Bang chung kiem toan va phuong phap ky thuat thu 49827

GVHD : ThS Tạ Thu Trang MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦ .4 CHƯƠNG I : LÝ THUYẾT VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 1.1.LÝ LUẬN CHUNG VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN 1.1.1 Khái niệm vai trò chứng kiểm toán 1.1.2 Phân loại chứng kiểm toán 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán với việc thu thập chứng kiểm toán 11 1.1.4 Quyết định chứng kiểm toán .14 1.1.5 Hồ sơ kiểm toán với chứng kiểm toán .16 1.2 Tính hiệu lực, tính đầy đủ chứng kiểm tốn .20 1.2.1 Tính hiệu lực 20 1.2.2 Tính đầy đủ 24 1.3 Các loại chứng phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán .28 1.3.1 Kiểm tra vật chất ( Kiểm kê ) .28 1.3.2 Lấy xác nhận 31 1.3.3 Xác minh tài liệu 34 1.3.4 Quan sát .36 1.3.5 Phỏng vấn 37 1.3.6 Kỹ thuật tính toán 39 1.3.7 Kỹ thuật phân tích 40 1.4.Bằng chứng kiểm toán đặc biệt kiểm tốn tài 45 1.4.1Khái niệm chứng kiểm toán đặc biệt 45 1.4.2.Vai trị, tầm quan trọng chứng kiểm tốn đặc biệt 45 SVTH: Đỗ Thị Thu Huyền Lớp: Kiểm toán 49c GVHD : ThS Tạ Thu Trang 1.4.3 Một số chứng kiểm toán đặc biệt chủ yếu kiểm toán BCTC .46 CHƯƠNG II : THỰC TẾ ÁP DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM VÀ MỘT SỐ NHẬN XÉT CỦA EM VỂ VẤN ĐỀ ĐÓ 55 2.1.Phương pháp phân tích: 55 2.2.Phương pháp gửi thư xác nhận: .55 2.3.Thủ tục tính tốn lại: 56 2.4.Thực vấn: 56 2.5.Kiểm kể vật chất: .56 2.6.Xác minh tài liệu: .57 2.7.Quan sát: .57 KẾT LUẬN 59 TÀI LIÊỤ THAM KHẢO SƠ ĐỒ , BẢNG BIỂU SVTH: Đỗ Thị Thu Huyền Lớp: Kiểm toán 49c GVHD : ThS Tạ Thu Trang Bảng 1: Mối quan hệ kiểu mẫu chứng với mục tiêu kiểm toán 13 Bảng số 2: loai thông tin cần gửi thư xác nhận 33 Bảng 4: Căn xác định trọng yếu công ty AASC 27 Bảng 5: Tính trọng yếu xác định theo danh thu .28 Sơ đồ 1: Qúa trình vấn 38 LỜI MỞ ĐẦU SVTH: Đỗ Thị Thu Huyền Lớp: Kiểm toán 49c GVHD : ThS Tạ Thu Trang Trong kinh tế hội nhập mở cửa ,thị trường vốn vay ngày sôi động Việt Nam ,rất nhiều công ty mở rộng sản xuất kinh doanh tham gia vào thị trường vốn ,vấn đề minh bạch báo cáo tài lại trở nên cần thiết Nhu cầu kiểm toán trở thành tất yếu ,kiểm tốn khơng cơng cụ kiểm tra tính xác báo cáo tài ,cung cấp thơng tin tạo niềm tin cho người quan tâm mà kiểm toán phát triển thành nghề cung cấp dịch vụ kiểm tốn ,tư vấn tài ,góp phần nâng cao lực hiệu quản lý…và ngày nắm giữ vị trí quan trọng kinh tế.Tuy nhiên người sử dụng báo cáo kiểm toán yêu cầu thông tin mà họ cung cấp trung thực ,hợp lý ,khách quan có đọ tin cậy cao để đưa định theo trach nhiệm ,quyết định liên quan đến việc đầu tư vốn ,cho vay ,mua bán tài sản.Vì kết luận kiểm tốn viên nhằm xác minh tính trung thực hợp lý báo cáo tài kiểm tốn phải đảm bảo chứng đầy đủ hiệu lực Có thể nói chứng kiểm tốn yếu tố định đên thành công kiểm toán Trong kỷ kỷ nguyên kiểm tốn mở rộng phát triển việc nâng cao chất lượng kiểm toán yếu tố hàng đầu cơng ty kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn tạo đứng cho mình, tạo độ tin cậy với khách hàng thương trường Muốn làm điều việc cao chất lượng chứng điều tất yếu Nhưng muốn cao chất lượng chứng kiêm toán cho hiệu kiểm tốn đạt mức tốt Chất lượng chứng tăng mà chi phí tăng khơng hợp lý, kiểm tốn tránh rủi ro kiểm tốn liệu cơng ty kiểm tốn tránh rủi ro hoạt động, liệu cơng ty nâng cao chất lượng kiểm tốn chi phí q lớn SVTH: Đỗ Thị Thu Huyền Lớp: Kiểm toán 49c GVHD : ThS Tạ Thu Trang Với tầm quan trọng chứng em trọn đề tài: Bằng chứng kiểm toán phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Với mong muốn hiểu sâu thêm vấn đề thu thập chứng kiểm toán hoạt động kiểm toán nay.Bài em gồm chương : Chương : Lý thuyết chứng kiểm toán phương pháp thu thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn tài Chương :Thực tế áp dụng phương pháp thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn tài Việt Nam số nhận xét em vấn đề Tuy em có nhiều cố gắng song thời gian ngắn eo hẹp tài liệu tham khảo nên báo cáo cịn nhiều thiếu sót Em mong có ý kiến thầy giáo để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Hà Nội, ngày 28 tháng 11 năm 2010 SVTH: Đỗ Thị Thu Huyền Lớp: Kiểm toán 49c GVHD : ThS Tạ Thu Trang CHƯƠNG I :LÝ THUYẾT VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 1.1.Lý luận chung chứng kiểm tốn 1.1.1 Khái niệm vai trị chứng kiểm toán a Khái niệm Chức kiểm toán tài “xác minh bày tỏ ý kiến” khai tài chính, thể qua trình thu thập đánh giá chứng Báo cáo tài tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đính xác nhận báo cáo mức độ phù hợp báo cáo với chuẩn mực thiết lập thông qua Báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán ghi nhận ý kiến kiểm tốn viên, sản phẩm quan trọng kiểm tốn, độ xác hợp lý phụ thuộc nhiều vào chứng mà kiểm toán viên thu thập q trình kiểm tốn Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 500: Bằng chứng kiểm toán tất số liệu, thơng tin mà kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến Theo khái niệm chứng kiểm tốn bao gồm thơng tin nhân chứng vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm sơ cho nhận xét Báo cáo tài kiểm tốn Khái niệm rõ đặc tính chứng mối quan hệ chứng với kết luận kiểm toán Cũng theo Chuẩn mực Kiểm toán số 500: Bằng chứng kiểm toán bao gồm tất tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán, báo cáo tài tài liệu, thơng tin từ nguồn khác Theo chứng SVTH: Đỗ Thị Thu Huyền Lớp: Kiểm toán 49c GVHD : ThS Tạ Thu Trang thông tin văn bản, thơng tin bằn lời nói, chứng từ sổ sách, biên kiểm kê, giấy xác nhân khác hàng… Đối với loại chứng khác có ảnh hưởng khác đến việc hình thành ý kiến kiểm tốn viên, kiểm toán viên cần nhận thức cụ thể loại chứng để đánh giá chứng cách hữu hiệu thực hành kiểm toán b Ý nghĩa vai trị chứng kiểm tốn  Bằng chứng có ý nghĩa quan trọng việc đưa ý kiến, định kiểm toán viên hoạt động kiểm tốn, sở yếu tố định độ xác rủi ý kiến kiểm tốn viên Từ thấy thành cơng kiểm toán phụ thuộc trước hết vào viêc thu thập sau đánh giá chứng kiểm tốn viên Một kiểm tốn viên khơng thu thập đầy đủ đánh giá các chứng thích hợp kiểm tốn viên khó đưa nhận định sác đối tượng cần kiểm tốn Chuẩn mực Kiểm tốn số 500 có quy định: Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến Báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Thơng qua ta thấy ý nghĩa quan trọng tổ chức kiểm toán độc lập, quan quan kiểm toán nhà nước quan pháp lý, chứng kiểm tốn cịn sở để giám sát đánh giá chất lượng hoạt động cùa kiểm toán viên q trình thực kiểm tốn Việc giám sát nhà quản lý tiến hành kiểm tốn viên thực kiểm tốn quan tư pháp tiến hành chủ thể kiểm SVTH: Đỗ Thị Thu Huyền Lớp: Kiểm toán 49c GVHD : ThS Tạ Thu Trang toán nói chung ( Trong trường hợp xảy kiện tụng kiểm tốn viên hay cơng ty kiểm tốn) 1.1.2 Phân loại chứng kiểm toán Mỗi loại chứng có độ tin khác nhau, mức độ tin cậy chứng yếu tố tin cậy để thu thập chứng sử dụng chúng cách tốt hợp lý Độ tin cậy phụ thuộc vào nguồn gốc ( bên hay ngồi doanh nghiệp ); hình thức ( hình ảnh, tài liệu lời nói ) trường hợp cụ thể Để giúp kiểm toán viên xác định độ tin cách hợp lý nhằm thu thập sử dụng chứng thuận lợi Thì việc phân loại chứng quan trọng, giúp kiểm tốn viên tìm chứng có độ tin cậy cao nhằm giảm bớt rủi ro kiểm toán giảm bớt chi phí kiểm tốn Việc phân loại tiến hành theo cách sau: * Phân loại chứng theo nguồn gốc hình thành: Phân loại dựa theo nguồn gốc thông tin, tài liệu có liên quan đến Báo cáo tài mà kiểm tốn viên thu thập q trình