Thông tin tài liệu
LờI Mở ĐầU Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin kiểm toán viên thu đợc liên quan đến kiểm toán dựa thông tin kiểm toán hình thành nên ý kiến Chính mà giáo trình kiểm toán tài trờng đại học kinh tế quốc dân có viết: Thực chất hoạt động kiểm toán tài trình thu thập đánh giá chứng báo cáo tài tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp báo cáo với chuẩn mực đà đợc xác lập Vào kỷ 21, mà toàn cầu hoá vµ héi nhËp kinh tÕ quèc tÕ trë thµnh mét xu tất yếu vai trò kế toán, kiểm toán ngày trở nên quan trọng Vấn đề tăng cờng nâng cao chất lợng hoạt động kế toán, kiểm toán đợc đặt hàng đầu Để nâng cao chất lợng kiểm toán tất yếu phải nâng cao chất lợng chứng kiểm toán Để làm đợc điều kiểm toán viên phải có kiến thức vững tài kế toán để từ đa phơng pháp thu thập chứng phù hợp, đầy đủ Vì tầm quan trọng chứng kiểm toán mà em đà chọn đề tài: Tìm hiểu chứng kiểm toán phơng pháp thu thập chứng kiểm toán. nhằm nâng cao tầm hiểu biết kiểm toán để tránh tụt hậu thời kỳ hội nhập Đặc biệt em lại sinh viên chuyên ngành kiểm toán Ngoài phần mở đầu kết luận viết chia làm bốn phần: Lý luận chung chứng kiểm toán Các phơng pháp thu thập chứng kiĨm to¸n VËn dơng lý ln vỊ b»ng chøng kiểm toán vào chuẩn mực kiểm toán số 500 Mối quan hệ chứng kiểm toán hồ sơ kiểm toán Bài viết dùng phơng pháp luận biện chứng vật để diễn đạt vấn đề có liên quan đến chứng kiểm toán phơg ph¸p thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n nh»m chØ tÝnh logic cđa qu¸ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com trình nhận thức, vạch mối quan hệ qui luật vận động vật tợng tạo nên chứng kiểm toán Đề tài Tìm hiểu chứng kiểm toán phơng pháp thu thập chứng kiểm toán đề tài khó Mặt khác hạn chế thời gian trình độ nên viết nhiều hạn chế không tránh khỏi sai lầm Em mong nhận đợc góp ý thầy giáo, Tiến sĩ Ngô Trí Tuệ, thầy cô giáo khoa, bạn sinh viên để em có buớc tiến học tập nghiên cứu sau Em xin chân thành cảm ơn! nội dung I Lý ln chung vỊ b»ng chøng kiĨm to¸n 1.1 Kh¸i niƯm chứng kiểm toán Bằng chứng văn bản, lời nói, hành động để từ có kết luận đối tợng cần tìm hiểu(điều tra) Nói đến chứng nói tới phán xét, phân xử hành động đối tợng Thuật ngữ chứng thờng đợc dùng cho ngành nghề điều tra phân xử nh công an, án kiểm toán không nằm phạm vi Bằng chứng có nhiều loại lên hai loại điển hình nhân chứng vật chứng Nhân chứng ngời đứng làm chứng công nhận hành vi đối tợng cần điều tra thật Chẳng hạn: vụ án giết ngời nhân chứng ngời nhìn thấy hành vi giết ngời thủ ngời nhìn thấy thủ có mang vật giết ngời; kiểm toán nhân chứng ngời đứng xác nhận hành vi, hoạt động đà tồn tại đơn vị khách hàng Vật chứng chứng vật hành vi đối tợng cần điều tra để lại.Chẳng hạn vụ án giết ngời vật chứng vũ khí mà thủ đà gây ¸n; kiÓm to¸n vËt chøng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chứng từ, tài liệu kiểm toán viên đơn vị khách hàng để lại trình hoạt động Bằng chứng nói chung nh vậy, chứng kiểm toán nói riêng đợc định nghĩa nh nào? Theo chuẩn mùc kiĨm to¸n ViƯt nam sè 500 b»ng chøng kiĨm toán đợc định nghĩa nh sau: Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu thông tin kiểm toán viên thu thập đợc liên quan đến kiểm toán dựa thông tin kiểm toán viên hình thành nên ý kiến mình. Theo khái niệm chứng kiểm toán bao gồm thông tin nhân chứng vật chứng mà kiểm toán viên thu thập đợc làm sở cho nhận xét báo cáo tài đợc kiểm toán Khái niệm rõ đặc tính chứng kiểm toán mối quan hệ chøng víi kÕt ln kiĨm to¸n B»ng chøng kiĨm to¸n có tính đa dạng, theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 500 Bằng chứng kiểm toán gồm tài liệu, chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài tài liệu, thông tin từ nguồn khác. Các loại chứng kiểm toán khác có ảnh hởng khác đến việc hình thành ý kiến, kết luận kiểm toán Do kiểm toán viên cần nhận thức cụ thể loại chứng để đánh giá chứng cách hữu hiệu thực hành kiểm toán Bằng chứng kiểm toán có vai trò quan trọng, sở hình thành ý kiến kết luận kiểm toán Từ đó, thành công toàn kiểm toán phụ thuộc trớc hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm toán kiểm toán viên Một kiểm toán viên không thu thập đầy đủ đánh giá chứng thích hợp kiểm toán viên khó đa nhận định xác đáng đối tợng đợc kiểm toán Nói cách khác, kết