Báo cáo chuyên đề thực tập kiểm toán chu trình thanh toán

Đây là báo cáo chuyên đề thực tập của sinh viên tại Đại học Kinh tế Luật về đề tài Kiểm toán chu trình thanh toán tại công ty TNHH PKF Việt Nam Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh. Chu trình mua hàng và thanh toán là một chu trình quan trọng cần phải được kiểm toán trong một cuộc kiểm toán, bởi vì quá trình mua ào và thanh toán ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí, giá thành và tính kịp thời trong sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - LUẬT KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN  BÁO CÁO CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP Đề tài: KIỂM TỐN CHU TRÌNH THANH TỐN TẠI CƠNG TY TNHH PKF VIỆT NAM – CHI NHÁNH THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH MINH HỌA CHI TIẾT TẠI CƠNG TY A GVHD: Ths Hoàng Thị Mai Khánh SVTT: XXX Thị XXX MSSV: K15409XXX LỚP: K15409 TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2019 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - LUẬT KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN  BÁO CÁO CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP Đề tài: KIỂM TOÁN CHU TRÌNH THANH TỐN TẠI CƠNG TY TNHH PKF VIỆT NAM – CHI NHÁNH THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH MINH HỌA CHI TIẾT TẠI CƠNG TY A GVHD: Ths Hồng Thị Mai Khánh SVTT: XXX Thị XXX MSSV: K154091522 LỚP: K15409 TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2019 i LỜI CẢM ƠN Trước tiên người viết xin gửi lời cảm ơn chân thành tới tất thầy cô dạy dỗ hướng dẫn cho người viết môn học suốt bốn năm học tập trường Đại học Kinh tế - Luật TP.HCM Khoảng thời gian bốn năm, người viết thực học nhiều kiến thức bổ ích, kinh nghiệm quý báu công việc trải nghiệm sống Thầy cô hướng dẫn truyền đạt tận tình cho người viết từ kiến thức kiến thức phục vụ cho chun ngành kế tốn – kiểm tốn Đây sở tảng giúp người viết tiếp tục bước đường theo đuổi nghiệp kế toán – kiểm toán sau Chuyên đề tốt nghiệp thành công mà người viết đạt được, có ý nghĩa quan trọng người viết Và để có thành cơng này, khơng nỗ lực thân người viết mà cịn có quan tâm thầy cô, anh chị công ty thực tập bạn bè Người viết muốn bày tỏ lịng cảm ơn chân thành đến q thầy trường Đại học Kinh tế - Luật Thành phố Hồ Chí Minh, đặc biệt thầy khoa Kiểm tốn truyền đạt cho người viết kiến thức bổ ích cần thiết giúp người viết nhìn nhận tinh tế ngành nghề Ngồi ra, người viết muốn gửi lời cảm ơn tơn trọng sâu sắc đến Hồng Thị Mai Khánh ln giúp đỡ, góp ý xây dựng hướng dẫn nhiệt tình suốt thời gian người viết thực tập nghiên cứu khóa luận tốt nghiệp Nhờ có Cơ mà người viết hồn thành khóa luận cách nhanh chóng hiệu Người viết kính chúc Cơ gia đình sức khỏe dồi hạnh phúc Người viết muốn bày tỏ lòng biết ơn gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban Giám đốc, anh chị Công ty bạn thực tập Công ty TNHH PKF Việt Nam - chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh Cảm ơn anh chị dù bận rộn công việc dành thời gian để giải