thuyết phục mẫu lấy suốt thời kỳ kiểm toán so với mẫu lấy từ phần kỳ Thứ tư: Tổng hợp kết Sức thuyết phục chứng đánh giá sau xem xét tổng hợp tính có hiệu lực, tính đầy đủ tính lúc Một mẫu gồm chứng có giá trị cao có tính thuyết phục đồng thời lúc Tương tự, mẫu lớn gồm chứng không đáng tin cậy khơng có tính thuyết phục I.1.3 Phân loại chứng kiểm tốn Có nhiều cách phân loại BCKT khác nhau: I.1.3.1 Phân loại chứng kiểm toán dựa vào nguồn gốc thu thập Căn vào nguồn gốc thơng tin, BCKT chia thành: Bằng chứng kiểm tốn kiểm toán viên tự khai thác, phát cách kiểm kê thực tế, tính tốn lại biểu đơn vị, quan sát hoạt động hệ thống kiểm soát nội Bằng chứng kiểm toán đơn vị kiểm toán cung cấp Bằng chứng kiểm toán bên thứ ba độc lập cung cấp Bên thứ ba bao gồm: Ngân hàng, khách hàng đơn vị kiểm toán, chủ nợ, nhà cung cấp, công ty bảo hiểm, cổ đông, người nhận cầm cố… I.1.3.2 Phân loại chứng kiểm toán dựa vào loại hình chứng kiểm tốn (theo dạng chứng kiểm toán) Theo cách phân loại chứng kiểm tốn bao gồm: Bằng chứng kiểm tốn vật chất: BCKT có liên quan đến kiểm tra, kiểm kê tài sản hữu hình Các loại BCKT vật chất như: Biên kiểm kê hàng tồn kho, biên kiểm kê quỹ tiền mặt, biên kiểm kê tài sản cố định hữu hình… Bằng chứng kiểm tốn tài liệu: BCKT có thơng qua việc cung cấp tài liệu thơng tin bên có liên quan theo yêu cầu kiểm toán viên Một số BCKT tài liệu như: tài liệu kế toán, sổ sách, chứng từ kế toán, ghi chép bổ sung kế tốn, tính tốn kiểm tốn viên… Bằng chứng kiểm tốn thơng qua vấn: BCKT có thông qua xác minh, điều tra cách vấn người có liên quan đến nội dung kiểm tốn, đến hệ thống kiểm soát nội báo cáo tài đơn vị I.2 Kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Lê Thị Thu- Kiểm toán 49C Đề án môn học GVHD: Nguyễn Thị Lan Anh I.2.1 Khái niệm kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Kỹ thuật thu thập BCKT hiểu thủ tục, biện pháp tác nghiệp mà KTV tiến hành nhằm thu BCKT đầy đủ có hiệu lực I.2.2 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán I.2.2.1 Kỹ thuật kiểm tra vật chất (kiểm kê) Kiểm kê trình kiểm kê chỗ hay tham gia kiểm kê loại tài sản doanh nghiệp Kiểm tra vật chất thường áp dụng với tài sản có giá trị vật chất cụ thể hàng tồn kho, tài sản cố định, tiền mặt, giấy tờ tốn có giá trị Mức độ áp dụng: tài sản dễ xảy mát thiếu việc kiểm kê phải thực tồn diện Cịn loại tài sản khác tủy thuộc vào tầm quan trọng, mức độ trọng yếu loại mà tiến hành kiểm tra cho phù hợp Những yếu tố tác động đến BCKT thu được: độ tin cậy BC vật chất phụ thuộc vào kỹ hiểu biết KTV thực kiểm kê Nếu KTV thiếu am hiểu đánh giá chủng loại tài sản cần thiết kiểm kê khơng cẩn thận BC thu bị sai lệch Ưu điểm kỹ thuật kiểm kê cung cấp BCKT có độ tin cậy cao nhất, kiểm kê trình xác minh hữu tài sản, mang tính khách quan Hơn cách thực kỹ thuật đơn giản, phù hợp với chức xác minh kiểm toán Hạn chế kỹ thuật kiểm kê là: Thứ nhất: tài sản đất đai, nhà xưởng, máy móc, thiết bị… kỹ thuật kiểm kê cho biết hữu tài sản mà không cho biết quyền sở hữu đơn vị kiểm toán tài sản đó; tài sản hữu lại tài sản thuê hay đem chấp… Thứ hai: loại hàng hóa, nguyên vật liệu tồn kho, kiểm tra vật chất cho biết hữu tài sản mặt số lượng, cịn chất lượng, tình trạng kỹ thuật, tính sở hữu, phương pháp đánh giá chúng hay sai chưa thể Do kiểm tra vật chất vật tư phải kèm với BCKT khác để chứng minh quyền sở hữu giá trị tài sản I.2.2.2 Kỹ thuật lấy xác nhận Lấy xác nhận trình thu thập thông tin bên thứ ba dộc lập cung cấp để xác minh tính xác thơng tin mà KTV nghi vấn Các đối tượng mà KTV Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C Đề án mơn học GVHD: Nguyễn Thị Lan Anh với bên hữu quan chưa tồn bên hữu quan nghiệp vụ bên ảnh hưởng tới BCTC Thu thập chứng tồn nghiệp vụ với bên hữu quan: Thu thập chứng tồn tại: KTV cần kiểm tra tính đầy đủ thơng tin ban giám đốc đơn vị cung cấp việc xác định tên bên hữu quan Thu thập chứng nghiệp vụ: Ở khâu này, KTV cần phải tiến hành thủ tục: Xác nhận điều kiện giá trị nghiệp vụ với bên hữu quan; kiểm tra chứng bên hữu quan nắm giữ; xác nhận hay thảo luận thông tin với người có liên quan đến nghiệp vụ ngân hàng, luật sư, nhà bảo lãnh nhà mơi giới chứng khốn I.3 Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán để thu thập chứng bước kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: BCKT thu giai đoạn chủ yếu thông tin sở đơn vị kiểm toán như: thông tin sở ngành nghề thực trạng hoạt động kinh doanh khách hàng, thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, thông tin hệ thống kiểm soát nội khách hàng Các phương pháp, cách thức mà KTV sử dụng chủ yếu giai đoạn là: tìm kiếm thơng tin ngành nghề hoạt động kinh doanh công ty khách hàng, xem xét kết kiểm toán kiểm toán trước hồ sơ kiểm toán, tham quan phân xưởng, sử dụng tư liệu chuyên gia, tham khảo điểu lệ công ty, tham khảo biên họp cổ đông, giám đốc, hội đồng quản trị công ty Ở giai đoạn KTV thực thủ tục phân tích nhằm xác định nội dung kiểm toán Giai đoạn thực kiểm tốn: giai đoạn thu thập chứng kiểm tốn cơng việc chủ đạo Ở giai đoạn này, KTV sử dụng tất kỹ thuật thu thập chứng, vận dụng tất thủ tục kiểm toán để thu thập chứng đầy đủ có hiệu lực, dùng làm sở cho việc đưa ý kiến tính trung thực hợp lý BCTC Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán tập hợp đưa ý kiến BCTC đơn vị kiểm toán Trừ số trường hợp đặc biệt KTV cần thu thập thơng tin sau kiểm tốn, chứng xếp vào BCKT đặc biệt Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C 21 Đề án mơn học GVHD: Nguyễn Thị Lan Anh I.4 Hồ sơ kiểm toán với chứng kiểm toán Hồ sơ kiểm toán bao gồm thông tin cần thiêt liên quan đến kiểm tốn đủ làm sở cho việc hình thành ý kiến KTV chứng minh kiểm toán thực theo yêu cầu Một vai trị hồ sơ kiểm tốn ghi chép chứng thu ghi chép kết việc thực thử nghiệm Hồ sơ kiểm toán thường phân làm hai loại hồ sơ kiểm tốn chung hồ sơ kiểm toán năm Hồ sơ kiểm toán chung: hồ sơ kiểm tốn chứa đựng thơng tin chung khách hàng liên quan đến hai hay nhiều kiểm tốn nhiều năm tài khách hàng Hồ sơ kiểm tốn chung thường chứa đựng thơng tin mang tính lịch sử hay mang tính liên tục qua năm tài chinh Hồ sơ kiểm toán năm: hồ sơ kiểm toán chứa đựng thông tin khách hàng liên quan đến kiểm tốn năm tài Kiểm tốn viên phải đảm bảo tính bí mật, an tồn, khơng tiết lộ thơng tin đơn vị kiểm tốn CHƯƠNG THỰC TRẠNG SỬ DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM 2.1 Thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 2.1.1 Thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn nói chung Tại cơng ty kiểm tốn Việt Nam, cơng ty kiểm tốn đưa chương trình kiểm toán nhằm hướng dẫn KTV trình thực kiểm tốn, giúp KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm toán đáng tin cậy làm sở cho ý kiến đưa báo cáo kiểm toán Việc thu thập BCKT thực suốt q trình kiểm tốn, từ giai đoạn chuần bị kiểm toán đến thực kết thúc kiểm toán Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn có hiệu lực để làm cho việc đưa ý kiến Trong chương trình kiểm tốn đơn vị mình, cơng ty thường chia đối tượng kiểm tốn theo giai đoạn kiểm tốn chu trình hướng Lê Thị Thu- Kiểm toán 49C 22 Đề án môn học GVHD: Nguyễn Thị Lan Anh dẫn cho KTV loại chứng kiểm toán cần thu thập chu trình khác chu trình kỹ thuật thu thập BCKT Các công ty xây dựng hệ thống hồ sơ kiểm tốn tương đối hồn thiện dựa kinh nghiệm thân công ty hợp tác chuyên gia lĩnh vực kiểm toán Hồ sơ lập với trình tự logic đảm bảo giảm thiểu rủi ro kiểm toán đến mức thấp Ứng với phần hành kiểm toán thủ tục, kỹ thuật để thu thập BCKT cần thực tương đối đầy đủ chặt chẽ, đảm bảo chất lượng thành cơng kiểm tốn Các kiểm tốn viên thực kiểm toán tn thủ trình tự thủ tục kiểm tốn đề chương trình kiểm tốn hướng dẫn Kiểm tốn viên nắm vững kỹ thuật thu thập BCKT vận dụng kỹ thuật vào thực tế cách phù hợp với phần hành Hầu hết kỹ thuật thu thập BCKT báo cáo tài KTV độc lập áp dụng, đưa vào phục vụ kiểm tốn để tìm sai phạm thơng tin trình bày BCTC khách hàng 2.1.2 Thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng số công ty kiểm toán Thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập BCKT kiểm tốn BCTC cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi Các cơng ty kiểm tốn có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam áp dụng kỹ thuật thu thập chứng chủ yếu sau: Kiểm kê, Tính tốn, Quan sát, Phỏng vấn, Lấy xác nhận, Phân tích kiểm tra tài liệu Các kỹ thuật KTV thực dựa vào hướng dẫn thực sẵn có cơng ty hầu hết áp dụng chuẩn mực kiểm toán, hướng dẫn nằm chương trình kiểm tốn thiết lập sẵn Chương trình kiểm tốn hướng dẫn KTV bước thu thập BCKT đầy đủ có hiệu lực giai đoạn kiểm tốn Các KTV q trình thực kiểm tốn phải tn thủ theo chương trình kiểm tốn thiết lập sẵn Cụ thể giai đoạn kiểm toán sau: Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Các kỹ thuật thu thập BCKT áp dụng vấn, quan sát phân