luận kiểm toán khó đúngvới thực trạng đối tợng đợc kiểm toán nh chứng thu thập đợc hay chứng không phù hợp có độ tin cậy không cao Đối với tổ chức kinh tế độc lập quan kiểm toán nhà nớc, quan pháp lý, chứng kiểm toán sở để đánh giá, giám sát chất lợng hoạt động kiểm toán viên trình thực kiểm toán Việc giám sát, đánh giá nhà quản lý kiểm toán tiến hành với kiểm toán viên thực kiểm toán quan t pháp tiến hành LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chđ thĨ kiĨm to¸n nãi chung Do vai trò quan trọng chứng kiểm toán chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 500 qui định: Kiểm toán viên công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ thông tin thích hợp để làm sở đa ý kiến báo cáo tài đơn vị đợc kiểm toán. Đến ta khẳng định: hoạt động kiểm toán thực chất trình thu thập đánh giá chứng báo cáo tài tổ chức kiểm toán cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp báo cáo với chuẩn mực đà đợc thiết lập 1.2 Mục tiêu kiểm toán với việc thu thập chứng kiểm toán Trong đời sống hàng ngày tiến hành công việc ta phải suy ngẫm, xem xét xem mục tiêu công việc gì? Cách thức làm việc để đạt mục tiêu nh nào? Có nh công việc có hiệu cao, có mốc, đích đánh dấu hoàn thành công việc Trong kiểm toán kiểm toán thực công việc nhng cuối đêù phải hớng tới đích kiểm toán đa kết luận báo cáo tài đợc kiểm toán Văn chuẩn mực kiểm toán số (SAS (AU110) ) tuyªn bè:”Mơc tiªu cđa cc kiĨm tra bình thờng báo cáo tài kiểm toán viên độc lập trình bày nhận xét mức trung thực mà báo cáo tài phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động lu chuyển dòng tiền mặt theo nguyên tắc kế toán đà đợc thừa nhận. Nh lý để kiểm toán viên thu thập chứng để họ đến kết luận báo cáo tài có đợc trình bày trung thực hay không đa báo cáo kiểm toán thích hợp Chỉ sở chứng đầy đủ kiểm toán viên đợc kết luận Báo cáo tài khả lừa gạt ngời sử dụng thận trọng Lúc kiểm toán viên đa nhận xét kiểm toán mức trung thực Báo cáo tài ghi tên kèm vào báo cáo ®ã LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Mục tiêu kiểm toán chung kiểm toán báo cáo tài nhận xét mức trung thực báo cáo tài đợc kiểm toán Các mục tiêu kiểm toán chung đợc chia làm hai loại: mục tiêu tính hợp lý chung mục tiêu khác Mục tiêu tính hợp lý chung giúp kiểm toán viên đánh giá số d tài khoản có hợp lý hay không xét theo tất thông tin mà kiểm toán viên có công việc kinh doanh khách hàng Nếu kiểm toán viên thấy mục tiêu tính hợp lý chung cha đợc thoả mÃn có khả nhiều mục tiêu chung khác đợc trọng nhiều Mục tiêu kiểm toán đặc thù chi tiết khái niệm làm mục tiêu cụ thể nh sau: Tính hữu: Mục tiêu đề cập đến vấn đề liệu số tiền ghi báo cáo tài có phải số tiền thực đợc ghi hay không Việc ghi doanh thu vào sổ Nhật ký bán hàng sổ tổng hợp khoản doanh thu không xảy vi phạm mục tiêu tính hữu Tính đầy đủ số tiền có phải đợc ghi: Mục tiêu đề cập đến vấn đề liệu tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh có đợc phản ánh vào Báo cáo tài hay không Quên ghi nghiệp vụ doanh thu hay chi phí vi phạm mục tiêu tính đầy đủ KTV cần thu thập chứng để chứng minh nghiệp vụ, tài sản, công nợ đợc phản ánh đầy đủ BCTC Quyền nghĩa vụ: Đơn vị phải có quyền sở hữu với tài sản có nghĩa vụ phải toán với khoản công nợ đợc trình bày báo cáo tài Do KTV cần phải kiểm tra chủ quyền với khoản nợ phải trả, KTV phải xem có thực phải nghĩa vụ công ty không Sự định giá (Tính xác số học): Sự định giá số d tạo thành tổng số d tài khoản, kể tính xác mặt tính toán, nhận thức mức giảm giá trị ròng thực đợc KTV phải xác định trình tính toán, tổng cộng luỹ kế số liệu BCTC xem có xác hay không Ví dụ nh tài khoản 111 tiền mặt lý mà số d cuối kỳ bị sai lệch số d đầu kỳ, khoản phát sinh kú LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com đợc vào sổ Để phát điều kiểm toán viên phải tiến hành tổng hợp luỹ kế lại theo trình tự nh kế toán Việc phân loại: Việc phân loại bao gồm việc xác định liệu khoản mục có đợc ghi vào tài khoản, tài khoản có đợc trình bày đắn báo cáo tài hay không Tính kỳ: Kiểm toán viên phải xác định liệu nghiệp vụ kinh tế có đợc ghi sổ kỳ hay không Các nhiệp vụ kinh tế dễ bị sai nghiệp vụ kinh tế đợc ghi sổ gần cuối kỳ kiểm toán Chính xác mặt kỹ thuật: Mục tiêu hớng tới trí số d tài khoản với số tiền sổ phụ liên quan, tổng