đề án môn học Kế toán Phương pháp lập và phân tích báo cáo Lưu chuyển tiền tệ.doc

đề án môn học Kế toán Phương pháp lập và phân tích báo cáo Lưu chuyển tiền tệ

MỤC LỤC

Lời mở đầu -2

Chương I: Những vấn đề lý luận cơ bản về báo cáo lưu chuyển tiền tệ -3

1 Bản chất và mục đích của Báo cáo lưu chuyển tiền tệ -3

3.2 Phương pháp gián tiếp -11

Chương II: Thực trang công tác lập và phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tạicác doanh nghiệp Việt Nam. -14

1 Đánh giá chung về thực trạng lập và phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ-14 2 Đánh giá cấu trúc, nội dung của Báo cáo lưu chuyển tiền tệ -16

2.1 Cấu trúc -16

2.2 Nội dung -17

3 Đánh giá về phương pháp -18

3.1 Phương pháp trực tiếp -18

3.2 Phương pháp gián tiếp -19

Chương III: Nhận xét, kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác lập và phân tích Báocáo lưu chuyển tiền tệ -21

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường, tiền của doanh nghiệp là một nhân tố hết sức quantrọng Nó là mạch máu của doanh nghiệp, là nhiên liệu để doanh nghiệp tồn tại.Ở mộtthời điểm nhất định, tiền chỉ phản ánh và có ý nghĩa như một hình thái biểu hiện của tàisản lưu động nhưng trong quá trình kinh doanh, sự vận động của tiền được xem là hìnhảnh trung tâm của hoạt động kinh doanh - phản ánh năng lực tài chính của doanh nghiệp.Bởi vì không có tiền, doanh nghiệp không thể mua các yếu tố đầu vào cho sản xuất,người cung cấp không được chi trả, nợ không được thanh toán và cổ đông không đượcnhận cổ tức… Mặt khác, thông tin về luồng tiền của doanh nghiệp rất hữu dụng trongviệc cung cấp thông tin cho người sử dụng, một cơ sở để đánh giá khả năng của doanhnghiệp trong việc tạo ra tiền và các nhu cầu của doanh nghiệp trong việc sử dụng luồngtiền đó Vì vậy, những thông tin về tiền và các luồng tiền được báo cáo trên một báo cáotài chính tên là Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Với tầm quan trọng đó nhưng trên thực tế Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo chế độkế toán hiện hành Việt Nam không mang tính bắt buộc và có thể nói có rất ít doanhnghiệp quan tâm Thực trạng này có nhiều lý do, nhưng vấn đề chủ yếu là các doanhnghiệp chưa nhận thức được vai trò của Báo cáo này trong việc cung cấp thông tin, nhấtlà trong công tác quản lý doanh nghiệp và do Bộ tài chính đưa ra những chỉ tiêu hướngdẫn và cách lập chỉ ở mức độ đơn giản và nhiều mâu thuẫn Xuất phát từ những lý donhư vậy, em đã chọn đề tài: “Phương pháp lập và phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ”với mong muốn nghiên cứu và hiểu được bản chất của Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Đề tàicủa em ngoài phần Lời mở đầu và Kết luận được chia thành các phần sau:

Chương I : Những vấn đề lí luận cơ bản về Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.

Chương II: Thực trang công tác lập và phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tại

các doanh nghiệp Việt Nam.

Chương III: Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác lập và phân tíchbáo cáo lưu chuyển tiền tệ

Chương I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÍ LUẬN CƠ BẢN VỀ BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ.

1 Bản chất và mục đích của Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.

1.1.Bản chất

Theo quy định hiền hành (Quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 củaBộ trưởng Bộ Tài chính ), BCLCTT là một trong bốn báo cáo tài chính của doanhnghiệp Theo đó, BCLCTT là báo cáo tổng hợp phản ánh việc hình thành và sử dụnglượng tiền phát sinh trong kỳ báo caó của doanh nghiệp

BCLCTT thực chất là một bảng cân đối về thu chi tiền tệ thể hiện qua phươngtrình cân đối của quá trình lưu chuyển tiền tệ như sau :

Tiền tồn + Tiền thu = Tiền chi + Tiền tồn đầu kỳ trong kỳ trong kỳ cuối kỳ

Qua phương trình trên ta thấy, với tiền đầu kỳ qua các hoạt động của doanhnghiệp trong kỳ tiền sẽ được lưu chuyển, chính quá trình lưu chuyển này của tiền tệ sẽđược kế toán theo dõi và phản ánh vào tài khoản tiền hoặc tài khoản không phản ánh trựctiếp tiền, để cuối kỳ kế toán, kế toán sẽ tổng hợp quá trình lưu chuyển đó và phản ánhlượng tiền có lúc cuối kỳ Chênh lệch của các tài khoản tiền tệ lúc cuối kỳ so với đầu kỳphát sinh chính là do quá trình lưu chuyển tiền tệ thông qua các hoạt động của doanhnghiệp trong kỳ