đáp thắc mắc người viết cách tận tình, cởi mở tạo điều kiện cho người viết tham gia thực tế Công ty để người viết hiểu lĩnh vực kiểm toán Người viết xin chân thành cảm ơn! Người viết LỘ TRÌNH TỒN DIỆN THI TUYỂN VÀO BIG4 ACE THE BIG4 gì? Ace The Big4 khóa học giúp bạn tổng hợp nhanh kiến thức trọng tâm kỹ cần thiết để thi đậu Big4 kỹ làm việc Big4, (Step 2, 3, lộ trình trên) Cụ thể:  Nội dung khóa học:  ACCOUNTING (10 buổi) học full giáo trình mơn F3 - Accounting ACCA, kết hợp học offline sửa online cho tất chuyên đề để học viên ơn tập kỹ nhà tùy theo tốc độ Đặc biệt, giảng viên chia sẻ nhiều case study thực tế trình làm Big4, dạy cách làm Cash flow hợp Excel theo phong cách Big4, so sánh VAS- IFRS để học viên có nhìn tồn diện chuẩn mực Sau học phần học viên tự tin thi đậu môn F3 môn CFAB – Accounting  AUDITING (7 buổi) học full giáo trình mơn CFAB – Assurance - Giáo trình CFAB Assurance giáo trình hay đọng, khơng q khó ACCA F8 chiếm tỷ lệ lớn đề thi Big4 kỳ Intern vừa qua Để tăng hiệu khóa học, giảng viên quay video dịch tồn sách sửa toàn tập để học viên chủ động việc học tập, xem chuẩn bị nhà Khi tới lớp học viên kiểm tra lại kiến thức chia sẻ tình huống, case study thực tế Big4 Sau học phần học viên hoàn toàn tự tin để thi đậu mơn CFAB Assurance  KIỂM TỐN PHẦN HÀNH (4 buổi) học phần hành bản: Cash, Fixed asset, Expenses & Prepayment - Trải nghiệm thực tế vị trí Intern khóa học  TAX (4 buổi) – ACCA F6: học loại thuế quan trọng CIT, PIT, VAT, FCT nhằm mở rộng hội cho bạn apply phận Tư vấn Thuế Big;  CV, ESSAY (1 buổi) hướng dẫn viết CV sửa CV cho riêng bạn, hướng dẫn kỹ viết essay  GROUP INTERVIEW (2 buổi) buổi thực theo phong cách vấn EY PWC - Social case, buổi thực theo phong cách Deloitte KPMG - Technical case  FINAL INTERVIEW (1 buổi) mơ vịng vấn Final 1-1 Big4  Thời lượng: 29 buổi/ khóa  Giảng viên: Các anh chị làm BIG4 (vị trí Senior đến Manager, Director) giảng dạy chuyên đề phù hợp Ngoài ra, Các anh chị sẻ chia sẻ kinh nghiệm tuyển dụng, việc làm nơi làm việc  Học phí: 5.000.000đ (Hỗ trợ đóng thành đợt)  Đối tượng: Các bạn sinh viên (Kế toán, Kiểm tốn, Tài chính, Kinh tế, Ngân hàng, chí ngơn ngữ) có mong muốn thực tập làm việc Big4 tham gia khóa học Fanpage: facebook.com/acethefuture.center - Website: ace-big4.edu.vn - Hotline: 0908.216.102 Fanpage: facebook.com/acethefuture.center - Website: ace-big4.edu.vn - Hotline: 0908.216.102 HOA BIG4 UEL NĨI GÌ VỀ ACE UEH NĨI GÌ VỀ ACE FTU, TDTU NĨI GÌ VỀ ACE 41 Số dư đầu kỳ Mã 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 Tên nhà cung cấp AKI CÔNG TY AKI AKIM Nguyễn Kim Ngà AlC CÔNG TY ALC ALO CÔNG TY ALO AMAI Nguyễn MaiThắng AMI CÔNG TY AMI ANE CÔNG TY ANE APH CÔNG TY APH APO POL APP CÔNG TY APO ATHANHLOI CTY MAYI NGUYỄN THỊ THU ATHUDIEMDIỄM AXA CHI NHÁNH XAN CỬA HÀNG XĂNG AXDA DẦU BBB VĂN PHÒNG SỞ AQN XÂY DỰNG QQQ AMN DƯƠNG LAN ANH APK CÔNG TY PKH CÔNG TY QUẢNG ACV CÁO CVB ADE CÔNG TY DEM ADR CÔNG TY BAD USD - Nợ VND - % USD 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% - 0.00% 0.00% Số