hợp thành số tổng cộng số d tài khoản, trí với số tổng sổ tổng hợp Trình bày tiết lộ: Nhằm thoả mÃn mục tiêu tiết lộ, kiểm toán viên khảo sát để tin tất tài khoản bảng cân đối tài sản, báo cáo kết kinh doanh thông tin liên quan đợc giới thiệu xác báo cáo tài đợc diễn đạt cách đắn phần nội dung phần ghi báo cáo Một chứng kiểm toán thoả mÃn một vài mục tiêu kiểm toán phù hợp cho toàn mục tiêu kiểm toán đề Chính vËy thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n kiĨm to¸n viên phải đề câu hỏi cần thu thập chứng phục vụ cho mục đích kiểm toán nào? Để tìm đợc chứng phải thực đâu, với đối tợng nào? Có nh chứng thu đợc có hiệu làm giảm chi phí cho kiểm toán Điều đợc làm rõ mục chơng trình kiểm toán mục tính hợp lý chứng kiểm toán Các mục tiêu kiểm toán đợc triển khai nh sau: Bảng 1: Các bớc triển khai mục tiêu kiểm toán Các báo cáo tài Các phận cấu thành báo cáo tài LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chÝnh X¸c nhËn cđa ban quản trị phận cấu thành Các mục tiêu kiểm toán chung phận cấu thành Các mục tiêu đặc thù phận cấu thành 1.3 Trọng yếu rủi ro kiểm toán chi phèi viƯc thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n Träng yếu khái niệm tầm cỡ chất sai phản thông tin tài đơn lẻ, nhóm mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đoán xác rút kết luận sai lầm Ước lợng tính trọng yếu lợng tối đa mà kiểm toán viên tin mức độ báo caó tài sai lệch nhng cha ảnh hởng đến định ngời sử dụng thông tin tài Nói cách khác sai sót chấp nhận đợc toàn báo cáo tài Nh mức trọng yếu cao tức mức độ sai phạm cho phép cao từ lợng chứng kiểm toán cần thu thập ngợc lại Sau ớc lợng tính trọng yếu cho toàn báo cáo tài chình kiểm toán viên phải phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài Dựa vào mức trọng yếu cho khoản mục kiểm toán viên thu thập số lợng nh chất lợng chứng kiểm toán kiểm toán phù hợp Khoản mục có mức độ trọng yếu nhỏ lợng chứng kiểm toán thu thập lớn ngợc lại Nghĩa khoản mục có độ sai sót cho phép lớn số lợng chứng kiểm toán khoản mục có mức ®é sai sãt cho phÐp nhá LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Theo chn mùc kiĨm to¸n Việt nam số 400 Rủi ro kiểm toán rủi ro công ty kiểm toán kiểm toán viên đa ý kiến nhận xét không thích hợp báo cáo tài đà đợc kiểm toán sai sãt träng u Nh vËy rđi ro vµ träng yếu có mối liên hệ ngợc chiều nghĩa mức độ trọng yếu cao rủi ro kiểm toán thấp ngợc lại Kiểm toán viên phải quan tâm tới mối quan hệ xác định chất, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán cần thực Từ kÕt ln r»ng rđi ro vµ viƯc thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n kiĨm to¸n cã mèi quan hƯ thn chiều Khi rủi ro kiểm toán đợc đánh giá cao số lợng chứng kiểm toán phải thu thập nhiều hơn, chất lợng chứng kiểm toán phải đợc nâng cao (lợng chứng kiểm toán điều tra kiểm toán viên chứng kiểm toán từ bên tăng nhằm giảm thiểu rủi ro mắc phải sau kiểm toán kết thúc) ngợc lại Thực tế cho thấy việc xác định trọng yếu rủi ro dựa vào đạo chung ban giám đốc công ty kiểm toán Việt Nam công ty dần xây dựng cho mức chuẩn trọng yếu dựa vào kinh nghiệm cho loại hình công ty Tuy nhiên điều khó thực Khách hàng luôn mong muốn báo cáo tài không sai sót, chi phí cho kiểm toán muốn mức thấp nhiều lúc kiểm toán viên phải ký hợp đồng với mức độ trọng yếu không giống nh qui định chung công ty Ngay hớng dẫn cách xác định tính trọng yếu đà có phân bổ theo khoảng cách tức kiểm toán viên áp dụng theo mức lớn nhất, mức nhỏ phậm vi cho phép Tuy nhiên thực tế Công ty kiểm toán cho phép kiểm toán viên dựa vào kinh nghiệm thân, dựa vào yêu cầu khách hàng, dựa theo phí kiểm toán mà động tăng giảm mức trọng yếu lên 1.4 Các định chứng kiểm to¸n LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tính hiệu kiểm toán chi phối toàn kiểm toán Kiểm toán viên công ty kiểm toán phải xác định chi phí kiểm toán bỏ kết thu đợc cao kết doanh thu mà kiểm toán mang lại Để làm đợc điều chi phí bỏ để thu thập chứng kiểm toán phải hữu hiệu tức chi thu đợc chứng kiểm toán phù hợp để đa định cách xác Báo cáo tài bao gồm thông tin tổng hợp liên quan đến toàn hoạt động sản xuất kinh doanh niên độ tài đợc kiểm toán Với đối tợng kiểm toán rộng nh việc kiểm tra toàn tạo khoản chi phí lớn tính hiệu công việc không cao Cụ thể kiểm toán viên kiểm