Qua bản chất của BCLCTT, chúng ta có thể phân biệt BCLCTT với sổ quỹ thu chitiền mặt mà rất nhiều người nhầm lẫn là như nhau nên không thấy được vai trò và tínhcấp thiết trong việc lập Sỗ quỹ và các tài khoản về tiền và BCLCTT đều cùng phản ánhmột đối tượng cụ thể là tiền của doanh nghiệp phát sinh và biến động trong một kỳ nàođó như thế nào Vì vậy, giữa BCLCTT và tài khoản tiền, sổ quỹ có mối quan hệ chặt chẽvới nhau, điều đó được thể hiện qua vấn đề sau: để lập BCLCTT phải căn cứ vào tàikhoản tiền trên cơ sở theo dõi những khoản thu chi về tiền trong kỳ Nhưng tài khoảntiền và sổ quỹ chỉ phản ánh chi tiết theo trình tự thời gian những khoản thu chi trong kỳ,từ đó xác định tổng số thu và tổng số chi và cuối cùng là xác định số dư cuối kỳ, chứchưa chỉ rõ ra được là số tiền thu vào - chi ra đó là do hoạt đồng nào mang lại Nhờ cóBCLCTT mà các khoản tiền sẽ được tiến hành phân loại và tổng hơp lại để đưa ra nhưngchỉ tiêu tổng hợp về sự biến động các luồng tiền, cũng như nguồn gốc của sự biến độngvà lưu chuyển liên quan đến từng loại hoạt động khác nhau.

1.2 Mục đích, tác dụng và tính cấp thiết của Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.

1.2.1.Mục đích , tác dụng.

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thể hiện việc thu - chi của doanh nghiệp trong kỳ quákhứ, là bức tranh giúp cho người sử dụng có thể đánh giá được những vấn đề sau:

1>Đánh giá khả năng tạo ra tiền

Với lượng tiền thực thu được trong kỳ sẽ biết được cụ thể lượng thu đó nhiều hayít , từ hoạt đọng nào mang lại, từ đó đánh giá khả năng tạo ra các luồng tiền trong tươnglai

2> Đánh giá khả năng thanh toán

Trong hoạt động kinh doanh có rất nhiều nghiệp vụ phát sinh về thanh toán, từ đóthể hiện được khả năng thanh toán của doanh nghiệp: thanh toán đúng hạn, khả năngthanh toán được gia tăng hay bị giảm đi, hệ số thanh toán cao hay thấp, đánh giá khảnăng thanh toán nợ gốc và lãi, khả năng trả lãi tiền

3>Đánh giá khả năng đầu tư bằng tiền nhàn rỗi qua việc doanh nghiệp mua cổphiếu, trái phiếu, cho vay trong kỳ kế toán

4>Báo cáo lưu chuyển tiền tệ còn là một công cụ để dự toán tiền, lập kế hoạch :Với việc thu chi tiền trong quá khứ sẽ chỉ ra được xuất xứ của các nguồn tiền vàviệc sử dụng chúng vào những hoạt động nào, với mục đích gì Từ đó giúp cho nhà quảnlý có cơ sở vững chắc, đáng tin cậy để giải đáp nhiều câu hỏi, ví dụ như việc mua sắm tàisản hiện có doanh nghiệp đã vay tiền để mua hay là lấy từ thu nhập hay vốn tự có, cáchoạt động có mang lại thu nhập để doanh nghiệp thanh toán lợi tức cổ phần, trả lãi tiềnvay , xử lý mọi sự cố và những thiếu sót mà doanh nghiệp đã mắc phải để từ đó xâydựng dự toán việc thu chi tiền tương đối được hợp lý, giúp xây dựng những chỉ tiêu kếhoạch trong tương lai của doanh nghiệp.

Bên cạnh đó còn có một số hướng khác mà các nhà quản lý sử dụng Báo cáo lưuchuyển tiền tệ cho mục tiêu lập kế hoạch như :

- Để liên kết chính sách chi trả lãi với các hoạt động khác của doanh nghiệp.- Để lập kế hoạch tài trợ đối với sản phẩm mới, các máy móc thiết bị tăng thêmhoặc mua lại của công ty khác.

- Tìm ra các hướng giải quyết để tránh tình trạng thiếu tiền và do đó củng cố hoạtđộng tín dụng.

- Đánh giá khả năng sinh lợi trong các kỳ tương lai của một tổ chức.

