Van de bang chung kiem toan trong cac cuoc kiem 150711

Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b Lời nói đầu Hoạt động kinh tế thị trờng điều quan trọng nhà đầu t, chủ doanh nghiệp quan nhà nớc kinh tế tài có đợc thông tin đáng tin cậy để đa định đầu t, định kinh doanh định quản lý Với tác dụng thực tiễn mình, t vấn tài kiểm toán đà trở thành nhu cầu thiếu đợc kinh tế thị trờng T vấn tài kiểm toán điều kiện tích cực đảm bảo cho luật lệ chuẩn mực kế toán đợc chấp hành nghiêm chỉnh, số liệu, tài liệu kế toán đợc trung thực hợp lý Nhìn chung nhu cầu kiểm toán Việt Nam ngày mở rộng đồng thời đòi hỏi tất yếu chất lợng dịch vụ kiểm toán ngày cao Thực kiểm toán báo cáo tài chính, công ty kiểm toán phải tiến hành nhiều công việc, công việc phải đợc tiến hành giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực kế hoạch kết thúc kiểm toán Trong tổng thể công việc đợc tiến hành có công việc thuộc giai đoạn kiểm toán, nhng có không khâu công việc phải thực xuyên suốt kiểm toán nh: Chuẩn bị kiểm toán, chứng kiểm toán, đánh gi¸ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé, träng u rđi roTrong vấn đề tìm kiếm thu thập, đánh giá chứng kiểm toán công việc quan trọngmà kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên phải thực "Chuyên gia kiểm toán thực chức với ý thức nghề nghiệp với tận tụy, điều cho phép công tác đề án kiểm toán TàI Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b kiểm toán chuyên gia đạt đợc mức độ đủ tơng thích với đạo đức nghề nghiệp trách nhiệm chuyên gia Chuyên gia kiểm toán phải đảm bảo cộng tuân thủ tiêu chuẩn chất lợng việc thi hành công việc đợc giao." Kiểm toán viên cần thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp thông qua việc thực phơng pháp tuân thủ Điều giúp kiểm toán viên rút kết luận hợp lý trình kiểm toán làm sở cho việc nhận xét thông tin tài ( Đoạn 15 IAG3 ), Các chứng có hiệu lực đầy đủ đợc thu thập cách kiểm tra, quan sát điều tra xác nhận để xây dựng luận hợp lý cho nhận xét báo cáo tài đợc kiểm tra ( Chuẩn mùc thùc hµnh sè 3, phơ lơc sè I.2 ) Trong mẫu báo cáo chuyên gia kiểm toán, đợc áp dụng ngày 31/12/1995, đoạn có câu :" Những chuẩn mực đòi hỏi phải tuân thủ phẩm chất nghề nghiệp để có đợc đảm bảo hợp lý báo cáo tài không chứa đựng sai sót trọng yếu" Trong suốt công tác kiểm toán mình, chuyên gia kiểm toán thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp để hình thành đảm bảo hợp lý cho phép chuyên gia đa ý kiến đánh giá Với mục tiêu này, chuyên gia kiểm toán trang bị cho kỹ thuật kiểm tra, đặc biệt bớc kiểm tra chứng từ, theo xét ®o¸n, quan s¸t thùc tÕ, x¸c nhËn trùc tiÕp, kiĨm tra phân tích Chuyên gia kiểm toán phải xác định điều kiện cho phép thực kỹ thuật nh phạm vi việc áp dụng chúng. (Chuẩn mực 2103) Vấn đề chứng kiểm toán gắn liền với hoạt động kiểm toán viên kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán viên thu thập thông tin tài liệu.