tra tất phiếu chi đà toán, hoá đơn bán hàng, đơn đặt hàng Do vấn đề đặt phải xác định số lợng chứng thích hợp cần thu thập để đánh giá cách toàn diện đối tợng kiểm toán Quyết định kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán chia thành bốn định sau Những thể thức kiểm toán phải sử dụng Quy mô mẫu phải chọn với thể thức đà định Những khoản mục cá biệt phải chọn từ tổng thể Khi hoàn thành thể thức 1.4.1 Những thể thức kiểm toán Những thể thức kiểm toán hớng dẫn chi tiết trình thu thập loại chứng kiểm toán cá biệt phải thu thời điểm kiểm toán Ví dụ Bằng chứng Báo cáo kiểm kê vật chất hàng tồn kho, bảng so sánh phiếu chi đà toán với khoản chi tiền mặt, bút toán nhật ký chi tiết chứng từ vật chất đợc thu thËp cã sư dơng c¸c thĨ thøc kiĨm to¸n Khi thiết kế thể thức kiểm toán thờng phải xếp theo thứ tự phơng pháp cụ thể để giúp cho việc sử dụng chúng nh híng dÉn st cc kiĨm to¸n LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com VÝ dơ: LÊy sỉ nhật ký chi tiền mặt so sánh tên ngời đợc chi, số tiền, ngày ghi phiếu chi đà toán với sổ nhật ký chi tiền mặt 1.4.2 Qui mô mẫu Nh đà nói trên, đối tợng kiểm tóan nghiệp vụ cụ thể, tài sản cụ thể, chứng từ cụ thể thờng đợc biểu số tiền xác định Số lợng nghiệp vụ, tài sản, chứng từ thuộc đối tợng kiểm toán có số lợng lớn nhiều trờng hợp kiểm kê toàn tài sản soát xét đối chiếu tất chứng từ kế toán, số d tài khoản Trong đó, chuẩn mực thận trọng thích đáng lại không cho phép công tác kiểm toán bỏ qua sai phạm trọng yếu để loại trừ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, giảm thiểu tối đa rủi ro phát Mặt khác niềm tin ngời quan tâm tới tình hình tài đơn vị đợc kiểm toán đòi hỏi kiểm toán viên phải đa đợc đánh giá xác chất lợng báo cáo tài Để đáp ứng đợc yêu cầu ngời quan tâm, chuẩn mực thận trọng đồng thời giải đợc công việc phơng pháp chọn mẫu thích hợp Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 400 Lấy mẫu kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm toán phần tử 100% tổng số phần tử số d tài khoản hay nghiệp vụ cho phần tử có hội đợc chọn Sau đà chọn đợc thể thức kiểm toán qui mô mẫu biến động từ vài khoản mục đến toàn khoản mục chứa tổng thể đợc khảo sát Trong thể thức kiểm toán giả sử có 10000 phiếu chi để so sánh với sổ nhật ký tiền mặt việc định chọn khoản mục để khảo sát phải đợc kiểm toán viên thực cho thể thức kiểm toán Quy mô mẫu với thể thức định sẵn có khả thay đổi từ kiểm toán sang kiểm toán khác 1.4.3 Các khoản mục phải chọn 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com §èi chiếu trị số tiêu thời kì chứng từ khác chẳng hạn tiêu lợi nhuận hay lợi nhuận lại bảng cân đối, sổ tổng hợp §èi chiÕu c¸c sè cđa cïng mét chøng tõ nhng đợc bảo quản lu chữ địa điểm khác Loại đối chiếu đợc thể phổ biến kiểm toán khoản tiền thu bán hàng Đối chiếu trị số tiêu với trị số yếu tố cấu thành tiêu chẳng hạn đối chiếu yếu tố số lợng đơn giá với số tiền chứng từ gốc; đối chiếu khoản mục cấu thành loại tài sản nguồn vốn bảng cân đối kế toán, đối chiếu khoản chi thu với loại hoạt động bảng lu chuyển tiền tệ báo cáo kết kinh doanh Đối chiếu trực tiếp đợc sử dụng rộng dÃi nhiên phù hợp trờng hợp tiêu hạch toán theo chuẩn mực khoảng thời gian điều kiện tơng tự 2.1.3 Đối chiếu logic Đối chiếu logic việc xem xét mức biến động tơng ứng trị số tiêu cã quan hƯ kinh tÕ trùc tiÕp song cã thĨ có mức biến động khác theo híng kh¸c tÝnh chÊt cđa kÕ to¸n kÐp nên mức biến động tài sản, nguồn vốn phải theo hớng sau: - Tài sản tăng, nguồn vốn tăng - Tài sản giảm, nguồn vốn giảm - Tài sản tăng, nguồn vốn giảm - Nguồn vốn tăng, nguồn vốn giảm Ví dụ: Hàng tồn kho giảm dẫn tới tiền mặt, tiền gửi khoản phải thu tăng Xu hớng biến động hàng tồn kho khoản mục liên quan ngợc mức biến động không đồng khoảng môc 21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Vốn tiền giảm dẫn tới hàng hoá vật t tăng khoản phải trả giảm Cách đối chiếu đợc sử dụng phổ biến viƯc xem xÐt kh¸i qu¸t c¸c mèi quan hƯ kinh tế tài thuộc đối tợng kiểm toán sở định hớng cho việc kiểm toán đối tợng cụ thể phát mâu thuẫn mức xu hớng biến động tiêu có liên quan 2.2 Các phơng pháp kiểm toán chứng từ 2.2.1 Kiểm kê Kiểm kê phơng pháp kiểm tra chỗ loại tài sản Đây phơng pháp kiểm tra đơn giản, phù hợp với chức xác minh kiểm toán Do nhận thức phải gắn chặt kiểm kê vào quy trình chung kiểm toán đặc biệt ngoại kiểm Trong thực tế, nhiều công ty kiểm toán đựơc mời sau đơn vị đợc kiểm toán đà kiểm kê xong Trờng hợp rủi ro kiểm toán lớn yếu tố tạo khác biệt kì vọng giữ kiểm toán viên ngời quan tâm Tất nhiên chức kiểm toán đợc thực hiên với nhiều đối tợng khác nhau, nhiều khách thể với chủ thể khác thời gian khác Vì phơng pháp kiểm kê đợcthực thích ứng thời điểm loại hình Trong trờng hợp để phát huy tác dụng nâng cao hiệu kinh tế, công tác kiểm kê cần đợc thực theo quy trình chung từ khâu chuẩn bị đến thực hành kết thúc kiểm kê Chuẩn bị kiểm kê phải vào mục tiêu quy mô thời hạn kiểm kê để bố trí lực lợng cấu nhân viên, thiết bị đo lờng phù hợp xác Đây yếu tố định chất lợng kiểm kê Thực hành kiểm kê phải theo yêu cầu ghi chép đầy đủ theo mà cân lô hàng Phiếu kiểm kê chøng tõ kiĨm to¸n 22 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Kết thúc kiểm kê cần có biên phải nêu rõ chênh lệch, nguyên nhân xử lý cụ thể Biên cần phải đợc đính kèm với phiếu kiểm kê bảng kê chênh lệch kết kiểm kê Trên thực tế có số tài sản mà kiểm toán viên gặp lần đầu loại hàng hoá mẻ với ngời nớc lúc kiểm kê có tính xác tơng đối mặt hµng nµy vỊ ta lµ míi nhng nã cã thĨ đợc sử dụng nớc vài chục năm mà đợc tính với giá hàng hoá 2.2.2 Thực nghiệm Thực nghiệm phơng pháp diễn lại nghiên cú, phân tích yếu tố cấu thành tài sản, trình đà có, đà diễn cần xác minh lại Chẳng hạn cần xác minh lại giá thành sản suất loại thành phẩm tồn kho kiểm toán viên tiến hành làm thử mẻ hàng để có kết luận đắn Phơng pháp thu đợc chứng có chất lợng cao nhiên chi phí kiểm toán lớn lại tốn nhiều thời gian nên đợc sử dụng 2.2.3 Điều tra Điều tra phơng pháp xác định lại tài liệu thực trạng để đến định hay kết luận kiểm toán Điều tra đợc sử dụng rộng dÃi kiểm toán chẳng hạn: - Tìm hiểu khách thể kiểm toán hay làm quen với khách hàng tìm hiểu đợc trực tiếp qua kiểm toán viên đà tiếp nhận giữ phiếu điều tra bớc điều tra sơ nhằm đa định chấp nhận không chấp nhận th hẹn kiểm toán khách hàng - Tiếp cận với bên có liên quan dò hỏi, vấn thu lợm tích luỹ liệu, loại dần thu gọn đối tợng xác minh cho đối tợng kiểm toán 23 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Chọn mẫu chọn điển hình cho đối tợng kiểm toán, xác minh làm rõ vấn đề kiểm toán Để đảm bảo hiệu kiểm toán, điều tra cần đợc kết hợp hàng loạt kỹ thuật dự báo, dự đoán cụ thể nh chi tiết, phân loại tổng hợp đối tợng kiểm toán, chọn mẫu ngẫu nhiên chọn điển hình Và kinh nghiệm việc tiếp cận tìm hiểu đối tợng liên quan Vận dụng lý luận vào chuẩn mùc sè 500 Tõ lý luËn chung vÒ b»ng chøng kiểm toán phơng pháp thu thập chứng kiểm toán đem so sánh với chuẩn mực kiểm to¸n sè 500 b»ng chøng kiĨm to¸n ta thÊy chn mức kiểm toán 500 vận dụng cách sáng tạo lý luận chứng kiểm toán phơng thức thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n Chn mùc kiĨm to¸n VN số 500 thực trở thành văn hớng dẫn kiểm toán viên trình hoạt động kiểm toán Về phần lý luận chuẩn mực kiểm toán VN số 500 kiểm toán viên công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đa ý kiến Chuẩn mực nêu để có thích hợp đầy đủ công ty kiểm toán phải kết hợp thủ tục kiểm soát thủ tục thử nghiệm Chuẩn mực đặc biệt ý tới đầy đủ phù hợp chúng kiểm toán điều quan trọng mà phần lý luận không không đề cập tới Nhng thực tế tính đầy đủ thích hợp khó xác định đợc Trong phần lý luận có nêu việc thu thập chứng kiểm toán phải phù hợp với mục tiêu kiểm toán chuẩn mực Chuẩn mực nêu chứng kiểm toán thờng thu đợc từ nhiều nguồn nhiều dạng khác để làm cho loại sở liệu Cơ sở liệu đợc hiểu mục tiêu kiểm toán, sở liệu BCTC phải có tiêu chuẩn: hữu, quyền nghĩa vụ, phát sinh, đầy đủ, đánh giá xác, trình bày công bố, giống hoàn toàn mục tiêu kiểm toán đặc thù đà nêu phần lý luận 24 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chn mùc cịng ®a bảng dẫn độ tin cậy chøng kiĨm to¸n nh sau: B»ng chøng cã ngn gốc t đơn vị có độ tin cậy cao chứng có nguồn gốc từ bên đơn vị Bằng chứng có nguồn gốc từ bên đơn vị có độ tin cậy cao hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội hoạt động có hiệu Bằng chứng kiểm toán viên tự thu thập có độ tin cậy cao chứng đơn vị cung cấp Bằng chúng dới dạng văn bản, hình ảnh đáng tin cậy chứng ghi lại lời nói So sánh