1.2.2.Tính cấp thiết

Thông qua việc đánh giá mục đích và tác dụng của Báo cáo lưu chuyển tiền tệcàng cho thấy tính cấp thiết của việc lập và sử dụng Báo cáo lưu chuyển tiền tệ bởi vìBáo cáo lưu chuyển tiền tệ vừa là một báo cáo kế toán tài chính vừa là một công cụ choviệc lập báo cáo kế toán quản trị, nghĩa là nó có một vai trò quan trọng trong việc cungcấp thông tin đối với người quản lý doanh nghiệp và những đối tượng có liên quan.

*Đối với Doanh Nghiệp

Như đã trình bày ở trên, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ có một tác dụng rất lớn chodoanh nghiệp trong việc đánh giá sự hình thành và sử dụng lượng tiền trong quá khứ vàxây dựng dự toán tiền trong tương lai Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho người quản lý thấyhoạt động nào của doanh nghiệp thực sự hiệu quả hoặc không, hoạt động kinh doanh cómang lại dòng tiền tệ dương không vì hoạt động kinh doanh là hoạt động chủ yếu củadoanh nghiệp và đánh giá doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả.

Đối với việc lập dự toán tiền, xem xét doanh nghiệp có thực sự có năng lực thanhtoán các nghĩa vụ khi chúng đến hạn, đáo hạn, biết được thời kỳ có nguy cơ căng thẳngvề tiền, có ảnh hưởng xấu đến cơ cấu tài chính của doanh nghiệp Từ đó giúp cho nhàquản lý thiết lập được các kế hoạch đâù tư , đi vay hay tiến hành tìm kiếm các nguồn tàitrợ khác như phát hành cổ phiếu , trái phiếu để tạo hoặc giữ lại một lượng tiền, tránhtình trạng khan hiếm tiền (gây khó khăn cho sản xuất kinh doanh) hoặc dư thừa tiền mặt(gây ứ đọng vốn) Mặt khác, khi lập dự toán tiền mặt sẽ giúp doanh nghiệp nắm bắt tốthơn tính chất thời kỳ các hoạt động cuả doanh nghiệp, giúp hiểu rõ hơn mối quan hệ giữadoanh nghiệp với bên ngoài và các đối tác chính của doanh nghiệp qua sự nghiên cứu cácđiều kiện thanh toán của khách hàng, nhà cung cấp Chẳng hạn như qua việc nghiên cứunày cho phép đánh giá được khả năng phản ứng của doanh nghiệp trong trường hợpkhách hàng thanh toán chậm hay trước môt yêu cầu rút ngắn thời hạn thanh toán của nhàcung cấp

Tóm lại , Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thực sự là một công cụ sắc bén cho các nhà quảnlý vì đã đưa ra các thông tin về thu , chi tiền trên tất cả các mặt hoạt động của doanhnghiệp.

*Đối với các đối tượng khác:

- Đối với các chủ nợ muốn nhận tiền cho vay và lãi đúng hạn, các cổ đông muốnnhận lãi cổ phần cho sự đầu tư của họ vào cổ phiếu của công ty thì Báo cáo lưuchuyển tiền tệ là một phương tiện đầu tiên cho việc đánh giá khả năng chi trả của doanhnghiệp Các thông tin thể hiện khả năng chi trả của doanh nghiệp có thể lấy trên Bảngcân dối kế toán nhưng chúng chỉ là những hệ số tĩnh do không xét đến tốc độ lưu chuyểncủa tài sản và tình hình hoạt động tực tế doanh nghiệp Trong khi đó Báo cáo lưu chuyểntiền tệ cung cấp nhiều thông tin về khả năng trả nợ thực tế, không những chỉ ra lượngtiền mà doanh nghiệp tạo ra trong một khoảng thời gian nào đó mà còn so sánh nó vớikhoản nợ gần nhất, cho thấy bức tranh sinh động về các nguồn tiền mà doanh nghiệp cóthể huy động được để trả các khoản nợ đến hạn Báo cáo lưu chuyển tiền tệ còn cho thấytriển vọng tương lai của doanh nghiệp và khả năng về tình hình tài chính để doanhnghiệp tiếp tục hoạt động, nghĩa là các cổ đông và nhà đầu tư thấy được hoạt động kinhdoanh có tạo ra đủ tiền trả lãi cổ phiếu và tiếp tục tăng thêm.

- Từ các thông tin đó , nhà cung cấp sẽ có quyết định nên tiếp tục cung cấp hàngcho doanh nghiệp theo phương thức trả chậm nữa hay không, chủ nợ có nên cho vay nữakhông, nhà đầu tư và cổ đông có tiếp tục đầu tư vào doanh nghiệp hay không để tránh sựrủi ro trong tương lai.

