MỤC LỤC
A LỜI MỞ ĐẦU .2 -22<<©C.A4EEEE.A4EEEEE.A 712401 772431 77224 EErAadeprrrke 1 Phần I: Cơ sớ lý luận về bằng chứng kiếm toán và các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm t0 ánn -e- 2s Ss£©ss£EsEYSe E+stEseExseEteErsetteerksrrserrssrsserssre 2
I._ Cơ sở lý luận về bằng chứng kiểm toán
1 Khái nệm
2 Yêu cầu đối với bằng chứng kiểm toán
2.1 Yêu cầu về tính đầy đủ
2.2 Yêu cầu về tính hiệu lực
3 Phân loại bằng chứng kiểm toán
3.1 Theo nguồn gốc
E8 0.3 6 4 Cac bang chứng kiểm toán đặc biệt
4.1 Ý kiến của các chuyên gia 4.2 Giải trình của nhà quản lý
4.3 Tài liệu của kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên khác 4.4 Bằng chứng về các bên hữu quan
1 Phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán I Kiểm tra 2 Quan sát 3 Điều tra 4 Lấy xác nhận " ' he S 18 690900 4 18 Phần II: Thu thập bằng chứng kiếm toán đối với một số chu trình cu thé 20 1 Phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán trong chu trình bán hàng —
thu tiền 20
2 Phương pháp thu thập băng chứng kiêm toán trong chu trình tiên lương 21
3 Phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán trong chu trình mua hàng-
bu: 0 TƯ 22
4 Phương pháp thu thập bằng chứng kiểm tốn trong chu trình HTK 23 5 Phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán trong chu trình tiền 25 6.Phương pháp thu thập bằng chứng kiểm tốn trong chu trình tài sản cố
Trang 2với sự hoạt động và phát triển của nền kinh tế nói chung và đối với các doanh nghiệp nói riêng.Hiều một cách đơn giản, Kiểm toán là một yếu tô đảm bảo cho các
chuẩn mực kế toán được chấp hành nghiêm chỉnh, trật tự kỷ cương của công tác kế
toán được giữ vững, các thơng tin kế tốn trung thực và tin cậy Với tầm quan trọng như vậy, kiểm tốn trở thành cơng việc rất được doanh nghiệp, cơ quan quản lý Nhà nước và các đối tượng quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp, đánh giá cao.Nhất là đối với những nước có nền kinh tế đang phát triển như nước ta hiện nay
thì Kiểm toán đã trở thành một nhu cầu không thề thiếu
Như chúng ta đã biết đề có thể đưa ra ý kiến kết luận về một đối tượng thì cần
phải thu thập những tài liệu làm cơ sở cho ý kiến, nhờ đó ý kiến mới thuyết phục và
tạo niềm tin cho người sử dụng.Trong kiểm toán cũng vậy, khi tiến hành cuộc kiểm toán, KTV phải thu thập bằng chứng kiểm toán.Như vậy rõ ràng bằng chứng kiểm toán có vai trị hết sức quan trọng, là cơ sở hình thành ý kiến kết luận kiểm
tốn.Một khi KTV khơng thu thập đầy đủ và đánh giá đúng các bằng chứng kiểm
tốn thích hợp thì KTV khó có thể đưa ra một nhận định xác đáng về đối tượng
kiểm toán.Nhận thức tầm quan trọng của bằng chứng kiểm toán, em đã chọn đề tài : “Bằng chứng kiểm toán và kỹ thuật thu thập bằng chứng kiếm tốn” Để có thể tìm hiếu sâu hơn một số vấn đề về bằng chứng kiểm toán như Bằng chứng kiểm toán là gì? Bằng chứng kiểm tốn cần đảm bảo yêu cầu gì?Có những kỹ thuật nào có thê sử dụng đề thu thập bằng chứng kiểm toán
Đề tài gồm hai phan:
Phân I: Cơ sở lý luận về bằng chứng kiểm toán và các phương pháp thu thập bằng chứng kiển toán
Phan II: Thu thập bằng chứng kiểm toán đối với một số chu trình cụ thể
Trang 3thu thập bằng chứng kiểm toán
I Cơ sớ lý luận về bằng chứng kiểm toán 1 Khái niệm
Trước hết chúng ta sẽ tìm hiểu Bằng chứng kiểm toán la gi?
Theo VSA số 500, đoạn 5 : “Bằng chứng kiểm toán: Là tất cả các tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên
các thông tin này kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến của mình
Bằng chứng kiểm toán bao gồm các tài liệu, chứng từ, số kế toán, báo cáo tài
chính và các tài liệu, thông tin từ những nguồn khác”
Có ý kiến cho rằng: “Bằng chứng kiểm toán không chỉ là cơ sở pháp lý cho
kết luận kiểm tốn mà cịn là cơ sở tạo niềm tin cho những quan tâm”
Những khái niệm trên đều khăng định vai trò và tầm quan trọng của bằng chứng kiểm toán Quan trọng là vậy tất nhiên bằng chứng kiểm toán không thê chỉ
là các tài liệu thông thường mà phải có yêu cầu nhất định đối với bằng chứng kiểm
toán Yêu cầu đấy là gì?
2 Yêu cầu đối với bằng chứng kiểm toán
Chuẩn mưc kiểm toán số 500 quy định : “Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thu thập đây đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ÿ
kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán ”
Tại sao kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp mà
khơng phải là tất cả các bằng chứng?Vì kiểm tốn tài chính có đối tượng là các báo
cáo tài chính — bao gồm các thông tin tài chính tổng hợp liên quan đến toàn bộ hoạt
động sản xuất kinh doanh trong một niên độ tài chính được kiểm tốn Với đối tượng
Trang 4kiểm toán rộng như vậy, chỉ phí của kiểm tra và đánh giá tất cá các loại bằng chứng sẽ rất tốn kém.Cụ thể kiểm toán viên không thể kiểm tra tất cả các phiếu thu, phiếu
chi đã thanh tốn, các hóa đơn của bên bán, các hóa đơn bán hàng, chứng từ vận
chuyển, đơn đặt hàng của khách hàng, thẻ lương, các loại chứng từ và số sách có liên quan Do vậy vân đề đặt ra là phải xác định số lượng bằng chứng thích hợp để
có thể đánh giá toàn diện về đối tượng kiểm toán
2.1 Yêu cầu về tính đầy đủ
Đầy đủ là khái niệm chỉ số lượng hay quy mô cần thiết.Tính đầy đủ của bằng
chứng kiểm toán đề cập đến số lượng và chủng loại bằng chứng kiểm toán cần thu thập mà dựa vào đó kiểm tốn viên có thể đưa ra những ý kiến của mình một cách
chính xác nhất.Tính đầy đủ là một khái niệm tương đối bởi khơng có một con số cụ
thê về số lượng bằng chứng cần thu thập, mà tùy từng cuộc kiểm toán ở từng đơn vị
cụ thể mà số lượng bằng chứng kiểm toán là khác.Đây là vấn đề địi hỏi sự xét đốn nghề nghiệp của kiểm toán viên Điều này cung được quy định trong chuân mực
kiểm toán số 500: “Trong quá trình hình thành ý kiến của mình, kiểm tốn viên
khơng nhất thiết phải kiểm tra tất cả các thông tin có sẵn Kiểm tốn viên được phép đưa ra kết luận về số dư tài khoản, các nghiệp vụ kinh tế hoặc hệ thống kiểm
soát nội bộ trên cơ sở kiểm tra chọn mẫu theo phương pháp thống kê hoặc theo xét đoán cá nhân.”
