Đang tải... (xem toàn văn)
Đây là báo cáo thực tập về bằng chứng kiểm toán và ảnh hưởng của việc thu thập bằng chứng. Theo chuẩn mực kiểm toán số 500: “Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về BCTC của đơn vị được kiểm toán.” Điều đó có nghĩa là các bằng chứng kiểm toán có ý nghĩa rất lớn tới ý kiến của kiểm toán viên.
CHƯƠNG MỞ ĐẦU A Sự cần thiết đề tài Kiểm toán độc lập xuất Việt Nam từ năm 1991, nay, sau 20 năm hoạt động, kiểm tốn độc lập có bước phát triển mạnh mẽ thực trở thành công cụ đặc biệt quan trọng cho quan quản lý nhà nước, Doanh nghiệp nhà đầu tư với vai trò mang lại độ tin cậy cho thơng tin tài thơng qua chức bày tỏ ý kiến thơng tin trình bày BCTC Thực chức này, kiểm toán viên độc lập sau thực kiểm toán đơn vị kiểm toán phải đưa ý kiến (báo cáo) kiểm toán BCTC Theo chuẩn mực kiểm toán số 500: “Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến BCTC đơn vị kiểm tốn.” Điều có nghĩa chứng kiểm tốn có ý nghĩa lớn tới ý kiến kiểm toán viên Theo chuẩn mực kiểm toán số 700, đưa bốn loại ý kiến kiểm toán BCTC để cơng ty Kiểm tốn Kiểm tốn viên áp dụng đưa ý kiến kiểm toán Báo cáo kiểm tốn Mỗi loại ý kiến có phụ thuộc vào loại chứng kiểm toán cách thu thập loại chứng kiểm toán khác Tuy nhiên ảnh hưởng cụ thể cịn nhiều vấn đề cần phải xem xét bàn luận Xuất phát từ tầm quan trọng vấn đề nhận thấy đề tài phù hợp với khả trình độ thân, người viết chọn đề tài “ Bằng chứng kiểm toán ảnh hưởng việc thu thập chứng kiểm toán tới ý kiến Kiểm toán” đề tài báo cáo chuyên đề thực tập với hi vọng giúp cho than người đọc nhận thấy rõ tầm quan trọng ảnh hưởng chứng kiểm toán tới ý kiến kiểm tốn, từ có phương pháp thu thập đánh giá phù hợp để kiểm toán đạt kết cao nhât B Mục tiêu nghiên cứu - Tìm hiểu loại chứng kiểm toán phương pháp thu thập chứng kiểm tốn Tìm hiểu sở lý luận từ việc thu thập chứng kiểm toán tác động tới việc hình thành loại ý kiến kiểm tốn viên: ý kiến chấp nhận toàn phần, ý kiến từ chối, ý kiến ngoại trừ, ý kiến trái ngược Tìm hiểu thực tế ý kiến công ty M&H báo cáo kiểm toán: cách ý kiến, sở ý kiến - Trang C Phương pháp nghiên cứu - - Trước hết tìm hiểu tài liệu liên quan đến chứng kiểm toán, phương pháp thu thập chứng kiểm toán, loại ý kiến kiểm toán sách vở, luận nghiên cứu Internet thư viện Đọc hiểu chuẩn mực liên quan VAS 500, 700,705,… Tìm hiểu hồ sơ mẫu chương trình kiểm tốn VACPA, tham khảo hồ sơ khách hàng năm trước M&H Trực tiếp tham gia vào số phần hành q trình kiểm tốn cơng ty khách hàng M&H như: phần hành tiền, TSCĐ, phải trả nhà cung cấp, Phải thu khách hàng ngắn hạn dài hạn, giá vốn hàng bán,… Quan sát công việc vấn anh chị kiểm tốn viên cơng ty D Phạm vi nghiên cứu - Do hạn chế thời gian thực tập, thời gian quan sát hội tiếp xúc khách hàng, kinh nghiệm làm việc nên người viết trình bày số ảnh hưởng chứng kiểm toán tới ý kiến kiểm tốn Bài viết nhiều chỗ cịn sơ xài chưa