điều với phần lý luận phần ta thấy khác có điều chuẩn mực diễn đạt cách cô đọng hơn, mang tính chất văn pháp luật mà Về phơng pháp thu thập chứng kiểm toán lý luận chuẩn mực dờng nh có khác biệt nhng không chúng khác biệt cách diễn đạt mà thôi.Chuẩn mực phơng pháp thu thập chứng kiểm toán :kiểm tra, quan sát, đIều tra, xác nhận, tính toán quy trình phân tích Lý luận gồm phơng pháp phơng pháp cân đối, đối chiếu logic,đối chiếu trực tiếp,kiểm kê, thực nghiệm điều tra Để tìm hiểu xem phơng pháp lý luận phơng pháp chuẩn mực tơng quan với nh ta tìm hiểu thêm khái niệm phơng pháp chuẩn mực đa tiến hành so sánh với lý luận Kiểm Tra: việc soát xét chứng từ, sổ kiểm kê, BCTC, tài liệu có liên quan việc kiểm tra tài sản hữu hình So sánh phơng pháp với phơng pháp đà nêu phần lý luận ta thấy phơng pháp kiểm tra phàn giống với phơng pháp đối chiếu phần giống phơng pháp kiểm kê lý luận Giống phơng pháp đối chiếu việc soát chứng từ Sổ kế toán, BCTC Giống phơng pháp kiểm kê việc kiểm tra tài sản hữu hình Quan sát: việc theo dõi tợng chu trình, thủ tơc ngêi kh¸c thùc hiƯn So s¸nh víi lý luận ta dờng nh không thấy giống phơng pháp phần Nhng thực tế ph- 25 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ơng pháp quan sát gần giống phơng pháp kiểm kê phơng pháp thch nghiệm Trong kiểm kê nhiều kiểm toán viên tiến hành quan sát việc kiểm kê không tham gia trực tiếp vào kiểm kê kiểm toán viên thực nghiệm lại vấn đề thông qua việc quan sát sản xuất kinh doanh Điều tra: việc tìm kiếm thông tin từ ngời có hiểu biết bên bên đơn vị So sánh với lý luận phơng pháp hoàn toàn giống với phơng pháp điều tra mà lý luận đà nêu Xác nhận: Là trả lời cho yêu cầu cung cấp thông tin nhằm xác minh lại thông tin đà có tài liệu kế toán Phơng pháp nằm phơng pháp điều tra lý luận Tính toán việc kiểm tra tính xác mặt toán học số liệu chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài tài liệu liên quan khác hay việc thực tính toán độc lập kiểm toán viên Phơng pháp giống phơng pháp đối chiếu trực tiếp phần lý luận Qui trình phân tích: việc phân tích số liệu thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hớng, biến động tìm nhữn mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Phơng pháp gần giống với phơng pháp đối chiếu trực tiếp đối chiếu logic đà nêu phàan lý luận Nh lý luận chuẩn mực kiểm toán Việt nam có diễn giải cách khác nhng thực chất tơng đồng Cả lý luận chuẩn mực dựa tảng phơng pháp biện chứng vật nhằm diễn tả chứng kiểm toán cách khoa học Đến em xin khẳng định lại chuẩn mực kiểm toán Việt nam văn pháp lý, hớng dẫn cho kiểm toán viên công ty kiểm toán trình hoạt động kiểm toán mình. Do có tơng đồng em xin đa phơng thức, thể thức kiểm toán, kiểu mẫu b»ng chøng; mèi quan hƯ cđa c¸c kiĨu mÉu b»ng chứng với mục tiêu kiểm toán thông qua hai b¶ng sau 26 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bảng 4: Các phơng thức, thể thức kiểm toán vµ kiĨu mÉu b»ng chøng KiĨm tra – Mét cc nghiên Kiểm tra mẫu gồm Tài cứu tơng đối chi liệu tiết hoá đơn ngời bán để xác chứng chứng từ sổ sách để định liệu hàng hoá minh xác định kiện dịch vụ nhận đợc có hợp lý đặc biệt có loại mà công việc kinh doanh khách hàng dùng hay không Đọc lớt: kiểm tra Xem lớt sổ nhật ký bán hàng Thể chi tiết chứng từ nhằm tìm thức nghiệp phân tích sổ sách để xác định xem vụkinh tế không bình thờng liệu có điều qui mô lớn bình thờng cần điều tra thêm hay không Đọc: Một kiểm tra Đọc biên họp tài liệu thông tin văn để Hội đồng quản trị chứng xác định kiện tổng hợp tất thông tin minh thích hợp với kiểm thích hợp với Báo cáo tài toán vào t liệu làm việc Tính toán: Quá trình tính Tính tỷ số quay vòng hàng thể thức toán kiểm toán viên độc tồn kho so sánh với năm phân tích lập khách hàng thực trớc nh khảo sát tính lỗi thời hàng tồn kho Tính lại: Qúa trình tính Tính lại cánh lấy đơn giá Chính xác toán đợc thực để xác nhân với khối lợng bán mặt định xem liệu trình mẫu gồm hoá kỹ thuật tính toán khách hàng đơn bán hàng so sánh có xác không số tổng với kết tính toán 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tæng céng: Quá trình Cộng tổng tháng Chính xác céng c¸c sè cïng sỉ nhËt ký b¸n hàng so mặt cột để xác định xem sánh tất số tổng cộng kỹ thuật liệu tổng chúng có với sổ tổng hợp giống với số tổng khách hàng