Nhưng tắt nhiên không phải là sự xét đoán tùy tiện mà phải tùy thuộc vào từng
tình huống cụ thể và kiểm toán viên phải cân nhắc những yếu tố có ảnh hưởng đến tính đầy đủ bằng chứng kiểm toán
e Tính trọng yếu: Các khoản mục kiểm toán càng trọng yếu thì số lượng bằng
chứng thu thập càng nhiều và ngược lại
eMức độ rủi ro: Những đối tượng được đánh giá là khả năng rủi ro lớn thì
lượng bằng chứng kiểm toán thu thập càng nhiều và ngược lại
e Tính thuyết phục: Do hạn chế tiềm tàng của cuộc kiểm toán nên kiểm toán
viên chỉ thu thập bằng chứng kiểm toán ở mức độ thuyết phục chứ không phải là
Trang 5chứng minh tuyệt đối.Vì vậy bằng chứng kiểm toán càng có thích thuyết phục thì số lượng bằng chứng cần thu thập càng nhỏ
e Tính kinh tế: Kiểm toán viên luôn phải đối mặt với sự giới hạn về nguồn lực
do vậy bằng chứng kiểm tốn cũng cần có tính kinh tế.Tức là việc thu thập bằng chứng kiểm toán phải được thực hiện trong khoảng thời gian hợp lý và với mức chỉ
phí có thể chấp nhận được.Kiểm toán viên luôn phải cân nhắc giữa lợi ích thu được
với chỉ phí bỏ ra trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán
Bằng chứng kiểm tốn khơng chỉ đầy đủ mà cịn phải có tính hiệu lực.Vậy thế nào là bằng chứng kiểm toán hiệu lực và liệu tính hiệu lực có chịu ảnh hưởng bởi
yếu tố nào?
2.2 Yêu cầu về tính hiệu lực
Hiệu lực là khái niệm chỉ độ tin cậy hay chất lượng của bằng chứng kiểm
toán.Nếu bằng chứng kiểm toán được đánh giá là có tính hiệu lực cao thì nó sẽ giúp ích rất nhiều trong việc kiêm toán viên xem xét để đưa ra những nhận xét xác đáng và kiểm toán viên sẽ tin tưởng và yên tâm khi kết luận báo cáo kiểm toán
Những yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực của bằng chứng kiểm toán:
e Nguồn gốc thu thập bằng chứng kiểm toán: Bằng chứng có nguồn gốc càng
độc lập với đối tượng được kiểm tốn thì càng hiệu lực.Một ví dụ dễ nhận thấy đó là
bằng chứng thu được từ các nguồn độc lập bên ngoài như bảng sao kê ngân hàng,
giấy báo số dư khách hàng do khách hàng gửi đến, xác nhận của ngân hàng về số dư
tiền gửi và các khoản công nợ có độ tin cậy cao hơn bằng chứng kiểm toán có được do khách hàng cung cấp như tài liệu kế tốn
«Hệ thống kiểm sốt nội bộ: Do hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế nhằm ngăn chặn và phát hiện các sai phạm trong hoạt động sản xuất kinh doanh
của doanh nghiệp nên trong môi trường kiểm soát nội bộ hoạt động tốt thì khả
năng tồn tại sai phạm mà hệ thống kiểm sốt nội bộ khơng phát hiện được sẽ
thấp hơn.Hay hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả sẽ làm tăng độ tin cậy của bằng chứng thu thập được
Trang 6e Loại hình cụ thể của bằng chứng kiểm toán: Bằng chứng bằng văn bản (như biên bản kiểm kê )có độ tin cậy cao hơn bằng chứng bằng miệng ( ví dụ như bằng chứng thu thập qua phỏng vắn)
e Bằng chứng do kiểm toán viên tự thu thập được có độ tin cậy cao hơn bằng
chứng có được từ khách thể kiểm toán
e Sự kết hợp các bằng chứng kiểm tốn: Bằng chứng có độ tin cậy cao hơn nếu kiểm tốn viên có được nó từ nhiều nguồn khác nhau
3.Phân loại bằng chứng kiểm toán
3.1 Theo nguồn gốc
Phân loại theo nguồn gốc là căn cứ vào nguồn gốc của thông tin, tài liệu có liên quan đến báo cáo tài chính mà kiểm tốn viên thu thập được trong q trình kiểm tốn
Theo cách phân loại này, bằng chứng kiểm toán bao gồm:
" Bằng chứng kiểm toán do kiểm toán viên tự khai thác và phát hiện được qua:
+ Kiểm kê tài sản thực tế: biên bản kiểm kê hàng tồn kho của tổ kiểm toán
xác nhận tài sản thực tẾ
+ Tính tốn lại các biểu tính toán của đoanh nghiệp: các số liệu, tài liệu do kiểm tốn viên tính tốn lại có sự xác nhận của doanh nghiệp hoặc những người có
liên quan
+ Quan sát hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ: những thông tin,tài liệu
do kiểm toán viên ghi chép lại thông qua việc quan sát hệ thống kiểm soát nội bộ doanh nghiệp,có dẫn chứng theo thời gian khảo sát
" Bằng chứng kiểm toán do doanh nghiệp phát hành và luân chuyền đến các bộ phận nội bộ hoặc bên ngoài đơn vị và các thông tin mà doanh nghiệp cung cấp cho kiểm toán viên
+ Chứng từ, tài liệu do doanh nghiệp phát hành và luân chuyền trong nội bộ doanh nghiệp: các phiếu chi, phiếu xuất vật tư, hóa đơn bán hang
Trang 7+ Chứng từ tài liệu do doanh nghiệp phát hành và luân chuyền đến các đơn vị
khác sau đó quay trở lại đơn vị: ủy nhiệm chi
+ Số kế toán, báo cáo kế toán của doanh nghiệp lập
+ Những thông tin của cán bộ quản lý, cán bộ nghiệp vụ hoặc những giải trình của những người có liên quan trong đơn vị cho kiểm toán viên
" Bằng chứng kiểm toán do bên thứ ba cung cấp từ các nguồn khác nhau
+ Bằng chứng do những người bên ngoài đơn vị cung cấp trực tiếp cho kiểm
toán viên: Bảng xác nhận nợ phải trả của các chủ nợ, bảng xác nhận các khoản phải
thu của các khách hàng
+ Bằng chứng được lập do đối tượng bên ngoài doanh nghiệp có liên quan đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp: hóa đơn bán hàng cho doanh nghiệp, số phụ ngân hàng
+ Các ghi chép độc lập hoặc các báo cáo thống kê tổng hợp theo chuyên ngành có liên quan đến doanh nghiệp
3.2 Theo loại hình
Phân loại bằng chứng kiểm toán theo loại hình là dựa vào dạng bằng chứng kiểm toán
Theo cách phân loại này, bằng chứng kiểm toán bao gồm:
" Các bằng chứng vật chất: là các bằng chứng mà kiểm toán viên thu thập được trong quá trình thanh tra hoặc quá trình kiểm kê các tài sản có hình thái vật chất cụ thể
như hàng tài kho, TSCĐHH, tiền mặt gồm : các biên bản kiểm kê hàng tồn kho
"Các bằng chứng tài liệu: là các bằng chứng mà kiểm toán viên thu thập được qua việc cung cấp tài liệu, thông tin của các bên liên quan theo yêu cầu của kiểm toán viên gồm: các chứng từ tài liệu do các bên đối tượng bên ngoài doanh nghiệp cung cấp, các ghi chép kế toán và nghiệp vụ của doanh nghiệp, các tài liệu tính tốn
lại của kiêm toán viên
Trang 8" Các bằng chứng thu thập qua phỏng vấn: là các bằng chứng kiêm toán viên thu thập được thông qua xác minh, điều tra bằng cách phỏng vấn những người có liên quan đến tài chính của doanh nghiệp được kiểm toán gồm các ghi chép của kiểm toán viên hoặc băng ghi âm mà kiểm tốn viên có được thơng qua phỏng vấn những người quản lý, khách hàng
4 Các bằng chứng kiểm toán đặc biệt
Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là gì? Tại sao phải thu thập bằng chứng kiểm
toán đặc biệt? Bằng chứng kiểm toán đặc biệt có vai trị và tầm quan trọng như thế
nào?Đó là những vấn đề cần tìm hiểu và làm rõ trong mục này
Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là các bằng chứng được thu thập từ một số đối
tượng đặc biệt Trong một số trường hợp, KTV không thể thu thập được bằng
chứng kiểm tốn thơng thường và khi đó, bằng chứng kiểm tốn đặc biệt là bằng
chứng duy nhất có thể thu thập được, ví dụ: Giải trình của giám đốc về chủ trương
kinh doanh của DN
Bằng chứng kiểm toán đặc biệt có vai trị rất quan trọng.Cụ thể:
- Phục vụ cho nhu cầu thực tế trong từng trường hợp cụ thé phat sinh: Trong những trường hợp này, viêc thu thập bằng chứng kiểm toán đặc biệt trong quá trình kiểm toán tương ứng với từng đặc điểm của đơn vị được kiểm toán như với những ngành nghề kinh doanh phức tạp (ví dụ: ngành dầu khí theo quy định phái đánh giá chất lượng dầu khí bởi chuyên gia ) và việc không sử dụng bằng chứng kiểm toán
đặc biệt có ảnh hưởng tới việc kiểm toán các khoản mục có tính chất trọng yếu, các khoản mục có độ phức tạp cao chứa đựng nhiều khả năng rủi ro
- Tạo ra các giá trị pháp lý cao: Bằng chứng kiểm tốn đặc biệt có giá trị pháp lý cao vì có thể được sử dụng đề giải quyết các tranh chấp liên quan tới trách nhiệm của công ty được kiểm toán, của KTV
- Giảm thiểu được chỉ phí kiểm toán: Bằng chứng kiểm toán đặc biệt giúp
giảm được chỉ phí kiểm tốn đồng thời vẫn đảm bảo yêu cầu hợp lý, hợp pháp của bằng chứng
Trang 9- Hỗ trợ cho công tác kiểm toán cho KTV: Do KTV không thể am tường tắt cả
mọi lĩnh vực của xã hội, vì vậy các chuẩn mực kiểm toán cho phép họ được sử dụng
các bằng chứng kiểm toán đặc biệt dé hỗ trợ cho cơng tác kiểm tốn của KTV
Một số bằng chứng kiểm toán đặc biệt chủ yếu trong kiểm toán Báo cáo
tài chính
4.1 Ý kiến của các chuyên gia
Theo chuẩn mực 18 “ Chuyên gia là các cá nhân hoặc các hãng có kỹ năng kiến thức và kinh nghiệm về các lĩnh vực chun mơn nào đó ngồi ngạch kế toán và kiểm toán
Bằng chứng này sử dụng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Khi KTV
thu thập thông tin cơ sở về đơn vị được kiểm tốn thì cần phải dự kiến nhu cầu sử
dụng chuyên gia nếu thay cần thiết và đã xem xét, cân nhắc những yếu tố như: tính
chất trọng yếu của khoản mục sẽ được kiểm tra so với toàn bộ thơng tin tài chính; nội dung và mức độ phức tạp của các khoản mục kể cả những rủi ro và sai sót trong
đó; các bằng chứng kiểm toán khách có hiệu lực đối với các khoản mục này Việc dự kiến sử dụng ý kiến chuyên giathường một số lĩnh vực như: đánh giá tài sản (đất
đai, nhà cửa, máy móc, thiết bị, các cơng trình nghệ thuật, đá quý); Xác định số
lượng hoặc chất lượng hiện có của tài sản (trữ lượng quặng, khoáng sản, nhiên liệu
trong lòng đất, thời gian hữu ích còn lại của tài sản máy móc); hoặc trong trường hợp dùng các phương pháp đặc biệt dé xác định tổng giá trị như phương pháp ước
lượng của thống kê; xác định các phần việc sẽ hoàn thành và đã hồn thành trong
q trình thực hiện hợp đồng kiểm toán để xác định doanh thu; khi cần các ý kiến
của luật sư về cách diễn giải các hợp đồng và luật pháp
Việc thu thập và sử dụng tư liệu của chuyên gia được tiến hành như: Đánh giá
kỹ năng, trình độ nghiệp vụ của chuyên gia (thể hiện qua bằng cấp chuyên môn, giấy phép hành nghề, là thành viên của tổ chức huyên nganh, kinh nghiệp của chuyên gia); Đánh giá tính khách quan của chuyên gia; Xác định công việc của chuyen gia (vê mục đích, phạm vi công việc nội dung công việc nguôn tư liệu của
Trang 10chuyên gia làm bằng chứng kiểm toán của KTV có đầy đủ và thích hợp khơng); phạm vi đánh giá của các chuyên gia, xác định mối quan hệ giữa chuyên gia với khách hàng, yêu cầu giữ bí mật thơng tin của khách hàng, các phương pháp mà chuyên gia sử dụng
Với ý kiến các chuyên gia, KTV chỉ nên thu thập khi thực sự cần thiết, khi
khơng có bằng chứng nào thay thế và chủ với những thủ tục kiểm toán cần thiết Tuy nhiên, dù KTV có sử dụng ý kiến chuyên gia làm bằng chứng kiêm tốn vẫn
địi hỏi KTV là người chịu trách nhiệm cuối cùng về ý kiến nhận xét đối với báo cáo tài chính được kiểm tốn
4.2 Giải trình của nhà quản lý
VSA 580 về “giải trình của giám đốc” có quy định: “KTV phải thu thập được
các giải trình của Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm toán”.Bằng
chứng này được sử dụng nhằm mục đích thừa nhận trách nhiệm của Ban giám đốc
phải chịu trách nhiệm về sự tin cậy và tính hợp pháp của các thông tin trên báo cáo
tài chính qua hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán.KTV xác minh và đưa ý kiến của mình về sự tin cậy và hợp lý của các thông tin trên báo cáo tài chính
Nội dụng giải trình thường có ba loại cam kết chính:
Loại I: Giải trình chung về trách nhiệm của Ban Giám đốc (tính độc lập, khách
quan, trung thực) trong việc trình bày đúng đắn báo cáo tài chính
Loại II: Giải trình từng mặt, yếu tố cấu thành sự trung thực và hợp lý có 5 loại:
xác nhận về quyền và nghĩa vụ; xác nhận về định giá và phân bổ; xác nhận về phân loại và trình bày
Loại II: Giải trình về mối quan hệ của Ban Giám đốc với KTV
Hình thức giải trình bao gồm: Các giải trình bằng văn bản được thê hiện dưới hình thức: Bản giải trình của Giám đốc; Thư của KTV liệt kê tất cả những hiểu biết
của mình về các giải trình của Giám đốc xác nhận là đúng; Biên bản họp hội đồng quản trị hoặc báo cáo tài chính đã được Giám đốc ký duyệt
Các yếu tổ cơ bản của giải trình bao gồm văn bản giải trình phải được gửi trực
Trang 11tiếp cho KTV với nội dung gồm các thông tin giải trình, ngày tháng, họ tên, chữ ký
của người lập hoặc xác nhận vào bản giải trình của Giám đốc được ghi trên báo cáo
kiểm toán, trong một số trường hợp đặc biệt, bản giải trình lập trước hoặc sau ngày phát hành báo cáo kiểm tốn; bán giải trình thường do Giám đốc các đơn vị ký,
trong một số trường hợp đặc biệt, KTV chấp nhận bản giải trình từ các thành viên
khác trong đơn vị được Giám đốc ủy quyền
Thu thập và sử dụng giái trình cúa Giám đốc
Đánh giá giải trình của Giám đốc: KTV cần thu thập bằng chứng kiểm tốn từ các thơng tin ở trong đơn vị hay ngoài đơn vị để xác minh các giải trình của Giám đốc có mâu thuẫn với bằng chứng kiểm toán khác, KTV phải tìm hiểu nguyên nhân và phải xem lại độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán và các giải trình của Giám đốc;
xác định mức độ hiểu biết các vấn đề đã được giải trình của người lập giải trình
Một số hạn chế của bằng chứng giải trình: Giải trình của Giám đốc không thể
thay thế các bằng chứng kiểm toán mà KTV thu thập được; giải trình của Giám đốc
có độ tin cậy khơng cao do bằng chứng loại này được cung cấp từ phía doanh nghiệp do đó nó thuộc vào mức độ liêm khiết và trung thực của Giám đóc.VSA 580, đoạn 17 quy định: “ KTV phải đánh giá lại độ tin cậy của tất cả các giải trình khác của Giám đốc trong q trình kiểm tốn và xem xét mức độ ảnh hưởng của nó đến
báo cáo tài chính và phải đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc từ chối”
Ngoài những nội dung trong chuẩn mực trên, KTV có thể yêu cầu Giám đốc
giải trình thêm một số nội dung khác phụ thuộc vào loại hình kinh doanh, DN, tính
chat trọng yêu của từng khoản mục trên báo cáo tài chính 4.3 Tài liệu của kiếm toán viên nội bộ, kiểm toán viên khác
+ Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là tư liệu của KTV nội bộ
Bằng chứng này được sử dụng nhằm mục đích giúp cho KTV xác định lịch trình, nội dung, phạm vi của các thủ tục kiểm toán