dư cuối kỳ Có VND 5,415,800 3,243,200 17,930,000 15,836,700 5,000,000 648,423,893 5,434,110 % USD 0.00% 0.00% 0.52% 0.31% 0.00% 1.73% 1.52% 0.48% 0.00% 62.42% 0.52% 65,197,350 8,677,370 6.28% 0.84% - % 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% VND 720,000,000 (5,415,800) 7,999,601 13,590,000 (17,930,000) (15,836,700) 100,000,000 (106,990,070) 7,050,890 % 0.00% 0.00% -100.00% 246.66% 0.00% -100.00% -100.00% 2000.00% 0.00% -16.50% 129.75% 0.00% 0.00% 1.27% 0.00% - 0.00% - 0.00% 0.00% 104,859,993 5.13% 10,400,000 0.51% (31,700,000) -100.00% 0.00% 0.00% - 0.00% 0.00% 0.00% 8,342,500 0.41% 11,913,000 0.58% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 31,700,000 0.41% 0.00% 0.00% - 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 777,645,000 98.73% - VND Có - 0.00% 1,038,825,647 [G4] - Nợ 71,464,205 3.50% 0.00% - - Có VND % 720,000,000 35.22% 0.00% 0.00% 11,242,801 0.55% 13,590,000 0.66% 0.00% 0.00% 105,000,000 5.14% 0.00% 541,433,823 26.48% 12,485,000 0.61% 0.00% 0.00% 0.13% 7,730,121,876 [G4] - 10,000,000 % USD 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 10,000,000 0.00% 0.00% 0.00% 2.46 Nợ VND Biến động 787,645,000 [G4] - Kết luận :Dựa công việc thực hiện, ý kiến số dư phải trả thương mại thời điểm cuối năm trình bày trung thực hợp lý - - 2,044,362,826 [G4] - (7,720,121,876) 6,266,855 9.61% (8,677,370) -100.00% 0.00% 0.00% 0.00% 870,021,686 42 Sheet G5: Bằng chứng xác minh khoản phải trả thương mại- số dư cuối kỳ (xác nhân số dư thủ tục thay thế) CO SUB FYE Thực hiệ n Soá t x é t Soá t x é t CTY A Bằng chứng xác minh khoản phải trả thương mại - Số dư cuối kỳ 30/06/2018 Công việ c: Tê n Ngà y Mã số X Y 30/07/2018 02/08/2018 G5 Đối chiếu số dư phải trả với thư xác nhận ngày 30/06/2018 Thực thủ tục thay cần thiết Nguồn liệ u: Danh sách chi tiết phải trả Ms.Hạnh (Kế toán trưởng) cung cấp Thư xác nhận cơng nợ phải trả Các chứng kiểm tốn khác Thiế t kế mẫ u: Xác định hệ số rủi ro : Conside tion RMM Le ve l Assurance From TOCs : Assurance From SAPs : Can Assurance be tak en from other OSPs performed on this Xác định cỡ mẫu : Khoả n mục Diễ n giả i Phả i trả thương mạ i - Phần tử đặc biệt - Giá trị lại Trả trước cho người bá n - Phần tử đặc biệt (> J) - Giá trị lại Mã Phả i trả thương mạ i Tê n Tổng thể 2,044,362,826 94,078,731 1,950,284,095 787,645,000 787,645,000 Re f [G4] [G4] T/c PM 701,000,000 701,000,000 701,000,000 701,000,000 701,000,000 701,000,000 Asse ssme nt Normal/Significant TOCs performed successfully or not? None or Limited No OSP Sampling R-Factor J(PM/R) 467,333,333 467,333,333 467,333,333 467,333,333 467,333,333 467,333,333 Impa ct 1.5 1.5 Cỡ mẫ u 2 Số dư tạ i thời điể m cuối nă m Ngoạ i tệ Tiề n tệ Số tiề n VND 5% 54% 0% 100% T/C Gửi thư x c nhậ n cho ch hà ng USD VND Chê nh lệ ch Phả i trả thương mạ i Bê n liê n qua n ASA CÔNG TY ASA 94,078,731 94,078,731 Bê n thứ ba ACN CÔNG TY ACN APV CÔNG TY APV AHU CÔNG TY AHU AKI CÔNG TY AKI APH CÔNG TY APH 216,320,950 19,976,000 41,143,740 720,000,000 105,000,000 