tích Kiểm toán viên thục vấn khách hàng Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C 23 Đề án mơn học GVHD: Nguyễn Thị Lan Anh nhằm thu thập thông tin tình hình doah nghiệp Qua quan sát, KTVcó thể xác định xem hệ thống KSNB cơng ty kiểm tốn hoạt động có hiệu hay khơng Và kỹ thuật phân tích giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán, đồng thời hướng KTV ý tới khoản mục, phận cần điều tra đặc biệt Trong giai đoạn này, KTV thường phân tích bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh để có hiều biết chung tình hình kinh doanh khách hàng Trong giai đoạn thực kiểm toán, kỹ thuật thu thập BCKT áp dụng linh hoạt Các chứng thu thập được KTV cân nhắc, xác nhận, đánh giá, làm sở cho ý kiến Các cơng việc Kiểm kê, gửi thư xác nhận tiến hành trước KTV đến công ty khách hàng làm việc Phỏng vấn, quan sát tính tốn lại thực song song tất khoản mục nhằm cung cấp thông tin bổ sung cho KTV khẳng định nghi ngờ KTV Xác minh tài liệu kỹ thuật thiếu công việc thực chủ yếu KTV ngồi cơng ty khách hàng làm việc nói địi hỏi nguồn liệu, chứng từ từ thân đơn vị Kỹ thuật phân tích giai đoạn thử nghiệm bản, cung cấp chứng hợp lý khoản mục BCTC thơng tin tài riêng biệt KTV sử dụng kỹ thuật để xây dựng mơ hình ước tính… Những sai sót,chênh lệch so sánh với ngưỡng cụ thể, từ đưa bút tốn điều chỉnh Các chứng thu thập được lưu giấy tờ làm việc hồ sơ kiểm toán, chuyển lên cho cấp cao để soát xét lại Cuối giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV thực soát xét lại giấy tờ vấn kế tốn trưởng điều cịn nghi ngờ, chưa rõ Thủ tục phân tich áp dụng để xem xét lại tổng quát lần cuối toàn số liệu kiểm toán, nhằm củng cố thêm cho kết luận KTV, giúp nhận thấy vấn đề cần phải tiến hành thêm thủ tục kiểm tốn kết luận KTV thu thập giải trình ban giám đốc, sau thảo luận với khách hàng bút toán điều chỉnh Nếu khơng có thay đồi, KTV cho báo cáo kiểm tốn Thơng thường chương trình kiểm tốn cơng ty thường thơng qua việc đánh giá rủi ro kiểm toán để đánh giá nội dung trọng tâm mà KTV cần tập trung vào, để từ thu hẹp mở rộng phạm vi kiểm toán, Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C 24 Đề án mơn học GVHD: Nguyễn Thị Lan Anh định đến BCKT cần phải thu thập Thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập BCKT kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn Việt Nam Các cơng ty kiểm tốn Việt Nam thường xây dựng quy trình lập kế hoạch kiểm tốn chặt chẽ khoa học Cùng với giúp đỡ chun gia, cơng ty kiểm tốn Việt Nam thường xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu, sau kiểm tốn có thay đổi cho phù hợp với đặc điểm riêng có khách thể kiểm toán Khi áp dụng chương trình kiểm tốn vào thực thu thập BCKT đòi hỏi KTV phải linh hoạt sáng tạo q trình thực chương trình kiểm tốn áp dụng kỹ thuật thu thập BCKT để có kiểm tốn hiệu Hầu hết cơng ty kiểm tốn Việt Nam phân loại khách hàng trước hết theo tiêu chí khách hàng thường niên hay khách hàng