Theo VSA 610 “ Sử dụng tư liệu của KTV nội bộ” đoạn 12 quy định: Đánh
giá ban đầu về họat động kiểm toán nội bộ căn cứ vào những tiêu thức chủ yếu sau:
Trang 12vị trí của kiểm toán nội bộ trong cơ cấu tổ chức của đơn vị ảnh hưởng đến tính khách quan, độc lập của kiểm toán nội bộ; chức năng của KTV nội bộ; năng lực chuyên môn của KTV nội bộ, tính thận trọng nghề nghiệp của KTV nội bộ; hoạt động và hiệu quả của KTV nội bộ trong năm tài chính trước
Thực hiện thu thập và sử dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ: Liên hệ và phối hợp công việc với KTC nội bộ; đánh giá và kiểm tra lại tư liệu kiểm toán nội bộ:
Các bằng chứng đã thu thập được là đầy đủ, thích hợp đề làm căn cứ vững chắc,
hop lý để rút ra các kết luận
Với việc sử dụng tư liệu của KTV nội bộ, KTV phải kiểm soát được q trình kiểm tốn của KTC nội bộ và KTC chỉ sử dụng tư liệu của KTV nội bộ đối với
những đơn vị có tổ chức kiểm toán nội bộ và tô chức này hoạt động có hiệu quả,
hiệu lực Khi sử dụng các tư liệu của KTV nội bộ, KTV nhận thấy KTV nội bộ đã phát hiện ra một số sai sót một khoản mục nào đó thì với tính hồi nghi và sự xét
đoán của mình, KTV sẽ phải kiểm tra kỹ hơn, thực hiện nhiều thủ tục hơn để thu thập nhiều bằng chứng hơn về khoản mục này
+ Bằng chứng kiếm toán đặc biệt là tư liệu cúa các KTV khác
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 600 “ Sử dụng tư liệu của KTV khác”,
đoạn 17 quy định: “KTV khác phải phối hợp với KTV chính trong trường hợp KTV chính sử dụng kết quả kiểm toán của mình”
Mục đích sử dụng của bằng chứng này là khi kiểm toán báo cáo tài chính một
đơn vị trong đó có gộp cả thơng tin tài chính của đơn vị cấp trên với một hay nhiều đơn vị cấp dưới và đơn vị kinh tế khác thì KTV sử dụng tư liệu kiểm toán của KTV
khác (là KTC chịu trách nhiệm kiểm toán báo cáo tài chính và ký báo cáo kiểm toán
của cac đơn vị được gộp vào báo cáo tài chính của đơn vị cấp trên) về các thông tin
tài chính của các đơn vị đó
Trường hợp KTV kết luận báo cáo tài chính của đơn vị cấp dưới và đơn vị
kinh tế khác có ảnh hưởng khơng trọng yếu thì khơng cần thu thập loại bằng chứng này
Trang 13Quá trình thu thập và sử dụng tư liệu của KTV khác:
+ Thủ tục kiểm toán: Khi lập kế hoạch trong đó có dự kiến sẽ sử dụng tư liệu
của KTV khác, KTV phải xem xét năng lực chuyên môn của KTV khác dựa vào: tổ chức kiểm toán
nơi KTV khác đăng ký hành nghề, những cộng sự của KTV khác, khách hàng — những người có quan hệ công việc với KTV khác, trao đồi trực tiếp với KTV khác
KTV cần thông báo cho KTV khác về: Yêu cầu về tính độc lập liên quan đến
đơn vị cấp trên, đơn vị cấp dưới, đơn vị kinh tế khác và thu thập bản giải trình về
việc tuiân thủ các yêu cầu đó; việc sử dụng tư liệu và báo cáo kiểm toán của KTV
khác và sự phối hợp giữa hai bên ngay từ khi lập kế hoạch kiểm toán; những vấn đề
đặc biệt quan tâm, những thủ tục xác định các nghiệp vụ giao dịch nội bộ cần được
nêu ra trong bản thuyết minh lịch trình kiểm tốn; những u cầu về kế toán, kiểm
toán, lập báo cáo và thu thập bản giải trình về việc tuân thủ các yêu cầu trên
+ Kết luận và lập báo cáo kiểm toán: Khi KTV kết luận và tư liệu của KTV khác là không dùng được và KTV không thê tiến hành thêm các thủ tục kiểm toán
bồ sung đối với báo cáo tài chính của đơn vị cấp đưới và đơn vị kinh tế khác được
KTV khác kiểm toán, nếu xét thay có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính được kiểm tốn thì KTV cần phải đưa ra ý kiến bị giới hạn phạm vi kiểm toán
Trường hợp KTV khác đưa ra hoặc dựa kiến đưa ra báo cáo kiểm toán sửa đổi thì KTV cần phải xem xét lại bản chất và mức độ ảnh hưởng của những sửa đổi đó
đối với báo cáo tài chính do KTV kiểm toán và từ đó có thể phải sửa đôi báo cáo
của mình
KTV cần lưu vào hồ sơ của mình các tài liệu liên quan đến báo cáo tài chính
đã được KTV khác kiểm toán, các tài liệu về việc thực hiện thủ tục kiểm toán và các kết luận thu được từ các thủ tục kiểm toan, tên của KTC khác và các kết luận đù
không trọng yếu của KTV khác Tuy nhiên, KTC vẫn là người phải chịu trách
nhiệm cuối cùng về những rủi ro kiểm toán khi sử dụng tư liệu của KTV khác
Trang 14Thực tế, sự phối hợp này rất khó thực hiện và KTV chỉ xem xét báo cáo kiểm
toán của đơn vị kiểm toán khác phát hành vào năm trước, trong đó KTV quan tâm
đến những phát hiện, ý kiến của KTV khác trong kết luận kiểm toán và KTV phải
thu thập thêm bằng chứng về những vấn đề có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài
chính của đơn vị
Hiện nay, có quy định của Nhà nuớc về kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán
kiểm toán và co quan đánh giá chất lượng của các công ty kiểm toán khác nên việc
sử dụng tư liệu của KTV khác còn gặp nhiều hạn chế
4.4 Bằng chứng về các bên hữu quan
Theo ISA-24, ban giám đốc chịu trách nhiệm xác định và thuyết minh các nghiệp vụ với các bên hữu quan (là những đối tượng có khả năng điều hành, kiểm
sát hoặc có ánh hưởng đáng kể đến đối tượng được kiểm toán trong quá trình đưa ra quyết định tài chính và ngược lại
Mục đích của việc thu thập bằng chừng về các bên hữu quan để xác định liệu ban giám đốc đã xác minh và thuyết minh một cách đầy đủ về các bên hữu quan và nghiệp vụ với các bên hữu quan chưa Theo yêu cầu của chuẩn mực kế toán sự tồn tại của các bên hữu quan và nghiệp vụ giữa các bên có thể ảnh hưởng tới BCTC
Thu thập bằng chứng về sự tồn tại và về các nghiệp vụ với các bên hữu quan:
Theo VSA 550 — “Các bên liên quan” quy định KTV cần xem lại hồ sơ kiểm toán
năm trước , thâm tra mối quan hệ của thành viên hội đồng quản trị và ban giám đốc với các đơn vị khác, nghiên cứu các biên bản họp đại hội đồng cỗ đông và hội đồng quản trị
Thu thập bằng chứng về sự tồn tại: KTV cần kiểm tra tính đầy đủ của những thông tin do ban giám đốc đơn vị cung cấp về việc xác định tên của các bên hữu quan bằng các thủ tục như: soát lại giấy tờ làm việc năm trước để kiểm tra tên của
các bên hữu quan đã được biết, kiểm tra thủ tục xác định các bên hữu quan của
doanh nghiệp (DN), thẩm tra về mối liên quan giữa các uỷ viên của ban giám đốc đối với các doanh nghiệp khác, kiểm tra bản ghi các cổ phần để xác định tên của
Trang 15những cơ đồn chính thức hoặc nếu cần thì phải thu thập danh sách cổ đồng chính từ bán ghi các cổ phần, xem xét lại biên bản cuộc họp cô đồng và họp ban quản trị và những fhi chép theo luật định liên quan như bản ghi phần tham vốn của các uỷ viên
quản trị, hỏi các KTV khác hiện tham gia hoặc KTV tiền nhiệm những thông tin về
các bên hữu quan khác mà họ biết, xem xét tờ khai thuế lợi tức của khách hàng và những thông tin khác cung cấp bởi các cơ quan chủ quản
+ Thu thập bằng chứng về các nghiệp vụ
Trong giải trình của Giám đốc, trong báo cáo của đơn vị được kiểm tốn ln đề cập đến các nghiệp vụ về các bên liên quan Khi thu thập bằng chứng về các bên liên quan, KTV phải điều tra, cân nhắc, thu thập các bằng chứng về nghiệp vụ,