rõ ý người viết chưa hiểu cụ thể vấn đề Bài viết dừng lại ý kiến kiểm tốn từ chối tài liệu cịn hạn chế Trong thời gian lại lên báo cáo kiểm tốn cơng ty người viết xi tiếp tục tìm hiểu hồn thiện viết Trang CHƯƠNG GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN M&H Tên cơng ty: Cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H Tên quốc tế: M&H Auditing Co.,LTD Điện thoại: 08.37853705 Fax: 08.3783706 Ngày thành lập: 08/12/2000 Vốn điều lệ: 3.000.000.000 VNĐ Giấy chứng nhận kinh doanh số 4102003073 Hình thức sở hữu vốn: tư nhân Hình thức hoạt động: Trách nhiệm hữu hạn Loại hình doanh nghiệp: TNHH thành viên trở lên Trụ sở chính: 23 Phùng Khắc Khoan, Phường ĐaKao, Qn 1, TP.Hồ Chí Minh Văn phịng đại diện: 39N Hồng Quốc Việt, Phường Phú Mỹ, Quận 7, TP.Hồ Chí Minh Website: www.mhauditing.com Email: mhauditing@hcm.vnn.vn Giám đốc: ông Trần Ngọc Mai 1.1 Lịch sử hình thành cơng ty Cơng ty TNHH Kiểm toán M&H thành lập theo luật doanh nghiệp Việt Nam, giấy chứng nhận kinh doanh số 4102003073 sở Kế hoạch Đầu tu Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 08 tháng 12 năm 2000 Ngày 09/12/2011, công ty TNHH M&H thành lập chi nhánh Đà Nẵng Ngày 18/09/2012 thức lấy tên cơng ty TNHH Kiểm toán M&H tang vốn điều lệ từ tỷ lên tỷ VNĐ Ngày 25/09/2012, mở văn phịng đại diện cơng ty 39N Hồng Quốc Việt, phường Phú Mỹ, Quận 7, TP Hồ Chí Minh 1.2 Đặc điểm hoạt động công ty 1.2.1 Các dịch vụ cơng ty cung cấp Cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H tổ chức Kiểm toán, tư vấn chuyên nghiệp, cung cấp dịch vụ chất lượng gồm: dịch vụ kế tốn, kiểm tốn, tư vấn tài chính, tư vấn thuế, tư vấn đầu tư, tư vấn quản lý, nghiệp vụ hỗ trợ khách hàng tận dụng tối đa hội kinh doanh, đầu tư phát triển qui mô doanh nghiệp 1.2.2 Khách hàng công ty Trang Khách hàng công ty doanh nghiệp cá nhân ngồi nước có nhu cầu sử dụng loại dịch vụ cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H Nhờ chất lượng phục vụ tốt dịch vụ mà hầu hết khách hàng công ty khách hàng lâu dài truyền thống Đối tượng phục vụ công ty bao gồm doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước từ Trung Quốc, Hàn Quốc, Nhật Bản, Hồng Kông, Đài Loan, Singapore, Pháp,… doanh nghiệp vừa nhỏ thuộc loại hình liên doanh liên kết, trách nhiệm hữu hạn, kinh doanh lĩnh vực như: cao su, may mặc, hóa chất, gia cơng, sản xuất vải, dịch vụ… Phạm vi hoạt động chủ yếu công ty Thành phố Hồ Chí Minh tỉnh lân cận Bình Dương, Đồng Nai, Tây Ninh, Long An số tỉnh miền Tây 1.3 Phương hướng phát triển Với kết hoạt động tốt năm gần đây, định hướng trog tương lai công ty trở thành tổ chức cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp Việt Nam thông qua uy tín, chất lượng dịch vụ vị thị trường Ban giám đốc công ty TNHH M&H lươn có sách trước đón đầu, hoạch định chiến lược phát triển cách rõ ràng nhằm nâng cao chất lượng phục vụ công ty với chiến lược khách