* Đối với Nhà nước

Với tư cách là chủ sở hữu các doanh nghiệp nhà nước và nhà đầu tư (đồng sở hữu)đối với các doanh nghiệp liên doanh với nước ngoài, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cũng rấtcần thiết đối với Nhà nước trong việc xem xét tình hình hoạt động của doanh nghiệp cóđúng chức năng của mình, có hoạt động trên cơ sở bảo toàn và phát triển vốn và có trểduy trì tồn tại và triển vọng phát triển trong tương lai Từ đó có thể ra những quyết địnhphù hợp đôí với sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp

Với tư cách là nhà quản lý vĩ mô nền kinh tế, Nhà nước mà đại diện là cơ quanthuế cũng rất cần có Báo cáo lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp để có thể thấy rõ từngkhoản thu, chi của doanh nghiệp gắn với thuế để tránh tình trạng khai gian lận thuế cũngnhư khả năng có thể thanh toán các khoản thuế, phí , lệ phí cho Nhà nước.

* Đối với Công ty kiểm toán.

Khi doanh nghiệp là khách hàng của công ty kiểm toán thì các kiểm toán viêncũng cần có Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thông qua các chỉ tiêu phân tích họ sẽ có cáinhìn tổng quát về tình hình thu chi tiền tệ , đánh giá được những khu vực trọng yếu cóthể xảy ra gian lận để từ đó tập trung nguồn lực một cách có hiệu quả

2 Nội dung của Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

2.1 Nội dung

Theo Quyết địng 1141/TC/CĐKT ngày 1/1/1995 của Bộ Tài chính quy định vềnội dung Báo cáo lưu chuyển tiền tệ gồm 3 mục thông tin chủ yếu và một số thông tin bổsung.

2.1.1 Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh

Phản ánh toàn bộ dòng tiền thu vào và chi ra liên quan trực tiếp đến hoạt độngkinh doanh của doanh nghiệp.

2.1.2 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư.

Phản ánh toàn bộ dòng tiền thu vào và chi ra liên quan trực tiếp đến hoạt động đầutư của doanh nghiệp Hoạt động đầu tư bao gồm 2 phần :

- Đầu tư cơ sở vật chất kỹ thuật cho bản thân doanh nghiệp : hoạt động xây dựngcơ bản mua sắm tài sản cố định.

- Đầu tư vào đơn vị khác dưới hình thức góp vốn liên doanh, đầu tư chứng khoán,cho vay không phân biệt đầu tư ngắn hạn hay dài hạn.

2.1.3 Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính

Phản ánh toàn bộ còng tiền thu vào chi ra liên quan trực tiếp đến hoạt động tàichính của doanh nghiệp.

Hoạt động tài chính của doanh nghiệp bao gồm các nghiệp vụ làm tăng , giảm vốnkinh doanh của doanh nghiệp như: chủ doanh nghiệp góp vốn , vay vốn ( không phânbiệt ngắn hạn hay dài hạn ), nhận vốn góp liên doanh, phát hành cổ phiếu , trái phiếu

2.1.3 Các thông tin bổ sung.

Các thông tin bổ sung trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ bao gồm lưu chuyển tiềnthuần trong kỳ (là chỉ tiêu tổng hợp các kết quả tính được từ các dòng tiền lưu chuyểnqua 3 hoạt động: kinh doanh , đầu tư , tài chính , nếu kết quả dương có mức tăng tiền ,ngược lại âm có mức giảm tiền), tiền tồn đầu kỳ và tiền tồn cuối kỳ.

2.2 Cấu trúc

Việc phân chia luồng tiền theo 3 hoạt động có tác dụng giúp doanh nghiệp nhậnbiết hoạt động nào là hoạt động tạo ra các luồng tiền chủ yếu vào doanh nghiệp và bằngcách nào, cũng như việc chi dùng tiền trong từng hoạt động nhiều hay ít, có hợp lí haykhông Mặt khác, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thực chất là bảng cân đối thu - chi tiền tệ,với số tiền đầu kỳ, qua quá trình lưu chuyển liên quan đến các mặt hoạt động doanhnghiệp, cuối kỳ trên cơ sở tổng hợp kế toán sẽ xác định lượng tiền có lúc cuối kỳ.

Để thoả mãn những yêu cầu trên thì cấu trúc Báo cáo lưu chuyển tiền tệ gồm 5 phần nhưsau:

Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanhLưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tưLưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính

Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ cả 3 hoạt động Tiền đầu kỳ và tiền cuối kỳ

3 Phương pháp và cách lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ có thể được lập theo 2 phương pháp : phương pháp trực tiếpvà phương pháp gián tiếp Hai phương pháp này chỉ khác nhau khi tính lượng tiền lưuchuyển từ hoạt động kinh doanh, còn lượng tiền lưu chuyển từ hoạt động đầu tư và tàichính được tính như nhau và theo phương pháp trực tiếp.