giải trình cảu ban giám đốc về các nghiệp vụ như mua hàng, phải thu phải trả,
kiểm tra các nghiệp vụ đầu tư với các bên liên quan qua các phương pháp thu
thập bằng chứng kiểm toán, đối chiếu danh sách các số dư của các bên liên quan
để khẳng định số dư của các bên liên quan tại thời điểm cuối năm đã có trong danh
sách, xác định các nội dung kinh tế hỗ trợ cho việc ghi chép số dư các bên liên
quan đồng thời đánh giá sự hợp lý của sự trình bày và khai báo các số dư của các bên liên quan và có thể đề nghị gửi thư xác nhận đối với các số dư trọng yếu của các bên có liên quan
Do sự hạn chế về bằng chứng nghiệp vụ với các bên hữu quan, KTV cần phải
tiến hành các thủ tục: Xác nhận điều kiện và giá trị nghiệp vụ với các bên hữu quan;
kiểm tra các bằng chứng do các bên hữu quan nắm giữ; xác nhận hay thảo luận thông tin với những người có liên quan đến nghiệp vụ như ngân hàng, luật sư, các nhà bảo lãnh và các nhà môi giới chứng khoán
Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là loại bằng chứng được thu thập và sử dụng
phổ biến trên thế giới Để đạt được chiến lược kiểm toán phát triển lâu dài cả về
chiều sâu và chiều rộng thì cần đặc biệt coi trọng đến phương pháp kiểm toán trong
so việc thu thập bằng chứng kiểm toán đặc biệt cũng là một mục đích cơ bản của
việc tăng cường hiệu quả và hoàn thiện phương pháp kiểm toán
Trang 16Nhận thức được tầm quan trọng của Bằng chứng kiếm toán, nhưng làm thế nào để thu thập được bằng chứng kiểm toán? Và phải chăng mọi bằng chứng kiểm toán đều có độ tin cậy như nhau, đều có thể áp dụng ở mọi doanh
nghiệp được kiểm tốn Chúng ta sẽ tìm hiểu trong phần sau
II Phương pháp thu thập bằng chứng kiếm toán
Theo chuẩn mực kiểm toán số 500, đoạn 20 quy định : “Kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán bằng các phương pháp sau: kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính tốn và quy trình phân tích Việc thực hiện các phương pháp này một phần tuỳ thuộc vào thời gian thu thập được bằng chứng kiểm toán”
Mỗi cuộc kiểm tốn có thể có mục tiêu, đối tượng cụ thể khác nhau, các doanh nghiệp được kiểm tốn cũng có những đặc điểm khác nhau.Bên cạnh đó, mỗi
phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán sẽ cung cấp những loại bằng chứng với độ tin cậy khác nhau, từng phương pháp lại có những ưu điểm và nhược điểm khác nhau Vì vậy, tùy từng trường hợp cụ thể và dựa vào xét đoán nghề nghiệp mà KTV lựa chọn phương pháp phù hợp
Để hiểu rõ hơn chúng ta sẽ đi vào nghiên cứu cụ thể từng phương pháp
1 Kiểm tra
Theo VSA số 500, đoạn 21: Kiểm tra: Là việc soát xét chứng từ, số kế tốn, báo cáo tài chính và các tài liệu có liên quan hoặc việc kiểm tra các tài sản hữu
hình Việc kiểm tra nói trên cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao hay thấp tuỳ thuộc vào nội dung, nguồn gốc của các bằng chứng và tuỳ thuộc vào hiệu quả của
hệ thống kiểm soát nội bộ đối với quy trình xử lý tài liệu đó”.Theo đó kiểm tra gồm
2 loại
Thứ nhất là kiểm tra vật chất: là việc kiểm kê tại chỗ hay tham gia kiểm kê các loại tài sản có hình thái vật chất cụ thể của khách thể kiêm toán.Do vậy kiểm tra vật chất thường áp dụng đối với hàng tồn kho, tài sản có định hữu hình, tiền mặt và các
giấy tờ thanh tốn có giá trị
Ưu điểm của phương pháp này là bằng chứng có độ tin cậy cao vì minh chứng
Trang 17cho sự hiện hữu của tài sản và mang tính khách quan.Tuy nhiên bên cạnh đó phương pháp này cũng có những hạn chế nhất định:
+ Đối với một số TSCĐ như nhà xưởng, máy móc thiết bị kiểm kê chi cho
biết sự hiện hữu của tài sản mà không cho biết quyến sở hữu của đơn vị với tài sản đó
+ Đối với HTK, kiểm kê chỉ cho biết sự tồn tại thực tế về số lượng còn chất
lượng, tình trạng kỹ thuật, tính sở hữu, phương pháp đánh giá chúng thì chưa thể
hiện
Vì những mặt hạn chế trên đây, nên bằng chứng có được từ kiểm kê luôn được kết hợp với các bằng chứng khác đề có kết luận kiểm toán đúng
Ngoài kiểm tra vật chất, KTV còn tiến hành kiểm tra tài liệu.Là sự xem xét,
đối chiếu các tài liệu chứng từ kế toán và các tài liệu khác có liên quan của khách
thể kiểm toán
Loại kiểm tra này được tiến hành theo hai cách:
Từ một kết luận có trước, KTV thu thập tài liệu làm cơ sở cho kết luận này Ví
dụ: KTV kiểm tra các tài liệu, hồ sơ pháp lý về quyền sở hữu tài sản
KTV kiểm tra các tài liệu của một nghiệp vụ từ khi phát sinh cho đến khi vào
số sách và ngược lại.Quy trình có thể được tiến hành theo hai hướng:Từ chứng từ
gốc — kiểm tra việc ghi chép chúng trên số sách hoặc từ số sách — kiểm tra ngược lại các chứng từ gốc có liên quan
Ưu điểm của kỹ thuật này là việc thực hiện tương đối thuận tiện do tài liệu
thường có sẵn, chí phí thu thập bằng chứng ít hơn các kỹ thuật khác.Tuy nhiên cũng có những hạn chế nhất định.Độ tin cậy của bằng chứng phụ thuộc vào nguồn gốc
của tài liệu và sự hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ Tài liệu cung cấp có thể bị sửa chữa, giả mạo làm mất tính khách quan nên cần có sự xác minh, kiểm tra bằng
các phương pháp kỹ thuật khác
2 Quan sát
Theo VSA 500, đoạn 22: “Quan sát: Là việc theo dõi một hiện tượng, một
Trang 18chu trình hoặc một thủ tục do người khác thực hiện (Ví dụ: Kiểm tốn viên quan sát việc kiểm kê thực tế hoặc quan sát các thủ tục kiểm soát do đơn vị tiến
hành )”.Loại bằng chứng này cho KTV hiểu biết về thực trạng tài sản, hành vi của nhân viên khách thể kiểm toán Thường áp dụng trong thử nghiệm kiểm soát
Ưu điểm của kỹ thuật này là bằng chứng thu được có độ tin cậy tương đối cao vì do chính KTV thu thập.Tuy nhiên đây chỉ là bằng chứng tại thời điểm quan
sát.Bằng chứng thu được từ kỹ thuật này chưa thê hiện tính đầy đủ nên cần kết hợp
với các loại bằng chứng khác 3 Điều tra
Theo VSA 500, đoạn 23: “ Điều tra (còn gọi là thấm vấn, phỏng vấn): Là việc tìm kiếm thơng tin từ những người có hiểu biết ở bên trong hoặc bên ngoài đơn vị
Điều tra được thực hiện bằng việc chính thức gửi văn bản, phỏng vấn hoặc trao đổi
kết quả điều tra, sẽ cung cấp cho kiểm tốn viên những thơng tin chưa có, hoặc những thơng tin bổ sung đề củng cố các bằng chứng đã có”
Kỹ thuật này quan trọng vì giúp KTV thu thập được những bằng chứng chưa có, củng cố các luận cứ của mình.Đề đạt kết quả tốt, KTV cần nghiên cứu trước về
các nội dung cần trao đồi, lựa chọn các câu hỏi, có thái độ hịa nhã vì phỏng vấn còn là một nghệ thuật
Độ chính xác của bằng chứng này thường không cao và thường chỉ dùng để củng cố cho các bằng chứng khác hoặc để thu thập thông tin phản hội.Khi sử dụng, KTV can cht y đến tính khách quan và sự hiểu biết của người được phỏng vắn, nếu quan trọng thì cần ghi được ghi vào Hồ sơ kiểm toán
4 Lấy xác nhận
VSA 500, đoạn 24: “Xác nhận: Là sự trả lời cho một yêu cầu cung cấp thông tin nhằm xác minh lại những thơng tin đã có trong các tài liệu kế tốn (Ví dụ: Kiểm