Đối với công ty khách hàng thường niên tất vấn đề lưu hồ sơ kiềm toán thường niên Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, KTV cập nhật thơng tin từ năm trước vấn Ban Giám đốc công ty khách hàng xem hoạt động cơng ty có thay đổi so với năm trước để từ thu thập tài liệu liên quan đến việc thay đổi Cịn khách hàng KTV phải thu thập BCKT để lập hồ sơ thường niên đảm bảo việc thu thập BCKT để vừa có kiểm tốn hiệu quả, vừa tiết kiệm chi phí thời gian làm việc Trong giai đoạn này, KTV sử dụng kỹ thuật như: Sử dụng ý kiến KTV khác, vấn, quan sát, phân tích KTV sử dụng kỹ thuật phân tích giai đoạn chủ yếu phân tích xu hướng phân tích tỷ suất, thơng tin phân tích thơng tin tài Trong giai đoan thực kiểm tốn, kiểm tốn viên tn thủ theo chương trình kiểm tốn xây dựng trước Chương trình kiểm tốn chi tiết thành: tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị, Các mục tiêu kiểm toán, Các thủ tục kiểm tốn Chương trình kiểm tốn lưu ý KTV thực thủ tục kiểm toán KTV phải thực đầy đủ kỹ thuật thu thập BCKT vận dụng kỹ thuật cách linh hoạt, sáng tạo, phù hợp với doanh nghiệp kiểm toán để thu thập đầy đủ BCKT cần thiết, đồng thời KTV phải Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C 25 Đề án mơn học GVHD: Nguyễn Thị Lan Anh thể đầy đủ giấy tờ làm việc công việc mà KTV tiến hành đính kèm với tài liệu thu thập công ty khách hàng để lưu vào hồ sơ kiểm toán Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV thực đánh giá lại chứng thu thập thực kết hợp kỹ thuật thu thập BCKT như: Phỏng vấn, Kiểm tra tài liệu,… để thu thập lại BCKT đặc biệt Nhìn chung cơng việc giai đoạn thể tính thận trọng nghề nghiệp KTV theo quy định Tuy nhiên, tiến hành tổng hợp bút tốn điều chỉnh sai sót, KTV thường khơng vào mức trọng yếu khơng loại bỏ sai sót chấp nhận được tính phần lập kế hoạch kiểm tốn Do đó, kiểm tốn phức tạp nhiều thời gian Các công ty kiểm tốn Việt Nam thường khơng trực tiếp dựa vào rủi ro để đánh giá nội dung trọng tâm kiểm toán Khi đánh giá nội dung trọng tâm kiểm tốn, KTV thường theo trình tự ổn định, thông thường dựa vào chương trình kiểm tốn để tìm thơng tin cần thiết sau dựa vào kinh nghiệm KTV để đánh giá 2.2 Kết luận thực trạng sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Việt Nam Nhìn chung cơng ty kiểm tốn đưa hướng dẫn cụ thể cho KTV chương trình kiểm tốn soạn thảo sẵn Trong bước hành động KTV có hướng dẫn BCKT cần thu thập kỹ thuật thu thập để có BCKT cách hợp lý tiết kiệm nguồn lực Về việc vận dụng hướng dẫn nói, KTV đa số có hiều biết định kết hợp với sáng tạo q trình kiểm tốn Các KTV đa số có kiến thức chun mơn tốt, có nhanh nhạy sáng tạo q trình thực kiểm tốn Các KTV sử dụng thông thạo vận dụng phù hợp kỹ thuật thu thập BCKT để nhằm thu đầy đủ BCKT có hiệu lực khách hàng cụ thể Tuy nhiên cần phải nói, chất lượng kiểm tốn viên số cơng ty chưa tốt, mặt kiến thức, kinh nghiệm đạo đức nghề nghiệp Gần Lê Thị Thu- Kiểm tốn 49C 26 Đề án mơn