để làm đề án kiểm toán TàI Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b tảng cho ý kiến báo cáo kiểm toán xác đáng ý kiến nhận xét phụ thuộc lớn vào tài liệu mà kiểm toán viên thu thập đợc dùng làm sở cho ý kiến Nhận thức đợc quan trọng chứng kiểm toán, đề án môn học kiểm toán em định lựa chọn đề tài Vấn đề chứng kiểm toán Cuộc kiểm toán báo cáo tài Công Ty Kiểm Toán T Vấn Tài Chính Quốc Tế KPMG -Thực trạng giải pháp để có hội nghiên cứu nhằm nâng cao hiểu biết đồng thời mong muốn viết góp phần nâng cao chất lợng chứng kiểm toán Nội dung đề án gồm phần: Phần 1: Cơ sở lý luận trình thu thập tìm kiếm chứng kiểm toán Phần 2: Thực trạng vấn đề chøng kiĨm to¸n c¸c cc kiĨm to¸n b¸o c¸o tài Công Ty Kiểm Toán T Vấn Tài Chính Quốc Tế KPMG Phần 3: Một số kiến nghị nhằm nâng cao chất lợng chứng kiểm toán Cuối em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo Tiến sĩ Ngô Trí Tuệ, thầy cô giáo khoa kế toán anh chị kiểm toán viên Công Ty Kiểm Toán T Vấn Tài Chính Quốc Tế KPMG đà nhiệt tình, bảo giúp đỡ em hoàn thành viết đề án kiểm toán TàI Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b I Cơ sơ lý thut vỊ b»ng chøng kiĨm to¸n (Audit evidence) 1.1 Kh¸i niệm chứng kiểm toán đề án kiểm toán TàI Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b Bằng chứng kiểm toán thông tin tài liệu chi tiết mà kiểm toán viên thu thập để làm sở cho nhận xét báo cáo tài đợc kiểm toán Bằng chứng kiểm toán sở để chứng minh cho báo cáo kiểm toán thực chất giai đoạn thực kiểm toán trình thu thập chứng kiểm toán Các chuẩn mực kiểm toán nhấn mạnh vai trò quan träng cđa b»ng chøng kiĨm to¸n - “ KiĨm to¸n viên cần thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp thông qua việc thực phơng pháp tuân thủ Điều giúp kiểm toán viên rút kết luận hợp lý trình kiểm toán làm sở cho việc nhân xét thông tin tài ( Đoạn 15 IAG3 ) - “ C¸c b»ng chøng cã hiƯu lùc đầy đủ đợc thu thập cách kiểm tra, quan sát điều tra xác nhận để xây dựng luận hợp lý cho nhận xét báo cáo tài đợc kiểm tra (Chuẩn mực thực hành sè 3, phơ lơc sè I.2 ) 1.2 Yªu cầu chứng kiểm toán Để có sở cho nhận xét kiểm toán viên, chứng kiểm toán đạt đợc yêu cầu định mặt chất lợng số lợng 1.2.1 Có hiệu lực (Competence) Để làm sở cho nhận xét kiểm toán viên, chứng kiểm toán phải đạt đợc yêu cầu định mặt đề án kiểm toán TàI Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b chất lợng số lợng Ngời ta thờng dùng hai khái niệm có hiệu lực đầy đủ để hai yêu cầu Có hiệu lực ( Competence ): kháI niệm dùng để chất lợng hay độ tin cậy chứng kiểm toán, để xem xét yếu tố kiểm toán viên cần ý đến nhân tố sau Nguồn gốc chứng kiểm toán: Nguồn gốc cho thấy mức độ độc lập chứng đơn vị đợc kiểm toán Bằng chứng kiểm toán độc lập với đơn vị có độ tin cậy cao Dới bảng liệt kê loại chứng kiểm toán có độ tin cậy giảm dần (1) Các chứng ngời bên cung cấp trực tiếp cho kiểm toán viên Ví dụ: bảng xác nhận nợ, xác nhận số tiền gửi ngân hàng đơn vị lập giao cho kiểm toán viên, kiểm toán viên gửi cho nợ, ngân hàng yêu cầu họ gửi trực tiếp cho kiểm toán viên (2) Các chứng ngời bên đơn vị lập nhng đợc lu giữ đơn vị (3) Bằng chứng đơn vị phát hành luân chuyển đơn vị, sau quay trở lại đơn vị (4) Các chứng đơn vị phát hành luân chuyển nội đơn vị Dạng chứng kiểm toán: Độ tin cậy phụ thuộc vào dạng chứng kiểm toán, chẳng hạn nh: - Bằng chứng vật chất hiểu biết trực tiếp kiểm toán viên lĩnh vực kiểm toán đợc đề án kiểm toán TàI Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b xem hai dạng chøng cha cã ®é tin cËy cao nhÊt - B»ng chứng tài liệu có độ tin cậy chøng vËt chÊt - B»ng chøng thu thËp qua pháng vấn có độ tin cậy thấp chứng tài liệu Hệ thống kiểm soát nội đơn vị : Bộ phận có hệ thống kiểm soát nội vững mạnh chứng kiểm toán có liên quan đến sổ sách kế toán, quy chế kiểm soátcủa phận có độ tin cậy cao Sự kết hợp loại b»ng chøng: Mét nhãm b»ng chøng kiĨm to¸n cã tõ nguồn khác nhng chứng minh cho vấn đề tạo độ tin cậy lớn so với việc xem xét riêng rẽ loại chứng Ngợc lại hai chứng cho kết trái ngợc nhau, kiểm toán viên phải xem xét vấn đề cách thận trọng phải giải thích đợc khác biệt 1.2.2 Đầy đủ (Sufficiency ) Là khái niệm số lợng chứng mà kiểm toán viên dựa vào để đa ý kiến Đây vấn đề thớc đo chung mà đòi hỏi lớn xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Các chuẩn mự kiểm toán thờng chấp nhận kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán mức độ có tính chất thuyết phục có tính chất kết luận - Một số nhân tố có ảnh hởng đến xét đoán kiểm toán viên đầy đủ: đề án kiểm toán TàI Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b + Sù “ Cã hiƯu lùc” cđa c¸c b»ng chøng kiĨm toán: độ tin cậy chứng kiểm toán đà thu thập đợc có ảnh hởng đến số lợng chứng cần thu thập Cụ thể chứng có độ tin cậy cao số lợng cần đủ làm sở cho ý kiến kiểm toán viên + Tính trọng yếu: phận có tính trọng yếu lớn đòi hỏi phải quan tâm nhiều hơn, phải thu thËp nhiỊu b»ng chøng kiĨm to¸n + Møc rđi ro: số lợng chứng cần phải tăng lên phận hay trờng hợp có mức rủi ro cao + Loại kết luận kiểm toán 1.3 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Để thu thập đợc chứng kiểm toán đầy đủ có hiệu lực, kiểm toán viên thờng áp dụng nhiều kỹ thuật khác Mỗi kỹ thuật thu thập giúp cho kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán khác với đọ tin cậy khác Thông thờng họ thờng áp dụng kỹ thuật sau đây: 1.3.1 Kiểm tra đối chiếu Là xem xét tài liệu ghi chép tài sản hữu hình cách rà soát, đối chiếu chúng với nhau, sổ sách thực tế, quy định thực Thờng bao gồm hai loại; - Kiểm tra vật chất - Kiểm tra tài liệu 1.3.2 Quan sát đề án kiểm toán TàI Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b Là xem xét tận mắt công việc, tiến hành thực công việc ngời khác làm 1.3.3 Xác nhận Là thu thập xác nhận bên thứ ba số d thông tin khác 1.3.4.Phỏng vấn Là thu thập thông tin qua trao đổi với ngời đơn vị 1.3.5 Tính toán Là kiểm tra lại việc tính toán số học thông tin đơn vị cung cấp, sổ sách kế toán đơn vị 1.3.6 Phân tích Là việc đánh giá thông tin tài đơn vị thông qua việc nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài với thông tin tài với thông tin phi tài 1.4 Bằng chứng kiểm toán đặc biệt 1.4.1 ý kiến chuyên gia đề án kiểm toán TàI Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b Kiểm toán viên am tờng tất lĩnh vực đời sống xà hội, nhiều trờng hợp kiểm toán viên phải sử dụng ý kiến chuyên gia Khi định sử dụng ý kiến chuyên gia, kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm vấn đề sau: - Trình độ chuyên gia - Sự khách quan chuyên gia - Trao đổi với chuyên gia mục đích, phạm vi công việc chuyên gia, vấn đề bảo mật số liệu, phơng pháp sử dụng - Đánh giá ý kiến chuyên gia: kiểm toán viên phải xem xét đánh giá ý kiến chuyên gia: + Nguồn t liệu chuyên gia sử dụng có đầy đủ thích hợp không + Phơng pháp áp dụng có hợp lý có áp dụng quán với kỳ trớc không + Sự phù hợp kết công việc chuyên gia với toàn thông tin tài đơn vị, với chứng kiểm toán khác đà thu thập 1.4.2 Th giải trình nhà quản lý Sau kết thúc giai đoạn thực kiểm toán , kiểm toán viên phải yêu cầu đơn vị cung cấp văn gọi th giải trình, tóm tắt vấn đề đà đợc trao đổi ngời quản lý đơn vị với kiểm táon viên suốt trình kiểm toán đồng thời khẳng điịnh số vấn đề thuộc trách nhiệm ngời quản lý đơn vị đề án kiểm toán TàI