tốn viên yêu cầu đơn vị gửi thư cho khách hàng xác nhận trực tiếp đối với số dư
các khoản phải thu của khách hàng )”
Trang 19Bằng chứng thu thập được bằng kỹ thuật lẫy xác nhận có độ tin cậy cao nếu
bảo đảm các yêu cầu sau:Thông tin được xác nhận theo yêu cầu của KTV Sự xác nhận được thực hiện bằng văn bản.Sự độc lập của người xác nhận thông tin đối với
đơn vị KTV kiểm soát được tồn bộ q trình thu thập thư xác nhận.Tuy nhiên phương pháp này lại tốn kém chỉ phí
Có hai hình thức xác nhận đó là xác nhận khẳng định và xác nhận phủ
định.Xác nhận khăng định bảo đảm độ tin cậy cao hơn nhưng tốn kém hơn 5 Tính toán
VSA 500, đoạn 25: “Tính tốn: Là việc kiểm tra tính chính xác về mặt toán học của số liệu trên chứng từ, số kế tốn, báo cáo tài chính và các tài liệu liên quan
khác hay việc thực hiện các tính tốn độc lập của kiểm toán viên”
Ưu điểm của phương pháp này là bằng chứng có độ tin cậy cao về mặt con số.Tuy nhiên các phép tính và phân bồ đơi khi quá phức tạp, tốn thời gian đặc biệt
là khi đơn vị được kiểm toán có quy mơ lớn, loại hình kinh doanh đa dạng.Ngồi ra, do kỹ thuật này chỉ quan tâm đến sự chính xác thuần túy về mặt số học, không chú
ý đến sự phù hợp của phương pháp tính được sử dụng nên thường được sử dụng cùng với các kỹ thuật khác như phân tích, kiểm tra
6 Quy trình phân tích
VSA 500, đoạn 26: “ Quy trình phân tích: Là việc phân tích các số liệu, thông
tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh
lệch lớn so với giá trị đã dự kiến”
Các mối quan hệ trong phân tích bao gồm mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau và quan hệ giữa các thông tin tài chính và phi tài chính Do đó kỹ thuật phân tích gồm 3 nội dung: dự đoán, so sánh và đánh giá
e Dự đoán: là việc ước đoán về số dư tài khoản, giá trị của các chỉ tiêu, tỷ suất
hoặc xu hướng
e So sánh: là việc đơi chiêu sơ dự đốn với sô liệu trên Báo cáo
Trang 20Phân tích được sử dụng đề thu thập bằng chứng kiểm toán gồm ba loại: Kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất
e Kiểm tra tính hợp lý: thông qua so sánh giữa số liệu thực tế với kế hoạch, dự toán, chỉ số của ngành; giữa thơng tin tài chính và phi tài chính; giữa số liệu của đơn
vị và kết quả dự kiến của KTV để xác định sự chênh lệch đáng quan tâm và tập
trung vào những điểm bắt thường, có nhiều khả năng sai sót trong giai đoạn lập kế
hoạch, thực hiện và kết thúc kiểm toán
e Phân tích xu hướng: xem xét sự biến đổi của các chỉ số ( số dư tài khoản, các khoản mục chỉ phí, thu nhập, các nghiệp vụ ) theo thời gian nhằm phát hiện những biến động bat thuong can tap trung xem xét
e Phân tích tỷ suất: so sánh các chỉ số với nhau để xem xét mối quan hệ logic vốn có của chúng có hợp lý khơng đề tập trung xem xét Các chỉ số cũng có thé được so sánh với số liệu của ngành để xem xét mức độ hợp lý
Phân tích được đánh giá là một thủ tục kiểm toán tương đối đơn giản, có hiệu quả vì tốn ít chỉ phí và thời gian mà vẫn có thể cung cấp bằng chứng về sự đồng bộ,
chuẩn xác và có giá trị pháp lý về mặt kế toán, giúp KTV xác định được trọng tâm kiểm tốn đề khơng sa đà vào kiểm tra các nghiệp vụ cụ thê
Để biết KTV sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trên vào các chu trình kiểm tốn cụ thể như thế nào? Đó là nội dung của phần II: Thu thập bằng chứng kiểm toán đối với một số chu trình cụ thể
Trang 21Phần II
Thu thập bằng chứng kiểm toán đối với một số chu trình cụ thể 1 Phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán trong chu trình bán hàng — thu tiền
Trong chu trình bán hàng - thu tiền, phương pháp chủ yếu đề thu thập bằng
chứng kiểm toán là kiểm tra, đối chiếu, quan sát
Đối với các nghiệp vụ ban hang, KTV tién hành kiểm tra:
Các nghiệp vụ bán hàng ghi số là có thật: KTV xem xét lại các Nhật ký bán hàng, Số cái, Số chỉ tiết các khoản phải thu với những khoản mục có quy mô lớn và bất thường.Đối chiếu và xác nhận các bút tốn bán hàng với hóa đơn, vận đơn Đối chiếu chứng từ vận chuyển với số theo dõi hàng tồn kho
Các nghiệp vụ bán hàng ghi số đã được đình giá đúng: KTV tiến hành tính toán lại các con số trên hóa đơn bán hàng, đối chiếu các bút toán trên Nhật ký bán
hàng, đối chiếu chỉ tiết các hóa đơn bán hàng với các chứng từ vận chuyên, bảng
giá, đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế
Các nghiệp vụ bán hàng được phê chuẩn đúng đắn: KTV so sánh giá trị trên hóa đơn với bảng giá hoặc hợp đồng kinh tế
Các nghiệp vụ bán hàng ghi số đã được phân loại thích hợp: KTV xem xét nội dung kinh tế cụ thể của từng nghiệp vụ và việc phân loại định khoản tương ứng
Các nghiệp vụ bán hàng được ghi số đúng thời gian phát sinh: KTV so sánh ngày ghi số các nghiệp vụ bán hàng với ngày ghi trên hóa đơn, số vận chun hàng hóa.Ngồi ra, KTV kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng được ghi đúng với sé thu tiền và cộng dồn chính xác hay chưa
Các nghiệp vụ thu tiền: KTV kiểm tra các khoản thu tiền ghi số thực tế đã
nhận: KTV kiểm tra Nhật ký thu tiền, Số chỉ tiết các khoản phải thu.Đối với nghiệp
vụ thu tiền có quy mơ lớn và bất thường KTV tiến hành đối chiếu các khoản phải
thu đã ghi số với Phiếu thu, Giấy báo có của ngân hàng
Trang 22Các khoản chiết khấu đã được xét duyệt đúng đắn, phiếu thu tiền đã được chiết khấu và ký duyệt: KTV tiến hành đối chiếu những khoản chiết khấu đã thanh
tốn với chính sách tín dụng của doanh nghiệp.Đối chiếu phiếu thu với chứng từ gốc, giấy báo có của ngân hàng và các chứng từ bán hàng
Tiền mặt thu được đã ghi vào số quỹ và Nhật ký thu tiền.KTV tiến hành đối
chiếu giấy báo nhận tiền hoặc bảng kê tiền nhận được với các nghiệp vụ ghi trong Nhật ký thu tiền
Các khoản tiền thu được đã ghi số và nộp đúng với chính sách giá bán: KTV soát xét các chứng từ về thu tiền, đối chiếu các khoản thu được với bảng giá quy định
Các khoản phải thu đều được phân loại đúng: KTV kiểm tra các chứng từ thu
tiền và đối chiếu việc phân loại trên tài khoản tiền
Các khoản tiền thu được ghi đúng thời gian: KTV so sánh ngày nộp tiền với ngày trên Nhật ký thu tiền và Bảng kê thu tiền của các bộ phận và các khoản thu tiền được ghi đúng vào Số quỹ, Số cái, Số tổng hợp
Với các khoản thu khách hàng: KTV tiến hành gửi thư xác nhận để kiểm tra sự
chênh lệch giữa thực tế và số sách.Nếu có chênh lệch, KTV xác định rõ nguyên
nhân chênh lệch và đưa ra hướng xử lý
2 Phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán trong chu trình tiền lương
Chu trình tiền lương bắt đầu bằng việc tuyển dụng và thuê mướn nhân viên và kết thúc bằng việc thanh toán lương cho người lao động Do vậy phương pháp thu
thập bằng chứng trong chu trình này chủ yếu là Kiểm tra, xác minh tài liệu
KTV tiến hành kiểm tra chỉ tiết về tiền lương nhằm kiểm tra các khoản tính dồn về tiền lương, các khốn trích trên lương và xác định xem các nghiệp vụ trong chu trình này có được ghi số đúng thời hạn không?