hay không Truy xÐt: mét híng dÉn th- Truy xÐt mét mÉu gåm tài liệu ờng gắn với tài liệu chứng nghiệp vụ bán hàng từ sổ chứng minh mặt xác nhật ký bán hàng đến hoá minh mặt kỹ thuật Sự hớng đơn bán hàng so sánh họ dẫn phải nói rõ kiểm tên khách mua hàng, ngày toán viên truy xét tổng trị giá tiền truy xét từ đâu hàng bán đến đâu Thờng Truy xét trình chuyển Chính xác thể thức kiểm sổ từ sổ nhật ký bán hàng mặt toán có bao hàm phơng qua tài khoản sỉ c¸i kü tht thøc truy xÐt sÏ bao gåm tổng hợp phơng thức thứ hai, nh so sánh lại tính toán lại So sánh: Quá trình so sánh Chọn mẫu gồm hoá Tài liệu thông tin hai vị trí đơn bán hàng so sánh chứng khác Lời huớng dẫn đơn giá bán đợc ghi hoá minh phải rõ thông tin đơn với danh sách đơn giá đợc so sánh, với bán đà đợc ban quản trị phê nhiều chi tiết có ích chuẩn Đếm: Quá trình xác định đếm tiền mặt có tay Kiểm tra tài sản có tay vào ngày lập bảng cân đối tài vật chất thời điểm định Ph- sản ơng thức liên kết với kiÓu mÉu b»ng chøng kiÓm tra vËt chÊt 28 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Quan sát: Hành vi quan s¸t Quan s¸t xem liƯu hai nhãm Quan sát phải liên kết với kiểu mẫu đếm hàng tồn kho khác chứng quan sát có đếm vào sổ chi phí tồn kho độc lập vơí hay không Điều tra: hành vi điều tra Điều tra ban quản trị vấn Các phải đợc liên kết với kiểu đề liệu có hàng hoá tồn kho điều mẫu chứng tra lỗi thời tay vào khách ngày lập bảng cân đối tài sản hàng hay không Bảng 5: Các kiểu mẫu chứng mục tiêu kiểm toán Kiểu mẫu Mục tiêu kiểmtoán chứng Tính Có hợp lý chun Đầy Quyề Đánh Phâ Đúng chín đủ n n h xác lộ sở giá hữu kỳ loại tiết g mặt kỹ thuật Kiểm tra v v Xác nhận v v tµi v v v v v v v v v v v v v vËt chÊt liÖu v v v chứng minh Quan sát Điều v tra v v v v v v khách hàng Chính xác v mỈt kü tht ThĨ thøc v v v v v v v 29 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phân tích Mối quan hệ hồ sơ kiĨm to¸n víi b»ng chøng kiĨm to¸n Theo chn mùc kiểm toán Việt nam số 230, Hồ sơ kiểm toán tài liệu kiểm toán viên lập, phân loại, sử dụng lu trữ kiểm toán hồ sơ kiểm toán bao gồm thông tin cần thiết liên quan đến kiểm toán đủ làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm toán viên chứng minh kiểm toán đà thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam Nh chứng thu đợc thông qua phơng pháp thu thập chứng kiểm toán đợc lu trữ vào hồ sơ kiểm toán Điều nhằm mục đích đa ý kiến kiểm toán viên công ty kiểm toán Báo cáo tài đơn vị khách hàng chứng minh kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam Các chứng thu đợc đợc phân loại lu vào hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm toán năm Hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm toán chứa đựng thông tin chung khách hàng liên quan đến hai hay nhiều năm tài khách hàng Hồ sơ kiểm toán chung thờng bao gồm kiện có tính lịch sử hay mang tính liên tục qua năm tài Cụ thể hồ sơ kiểm toán chung bao gồm: - Tên số liệu hồ sơ; ngày tháng lập ngày tháng lu trữ; - Các thông tin chung khách hàng Bao gồm ghi chép hay tài liệu pháp lý, thoả thuận biên quan trọng 30 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Các tài liệu thuế: Các văn bản, chế độ thuế riêng lĩnh vực hoạt động khách hàng - Các tài liệu nhân sự: thoả ớc lao động qui định riêng đơn vị đợc kiểm toán lao động - Các tài liệu kiểm toán, phân tích tài khoản quan trọng nh: Tài sản cố định, nợ dài hạn - Các hợp đồng thoả thuận với bên thứ ba có hiệu lực thời gian dài nh: hợp đồng kinh tế, hợp đồng bảo hiểm, hợp đồng cho thuê - Các tài liệu liên quan khác Hồ sơ kiểm toán chung đợc cập nhật hàng năm có thay đổi liên quan đến tài liệu đề cập Hồ sơ kiểm toán năm hồ sơ kiểm toán chứa đựng thông tin khách hàng liên quan đến kiểm toán năm tài Hồ sơ kiểm toán năm bao gồm liệu áp dụng cho năm kiểm toán - Các thông tin ngời lập, ngời kiểm tra, soát xét hồ sơ kiểm toán - Các văn tài chính, kế toán quan nhà nớc cấp có liên quan đến năm tài - Báo cáo kiểm toán, th kiểm toán, báo cáo tài - Hợp đồng kinh tÕ, th hĐn kiĨm to¸n - B»ng chøng kế hoạch chiến lợc, chơng trình kiểm toán - Những chứng thay đổi hệ thống kiểm toán, hệ thống kiểm soát nội - Những chứng đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đánh giá khác - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ - Những ghi