hàng chiến lược tuyển dụng đào tạo nhân viên 1.3.1 Chiến lược khách hàng Khách hàng coi yếu tố quan trọng hàng đầu cho tồn phát triển bền vững công ty.Chính cơng ty ln tạo hình ảnh đẹp chất lượng phục vụ khách hàng, đảm bảo uy tín tạo mối quan hệ gắn bó lâu dài mật thiết Đồng thời cơng ty tìm hiểu, nghiên cứu, tiếp cận, mở rộng phạm vi phục vụ khách hàng khu công nghiệp, khu chế xuất Thành phố Hồ Chí Minh điểm lân cận, số lượng khách hàng nhiều công ty mở văn phòng đại diện tỉnh Hiện công ty mở rộng chi nhánh Đà Nẵng với mong muốn tiếp cận khách hàng khu vực miền Trung nhằm mở rộng qui mô hoạt động công ty 1.3.2 Chiến lược tuyển dụng đào tạo nhân viên Giá trị cốt lõi công ty người Do ban Giám Đốc cơng ty ln trọng đội ngũ nhân viên số lượng chất lượng nhằm đảm bảo cho qui mô phát triển công ty Cơng ty thường xun tổ chức khóa huấn luyện chỗ, tiếp cận với thông tin, văn pháp luật chuẩn mực để xây dựng lực lượng nhân viên mạnh, giàu kinh nghiệm kiến thức chuyên môn 1.4 Phương châm hoạt động Trang Công ty TNHH M&H luôn coi chất lượng phục vụ khách hàng tiêu chí quan trọng nhằm cung cấp cho khách hàng loại hình dịch vụ hồn hảo Chính Ban Giám Đốc công ty coi trọng nghiệp vụ chuyên môn nhân viên công ty, đội ngũ nhân viên công ty làm việc cách chuyên nghiệp, có ý thức tinh thần trách nhiệm cao, khơng ngừng củng cố nâng cao trình độ Đặc biệt, văn pháp luật thuế, kế toán, kiểm toán cập nhật cách liên tục phổ biến đến tất nhân viên công ty “Chất lượng hàng đầu”, Đảm bảo tính độc lập khách quan, trực bảo vệ tối đa lợi ích khách hàng thực dịch vụ”, “ Khách hàng thượng đế” 1.5 Sơ đồ máy kiểm tốn cơng ty TRƯỞNG PHỊNG LẬP KẾ HOẠCH, ĐÁNH GIÁ RỦI RO, THỰC HIỆN KIỂM TOÁN TỔNG HỢP, KẾT LUẬN VÀ PHÁT HÀNH BÁO CÁO KIỂM TOÁN KIỂM TOÁN VIÊN SOÁT XÉT, KIỂM TOÁN THEO PHÂN CƠNG CỦA TRƯỞNG PHỊNG TIỀN, LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DOANH THU, NỢ PHẢI THU, THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NHÀ NƯỚC TỔNG HỢP KẾT QUẢ KIỂM TRA, PHỎNG VẤN KHÁCH HÀNG TRỢ LÝ KIÊM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH, ĐẦU TƯ TÀI HÀNG TỒN KHO, GIÁ VỐN HÀNG BÁN, NỢ PHẢI TRẢ CHÍNH, VAY, CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DOANH THU VÀ TÀI SẢN KHÁC, VÀ CHI PHÍ DOANH THU VÀ CHI TÀI CHÍNH PHÍ KHÁC VỐ CHỦ SỞ HỮU VÀ TÀI SẢN NGOẠI BẢNG CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP Trang CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TỚI Ý KIẾN KIỂM TOÁN 2.1 Bằng chứng kiểm toán 2.1.1 Khái niệm Kiểm toán BCTC “xác minh bày tỏ ý kiến” khai tài chính, thể qua q trình thu thập đánh giá chứng BCTC tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp báo cáo với chuẩn mực thiết lập thơng qua Báo cáo Kiểm tốn Báo cáo Kiểm toán ghi nhận ý kiến kiểm toán viên, sản phẩm quan trọng kiểm tốn, độ xác hợp lý phụ thuộc nhiều vào chứng mà kiểm toán viên thu thập q trình kiểm tốn Theo VAS số 500: “ Bằng chứng kiểm toán tất số liệu, thơng tin mà kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến mình.” Theo khái niệm chứng kiểm tốn bao gồm thơng tin nhân chứng vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm sở cho nhận xét BCTC kiểm tốn Khái niệm rõ đặc tính chứng mối quan hệ chứng với kết luận kiểm toán Đối với loại chứng khác có giá trị khác việc hình thành ý kiến kiểm tốn, kiểm tốn viên cần nhận thức cụ thể loại chứng để đánh giá chứng cách hữu hiệu thực hành kiểm tốn Ở cơng ty M&H có hướng dẫn rõ ràng cho Kiểm toán viên tài liệu cần thu thập chuẩn bị trước tiến hành kiểm tốn Ngồi sổ sách kế tốn báo cáo tài mà kế tốn cung cấp, cần lên kế hoạch trước tài liệu cần thu thập cho phần hành, tài liệu sử dụng làm lưu hồ sơ kiểm toán khách hàng ( xemphụ lục 1: danh mục chứng thông tin tài liệu thông thường cần thu thập lưu hồ sơ kiểm toán M&H) 2.1.2 Phân loại 2.1.2.1 Phân loại theo nguồn gốc hình thành Có nhiều cách phân loại chứng kiểm toán như: phân loại dựa theo nguồn gốc, phân loại theo tính thuyết phục, phân loại theo hình thức thể hiện, phân loại theo thủ Trang tục kiểm toán Sau người viết xin giới thiệu cụ thể loại chứng kiểm toán Bằng chứng Cụ thể Ưu điểm Bằng chứng KH cung cấp luân chuyển nội Sổ tổng hợp, sổ chi tiết, sổ toán tiền lương, phiếu thu, phiếu chi… Được cung cấp với tốc độ nhanh, chi phí thấp Bằng chứng doanh nghiệp phát hành lại lưu chuyển bên ngồi ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, hóa đơn bán hàng,… Có tính thuyết phục cao cung cấp bên thứ ba Bằng chứng bên ngồi lập lưu trữ đơn vị Hóa đơn mua hàng, vé tàu xe công tác, biên giao nhận TSCĐ Thư xác nhận nợ, thư xác nhận số dư tiền gửi Có độ thuyết phục cao tạo từ bên ngồi Bằng chứng bên ngồi lập cung cấp Có tính thuyết phục cao thu Nhược điểm Độ tin cậy Do có Thấp nguồn gốc nội doanh nghiệp nên độ tin cậy phụ thuộc vào hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp, tính thuyết phục khơng cao Cần phải Thấp đảm bảo tính độc lập người cung cấp với doanh nghiệp Vẫn có khả Trung bình tẩy xóa thêm bớt Kiểm tốn viên cần kiểm soát Cao Phương pháp thu thập thường áp dụng Kiểm ta tài liệu cung cấp trực tiếp từ khách hàng (kế toán) Kiểm tra trực tiếp chứng từ Kiểm tra trực tiếp chứng từ Gửi thư xác nhận Trang cho kiểm toán viên ngân hàng, … thập trực tiếp từ kiểm toán viên Bằng chứng kiểm toán viên tự kiểm tra, quan sát tính tốn Biên kiểm kê TSCĐ, biên kiểm kê HTK, bảng khấu hao mà KTV tính lại, Có tính thuyết phục cao kiểm tốn viên trực tiếp tạo 2.2 trình gửi thư xác nhận Phương pháp thường tốn thời gian chờ thư phản hồi Nó cịn Cao mang tính chất thời điểm lúc kiểm tra( tính chất vật lý, hóa học, thời điểm kiểm kê khác ) Tốn thời gian cho kiểm toán viên Kiểm tra, quan sát vật chất, phân tích, tính tốn Phương pháp thu thập chứng kiểm toán Nội dung phương pháp Kiểm tra vật chất Ưu điểm Nhược điểm Độ tin cậy cao Tốn thời gian, chi phí Lấy xác nhận (thường gửi thư xác nhận cho bên thứ độc lâp) Độ tin cậy tương đối cao xác nhận bên thứ ba Kiểm toán viên cần kiểm sốt q trình gửi thư xác nhận, đảm bảo tính độc lập từ bên thứ ba Thường áp dụng cho Tài sản vật chất cụ thể như: HTK, TSCĐ, tiền mặt, giấy tờ tốn có giá trị Áp dụng cho đối tượng mà kiểm toán viên nghi vấn, cần có xác nhận bên thứ ba, thường Mục tiêu kiểm toán xác minh hữu tài sản Xác minh nghi vấn Trang Chi phí cao Xác minh tài liệu( xem xét, kiểm tra đối chiếu) Là phương pháp thuận tiện tài liệu có sẵn Chi phí thu thập Quan sát Bằng chứng thu đáng tin cậy, hữu ích phần hành kiểm tốn Phỏng vấn Nhanh thu thông tin, kết Kỹ thuật tính Cung cấp dư nợ tiền gửi công nợ (xem phụ lục 2) Độ tin cậy Hóa đơn bán chứng hàng, phiếu phụ thuộc vào nhập kho, xuất nguồn gốc kho, hóa đơn chứng( vận tải, sổ kế độc lập đơn tốn vị kiểm tốn) Tài liệu bị sửa chữa, giả mạo… Chỉ cung cấp Cho laoij chứng tài sản thời điểm quan hữu như: tiền sát, khơng mặt, TSCĐ, chắn có thực HTK thời điểm khác hay không nên cần kèm với kỹ thuật khác Độ tin cậy Các bằng chứng chứng thông tin khơng cao hệ thống đối tượng kiểm sốt nội vấn chủ công ty, qui yếu người trình mua hàng, đơn vị bán hàng, kiểm tốn tốn nên thiếu tính lương, chu khách quan trình giá vốn, Chất lượng chu trình hàng chứng tồn kho… phụ thuộc vào trình độ người hỏi Các phép tính Tính lại chi phí Kiểm tra quyền sở hữu, kiểm tra tính có thực nghiệp vụ ghi sổ Đánh giá thực trạng đơn vị kiểm toán Giúp kiểm toán viên thu thập chứng chưa có nhằm thu thập thông tin phản hồi để củng cố luận kiểm tốn viên Kiểm tra tính Trang tốn Phân tích chứng có độ tin phân bổ đổi cậy cao, xét qua phức mặt số học tạp, tốn thời gian, đặc biệt đơn vị kiểm tốn có qui mơ lớn, loại hình kinh doanh đa dạng, luồng tiền vào lớn Tương đối đơn Chỉ dùng cho giản, có hiệu tiêu có cao mối quan hệ Ít tốn thời gian, với Cần chi phí cho ấp dụng kết kiểm tốn mà hợp với kỹ cung thuật thu thập cấp chứng chứng đồng bộ, khác chuẩn xác Kém tin cậy có giá trị pháp trường lý mặt kế hợp hệ thống toán; giúp kiểm kiểm soát nội toán viên đánh yếu giá tổng thể không bị sa vào nghiệp vụ cụ thể khấu hao, giá thành, khoản dự phòng, thuế, lương, số tổng cộng sổ chi tiết sổ cái… xác mặt số học việc tính tốn ghi sổ Các khoản mục tren bảng cân đối Báo cáo kết hoạt động kinh doanh So sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản 2.3 Ý kiến kiểm toán ảnh hưởng từ việc thu thập chứng kiểm toán tới ý kiến kiểm toán 2.3.1 Khái niệm loại ý kiến kiểm tốn 2.3.1.1 Ý kiến chấp nhận tồn phần Theo VAS 700: “ Ý kiến chấp nhận toàn phần ý kiến đưa kiểm toán viên kết luận báo cáo tài lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng.” Như để kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận tồn phần cho BCTC trước tiên phải dựa chứng kiểm toán đáng tin cậy, có phù hợp với Trang 10