Để tiến hành thu thập bằng chứng kiểm toán về tiền lương, KTV tiến hành
Trang 23kiểm tra chỉ tiết TK 334, TK 338 và các TK 622, TK 627, TK 641, TK 642
Với TK 334: KTV tiến hành xem xét các chính sách, chế độ thanh toán tiền
lương xem có nhất qn hay khơng? Nếu nhất quán thì KTV tiến hành tính tốn lại
chỉ phí tiền lương và các khoản đã trả để khăng định độ tin cậy của số dư TK 334 Với các khoản tiền thưởng tính dồn, KTV xem xét tính kịp thời, tính chính xác
trong việc ghi số kế tốn thơng qua việc đối chiếu các quyết định hoặc biên bản của Ban quản lý
Với các khoản phải trả khác như từ phúc lợi, khen thưởng, ốm đau KTV xem xét tính nhất quán và tính tốn lại các khoản đó và xem xét các chứng từ đi kèm
Với TK 338 (chi tiết TK 3382, TK 3383, TK 3384)
KTV so sánh số dư của các TK đó với các số liệu trên Bảng trích BHXH, BHYT, KPCĐ và với các bảng kê khai phải nộp các khoản trích trên lương và đối
chiếu với việc thanh tốn các khoản đó.Ngồi ra, KTV cần kiểm tra thời hạn tính,
trích và thanh tốn các khoản đó
Với các tài khoản chi phí như TK 622, TK 627, TK 641, TK 642: KTV tiến hành so sánh chi phí tiền lương giữa kỳ này với kỳ trước nhằm phát hiện những biến động bắt thường trong đó quan tâm đến việc phân bổ lương cho các đối tượng
chịu chi phí hoặc hướng vào các khoản chi trả lương do làm thêm giờ,bồi
dưỡng Theo đó, KTV cần kiểm tra tổng số giờ làm ca, làm thêm giờ có phù hợp với thực tế không và tiến hành điều tra phỏng vấn nhân viên
3 Phương pháp thu thập bằng chứng kiếm toán trong chu trình mua hàng-thanh tốn
Chu trình mua hàng - thanh toán bao gồm các quyết định và quá trình cần thiết để có hàng hóa, dịch vụ trong quá trình sản xuất kinh doanh của đơn vị.Do đó,
phương pháp thu thập bằng chứng chủ yếu là đối chiếu, xác minh tài liệu, tính tốn
Chu trình mua hàng thanh tốn có liên quan đến rất nhiều khoản mục trên báo
cáo tài chính của doanh nghiệp Tuy nhiên nhiều khoản mục trong số đó có liên
Trang 24quan đến các chu trình kiểm tốn khác như kiểm toán HTK, kiểm tốn tiền Vì vậy
ở đây ta chỉ đề cập đến khoản phải trả người bán
Dé tiến hành thu thập bằng chứng, KTV tiến hành kiểm tra chỉ tiết số dư TK
331 nhằm các mục tiêu:
Chính xác số học: Các khoản nợ phải trả người bán trong danh sách phải khớp với số liệu trên số hạch toán chỉ tiết TK 331, số tổng cộng phải cộng đúng và khớp
với Số cái Để kiểm tra điều này, KTV tiến hành cộng tổng danh sách các khoản
phải trả người bán, đối chiếu số tổng cộng với Số cái, đối chiếu hóa đơn của người bán với số chỉ tiết
Các khoản phải trả người bán trong số hạch toán chỉ tiết phải có căn cứ hợp lý:
KTV tiến hành đối chiếu các khoản phải trả người bán với hóa đơn và Bảng kê của
người bán, gửi thư xác nhận các khoản phải trả trong đó quan tâm đến các khoản phải trả có số đư lớn và bất thường
Các khoản phải trả người bán hiện có đều phải xuất hiện trong danh sách các
khoản phai tra: KTV tiến hành kiểm tra chỉ tiết các khoản nợ quá hạn
Các khoản phải trả người bán phải được ghi nhận đúng kỳ: Để kiểm tra mục
tiêu này, KTV tiến hành kiểm tra các công nợ quá hạn, đối chiếu số liệu kiểm toán
của chu trình hàng tồn kho và xem xét hồ sơ của hàng mua đang đi đường
TK phải trả người bán phải được trình bay dung din: KTV tiến hành kiểm tra các khoản phải trả để đảm bảo Các khoản phải trả người bán, nợ ngắn hạn và nợ dài
hạn được tách riêng
4 Phương pháp thu thập bằng chứng kiếm tốn trong chu trình HTK Phương pháp thu thập bằng chứng kiểm tốn trong chu trình hàng tồn kho chủ yếu là quan sát, kiểm kê vật chất tồn kho và nhập kho.Đề thu thập bằng chứng khi kiểm tốn chu trình này, KTV tiến hành:
Quan sát kiểm kê vật chất HTK:
Xác minh HTK ghi trên Số kho, thẻ kho có chứng từ hợp lý hay không, KTV chọn ngẫu nhiên một loại vật tư và kiểm tra việc mở sé, thẻ kho theo dõi vật tư đó
Trang 25của chủ kho
Xác định HTK hiện có thực tế đã được kiểm kê và ghi rõ vào sô kho, thẻ kho; KTV tiến hành điều tra HTK tại các nơi bảo quản xem chúng có bỏ sót trong q trình kiểm kê và vào số không
Xác minh HTK hiện có và tất cả HTK đã ghi số đều thuộc quyền sở hữu của đơn vị: KTV tiến hành điều tra về hàng nhận giữ hộ, ký gửi, đại lý
KTV tiến hành kiểm tra tính chính xác của kiểm kê HTK bằng cách kiểm tra
lại Biên bản kiểm kê HTK và đối chiếu kết quả đó với số liệu trên số kế toán KTV
tiến hành phỏng vấn thủ kho, công nhân sản xuất, kế toán để xem xét việc xóa số
HTK kém phẩm chất, hư hỏng, quá hạn sử dụng và xem xét việc lập dự phòng giảm giá HTK KTV xem xét việc phân loại HTK trên Số kho, thẻ kho đồng thời so sánh
với HTK dự trữ thực tế
Để kiểm tra HTK có được ghi số đúng kỳ hay không, KTV tiến hành kiểm tra lại một chuỗi các thẻ kho và các loại HTK được ghi số kho trước và sau ngày khóa
số kế toán Bên cạnh đó, KTV tiến hành xác minh các thẻ kho đều được vào số đầy
đủ bằng cách xem xét tính liên tục của các số thứ tự trên các thẻ kho và đối chiếu việc vào số các thẻ kho
Kiểm tra việc định giá HTK, Chỉ phí, sản phẩm tại đơn vị:
Với HTK: KTV phải xem xét phương pháp định giá của đơn vị và xem xét việc áp dụng phương pháp đó có nhất quán khơng? KTV đánh giá tính hợp lý và phù hợp giữa phương pháp đánh giá HTK mà đơn vị đang áp dụng
Đối với nguyên vật liệu mua vào, KTV kiểm tra các hóa đơn của nhà cung cấp để xác minh về số lượng và đơn giá cũng như chi phí thu mua, hao hụt trong định mức
Còn đối với HTK đơn vị sản xuất ra, KTV tiến hành lấy mẫu hoặc lựa chọn
nguyên vật liệu chính để kiểm tra chỉ tiết trong đó quan tâm đến phương pháp áp dụng và sự nhất quán KTV kiểm tra việc định giá chi phi nhân công trực tiếp bằng
cách xác định cơ sở xây dựng đơn giá tiền lương và kết hợp với chu trình tiền
Trang 26lương
Với chỉ phí sản xuất chung: KTV tiến hành kiểm tra giống như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chỉ phí nhân công trực tiếp.Riêng đối với khấu hao TSCĐ, KTV xem xét các khía cạnh chủ yếu như: phương pháp tính khấu hao TSCĐ đang được áp dụng có phù hợp và nhất quán không, xem xét việc ghi số chi phí khẩu hao TSCĐ có phân bồ đúng và bộ phận sử dụng khơng?