3.1 Phương pháp trực tiếp.

3.1.1 Nguyên tắc chung.

Theo phương này, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được lập bằng cách xác định và phân tíchtrực tiếp các khoản thực thu cthực chi bằng tiền trên sổ kế toán vốn bằng tiền theo từnghoạt động và từng nội dung thu chi

2 Tiền thu từ các khoản nợ phải thu - Mã số 02 : Số liệu được lấy từ sổ theo dõi thu tiềncó đối chiếu với sổ theo dõi các khoản nợ phải thu từ khách hàng , từ các đơn vị nộibộ và các khoản phải thu khác, kể cả tạm ứng - phần thanh toán bằng tiền trong kỳ 3 Tiền thu từ các khoản khác - Mã số 03 :Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền

đã thu từ tất cả các khoản khác , ngoài tiền thu bán hàng và các khoản nợ phải thu ,liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ báo cáo như : tiền thu về bồithường , được phạt không thông qua các tài khoản theo dõi nợ phải thu Số liệu đểghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ theo dõi thu tiền (tiền mặt và tiền gửi) trong kỳ báo cáo.4 Tiền đã trả cho người bán - Mã số 04 : Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền

đã trả cho người bán , thông qua tài khoản 331 “ Phải trả cho người cung cấp”, trongkỳ báo cáo Số kiệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ theo dõi chi tiền ( tiền mặtvà tiền gửi ) trong kỳ báo cáo, có đối chiếu với sổ kế toán theo dõi thanh toán vớingười bán - phần đã trả bằng tiền trong kỳ báo cáo và được ghi dưới hình thức trongngoặc đơn : (***)

5 Tiền đã trả cho công nhân viên - Mã số 05 : Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng sốtiền đã trả cho công nhân viên , thông qua tài khoản 334 “ Phải trả công nhân viên”trong kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ theo dõi chi tiền (Tiềnmặt và tiền gửi ) trong kỳ báo cáo , có đối chiếu với sổ kế toán theo dõi thanh toánvới công nhân viên - phần đã trả bằng tiền trong kỳ báo cáo và được ghi dưới hìnhthức trong ngoặc đơn : (***)

6 Tiền đã nộp thuế và các khoản khác cho nhà nước - Mã số 06 : Chỉ tiêu này được lậpcăn cứ vào tổng số tiền đã nộp thuế và các khoản khác cho nhà nước trong kỳ báo cáo, trừ khoản nộp khấu hao cơ bản tài sản cố định đối với doanh nghiệp nhà nước Sốliệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ theo dõi chi tiền ( tiền mặt và tiền gửi )

trong kỳ báo cáo, có đối chiếu với sổ kế toán theo dõi thanh toán với ngân sách - phầntrả bằng tiền trong kỳ báo cáo và được ghi dưới hình thức trong ngoặc đơn: (***) 7 Tiền đã trả cho các khoản nợ phải trả khác - Mã số 07: Chỉ tiêu này được lập căn cứ

vào tổng số tiền đã trả cho các khoản nợ phải trả như : phải trả cho các đơn vị trongnội bộ , bảo hiểm xã hội ,bảo hiểm y tế , kinh phí công đoàn , nờ dài hạn đến hạn trả,các khoản ký quỹ , ký cược đến hạn trả và các khoản phải trả khác Số liệu để ghi vàochỉ tiêu này được lấy từ sổ theo dõi chi tiền ( tiền mặt và tiền gửi ) trong kỳ báo cáo ,có đối chiếu với sổ kế toán theo dõi thanh toán các khoản phải trả tương ứng - phầnđã trả bằng tiền trong kỳ báo cáo và được ghi dưới hình thức trong ngoặc đơn : (***).8 Tiền đã trả cho các khoản khác - Mã số 08 : Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng sốtiền đã trả cho các khoản liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh chưa đượcphản ánh trong các chỉ tiêu trên như : mua hàng trả tiền ngay , các khoản trả ngaybằng tiền không thông qua các tài khoản theo dõi nợ phải trả Số liệu để ghi vào chỉtiêu này được lấy từ sổ theo dõi chi tiền ( tiền mặt và tiền gửi ) trong kỳ báo cáo vàđược ghi dưới hình thức trong ngoặc đơn : (***)….

9 Lưu chuyển tiên thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh -Mã số 20: Chỉ tiêu lưuchuyển tiền tệ thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh phản ánh chênh lệch giữa tổngsố tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ báocáo Số liệu chỉ tiêu này được tính bằng tổng cộng số liệu các chi tiêu từ mã số 01đến mã số 08 Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì sẽ được ghi dưới hình thức trongngoặc đơn : (***)

Phần II : Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư :

Phần này phản ánh những chỉ tiêu liên quan đến luồng tiền tạo ra từ hoạt động đầu tưcủa doanh nghiệp

1 Tiền thu hồi các khoản đầu tư vào đơn vị khác - Mã số 21 : Chỉ tiêu này được lập căncứ vào tổng số tiền đã thu về các khoản cho vay , góp vốn liên doanh , trái phiếu đếnhạn , bán cổ phíêu , trái phiếu đã mua của các doanh nghiệp , đơn vị khác trong kỳbáo cáo Số liệu đê ghi vào chỉ tiêu này lấy từ Sổ kế toán thu tiền (tiền mặt và tiềngửi) trong kỳ báo cáo.

2 Tiền thu từ lãi các khoản đầt tư vào đơn vị khác - Mã số 22 : chỉ tiêu này được lậpcăn cứ vào số tiền đã thu về các khoản lãi được trả do cho vay , góp vốn liên doanh ,nắm giữ các cổ phiếu , trái phiếu của đơn vị khác trong kỳ báo cáo Số liệu để ghivào chỉ tiêu này lấy từ Sổ kế toán thu tiền (tiền mặt và tiền gửi) trong kỳ báo cáo 3 Tiền thu do bán tài sản cố định - Mã số 23 : chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số tiền

đã thu do bán , thanh lý tài sản cố định trong kỳ báo cáo

4 Tiền đầu tư vào các đơn vị khác - Mã số 24: chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng sốtiền đã cho vay , góp vốn liên doanh , mua cổ phiếu , trái phiếu của các đơn vị khác Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán chi tiền ( tiền mặt và tiền gửi ) trongkỳ báo cáo và đưọc ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn : (***) 5 Tiền mua tài sản cố định - Mã số 25 : chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền

đã chi ra trong kỳ báo cáo để mua sắm , xây dựng , thanh lý tài sản cố định Số liệuđể ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán chi tiền ( tiền mặt và tiền gửi ) trong kỳ báocáo và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn: (***)

6 Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư - Mã số 30: Chỉ tiêu lưu chuyển tiềnthuần từ hoạt động đầu tư phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng sốtiền chi ra từ hoạt động đầu tư trong kỳ báo cáo Chỉ tiêu này được tính bằng tổngcộng các chỉ tiêu từ mã số 21 đến mã số 26 Nếu số liệu này là số âm thì sẽ được ghidưới hình thức trong ngoặc đơn : (***)

Phần III : Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính :

Phần này phản ánh những chỉ tiêu liên quan đến luồng tiền tạo ra từ hoạt động tàichính của doanh nghiệp

1 Tiền thu do đi vay - Mã số 31: chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thudo đi vay các ngân hàng , tổ chức tài chính , các đối tượng khác Số liệu để ghi vàochỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán thu tiền ( tiền mặt và tien gửi ) trong kỳ báo cáo

2 Tiền thu do các chủ sở hữu góp vốn - Mã số 32 : chỉ tiêu này được lập căn cứ vàotổng số tiền đã thu do các chủ sở hữu của doanh nghiệp góp vốn dưới các hình thứcchuyển tiền đã thu do các chủ sở hữu của doanh nghiệp góp vốn dưới các hình thứcchuyển tiền hoặc mua cổ phần của doanh nghiệp bằng tiền Số liệu để ghi vào chỉ tiêunày lấy từ sổ kế toán thu tiền ( tiền mặt và tiền gửi ) trong kỳ báo cáo

3 Tiền thu từ lãi tiền gửi - Mã số 33 : chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số tiền đã thu vềcác khoản lãi được trả do gửi tiền có kỳ hạn hoặc không có kỳ hạn ở các ngân hàng ,tổ chức tài chính hoặc các đơn vị khác trong kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêunày lấy từ sổ kế toán thu tiền ( tiền mặt và tiền gửi ) trong kỳ báo cáo

4 Tiền đã trả nợ vay - Mã số 34 : chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trảcho các khoản vay của các ngân hàng , tổ chức tài chính và các đối tượng khác Sốliệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt và tiền gửi ) trong kỳkế toán và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn : (***)

5 Tiền đã hoàn vốn cho các chủ sở hữu - Mã số 35 : chỉ tiêu này được lập căn cứ vàotổng số tiền đã chi hoàn vốn cho các chủ sở hữu của doanh nghiệp các hình thức bằngtiền hoặc mua lại cổ phần của doanh nghiệp bằng tiền Đối với doanh nghiệp nhànước , tổng số tiền nộp khấu hao cơ bản cho ngân sách nhà nước cũng được phản ánh

vào chỉ tiêu này Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán ( tiền mặt và tiềngửi) trong kỳ kế toán và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn :(***)

6 Tiền lãi đã trả cho các nhà đầu tư - Mã số 36: chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổngsố tiền đã chi trả lãi cho các bên góp vốn liên doanh , các cổ đông , chủ doanhnghiệp Đối với doanh nghiệp nhà nước ,và các doanh nghiệp khác có lập các quỹ xínghiệp từ lợi nhuận sau thuế thì các khoản tiền chi từ nguồn các quỹ xí nghiệp như :quỹ phát triển kinh doanh , quỹ khen thưởng , phúc lợi cũng được phản ánh vào chỉtiêu này Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán chi tiền ( tiền mặt và tiềngửi ) trong kỳ kế toán và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn :(***)

7 Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính - Mã số 40 : chỉ tiêu lưu chuyển tiềnthuần từ hoạt động tài chính phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổngsố tiền chi ra từ hoạt động tài chính trong kỳ báo cáo Chỉ tiêu này được tính bằngtổng cộng các chỉ tiêu từ mã số 31 đến mã số 35 Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thìsẽ được ghi dưới hình thức trong ngoặc đơn : (***).

8 Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ - Mã số 50 :

chỉ tiêu lưu chuyển tiền thuần trong kỳ phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vàovới tổng số tiền chi ra từ tất cả các họat động trong kỳ báo cáo Chỉ tiêu này là sốtổng cộng của các chỉ tiêu phần I + phần II + phần III Nếu số liệu chỉ tiêu này là sốâm thì sẽ được ghi dưới hình thức trong ngoặc đơn : (***)

9 Tiền tồn đầu kỳ - Mã số 60 :

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số dư vốn bằng tiền đầu kỳ báo cáo ( só lệu mã số110 , cột “ số cuối kỳ “ trên bảng cân đối kế toán của kỳ trước ) , có đối chiếu với chỉtiêu tiền tồn cuối kỳ trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước và số dư đầu kỳ trên sổkế toán thu , chi tiền kỳ báo cáo

10 Tiền tồn cuối kỳ - Mã số 70 :

Chỉ tiêu này là số tổng cộng của chỉ tiêu mã số 50 và mã số 60 Chỉ tiêu này phảibằng với số dư vốn bằng tiền cuối kỳ ( số liệu mã số 110 , cột “ sô cuối kỳ “ ) trênbảng cân đối kế toán kỳ báo cáo

3.2 Phương pháp gián tiếp

3.2.1.Nguyên tắc chung

Theo phương pháp gián tiếp , Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được lập bằng cách đIều chỉnhlợi nhuận trước thuế của hoạt động sản xuất kinh doanh khỏi ảnh hưởng của các nghiệpvụ không trực tiếp thu tiền hoặc chi tiền dã làm tăng , giảm lợi nhuận , loại trừ các khoảnlãi, lỗ của hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính đã tính vào lợi nhuận trước thuế, điềuchỉnh các khoản mục thuộc vốn lưu động

3.2.3 Phương pháp lập

Phần I : Lưu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh

Phần này phản ánh những chỉ tiêu liên quan dến luoòng tiền từ hoạt động sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp

1 Lợi nhuận trước thuế - Mã số 01: Chỉ tiêu này đươck lấy từ báo cáo báo cáo kết quảkinh doanh , chỉ tiêu tổng lợi nhuận trước thuế - Mã số 60 Nếu số liệu chỉ tiêu này làsố âm ( bị lỗ )thì sẽ được ghi dưới hình thức trong ngoặc đơn : (***)

Điều chỉnh các khoản :

2 Khấu hao tài sản cố định - Mã số 02 : chỉ tiêu này được lập căn cứ vào Bảng tínhkhấu hao tài sản cố định , số phân bổ vào chi phí sản xuất , kinh doanh trong kỳ báocáo Số liệu chỉ tiêu này được cộng vào số liệu chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế

3 Các khoản dự phòng - Mã số 03 : chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số chênh lệchgiữa số dư cuối kỳ với số dư đầu kỳ của các tài khoản dự phòng như TK 129 ; 139 ;159 ;229 trong sổ cái Số liệu chỉ tiêu này được cộng vào số liệu chỉ tiêu lợi nhuậntrước nếu số dư cuối kỳ lớn hơn số dư đầu kỳ và được trừ vào số liệu chỉ tiêu lợinhuận trước thuế nếu số dư cuối kỳ nhỏ hơn số dư đầu kỳ và được ghi bằng số âmdưới hình thức ghi trong ngoặc đơn :(***)