học GVHD: Nguyễn Thị Lan Anh đây, Việt Nam xảy số vụ bê bối liên quan đến kiểm toán, mà nguyên nhân chủ yếu đạo đức nghề nghiệp KTV bị vi phạm Cho đến năm 2010, nước ta có 162 doanh nghiệp kiểm tốn 1.200 kiểm tốn viên hành nghề, có gần 500.000 doanh nghiệp hoạt động Điều chứng tỏ nguồn lực cho lĩnh vực kiểm toán nước ta cịn thiếu Tuy nhiên, theo cơng văn số 1126/VACPA, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam thơng báo danh sách 104 cơng ty kiểm tốn đủ điều kiện thực kiểm tốn năm 2011(có kiểm tốn viên làm việc tồn thời gian cho công ty VACPA ký xác nhận danh sách kiểm toán viên đăng ký hành nghề) Ngày 15/11/2010, Ủy ban Chứng khốn Nhà nước cơng bố danh sách lựa chọn đợt cơng ty kiểm tốn chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khốn năm 2011 gồm có 28 cơng ty Như nói nguồn lực lĩnh vực kiểm tốn nước ta cịn yếu thiếu CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT NHẰM TĂNG CƯỜNG HIỆU QUẢ TRONG VIỆC SỬ DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN 3.1 Những ưu điểm Tuy cịn mẻ dịch vụ kiểm toán Việt Nam đạt thành tích định, cụ thể hơn, cơng tác thu thập BCKT kiểm tốn BCTC KTV độc lập thực đạt số ưu điểm sau: Thứ kiểm toán thực theo kế hoạch, KTV thu thập đầy đủ BCKT đáng tin cậy làm sở cho ý kiến kết luận mình, tạo niềm tin cho nguời sử dụng BCTC kiểm tốn Thứ hai là: Các quan có thẩm quyền đưa chuẩn mực, quy định nhằm hướng dẫn đánh giá KTV trình thực Các quy định nước quốc tế thực sở cho cơng ty kiểm tốn KTV q trình thực kiểm toán Thứ ba là: Số lượng cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên tăng Lê Thị Thu- Kiểm toán 49C 27 Đề án môn học GVHD: Nguyễn Thị Lan Anh nhanh nhằm đáp ứng nhu cầu kinh tế minh bạch thơng tin, cung cấp thơng tin có giá trị cho người sử dụng Thứ tư là: Chất lượng dịch vụ kiểm toán dần nâng cao Các cơng ty kiểm tốn, tổ chức nghề nghiệp lĩnh vực kiểm toán ngày ý nhiều đến việc tổ chức hội thảo, chuyên đề nhằm hướng dẫn, bồi bổ, nâng cao lực kiểm toán viên chất lượng dịch vụ kiểm toán 3.2 Tồn nguyên nhân Dịch vụ kiểm toán có mặt Việt Nam hai mươi năm, nói lĩnh vực kiểm tốn Việt Nam non trẻ mẻ, hiệp hội nghề nghiệp kiểm tốn cịn yếu, chưa có vai trị rõ rệt hoạt động kiểm tốn tồn quốc quốc gia khác Dịch vụ kiểm tốn đơi có chất lượng khơng cao nguyên nhân khách quan chủ quan mà chủ yếu yếu tố người Đối với dịch vụ kiểm tốn, nói người yếu tố nhất, quan trọng để tạo nên thành cơng kiểm tốn Tuy nhiên, lực lượng KTV thiếu yếu số lượng chất lượng Trong nhiều kiểm toán, KTV đưa ý kiến với BCKT chứng minh mà đánh giá cách khách quan BCKT chưa có tính thuyết phục, số lượng BCKT đủ KTV định, trình thu thập BCKT nào, có chặt chẽ hay khơng KTV cơng ty kiểm tốn thực Vì thế, số trường hợp, điều kiện chi phí kiểm tốn điều kiện thời gian, KTV thả lỏng q trình thu thập BCKT Hay cách khác, KTV khơng nỗ lực việc thu thập BCKT mà không thu BCKT thuyết phục đưa báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận phần, với khả mình, KTV hồn tồn để xuất để thu thập BCKT đầy đủ đáng tin cậy Nguyên nhân tồn do: Thứ số lượng kiểm toán viên cịn thiếu, lực kiểm tốn viên đơi cịn hạn chế Chính điều này, KTV khơng tìm sai phạm trọng yếu BCTC khơng tìm BCKT thuyết phục để chứng minh cho ý kiến kiểm toán cuối đưa báo cáo kiểm toán Thứ hai môi trường pháp lý Trong điều kiện Việt Nam nay, hệ thống sách kế tốn kiểm tốn q trình hồn thiện, quy định Lê Thị Thu- Kiểm toán 49C 28 Đề án môn học GVHD: Nguyễn Thị Lan Anh công tác kế toán lại hay thay đổi Điều làm cho KTV khơng có thước đo thực ổn định để thực kiểm toán hướng dẫn thực cụ thể cho trình thực hoạt động kiểm tốn Điều khó khăn KTV chưa có kinh nghiệm ngành nghề kiểm tốn Thứ ba vai trị Hội Kiểm toán viên hành nghề nước ta chưa thực phát huy vai trò cần thiết, chưa giao quyền hạn có phạm vi ảnh hưởng rộng số nước khác Chính mà hiệu hoạt động tổ chức bị giảm sút nhiều so với số quốc gia khác 3.3 Đề xuất kiến nghị Thứ chuẩn mực quy định hướng dẫn điều chỉnh hành vi KTV: Để hoạt động kiểm tốn phát huy hết tiềm trình hội nhập với giới, Bộ Tài cần có giải pháp phát triền thị trường dịch vụ kiểm toán phù hợp với thực Việt Nam bối cảnh hội nhập quốc tế Cho đến Bộ Tài ban hành bảy đợt với tổng cộng 38 chuẩn mực kiểm toán áp dụng cho kiểm tốn độc lập Nói chung chuẩn mực tương đối đầy đủ, nhiên vấn để đặt tính thực tiễn chuẩn mực, phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam, nước mà dịch vụ kiểm toán cịn non trẻ mẻ Vì cần phải có hệ thống pháp luật chuẩn mực sát thực làm hướng dẫn cho kiểm toán độc lập làm tốt chức vai trị Thứ hai cơng tác đào tạo kiểm tốn viên có lực đạo đức Trong nhiều sách viết, hai phẩm chất quan trọng kiểm tốn viên lực chun mơn đạo đức nghề nghiệp Vì vậy, vấn đề đặt phải đào tạo KTV vừa có lực chuyên mơn nghiệp vụ, vừa có đạo đức nghề nghiệp để phục vụ đất nước Kiểm toán tạo niềm tin cho người quan tâm, thân KTV khơng đáng tin cậy dẫn đến sai phạm KTV dẫn đến loạt sai phạm người trực tíếp quan tâm đến tình hình tài đơn vị Để làm điểu này, quan quản lý Nhà nước vấn đề kiểm tốn Bộ Tài chính, Lê Thị Thu- Kiểm toán 49C 29 Đề án môn học GVHD: Nguyễn Thị Lan Anh Hội nghề nghiệp, Kiểm tốn Nhà nước nên có chương trình đào tạo hướng dẫn KTV đường nghề nghiệp Bản thân cơng ty kiểm tốn phải thực công tác nhân thật tốt, từ việc tuyển nhân đến việc đào tạo, đánh giá, kiểm tra giám sát trình hoạt động họ Các cơng ty kiểm tốn nên thường xun có chương trình đào tạo chuyên đề nhằm giúp kiểm toán viên vừa cập nhật, vừa nâng cao kiến thức kỹ kinh nghiệm nghề nghiệp Việc đào tạo KTV không nên ý đến đào tạo chuyên môn, nghiệp vụ mà điều quan trọng không đào tạo KTV mặt tư tưởng, mặt đạo đức nghề nghiệp Hoạt động kiểm tốn nói dịch vụ kinh doanh chữ tín, người sử dụng dịch vụ chấp nhận dịch vụ họ muốn đặt niềm tin vào cơng ty kiểm tốn, thế, để đáp lại niềm tin trước hết cơng ty kiểm toán kiểm toán viên phải hoạt động nguyên tắc đạo đức nghề nghệp đặt lên hàng đầu Có kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn tạo niềm tin cho người sử dụng sản phẩm họ Tuy nhiên, nhiều vụ bê bối lĩnh vực kiểm tốn khơng Việt Nam mà giới đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên đơi bị ảnh hưởng tiêu cực giá trị vật chất Chính thế, hoạt động đào tạo phải đồng thời tạo tư tưởng tự tơn nghề nghiệp kiểm toán viên Lê Thị Thu- Kiểm toán 49C 30 Đề án môn học GVHD: Nguyễn Thị Lan Anh KẾT LUẬN Đối với cơng ty kiểm tốn chun nghiệp, hoạt động thị trường cạnh tranh đầy tiềm năng, chứng kiểm tốn thích hợp khơng thỏa mãn hai yêu cầu giá trị, tính đầy đủ mà cịn phải thu thập cách có hiệu chi phí, đồng thời tạo điều kiện cung cấp cho khách hàng dịch vụ gia tăng Dựa chứng kiểm tốn giàu tính thuyết phục thu thập suốt kiểm toán, kiểm tốn viên nhanh chóng đưa ý kiến kết luận báo cáo tài cơng ty khách hàng Vấn đề địi hỏi kiểm tốn viên phải vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cách linh hoạt để thu thập đầy đủ chứng thích hợp, với mức phí thời gian, tiền bạc hợp lý mức rủi ro tối thiểu Như vậy, nói việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn có tính chất định tới chất lượng kiểm tốn thành cơng kiểm tốn Chính thế, q trình thực kiểm tốn, kiểm toán viên phải biết lựa chọn kỹ thuật phù hợp, vận dụng kỹ thuật cách sáng tạo tình cụ thể tiến hành theo trình tự quy định quy trình kiểm tốn Trong nội dung Đề án mình, em trình bày nghiên cứu, tìm hiểu kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán viên độc lập thực Em mong nhận góp ý, phê bình thầy để viết em hồn thiện Cuối em xin cảm ơn cô Nguyễn Thị Lan Anh giúp em chọn đề tài thực viết Lê Thị Thu- Kiểm toán 49C 31 Đề án môn học GVHD: Nguyễn Thị Lan Anh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A.Arens James K.loebbecke – Kiểm toán – Nhà xuất Thống kê Giáo trình Kiểm tốn - GS.TS Vương Đình Huệ, NXB Tài (2005) GT TS Nguyễn Quang Quynh – Kiểm tốn tài – Nhà xuất tài GS.TS Nguyễn Quang Quynh – Lý thuyết Kiểm tốn – Nhà xuất tài Tạp chí Kiểm toán Trang tin điện tử Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VACPA: http://www.vacpa.org.vn Từ điển Tiếng Việt - NXB Từ điển Bách Khoa (2005) Từ điển bách khoa toàn thư tiếng Việt Lê Thị Thu- Kiểm toán 49C ... đề tài: ? ?Các kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán viên độc lập thực hiện? ?? Nội dung viết em gồm ba chương: Chương 1: Lý luận chung chứng kiểm toán kỹ thu? ??t thu thập chứng. .. KIỂM TOÁN VÀ CÁC KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN I.1 Khái quát chứng kiểm toán I.1.1 Khái niệm chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm tốn thơng tin, tài liệu kiểm tốn viên thu thập q trình kiểm toán. .. chương trình kiểm tốn hướng dẫn Kiểm toán viên nắm vững kỹ thu? ??t thu thập BCKT vận dụng kỹ thu? ??t vào thực tế cách phù hợp với phần hành Hầu hết kỹ thu? ??t thu thập BCKT báo cáo tài KTV độc lập áp dụng,