Với chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: KTV căn cứ vào biên bản kiếm kê và phương pháp áp dụng đề tính giá sản phẩm dở dang và xem xét tính nhất quán trong việc áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang của doanh nghiệp
Với sản phẩm hoàn thành: KTV tiến hành chọn sản phẩm chính, sản phẩm
trọng điểm và chọn mẫu một số lô hàng cụ thé dé kiểm tra chỉ tiết việc hạch tốn chỉ
phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong đó quan tâm đến tính nhất quán trong việc phân bổ chỉ phí giữa các kỳ kế toán
Gửi thư xác nhận đối với HTK được lưu giữ ở bên thứ ba: KTV tiến hành liên
hệ trực tiếp với bên thứ ba đang lưu giữ hàng gửi bán, ký gửi để kiểm tra tính hiện
hữu của HTK Nếu HTK được lưu giữ ở bên thứ ba không qua lớn hoặc chiếm ty trọng nhỏ trong tổng số tài sản thì KTV tiến hành thu thập bằng chứng kiểm tốn
thơng qua thư xác nhận Ngược lại, KTV phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ
sung về tính độc lập của bên thứ ba
5 Phương pháp thu thập bằng chứng kiểm tốn trong chu trình tiền
Kiểm toán số dư tiền là một lĩnh vực khá phức tạp vì khi thu thập bằng chứng kiểm tốn thì phải phụ thuộc rất nhiều vào kết quả của các chu trình khác nhau Khi
thực hiện kiểm tốn thì KTV tùy vào tình hình để quyết định có tiếp tục thực hiện kiểm toán chỉ tiết số dư cuối năm tiền với quy mô rộng hay không? Nếu phải tiến
hành kiểm toán số dư cuối năm của TK tiền tổng hợp thì KTV phải tập hợp đầy đủ
bằng chứng để đánh giá xem tiền phản ánh trên Bảng Cân đối kế tốn có được trình bày trung thực và cơng khai đúng đắn hay chưa?
Trong chu trình này, KTV phải mở rộng các thủ tục kiểm toán để xác định khả
Trang 27năng gian lận trọng yếu khi khơng có một q trình kiểm soát nội bộ đầy đủ nhất là sự tách biệt không hiệu quả giữa trách nhiệm quản lý tiền với việc ghi số các nghiệp
vụ liên quan đến tiền.Các thủ tục mà KTV thực hiện được thiết kế chủ yếu để phát
hiện các gian lận được xem xét trong cuộc kiểm toán số dư tiền tổng hợp cuối năm
6 Phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán trong chu trình tài sản cố định
Trong chu trình kiểm tốn TSCĐ, KTV thường sử dụng phương pháp phân
tích, kiểm tra, xác minh tài liệu để thu thập bằng chứng kiểm toán
Đối với nghiệp vụ tang TSCD: KTV tién hành kiểm tra nhằm các mục tiêu: Các nghiệp vụ tăng TSCĐ đều được ghi chép hợp lý: KTV tiến hành so sánh số phát sinh tăng TSCĐ năm nay với năm trước và đánh giá các khoản tăng TSCĐ có phù hợp với hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp không?
Nguyên giá TSCĐ được tính tốn và ghi số đúng đắn: KTV tiến hành kiểm tra
hóa đơn người bán, biên bản bàn giao TSCĐ, biên bản quyết tốn cơng trình xây dựng cơ bản hoàn thành nghiệm thu bàn giao, biên bản liên doanh liên kết và đối
chiếu với kết quả kiểm kê thực tế, tiến hành kiểm tra quá trình mua săm và hạch
toán nguyên giá TSCĐ
Phát sinh tăng TSCĐ được ghi chép đầy đủ: KTV kiểm tra hóa đơn người bán,
các chứng từ tăng TSCĐ, các chi phí sửa chữa lớn TSCĐ để phát hiện các trường hợp bỏ sót chưa ghi số TSCĐ
TSCĐ thuộc quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng lâu dài của doanh nghiệp,
KTV kiém tra hóa đơn người bán, kiểm tra các điều khoản trong hợp đồng thuê tài chính cũng như chứng từ liên quan đến TSCĐ
Các nghiệp vụ tăng TSCĐ được tính tốn và cộng dồn chính xác: KTV cộng số phát sinh trên các bảng kê mua sắm, đầu tư cấp phát TSCĐ và đối chiếu số tổng cộng trong số hạch toán chỉ tiết TSCĐ
Các nghiệp vụ tăng TSCĐ được được hạch toán đúng chế độ kế toán và phân loại đúng: KTV kiểm tra các chứng từ liên quan và các bút tốn có tuân thủ chế độ
Trang 28tài chính kế tốn hiện hành không?
Các nghiệp vụ tăng TSCĐ được ghi số kịp thời: khi đó KTV tiến hành đối
chiếu ngày ghi trên hóa đơn mua hàng và các chứng từ ghi tăng TSCĐ với ngày ghi số kế toán
Các nghiệp vụ giảm TSCĐ: KTV tiến hành lập bảng tổng hợp giảm TSCĐ và
đối chiếu số hạch toán chỉ tiết các trường hợp giảm TSCĐ Giảm TSCĐ có thể do
thanh lý nhượng bán, trả lại TSCĐ cho bên tham gia liên doanh
Đối với các nghiệp vụ giảm TSCĐ chưa ghi số hoặc ghi số khơng đúng, KTV có thể áp dụng các thủ tục sau:
Xem xét các mối quan hệ giữa các nghiệp vụ giảm TSCĐ với chi phí bất
thường và thu nhập bất thường
Tính tốn lại thu nhập và chi phí của các nghiệp vụ ghi thanh lý, nhượng bán TSCD dé phat hiện ra các điểm bất hợp lý
Phân tích sự thay đổi hao mòn lũy kế của TSCĐ đề xem xét tính đúng đắn của
việc ghi giảm TSCĐ
So sánh khẩu hao lũy kế và chỉ phí có liên quan đến việc ghi giảm TSCĐ trên
số kế toán chỉ tiết
Đối với chỉ phí khấu hao TSCĐ: KTV tiến hành công việc: Xem xét bảng
đăng ký trích khấu hao TSCĐ của đơn vị trong đó có sự xét duyệt của cơ quan có
thâm quyền, đối chiếu việc tính khâu hao TSCĐ trên thực tế với bảng đăng ký trích khấu hao TSCĐ, xem xét việc phân bổ khấu hao TSCĐ vào chỉ phí bộ phận sử dụng TSCD và việc vào các tài khoản tương ứng Đối với các trường hợp nâng cấp kéo dai thoi gian sử dụng dẫn đến tăng nguyên giá, tăng khấu hao TSCĐ thì cần kiểm tra chỉ tiết từng trường hợp