kiểm tốn Trong cách phân loại chứng chia thành loại: - Bằng chứng khách thể kiểm toán phát hành luân chuyển nội như: bảng chấm cơng, sổ tốn tiền lương, sổ tổng hợp, sổ số dư, sổ chi tiết, phiếu kiểm tra sản phẩm, vận đơn…Nguồn gốc chứng chiếm số lượng lớn, phổ biến vì cung cấp với tốc độ nhanh chi phí thấp Do chứng có nguồn gốc từ nội doanh nghiệp, nên chúng thực có độ tin cậy hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp có hiệu lực thực sự, tính thuyết phục chúng không cao -Bằng chứng đôi tượng khác phát hành lưu trữ doanh nghiệp: hoá đơn bán hàng, hoá dơn mua hàng biên bàn giao tài sản cố định… Bằng chứng có độ thuyết phuc cao tạo từ bên ngồi SVTH: Đỗ Thị Thu Huyền Lớp: Kiểm toán 49c GVHD : ThS Tạ Thu Trang nhiên loại chứng vẩn có khả năng, tẩy soá thêm bớt ảnh hưởng đến độ tin cậy kiểm toán với hoạt động kiểm soát doanh nghiệp -Bằng chứng đơn vị phát hành lại lưu chuyển bên ngoài: uỷ nhiệm chi hoá, đơn bán hàng… Đây dạng chứng có tính thuyết phục cao cung cập bên thứ ba ( nhiên cần phải dảm bảo đươc tính độc lập người cung cấp với doanh nghiệp) -Bằng chứng đơn vị bên phát hành lưu trữ: loại chứng thường thu thập phương pháp gửi thư xác nhận, mang tính thuyết phục cao thu thập trực tiếp kiểm tốn viên ( tính thuyết phục khơng cịn kiểm tốn viên khơng kiểm sốt q trình gửi thư xác nhận ) Nó bao gồm số loại như: bảng sác nhận nợ, bảng sác nhận khoản phải thu, sác nhận số dư tài khoản ngân hàng… -Bằng chứng kiểm toàn viên trưc tiếp khai thác phát như: tự kiểm kê kho, kiểm tra tài sản, quan sát hoạt động kiểm soát nội bộ… loại chứng có độ tin cậy cao thực trực tiếp kiểm tốn viên Song nhiều lúc cịn mang tính thời điểm lúc kiểm tra ( kiểm kê hàng tồn kho phụ thuộc vào tính chất vật lý chúng theo thời điểm khác mà có kết khác )… * Phân loại chứng theo tính thuyết phục: Do chứng kiểm toán sử dụng để trực tiếp đưa ý kiến khác tính trung thực Báo cáo tài đơn vị kiểm tốn phát hành Vì kiểm tốn viên cần phải xem xét mức độ tin chúng Ý kiến kiểm toán viên Báo cáo kiểm toán có mức độ tương ứng tính thuyết phục chứng Theo cách chứng phân loại sau: - Bằng chứng có tính thuyết phục hồn tồn: Đây loại chứng kiểm tốn viên thu thập cánh tự kiểm kê, đánh giá quan sát Bằng SVTH: Đỗ Thị Thu Huyền Lớp: Kiểm toán 49c GVHD : ThS Tạ Thu Trang chứng thường đánh giá khách quan, sác đầy đủ Dựa vào ý kiến kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận tồn phần - Bằng chứng thuyết phục phần như: chứng thu từ vấn cần phải phân tích kiểm tra lại, loại chứng thường đảm bảo hệ thống kiểm soát nội Chúng thật có tính thuyết phục máy kiểm soát nội doanh nghiệp thực tồn có hiệu lực Dựa vào loại chứng kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận phần - Bằng chứng khơng có giá trị thuyết phục: chứng khơng có giá trị việc ý kiến, định kiểm tốn viên việc kiểm tốn Bằng chứng vấn người quản lý, ban quản trị * Phân loại chứng theo loại hình chứng Độ tin cậy cịn đánh giá qua hình thức chứng, với việc đánh giá độ tin cậy thông qua nguyên tắc: Bằng chứng dạng văn bản, hình ảnh đáng tin chứng ghi lại từ lời nói Việc phân loại chứng theo loại hình chứng bao gồm: - Dạng chứng vật chất: kiểm kê hàng tồn kho, biên kiểm kê tài sản cố định, hiểu biết kiểm toán… Đây dạng chứng có tính thuyết phục cao -Dạng chứng tài liệu: bao gồm tài liệu kế toán, sổ sách, chứng từ kế toán, ghi chép bổ xung kế tốn, tính tốn kiểm tốn viên… Dạng chứng có mức độ tin cao nhiên số loại chứng độ tin cậy chúng phụ thuộc vào tính hiệu lực phận kiểm soát nội - Dạng chứng thu từ lời nói: thường đươc thu thập qua phương pháp vấn mang tính thuyết phục khơng cao, song lại đòi hỏi lại đòi hỏi hiểu biết người vấn cao độ am hiểu vấn đề cần vấn SVTH: Đỗ Thị Thu Huyền Lớp: Kiểm toán 49c