chép nội dung, chơng trình phạm vi thủ tục kiểm toán đợc thực kết thu đợc - Những thông tin chung doanh nghiệp - Bảng cân đối thử tạm thời - Các bút toán điều chỉnh bút toán phân loại - Các bảng kê chi tiÕt 31 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Bảng giải trình Giám đốc hay ngời đứng đầu đơn vị đợc kiểm toán, kết luận kiểm toán viên vấn đề trọng yếu cđa cc kiĨm to¸n - C¸c b»ng chøng vỊ sù kiểm tra soát xét kiểm toán viên ngời có thẩm quyền với công việc kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán hay chuyên gia thực - Các tài liệu khác Thực tế công ty kiểm toán thờng xếp chứng thu đợc vào hồ sơ kiểm toán theo hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm toán năm Đồng thời hồ sơ đợc chi tiết cho chu trình, bớc công việc cụ thể Các chứng kiểm toán đợc xếp vào hồ sơ theo danh mục sau: 1000: Lập kế hoạch kiểm toán 2000: Báo cáo 3000: Quản lý 4000: Kiểm soát 5000: Kiểm tra chi tiết tài sản 6000: Kiểm tra chi tiết công nợ 7000: Kiểm tra chi tiết nguồn vốn 8000: Kiểm tra chi tiết - báo cáo lỗ lÃi Trong mục lớn hồ sơ kiểm toán lại đợc chi tiết thành mục nhỏ nhằm hỗ trợ kiểm toán viên việc thực hành kiểm toán KÕt ln ThÕ kû 21 lµ thÕ kû cđa héi nhập quốc tế kinh tế, thơng mại, đầu t, tài Tiến trình diễn sâu rộng phạm vi toàn giới quốc gia Việt nam chủ động tích cực vận động tham gia vào tiến trình hội nhập Trớc bối cảnh nh cải cách đổi công tác kế toán, kiểm toán phù hợp với sách đổi kinh tế phù hợp với thông lệ quốc tế đòi hỏi khách quan bách Chuẩn mực kiểm toán Việt nam chuẩn mực kiểm toán dựa lý luận chung kiểm toán quốc tế, lấy tảng chuẩn 32 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com mùc kiĨm to¸n quốc tế Chính đà tạo thuận lợi lớn cho ngành kiểm toán thời kỳ hội nhập Để cho kiểm toán đạt chất lợng tốt đòi hỏi công ty kiểm toán phải có phơng pháp thu thập chứng kiểm toán thích hợp để thu thập đợc chứng phù hợp đầy đủ Có nh ngành kiểm toán Việt nam cạnh tranh với hÃng kiểm toán quốc tế thời kỳ hội nhập Để làm đợc điều khác nâng cao tầm hiểu biết kiểm toán viên kế toán, kiểm toán Em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo, Tiến sĩ Ngô Trí Tuệ, thầy cô giáo khoa kế toán trờng đại học Kinh tế quốc dân đà giúp đỡ em hoàn thành viết Tài liệu tham khảo Kiểm toán tài chính: GS – TS Ngun Quang Quynh Lý thut kiĨm to¸n: GS - TS Ngun Quang Quynh KiĨm to¸n: Alvin Aren – James K Lobbecke HÖ thèng chuÈn mơc kiĨm to¸n 1,2,3 HƯ thèng chn mùc kiĨm toán Quốc tế (Tài liệu dịch), Bộ TC Vụ chế độ kế toán, Hà nội 1998 33 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 34 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Môc lôc Lêi më ®Çu .1 Néi dung Lý luËn chung vÒ b»ng chøng kiĨm to¸n 1.1 Kh¸i niƯm vỊ b»ng chøng kiĨm to¸n 1.2 Mục tiêu kiểm toán với việc thu thập chứng kiểm toán .3 1.3 Trọng yếu rủi ro kiểm to¸n chi phèi viƯc thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n 1.4 Các định chứng kiểm toán 1.4.1 Những thể thức kiểm toán .7 1.4.2 Qui m« mÉu 1.4.3 C¸c kho¶n mơc ph¶i chän 1.4.4 Xác định thời gian 1.4.5 Chơng trình kiểm toán 1.5 TÝnh thuyÕt phôc cđa b»ng chøng kiĨm to¸n 1.5.1 Tính có giá trị 10 1.5.2 Tính đầy đủ 12 1.5.3 TÝnh ®óng lóc .12 C¸c phơng pháp thu thập chứng kiểm toán 14 2.1 KiĨm to¸n chøng tõ .14 2.1.1 kiểm toán cân đối kế toán 14 2.1.2 Đối chiếu trực tiÕp 16 2.1.3 §èi chiÕu logic 16 2.2 Các phơng pháp kiểm toán chứng tõ 17 2.2.1 KiĨm kª 17 2.2.2 Thùc nghiÖm 18 2.2.3 §iỊu tra 18 VËn dơng lý ln vµo chn mùc sè 500 19 Mèi quan hÖ hồ sơ kiểm toán với chứng kiểm toán 24 KÕt luËn 26 Tài liệu tham khảo 27 35 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... vài mục tiêu kiểm toán phù hợp cho toàn mục tiêu kiểm toán đề Chính thu thập chứng kiểm toán kiểm toán viên phải đề câu hỏi cần thu thập chứng phục vụ cho mục đích kiểm toán nào? Để tìm đợc chứng. .. rđi ro kiểm toán đợc đánh giá cao số lợng chứng kiểm toán phải thu thập nhiều hơn, chất lợng chứng kiểm toán phải đợc nâng cao (lợng chứng kiểm toán điều tra kiểm toán viên chứng kiểm toán từ... pháp kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ Kiểm toán chứng từ gồm phơng pháp : - Kiểm toán cân đối kế toán - Đối chiếu trực tiếp - Đối chiếu logic Phơng pháp kiểm toán chứng từ gồm phơng pháp
Ngày đăng: 19/10/2022, 20:37
Xem thêm:
