đề tài bằng chứng kiểm toán và phương pháp thu thập trong kiểm toán báo cáo tài chính

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ PHƯƠNG PHÁP THU THẬP 1.1 Bằng chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Vai trị chứng kiểm tốn .6 1.1.3 Phân loại chứng kiểm tốn .7 1.1.4 Tính chất chứng kiểm toán 1.2 Kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán .12 1.2.1 Kiểm kê vật chất 12 1.2.2 Lấy xác nhận 13 1.2.3 Xác minh tài liệu .15 1.2.4 Quan sát 16 1.2.5 Phỏng vấn 17 1.2.6 Tính tốn lại 19 1.2.7 Phân tích 19 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM TIẾN HÀNH 22 2.1 Kiểm kê 22 2.2 Lấy xác nhận 22 2.3 Xác minh tài liệu 23 2.4 Quan sát 24 2.5 Phỏng vấn .24 2.6 Tính tốn lại 25 2.7 Phân tích 25 CHƯƠNG III: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 26 3.1 Kiểm kê vật chất 26 3.2 Lấy xác nhận 27 3.3 Xác minh tài liệu 27 3.4 Quan sát 27 3.5 Phỏng vấn .27 3.6 Tính tốn lại 28 3.7 Phân tích 28 KẾT LUẬN 29 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 30 LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế hội nhập mở cửa, thị trường vốn ngày sôi động Việt Nam, nhiều công ty mở rộng sản xuất kinh doanh tham gia vào thị trường vốn, vấn đề minh bạch báo cáo tài lại trở nên cần thiết Nhu cầu kiểm toán trở thành tất yếu, kiểm tốn khơng cơng cụ kiểm tra tính xác báo cáo tài chính, cung cấp thơng tin tạo niềm tin cho người quan tâm mà kiểm toán phát triển thành nghề cung cấp dịch vụ kiểm tốn, tư vấn tài chính, góp phần nâng cao lực hiệu quản lý …và ngày nắm giữ vị trí quan trọng kinh tế Tuy nhiên người sử dụng báo cáo kiểm toán yêu cầu thông tin mà họ cung cấp trung thực, hợp lý, khách quan, có độ tin cậy cao để đưa định theo trách nhiệm mình, định liên quan đến việc đầu tư vốn, cho vay, mua bán tài sản Vì kết luận kiểm tốn viên nhằm xác minh tính trung thực hợp lý Báo cáo tài kiểm toán phải đảm bảo chứng đầy đủ hiệu lực Vấn đề đặt làm để thu thập đầy đủ chứng có giá trị phương pháp tiến hành thu thập chúng đảm bảo với mức chi phí phù hợp Nhận thức tầm quan trọng vấn đề trên, dựa vào kiến thức trang bị tìm hiểu thực tế em vào nghiên cứu đề tài: “Bằng chứng kiểm toán phương pháp thu thập kiểm tốn báo cáo tài chính” với mong muốn hiểu sâu thêm vấn đề thu thập chứng kiểm toán hoạt động kiểm toán Nội dung đề tài gồm: Chương I: Lý luận chung chứng kiểm toán phương pháp thu thập chứng kiểm toán Chương II: Thực trạng áp dụng phương pháp thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam tiến hành Chương III: Một số kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện phương pháp thu thập chứng kiểm toán CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ PHƯƠNG PHÁP THU THẬP 1.1 Bằng chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm Bằng chứng kiểm tốn nói riêng hay chứng nói chung để đưa kết luận vấn đề quan tâm Trước hết theo từ điển tiếng Việt: “Bằng chứng vật việc dùng làm bằng, để chứng tỏ việc có thật” chứng quan trọng nhiều lĩnh vực khác không lĩnh vực kiểm toán Ngay sống hàng ngày muốn đưa ý kiến nhận xét hay tranh luận vấn đề cần phải có cụ thể Đặc biệt luật pháp chứng trở thành pháp lý để quy kết tội danh minh chứng vô tội cho chủ thể Trong lĩnh vực kiểm tốn, chứng giới hạn hẹp chứng kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500: “ Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến Bằng chứng kiểm tốn bao gồm tài liệu, chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài tài liệu, thơng tin từ nguồn khác.” Bằng chứng kiểm tốn khơng bị giới hạn hình thức, loại hình, tất tài liệu mà kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm tốn khơng có giá trị mặt kinh tế mà vấn đề pháp luật, khoa học kĩ thuật,…Như chứng thu thập phong phú đa dạng, loại chứng làm sở hình thành nên ý kiến kiểm tốn vấn đề khác nhau.Tuy nhiên kiểm toán có mục đích định kiểm tốn viên cần lựa chọn thơng tin thích hợp với mục tiêu kiểm tốn tiến hành Ví dụ mục tiêu kiểm toán đánh giá khả tốn cơng ty giúp ngân hàng, nhà đầu tư có định cho vay doanh nghiệp chứng chủ yếu như: hệ số khả toán tổng hợp, hệ số khả toán nhanh, hệ số khả toán tức thời, giá trị tài sản chấp, tình hình tài doanh nghiệp,… cịn chứng nhân cơng, tính tn thủ pháp luật,… có vai trị việc hình thành ý kiến kiểm tốn trường hợp Như định thu thập đánh giá chứng kiểm toán thu thập giúp kiểm toán viên đưa ý kiến xác đáng đối tượng kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng đến thành cơng kiểm tốn Khác với chứng kiểm tốn, chứng pháp lý chứng minh kiện quan hệ pháp luật.Chủ thể tiến hành thu thập chứng pháp lý quan bảo vệ thừa hành pháp luật Bằng chứng pháp lý liên quan đến nhiều lĩnh vực pháp lý, kinh tế, văn hố,…Mục đích thu thập chứng pháp lý kiểm tra tính tuân thủ pháp luật cơng ty kiểm tốn khơng xem xét đến mức độ ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Trong chứng kiểm tốn có chủ thể thu thập kiểm toán viên, đối tượng mục đích lĩnh vực kiểm tốn Khi kiểm tốn cơng ty “ Việc đánh giá xác định hành vi không tuân thủ pháp luật quy định nói chung khơng phải trách nhiệm nghề nghiệp kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán” Tuy nhiên chứng kiểm toán bao gồm chứng pháp lý việc không tuân thủ pháp luật công ty kiểm toán làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài 1.1.2 Vai trị chứng kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn giữ vai trị vơ quan trọng kiểm toán Bằng chứng kiểm tốn sở để hình thành nên kết cuối tồn kiểm tốn kết luận kiểm tốn Như thành cơng kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm tốn thu thập Kết luận kiểm tốn khó nhận định xác đáng đối tượng kiểm tốn chứng thu khơng đầy đủ, khơng phù hợp có độ tin cậy khơng cao Với xuất ngày nhiều công ty kiểm toán, chất lượng kiểm toán thước đo uy tín cơng ty thị trường, nâng cao khả cạnh tranh cơng ty kiểm tốn Việc đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán phải dựa việc thu thập chứng kiểm tốn có đầy đủ phù hợp với mục tiêu kiểm toán q trình tiến hành hoạt động kiểm tốn cơng ty Bằng chứng kiểm tốn sở giúp chủ nhiệm kiểm toán, Ban giám đốc kiểm tra kiểm soát việc thực kiểm toán viên, giúp quan tư pháp giám sát chủ thể kiểm toán Trong trường hợp xảy tranh chấp kiện tụng cơng ty kiểm tốn người sử dụng thơng tin báo cáo tài chứng kiểm tốn sở để kiểm tốn viên chứng minh, bảo vệ ý kiến trước quan luật pháp Trong chế thị trường, có nhiều người quan tâm tới tình hình tài phản ánh tài liệu kế tốn, kết luận kiểm toán viên báo cáo kiểm toán tạo niềm tin cho người sử dụng chúng Tuy nhiên họ tin tưởng vào kết luận chúng đưa kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng có hiệu lực xác nhận thơng tin kinh tế tài khơng có sai lệch nghiêm trọng 1.1.3 Phân loại chứng kiểm tốn Có nhiều cách phân loại chứng kiểm toán, ứng với cách phân loại chứng chia thành loại hình khác  Phân loại chứng kiểm tốn theo nguồn gốc hình thành Căn theo nguồn gốc tài liệu, thơng tin kiểm tốn thu thập được, chứng kiểm toán chia thành: - Bằng chứng kiểm toán thu thập cách trực tiếp kiểm toán viên Bằng chứng có độ tin cậy cao nhất, chúng kiểm toán viên tự khai thác, phát việc phân tích, tính tốn, kiểm kê, quan sát, - Bằng chứng thu từ bên thứ ba độc lập với đơn vị kiểm toán Bên thứ ba bao gồm: nhà cung cấp, chủ nợ, khách hàng, ngân hàng, tổ chức tài tín dụng, quan thuế, - Bằng chứng đơn vị kiểm toán cung cấp  Phân loại chứng kiểm toán theo loại hình Theo loại hình chứng chia thành loại: - Bằng chứng tài liệu, văn bản, biên bản: biên kiểm kê, sổ sách kế toán, thư xác nhận,… - Bằng chứng trình bày miệng: vấn,… Ngồi chứng kiểm tốn cịn chia thành hai loại chứng có sẵn loại kiểm toán viên phải tạo ra: - Tài liệu có sẵn (chứng từ kiểm tốn): nguồn chứng phổ biến cung cấp chứng với tốc độ nhanh chi phí thấp Nó gồm chứng từ, sổ sách kế toán, giấy phép kinh doanh, định thành lập, biên họp hội đồng quản trị,… - Tài liệu tạo ra: thư xác nhận, phiếu câu hỏi vấn, tài liệu chứng minh,… 1.1.4 Tính chất chứng kiểm tốn Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 quy định “ Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị kiểm toán” Như vậy, để đưa kết luận kiểm tốn kiểm tốn viên phải thu thập chứng kiểm tốn thuyết phục Tính thuyết phục chứng kiểm toán thể hai tính chất quan trọng: tính hiệu lực tính đầy đủ  Tính hiệu lực: Tính hiệu lực khái niệm độ tin cậy hay chất lượng chứng kiểm tốn Bằng chứng có tính hiệu lực cao giúp cho kiểm toán đưa kết luận xác, xác thực với thực trạng báo cáo tài doanh nghiệp Tính hiệu lực chứng kiểm toán chịu ảnh hưởng nhiều yếu tố: - Loại hình chứng: Bằng chứng văn có độ tin cậy cao chứng chứng miệng Bằng chứng văn để lại dấu vết chữ kí người lập, người phê duyệt, người thực hiện,… gắn trách nhiệm họ việc đưa chứng, chứng miệng thường có Ví dụ biên kiểm kê có kiểm toán viên chứng kiến trực tiếp tham gia kiểm kê có độ tin cậy cao chứng thu vấn thủ kho đơn vị - Nguồn gốc thu thập chứng kiểm tốn có ảnh hưởng quan trọng đến tính hiệu lực chứng kiểm tốn, chứng có nguồn gốc độc lập với đối tượng kiểm tốn có hiệu lực Bằng chứng thu kiểm toán viên xem xét thực tế, quan sát, tính tốn, phân tích, điều tra có độ tin cậy cao nhất, chứng thu từ nguồn độc lập bên ngồi (như giấy xác nhận khách hàng, hố đơn mua hàng, giấy báo nợ có ngân hàng,…) có độ tin cậy cao chứng kiểm tốn có nhờ khách hàng cung cấp (ví dụ tài liệu kế toán đơn vị) - Chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ: Hệ thống kiểm soát nội thiết kế nhằm ngăn chặn, phát sai phạm hoạt động sản xuất kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội tồn hoạt động có hiệu khả tồn sai phạm mà hệ thống không phát hơn, chứng thu có độ tin cậy cao - Tính thời kỳ, thời điểm chứng kiểm toán: Mỗi đối tượng kiểm toán có thời điểm kiểm tra thích hợp Đối với khoản mục bảng cân đối kế toán đơn vị, chứng có tính thuyết phục thu thập gần ngày lập Bảng cân đối kế toán Đối với khoản mục Báo cáo kết kinh doanh đơn vị chứng có chất lượng mẫu lấy suốt thời kỳ kiểm toán - Sự kết hợp chứng kiểm toán: Một kết luận nhiều chứng có hiệu lực Nếu khoản nợ nhà cung cấp sổ kế tốn cơng ty khớp với số tiền thư xác nhận người bán, hai thơng tin có độ tin cậy cao thông tin đơn lẻ - Ngồi trình độ chun mơn cá nhân cung cấp thơng tin có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng chứng kiểm toán Những chứng thu từ ý kiến chuyên gia có chun mơn nghiệp vụ cao có chất lượng chứng từ người am hiểu lĩnh vực  Tính đầy đủ chứng kiểm toán Đầy đủ khái niệm dùng để số lượng chủng loại chứng kiểm toán cần thu thập để đưa kết luận cho kiểm tốn Khơng có thước đo chung cho tính đầy đủ, vấn đề địi hỏi lớn suy đoán nghề nghiệp kiểm toán viên tình cụ thể Trên thực tế thường chấp nhận 10 + Kiểm tra từ sổ sách kế toán xuống chứng từ gốc Hướng xác minh kiểm toán thực muốn khẳng định nghiệp vụ kinh tế ghi sổ thực tế xảy chưa, thực chất khẳng định tính có thật nghiệp vụ kinh tế phát sinh Kỹ thuật có ưu điểm: Đem lại chứng có độ tin cậy cao, thuận tiện thực tài liệu thường có sẵn, chi phí để thu thập chứng kỹ thuật khác Tuy nhiên hạn chế: - Độ tin cậy chứng thu phụ thuộc nhiều vào nguồn gốc tài liệu, độc lập tài liệu thu thập đơn vị kiểm tốn khơng cao độ tin cậy chứng kiểm tốn khơng cao - Các tài liệu kiểm tốn viên thu thập để điều tra lấy từ đơn vị nên bị người cung cấp xuyên tạc, sửa chữa, tẩy xố, giả mạo, làm tính trung thực, khách quan tài liệu, phải có xác minh việc kết hợp phương pháp khác 1.2.4 Quan sát Là phương pháp thu thập chứng thơng qua q trình kiểm tốn viên trực tiếp quan sát, xem xét để đánh giá hoạt động doanh nghiệp Đó chứng kiến tận mắt bước cơng việc, q trình thực thi cơng việc tiến trình hoạt động đơn vị kiểm toán mà kiểm toán viên cần thu thập chứng Phương pháp phân tích tìm ý nghĩa số liệu chứng từ phương pháp quan sát trực tiếp nhìn mắt, xem xét kết luận nhận thức Ví dụ để đánh giá việc giám sát việc chấm công máy doanh nghiệp, kiểm toán viên cần quan sát cán doanh nghiệp đến công ty có trình thẻ vào máy khơng, trình thẻ khơng hợp lệ vào có bị máy báo lỗi khơng Hoặc muốn kiểm 16 tra tình trạng máy móc có bị hỏng hóc hay khơng phải trực tiếp quan sát, xem xét máy móc kết luận Ưu điểm phương pháp chứng thu có độ tin cậy cao trực tiếp kiểm toán viên thu thập, kỹ thuật hữu ích nhiều phần hành kiểm tốn, chất lượng kiểm toán dựa phần chứng thu quan sát Tuy nhiên kết quan sát phụ thuộc chặt chẽ vào trình độ chuyên môn nghiệp vụ kinh nghiệm kiểm tốn viên, kiểm tốn viên có có trình độ nghiệp vụ giàu kinh nghiệm kết sử dụng phương pháp đạt hiệu cao ngược lại Hơn chứng thu thời điểm quan sát, khơng chắn có thực thi thời điểm khác hay khơng, kỹ thuật phải sử dụng kết hợp với kỹ thuật khác thu chứng có độ tin cậy cao 1.2.5 Phỏng vấn Phỏng vấn q trình kiểm tốn viên thu thập thơng tin văn hay lời nói qua việc vấn người hiểu biết vấn đề mà kiểm toán viên quan tâm Chẳng hạn kiểm toán viên cần biết rõ quy định hệ thống kiểm sốt nội trao đổi với thành viên ban quan lý cá nhân đơn vị hoạt động quy chế kiểm soát nội bộ, muốn biết phương pháp ghi sổ hay trình kiểm tra nghiệp vụ kế tốn đơn vị kiểm tốn viên vấn trao đổi điều tra thơng qua người quản lý làm cơng tác nghiệp vụ Có hai hình thức vấn dạng văn hay vấn trực tiếp vấn đáp - Phỏng vấn trực tiếp việc kiểm toán viên gặp gỡ trao đổi trực tiếp với đối tượng liên quan Ví dụ vấn trực tiếp thủ quỹ việc trả 17 lương hàng tháng cho cán công nhân viên, vấn nhân viên việc nhận lương họ,… - Phỏng vấn gián tiếp: Nếu kiểm tốn viên thấy việc vấn trực tiếp khơng thuận lợi sử dụng bảng, phiếu chứa sẵn câu hỏi cần quan tâm Quá trình thu thập chứng kiểm toán qua vấn gồm bước sau đây: Giai đoạn lập kế hoạch vấn: giai đoạn kiểm toán viên phải xác định rõ mục đích, đối tượng, nội dung cụ thể hố thành trọng điểm vấn, nêu rõ địa điểm, thời gian vấn,… Giai đoạn thực vấn: kiểm toán phải nêu rõ với người vấn biết ai, lý do, mục đích vấn Tạo khơng khí thân thiện thoải mái tiến hành vấn để có cảm tình người vấn giúp họ dễ dàng trao đổi trọng điểm xác định trả lời câu hỏi không bị miễn cưỡng hay bắt buộc, thu thơng tin xác đáng tin cậy Kỹ thuật nêu câu hỏi quan trọng, câu hỏi đưa phải ngắn gọn, rõ nội dung, mục đích, dễ hiểu, có nghĩa tránh trường hợp người đọc hiểu nhầm, phù hợp với cơng việc kiểm tốn, tránh dùng câu hỏi qua loa, sơ sài, vơ nghĩa Kiểm tốn viên dùng hai dạng câu hỏi vấn: - Câu hỏi “ mở” : câu hỏi khuyến khích người vấn mô tả cụ thể nội dung hỏi, giúp kiểm tốn viên thu thập thơng tin đầy đủ Loại câu hỏi thường có cụm từ “ nào?”, “ gì?”, “ sao?”, … - Câu hỏi “đóng”: giới hạn câu trả lời người vấn, sử dụng vấn đề kiểm tốn viên biết muốn xác nhận lại Loại câu hỏi thường sử dụng cụm từ “có hay khơng?”, 18 Giai đoạn kết thúc vấn: Dựa thông tin thu thập kiểm toán viên đánh giá đưa kết luận Nếu kết luận có tính chất quan trọng kiểm tốn viên cần đưa vào hồ sơ kiểm toán Ưu điểm phương pháp giúp kiểm tốn viên thu thập thơng tin phản hồi, củng cố luận kiểm toán viên Nhược điểm phương pháp cung cấp chứng có độ tin cậy khơng cao đối tượng vấn chủ yếu cán cơng ty, khơng có tính độc lập với đơn vị kiểm toán, chất lượng chứng phụ thuộc lớn vào trình độ hiểu biết người vấn vấn đề quan tâm Vì phương pháp vấn giúp thu thập chứng củng cố cho chứng khác 1.2.6 Tính tốn lại Là q trình kiểm tốn viên kiểm tra tính xác mặt số học việc tính tốn ghi sổ Ví dụ kiểm tra việc tính tốn mặt số học giá trị hàng xuất kho, kiểm tốn viên thực tính lại theo phương pháp kế tốn áp dụng xem kế tốn tính chưa, kiểm tra việc cộng sổ, chuyển từ sổ chi tiết sang sổ tổng hợp, sổ Cái, lập báo cáo… Kỹ thuật quan tâm đến việc xác mặt số học, khơng quan tâm đến tính phù hợp phương pháp sử dụng, kỹ thuật phải kết hợp với kỹ thuật khác xác minh tài liệu, phân tích, kiểm kê,… trình thu thập chứng Ưu điểm kỹ thuật cung cấp chứng có độ tin cậy cao mặt tính tốn số học Tuy nhiên nhược điểm phép tính phân bổ đơi phức tạp, tốn thời gian đặc biệt đơn vị kiểm tốn có quy mơ lớn, loại hình kinh doanh đa dạng, nghiệp vụ phát sinh với số lượng lớn… Trong trường hợp kiểm toán phải trang bị nhiều thiết bị tính tốn đại tốn chi phí 19 1.2.7 Phân tích Là trình so sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản từ rút kết luận nội dung cần nghiên cứu Các mối quan hệ bao gồm mối quan hệ thông tin tài với (mối quan hệ lãi gộp với doanh thu, lợi nhuận sau thuế so với doanh thu, doanh thu với giá vốn…), thông tin tài doanh nghiệp với thơng tin đơn vị ngành có quy mơ hoạt động, số liệu thống kê, định mức bình qn ngành, ngồi cần phải so sánh mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài Đây kỹ thuật bao trùm tồn q trình kiểm tốn, kỹ thuật phân tích thường gồm ba yếu tố: - Dự đoán việc ước đoán số dư tài khoản, giá trị tiêu, tỷ suất xu hướng, - So sánh việc đối chiếu số dự đoán với số liệu báo cáo - Đánh giá việc sử dụng phương pháp chuyên môn kỹ thuật khác ( vấn, quan sát) để phân tích kết luận chênh lệch so sánh Kỹ thuật phân tích dùng để thu thập chứng kiểm tốn có hiệu lực gồm ba loại Kiểm tra tính hợp lý: việc thực so sánh - So sánh số liệu thực tế đơn vị với số liệu kế hoạch, dự toán… Kiểm toán viên tiến hành so sánh số liệu năm kiểm toán với số kế hoạch đề ra, thấy có chênh lệch lớn phải tìm ngun nhân từ phát sai sót, gian lận có - So sánh tiêu đơn vị với tiêu bình qn ngành Thơng thường ngành tiêu thường có tương đồng, kiểm tốn viên so sánh tiêu ngành với đơn vị để 20 đánh giá hoạt động đơn vị, thu thông tin có độ tin cậy cao Tuy nhiên cần phải ý tiêu bình quân ngành tính tốn tồn ngành, diện rộng nên mức dao động không đồng công ty - Nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài - So sánh số liệu doanh nghiệp với kết dự kiến kiểm tốn viên Phân tích xu hướng: phân tích xu hướng phân tích thay đổi theo thời gian số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ nhằm phát biến động bất thường để kiểm tra tìm nguyên nhân Phân tích xu hướng dùng để so sánh thơng tin tài kì so với kì trước Phân tích tỉ suất: Là cách thức so sánh số dư tài khoản loại hình nghiệp vụ có mối quan hệ với Phân tích đánh giá thủ tục kiểm tốn có hiệu cao tốn thời gian chi phí kiểm tốn mà đảm bảo cung cấp chứng đồng bộ, chuẩn xác có giá trị mặt kế toán, giúp kiểm toán viên đánh giá tổng thể mà không bị sa vào nghiệp vụ cụ thể Tuy nhiên tồn nhược điểm: phụ thuộc nhiều vào chất lượng kiểm soát nội bộ, hệ thống kiểm tốn nội yếu cần phải kết hợp với nhiều kỹ thuật khác Khi áp dụng phương pháp u cầu kiểm tốn viên có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao, phụ thuộc nhiều vào lực phán đoán kiểm toán viên 21 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM TIẾN HÀNH 2.1 Kiểm kê Phương pháp kiểm kê giúp KTV thu thập chứng có độ tin cậy cao Tuy nhiên kiểm toán viên chưa vận dụng hết ưu điểm phương pháp Công kiểm kê tốn yêu cầu trình độ hiểu biết chun mơn Ví dụ kiểm kê số lượng than tồn kho chưa khai thác kiểm toán viên phải thuê chuyên gia thực Thơng thường kiểm tốn viên tham gia vào kiểm kê đơn vị vào thời điểm 31/12 hàng năm Tuy nhiên việc tham gia cịn thời gian diễn kiểm tốn thời gian kiểm kê không trùng nhau, hợp đồng kiểm toán thường ký vào đầu năm sau cơng việc kiểm kê diễn Quỹ thời gian kiểm tốn ngắn, thơng thường tuần khiến kiểm tốn viên khơng thể đưa phương pháp kiểm kê hữu hiệu tất hàng tồn kho đơn vị Bên cạnh cơng ty kiểm tốn thường bận rộn vào mùa kiểm tốn khơng tránh khỏi việc thiếu nhân lực cho công việc kiểm kê hàng tồn kho đơn vị kiểm toán 2.2 Lấy xác nhận Phương pháp sử dụng phổ biến cung cấp chứng có độ tin cậy cao Phương pháp xác nhận dạng khẳng định cung cấp chứng có độ tin cậy cao phương pháp xác nhận dạng phủ định, lại có chi phí cao nhiều Vì thực tế cơng ty kiểm tốn thường phối hợp hai dạng thư xác nhận Cơng ty kiểm tốn gửi thư xác nhận dạng khẳng định khoản mục quan trọng, có số dư lớn,rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá cao, ảnh hưởng nhiều đến khoản mục 22 khác Còn khoản phải thu có số tiền nhỏ, khả xảy sai sót đánh giá thấp, khơng ảnh hưởng trọng yếu gửi thư xác nhận dạng phủ định Ví dụ tài khoản Nợ phải thu khách hàng gồm số khách hàng với số dư lớn nhiều khách hàng có số dư tương đối nhỏ, cơng ty kiểm tốn gửi thư xác nhận dạng khẳng định cho khách hàng có số dư lớn chọn mẫu số khách hàng có số dư nhỏ để gửi thư xác nhận dạng phủ định Khi có chênh lệch thư xác nhận khách hàng với số liệu đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên đề nghị đơn vị giải thích, đề xuất cách giải Nếu đơn vị khơng giải trình chênh lệch trên, số dư nêu khơng xác không phản ánh số hành kiểm toán viên lập bảng chỉnh hợp số liệu sổ chi tiết có liên quan với bảng kê chi tiết khách hàng gửi để xác định lại số thực tế Khi thư xác nhận không trả lời thơng thường kiểm tốn viên tiếp tục gửi thư lần thứ hai, thứ ba Sau khơng nhận thư trả lời kiểm tốn sử dụng kỹ thuật khác gửi fax, điện tín, điện thoại, sử dụng thủ tục kiểm tra thay kiểm tra tài liệu liên quan: hợp đồng, đơn đặt hàng, phiếu nhập kho,… Ngoài thực tế tồn trường hợp kiểm toán diễn ngắn hạn, đến kiểm toán kết thúc chưa nhận thư phúc đáp bên xác nhận 2.3 Xác minh tài liệu Phương pháp thường sử dụng rộng rãi kiểm tốn việc thu thập chứng thuận tiện, dễ dàng chúng thường có sẵn đơn vị chi phí để thu thập thấp phương pháp khác Tuy nhiên tình trạng sửa chữa tài liệu, làm giả tài liệu tồn khiến cho độ tin cậy chứng thu thập từ phương pháp giảm đáng kể 23 2.4 Quan sát Phương pháp quan sát thực tế thường kiểm toán viên áp dụng từ khâu bắt đầu tiếp xúc làm quen với đơn vị kiểm toán Khi bắt đầu kiểm toán, kiểm toán viên có gặp với ban giám đốc đơn vị để thu thập giải trình nhà quản lý qua kiểm toán viên quan sát thái độ tư cách ban quản lý cơng ty từ có nhận xét khái quát Kiểm toán viên thực quan sát trình làm việc cán công nhân viên, công đoạn sản xuất kinh doanh doanh nghiệp để nắm môi trường hoạt động tình trạng hoạt động đơn vị kiểm toán Trong giai đoạn thực kế hoạch, kiểm toán viên sử dụng phương pháp quan sát để kiểm tra việc sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất có lãng phí hay hiệu quả, việc bảo quản máy móc, thiết bị có theo yêu cầu quy định, có sử dụng mục đích hay khơng, quan sát việc thực chế độ an toàn lao động, bảo quản hàng hoá kho,…Kiểm toán viên ghi chép lại kết quan sát để kiểm định với đơn vị vấn đề, nội dung cần sửa chữa, khắc phục hay ưu điểm cần phát huy Nếu đơn vị chấp nhận kết kiểm tốn viên kiểm tốn viên sử dụng kết làm chứng đáng tin cậy, cịn khơng chấp nhận kiểm tốn viên cần có biện pháp kết hợp thủ tục kiểm tra khác để đưa kết luận 2.5 Phỏng vấn Trong thực tiễn nhiều hãng kiểm toán xây dựng hệ thống bảng câu hỏi gồm hàng trăm câu hỏi mẫu để kiểm tốn viên lựa chọn sử dụng cách thuận lợi có hiệu ngữ cảnh vấn cụ thể Khi thực vấn kiểm tốn viên ln đảm bảo nguyên tắc câu hỏi phải vấn từ hai người trở lên để tăng độ tin cậy câu trả lời Khi có mâu thuẫn nội dung thu người trả lời, kiểm 24 toán viên mở rộng phạm vi vấn, đảm bảo độ tin cậy cao cho chứng thu 2.6 Tính tốn lại Kỹ thuật tính tốn lại thường kiểm tốn viên áp dụng kỹ thuật tốn thời gian chi phí kiểm tốn Thơng thường nhận thấy có biến động lớn số lượng năm kiểm toán với năm trước, nhận thấy yếu trình độ kế tốn kiểm tốn viên áp dụng kỹ thuật 2.7 Phân tích Phương pháp phân tích u cầu kiểm tốn viên có trình độ chun mơn cao, lực phán đốn tốt đem lại chứng có độ tin cậy cao, cơng ty có uy tín thường sử dụng phương pháp Tuy nhiên phương pháp chưa trở thành công cụ thực hữu hiệu cơng ty kiểm tốn Hơn q trình phân tích có lại khơng thể giấy tờ làm việc kiểm toán viên 25 CHƯƠNG III: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Việc áp dụng phương pháp thu thập chứng kiểm tốn cịn nhiều hạn chế chưa tận dụng hết ưu điểm chúng Dưới số kiến nghị em nhằm giúp khắc phục số hạn chế việc áp dụng phương pháp áp dụng có hiệu vào kiểm toán 3.1 Kiểm kê vật chất Theo thực trạng trên, kiểm tốn viên khắc phục cách: - Cơng ty kiểm tốn nên đẩy nhanh việc ký kết hợp đồng khách hàng trước kết thúc năm tài để thúc đẩy ln việc tham gia kiểm kê vật chất với đơn vị vào thời điểm cuối năm Đối với khách hàng thường xun cơng ty nên thường xuyên liên hệ với khách hàng để tham gia vào kiểm kê năm doanh nghiệp, giảm đáng kể chi phí kiểm toán - Kiểm toán viên nên nghiên cứu kỹ lưỡng phương pháp kiểm kê thích hợp với loại tài sản Với loại tài sản kho kiểm toán viên cần nắm rõ đặc điểm riêng biệt để q trình kiểm kê diễn nhanh chóng Trong trường hợp sử dụng ý kiến chuyên gia kiểm tốn viên nên lựa chọn chun gia có trình độ chun mơn cao để đưa kết luận đáng tin cậy - Cơng ty kiểm tốn cần có kế hoạch xếp nhân để tránh tình trạng thiếu nhân lực cho kiểm kê đơn vị kiểm toán 26 3.2 Lấy xác nhận Đối với việc gửi thư xác nhận kiểm toán viên nên xem xét, lựa chọn kỹ khoản mục nên gửi thư xác nhận tốt nhất, khoản mục sử dụng phương pháp khác để tiết kiệm chi phí Cơng ty nên tiến hành gửi thư xác nhận sớm tốt để nhận thư phúc đáp cách kịp thời, trường hợp thời hạn trả lời kiểm tốn viên cần có biện pháp thủ tục thay 3.3 Xác minh tài liệu Khi xác minh tài liệu kiểm toán viên cần phải lần theo dấu vết để lại tài liệu để kiểm tra tính đắn, có hiệu lực chứng từ, kiểm tra việc thực thủ tục Không phải tất đối tượng cần phải xác minh tài liệu, kiểm toán viên cần xác định khoản mục cần thiết phải sử dụng phương pháp để giảm thiểu chi phí kiểm tốn 3.4 Quan sát Vì chứng phương pháp quan sát vào thời điểm quan sát, thường kiểm toán viên đến đơn vị cơng ty có chuẩn bị trước Vì cơng ty kiểm tốn nhận đơn đặt hàng cơng ty, kiểm tốn viên nên có biện pháp điều