4 Lãi/lỗ do bán tài sản cố định - Mã số 04 : Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào Sổ chi tiếttài khoản 421 “ lãi chưa phân phối “ , phần lãi ( lỗ ) do bán , thanh lý tài sản cố địnhtrong kỳ báo cáo Số liệu chỉ tiêu này được trừ vào số liệu chỉ tiêu lợi nhuận trướcthuế và dượcc ghi bàng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn :(***) nếu lãi hoặcđược cộng vào chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế nếu lỗ

5 Lãi/lỗ do đánh giá lại tài sản và chuyển đổi tiền tệ - Mã số 05 : chỉ tiêu này được lậpcăn cứ vào sổ chi tiết tài khoan 421 “ Lãi chưa phân phối “ , phần lãi ( lỗ ) do chênhlệch đánh giá lại tài sản hoặc do chuyển đổi tiền tệ trong kỳ báo cáo được chuyển vàotài khoản 421 Số liệu chỉ tiêu này được trừ vào số liệu chỉ tiêu lợi nhuận trước thuếvà được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn :(***) nếu lãi, hoặc đượccộng vào chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế nếu lỗ

6 Lãi /lỗ do đầu tư vào các đơn vị khác - Mã số 06 : Chỉ tiêu này được lập căn cứ vàosổ chi tiết tài khoản 421 , phần lãi , lỗ từ việc đầu tư vào các đơn vị khác trong kỳbáo cáo Số liệu chỉ tiêu này được trừ vào số liệu chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế và

được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn : (***) nếu lãi , hoăc đượccộng vào chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế nếu lỗ

7 Thu lãi tiền gửi - Mã số 07 : Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào các khoản tiền đã thuvề các khoản lãi do doanh nghiệp gửi tiền có kỳ hạn hoặc không có kỳ hạn ở các ngânhàng , tổ chức tài chính hoặc các đối tượng khác trong kỳ báo cáo Số liệu để ghivào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán thu tiền ( tiền mặt và tiền gửi ) trong kỳ báo cáo Sốliệu chỉ tiêu này được trừ vào số liệu chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế và được ghi bằngsố âm dưới hình thức ghi trong ngoạc đơn : (***)

8 Lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động - Mã số 10:Chỉ tiêu lợinhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động phản ánh luồng tiền được tạo ratừ hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ báo cáo đã loại trừ sự ảnh hưởng của cáckhoản thu thập và chi phí không trực tiếp bằng tiền; nhưng chưa tính đến những thayđổi các yếu tố của vốn lưu động Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào lợi nhuận trướcthuế cộng ( hoặc trừ ) các khoản điều chỉnh Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì sẽđược ghi dưới hình thức trong ngoặc đơn :(***)

9 Tăng giảm các khoản phải thu - Mã số 11 : chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổngchênh lệch giữa các số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ của tàI khoản phải thu : TK 131 ,138 , 141 ,142 , 144 Số liệu chỉ tiêu này được cộng vào lợi nhuận kinh doanh trướcnhững thay đổi vốn lưu động nếu tổng các số dư cuối kỳ nhỏ hơn số dư đầu kỳ vàngược lại

10 Tăng giảm hàng tồn kho - Mã số 12 : chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng các số dưcuối kỳ với số đầu kỳ của các tài khoản hàng tồn kho: TK 151, 152 , 153 trong sổcái Số liệu chỉ tiêu được cộng vào lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốnlưu động nếu tổng số các số dư cuối kỳ nhỏ hơn tổng các số dư đầu kỳ và được trừ đinếu tổng các số dư cuối kỳ lớn hơn tổng các số dư đầu kỳ

11 Tăng, giảm các khoản phải trả - Mã số 13 : chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng cácchênh lệch giữa các số dư cuối kỳ và số dư đầu kỳ của các TK nợ phảI trả : TK 315 ,331,334 trong sổ cáI Nếu tổng các số dư cuối kỳ lớn hơn số dư đầu kỳ thì chênhlệch này được cộng vào chỉ tiêu lợi nhuận kinh doanh trước những biến động của vốnlưu động và trừ đI nếu tổng các dư cuối kỳ nhỏ hơn tổng các số dư đầu kỳ

12 Tiền thu từ các khoản khác - Mã số 14 : chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiềnthu từ các khoản khác chưa tính đến trong các chỉ tiêu trên Số liệu chỉ tiêu này đượccộng với chỉ tiêu lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động

13 Tiền chi cho các khoản khác - Mã số 15: Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng sốtiền đã chi cho các khoản khác chưa tính đến trong các chỉ tiêu trên Số liệu chỉ tiêuđược trừ vào chỉ tiêu lợi nhuận kinh doanh trước những thay đổi vốn lưu động vàđược ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn: (***).