tra, quan sát khách hàng với danh nghĩa khác trước kí hợp đồng Khi đến đơn vị khách hàng kiểm toán viên nên thực quan sát tài sản đơn vị để đánh giá cách khái qt quy mơ nguồn vốn, tình hình kinh doanh doanh nghiệp 3.5 Phỏng vấn Phương pháp vấn muốn đạt hiệu cao nhất, kiểm toán viên phải biết xây dựng hệ thống câu hỏi phù hợp, câu hỏi đặt phải chuẩn bị kỹ lưỡng nội dung Để khuyến khích cho khách hàng cung cấp thơng tin xác đầy đủ kiểm tốn viên phải lắng nghe câu trả lời, tỏ thái độ tôn trọng người vấn Khi thực vấn phải ý, phân tích 27 câu trả lời để thu thập thơng tin phù hợp với mục đích Các thơng tin thu thập phải ghi chép đầy đủ, đóng vai trò chứng giấy tờ thơng tin thu thập, tăng tính hiệu lực cho thơng tin giúp cho việc đánh giá, kết luận 3.6 Tính toán lại Trước thực phương pháp kiểm toán viên nên sử dụng phương pháp khác như: phân tích, xác nhận,… từ có phát nghi vấn khoản mục cụ thể, kiểm tốn viên thực tính tốn lại để đưa kết luận cuối nghi vấn Kiểm tốn viên nên áp dụng phần mềm tính tốn giảm thời gian Nên kết hợp phương pháp với phương pháp khác để thu chứng có độ tin cậy cao 3.7 Phân tích Khi sử dụng phương pháp phân tích, kiểm tốn viên nên sử dụng nhiều tỷ suất tài phản ánh đặc thù ngành, so sánh thông tin tài doanh nghiệp với cơng ty khác ngành để đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh, mức độ phấn đấu, khả phát triển doanh nghiệp Công ty nên xây dựng định mức cụ thể tiêu phân tích để kiểm tốn viên tiện theo dõi đánh giá Khi phân tích kiểm tốn viên nên biểu diễn tiêu lên thành sơ đồ như: hình trịn biểu thị tỷ suất, hình cột biểu thị xu hướng, từ dễ dàng thấy biến động tiêu, có nhìn khái qt tồn diện Sau tính tốn tiêu, kiểm tốn viên phải tổng hợp tiêu, từ có kết luận phù hợp với mục tiêu kiểm toán 28 KẾT LUẬN Trong năm gần kinh tế Việt Nam phát triển với tốc độ nhanh chóng có nhiều biến đổi Việt Nam gia nhập WTO, kinh tế Việt Nam thực mở cửa toàn giới kiện tác động mạnh mẽ đến ngành kinh tế nói chung kiểm tốn nói riêng, kiểm tốn thức trở thành nghề tham gia vào thị trường kiểm toán chung giới Các cơng ty kiểm tốn khơng cạnh tranh nước mà mở rộng toàn giới chất lượng dịch vụ kiểm toán phí kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn sở hình thành kết luận kiểm tốn, kết kiểm toán Như kiểm toán có chất lượng chi phí phù họp hay khơng phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm tốn kiểm toán viên Trên nghiên cứu chung em chứng kiểm toán khái quát phương pháp thu thập chứng kiểm toán Việc nghiên cứu đề tài giúp em hiểu rõ cơng việc kiểm tốn viên từ khâu phân tích khái quát công ty khách hàng, đánh giá nghi vấn sau lựa chọn phương pháp thu thập chứng phù hợp để từ đưa xác nhận xác đáng đối tượng kiểm toán Qua em giúp em hiểu rõ phương pháp thu thập chứng kiểm toán, ưu nhược điểm chúng việc áp dụng vào thực tế hoạt động kiểm toán Tuy nhiên nghiên cứu, khái quát em hạn chế, sai sót, em kính mong góp ý giúp đỡ em hoàn thành đề tài Em xin chân thành cám ơn! 29 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Nhà xuất Bộ Tài Alvin A Arens, James K Loebbẹcke 1995 Kiểm toán (Tài liệu dịch) Nhà xuất Thống kê Khoa kế toán, Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân 2005 Lý thuyết kiểm toán NXB Tài Khoa kế tốn, Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân.2006 Kiểm tốn tài NXB ĐH Kinh Tế Quốc Dân Bộ mơn kiểm tốn, Khoa kế toán - kiểm toán, Trường ĐH Kinh Tế TP HCM 2004 Kiểm toán NXB Thống kê Kiểm toán Nhà xuất trị Quốc gia Luận văn tốt nghiệp: Bằng chứng kiểm toán phương pháp thu thập chứng kiểm tốn Tạp chí kiểm tốn Tạp chí kế tốn 10 www.kiemtoan.com 11 Tài liệu tham khảo khác 30