19,976,000 41,143,740 720,000,000 105,000,000 - 1,196,519,421 Tỷ lệ so với tổng thể - Tỷ lệ nhậ n TXN 81.92% 0.18 Trả trước cho người bá n AXDA CỬA HÀNG XĂNG DẦU BBB ADR CÔNG TY BAD 980,198,471 61.35% 10,000,000 777,645,000 - 777,645,000 787,645,000 Tỷ lệ nhậ n thư x c nhậ n Tỷ lệ x c nhậ n Tỷ lệ so với tổng thể 777,645,000 98.73% 99% 100% Kết luận :Dựa công việc thực hiện, ý kiến số dư phải trả thương mại thời điểm cuối năm trình bày trung thực hợp lý - 216,320,950 - 43 Sheet G6: Tìm kiếm khoản nợ chưa ghi nhận CO SUB FYE Thực Sốt xét Sốt xét CTY A Tìm kiếm khoản nợ chưa ghi nhận 30/06/2018 Tên Ngày Mã số X Y 30/07/2018 02/08/2018 G6 Mục tiêu :Đảm bảo tất khoản nợ suốt năm tài ghi nhận sổ sách cách đầy đủ Nguồn cung cấp :Hồ sơ hóa đơn chưa toán Thủ tục kiểm toán :3 Xem xét kỹ hồ sơ toán sau niên độ đảm bảo tất khoản nợ trả sau năm tài hành ghi nhận sổ sách kế tốn Unpaid Invoices Khơng phát sinh hóa đơn chưa tốn Trong q trình kiểm tra KTV khơng nhận thấy có hóa đơn chưa tốn theo quy định cơng ty tốn vào 30 ngày Subsequent Paymnet- ending balance Nhà cung cấpDiễn giải Nhập mua thực phẩm bếp ăn CN xưởng XXX, HĐ: 21983 = 2.445.400đ - NGUYỄN TPM Y Nhập mua thực phẩm cho bếp ăn CN xưởng XXX, HĐ: 21985 = 12.495.500đ TPM NGUYỄN Y Nhập mua thực phẩm cho bếp ăn CN xưởng Hà Lam, HĐ: 21986 = TPM 56.523.305đ - NGUYỄN Y Nhập phí tư vấn dịch vụ T10/16 theo HĐ số 270A/2012/GMC-VAR, HĐ 115 = CÔNG TY 28.508.706đ + VAT 2.850.871đ = VAR 31.359.577đ -CÔNG TY VAR Nhập mua thực phẩm cho bếp ăn xưởng XXX, HĐ: 21994 = 47.687.801đ TPM NGUYỄN THỊ THU DIỄM Nhập mua thực phẩm cho bếp ăn CN xưởng XXX, HĐ: 21995 = 3.661.202đ TPM NGUYỄN Y Nhập mua thực phẩm dùng cho bếp ăn xưởng XXX, HĐ: 21996 = 12.440.000đ TPM NGUYỄN Y Ngày Số chứng từ Số tiền Liên quan 30/06 Ghi nhận 30/06 30/06/2018 00021983TP 2,445,400 a a 30/06/2018 00021985TP 12,495,500 a a 30/06/2018 00021986TP 56,523,305 a a 30/06/2018 115TVAN/10 28,508,706 a a 12/07/2018 00021994TP 47,687,801 a a 12/07/2018 00021995TP 3,661,202 a a 12/07/2018 00021996TP 12,440,000 a a Phát :Khơng có ngoại trừ trọng yếu ghi nhận Kết luận :Đến ngày xem xét lại chúng tơi, chúng tơi khơng nhận thấy có khoản công nợ chưa ghi nhận trọng yếu ý kiến tất khoản nợ trọng yếu phát sinh năm tài ghi nhận vào tài khoản 44 Sheet G7: Kiểm tra lãi lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái thực Tên Ngày CO CTY A Thực X 30/07/2018 SUB Kiểm tra lãi lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực Soát xét Y 02/08/2018 FYE 30/06/2018 Sốt xét Cơng việc: Đánh giá lại chênh lệch tỷ giá cuối năm theo tỷ giá mua vào bình quân ngân hàng thương mại có giao dịch USD ngày 30.6.2018 Nguồn số liệu: Bảng chi tiết cơng nợ có gốc ngoại tệ Ms.Hạnh (Kế toán trưởng) cung cấp Tỷ giá: Tỷ giá mua 30/06/2018 22,720 Ngân hàng VCB - HCM 22,720 STT Mã ĐT Đối tượng Số tiền USD 30/06/2018 VND Tỷ giá Đánh giá theo PKF VND Chênh lệch (Lãi)/Lỗ Khơng phát sinh [G4-1] - Ghi kiểm tốn ("AN") :Khơng có khoản nợ hay khoản trả trước ngoại tệ thời điểm 30/06/2018 Phát :Không phát lỗi trọng yếu Kết luận :Dựa công việc thực hiện, ý kiến khoản chênh lệch tỷ giá thực ghi nhận đầy đủ -> pass as immaterial Mã số G7 45 Sheet G8: Các khoản phải trả thương mại- Trình bày CO CTY A SUB Các khoản phải trả thương mại FYE 30/06/2018 - Trình bày Mã số Tê n Ngà y Thực hiệ n X 30/07/2018 Soá t x é t Y 02/08/2018 G8 Soá t x é t Chính sá ch ghi nhậ n cá c khoả n phả i trả thương mạ i Cá c khoả n phả i trả Nợ phải trả xác định nghĩa vụ doanh nghiệp k hi doanh nghiệp nhận tài sản, tham gia cam k ết phát sinh nghĩa vụ pháp lý Nợ phải trả thương mại phát sinh từ giao dịch k iện qua, mua hàng hoá chưa trả tiền, sử dụng dịch vụ chưa toán Nợ phải trả thương mại ghi nhận Bảng cân đối k ế toán k hi có đủ điều k iện chắn doanh nghiệp phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải toán, k hoản nợ phải trả phải xác định cách đáng tin cậy Các k hoản phải trả thương mại phản ánh theo giá gốc Cá c sá ch cá c khoả n phả i trả thương mạ i (Ghi nhận nhà cung cấp chủ yếu, điều khoản cơng nợ như: nợ có chịu lãi, thời hạn cho nợ, cam kết ràng buộc toán, phương thức tốn, sách khuyến mãi, giảm giá, cam kết khác) 30/06/2018 Phả i trả thương mạ i Phải trả người bán - Trong nước Cá c nhà cung cấ p chiế m trê n 10% khoả ng phả i trả thương mạ i ACN CÔNG TY ACN AKI CÔNG TY AKI APP CÔNG TY APO Cá c nhà cung cấ p lạ i Phải trả người bán - Nước Trả trước người bá n Trả trước người bán - Trong nước Các nhà cung cấp chiếm 10% khoảng trả trước người bán CƠNG TY BAD Trả trước người bán cịn lại Trả trước người bán - Nước 2,044,362,826 2,044,362,826 1,477,754,773 216,320,950 720,000,000 541,433,823 566,608,053 01/07/2017 G2 1,038,825,647 1,038,825,647 10.58% 35.22% 26.48% 787,645,000 787,645,000 777,645,000 777,645,000 10,000,000 - G2 7,730,121,876 7,730,066,649 97.96% 7,339,607,500 55,227 Cá c bê n liê n qua n CƠNG TY ASA cơng ty mẹ CÁC VẤN ĐỀ GHI THƯ QUẢN LÝ Quan sát Không phát lỗi trọng yếu Kiến nghị Không đề xuất kiến nghị 94,078,731 G2 139,666,888 G2 94.95% 46 Hoàn thành kiểm toán Tổng hợp rà soát kết kiểm toán Đây giai đoạn sốt xét lại cơng việc tập hợp điều chỉnh sai sót, từ hình thành nên ý kiến kiểm tốn BCTC, để chuẩn bị cho việc lập báo cáo kiểm toán cuối Giai đoạn KTV thường tiến hành bước sau: - Đánh giá kết thử nhiệm kiểm toán - Thực nghiên cứu thủ tục, xem xét nghiên cứu cuối - Hoàn thành việc soát xét kiện tiếp theo, cam kết kiện bất thường quy định tiếp tục hoạt động - Chuẩn bị tài liệu cho Giám đốc sốt xét thơng qua Ra báo cáo kiểm toán Sau Partner soát xét đưa ý kiến chỉnh sửa, KTV tiến hành thực công việc cần làm mà Partner đề xuất giải trình xong thắc mắc Partner Sau đó, KTV tiến hành báo cáo kiểm toán cuối với đầy đủ chữ ký Partner KTV thực để gửi cho khách hàng Kết thúc trình kiểm tốn hồn thành đánh giá cơng việc kiểm toán Lưu hồ sơ kiểm toán Tất chứng tài liệu kiểm toán thu thập được, thử nhiệm thực lưu lại hồ sơ kiểm toán, cấp xem xét đánh giá kỹ trước tiến hành báo cáo kiểm toán cho khách hàng Tại PKF Việt Nam – Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh, tài liệu cho khách hàng lưu trữ theo file riêng biệt Thông thường khách hàng, công việc kiểm toán lưu vào hai hồ sơ phổ biến sau:  File 1: Hồ sơ kiểm toán chung Bao gồm thông tin khách hàng, thông tin vấn đề pháp lý Những giấy tờ quan trọng sử dụng nhiều lần hợp đồng cam kết quan trọng, quy định sách…để tiện phục vụ cho việc theo dõi bổ sung thông tin cho năm  File 2: Hồ sơ kiểm toán năm 47 Gồm giấy tờ làm việc KTV chứng thu thập liên quan đến phần hành Chương trình kiểm tốn kèm với mục đích kiểm tốn phần hành Các giấy làm việc thể chi tiết công việc KTV làm theo mục tiêu chương trình kiểm toán Minh họa khách hàng A KTV tiến hành tập hợp tất phát kèm chứng kiểm toán chứng minh, rà soát lại tồn cơng việc mà thực kiểm toán khoản mục phải trả Nếu nhận thấy chứng kiểm tốn thu khơng đủ để đưa bút toán điều chỉnh kết luận kiểm tốn nên thực kiểm tốn bổ sung đưa ý kiến chấp thuận phần ý kiến từ chối, việc cần thảo luận với trưởng nhóm kiếm tốn chủ nhiệm kiểm tốn chịu trách nhiệm kiểm tốn Đánh giá tổng thể sai sót kiện phát sinh sau niên độ ảnh hưởng tới BCTC khoản mục phải trả KTV cần thực bước công việc để đảm bảo kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn khơng ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC khoản mục phải trả, có phát sinh KTV đánh giá làm sở đưa ý kiến kiểm toán Đưa kết luận bút toán điều chỉnh cuối Báo cáo kiểm toán: Phát hành báo cáo kiểm toán bước cuối hồn thành kiểm tốn Khi báo cáo dự thảo với điều chỉnh khách hàng thông qua gửi lại PKF Việt Nam, trưởng nhóm kiểm tốn lập, trình Giám đốc chi nhánh duyệt, ký đóng dấu, sau phát hành thức Thơng thường báo cáo kiểm tốn phát hành thành nhiều theo thỏa thuận hợp đồng kiểm toán, phát hành tiếng Việt song song với tiếng Anh Đồng thời với báo cáo kiểm tốn, PKF cịn phát hành thư quản lý khách hàng yêu cầu Lưu trữ tài liệu, giấy tờ làm việc cho khách hàng theo file 48 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Nhận xét 3.1.1 Ưu điểm -Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: Cơng ty thực nghiêm chỉnh nội dung q trình lập kế hoạch kiểm tốn Đặc biệt, PKF đặt quan tâm lớn vào đánh giá rủi ro kiểm toán, rủi ro tiềm tàng trước chấp nhận hợp đồng kiểm toán Phương pháp áp dụng chủ yếu áp dụng tiến hành tìm hiểu khách hàng (lĩnh vực kinh doanh, máy tổ chức, phong cách điều hành ban lãnh đạo khách hàng…) KTV tiến hành đánh giá mức trọng yếu khoản mục từ làm sở để tiến hành đánh giá mức trọng yếu khoản mục từ làm sở để thiết kế chương trình kiểm tốn cho khoản mục - Trong giai đoạn thực kiểm toán: PKF thực phân công công việc cách rõ ràng, khoa học nên việc thực kiểm toán hiệu Các khoản mục có chương trình, thủ tục kiểm tốn riêng thực cẩn thận bước Sau KTV chịu trách nghiệm kiểm tốn thực tìm hiểu chung, KTV thực thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Các thủ tục kiểm tra chi tiết tiến hành cách đầy đủ theo chương trình kiểm tốn thiết kế Nếu có thay đổi chương trình kiểm tốn tồn thể nhóm kiểm tốn thảo luận thống Các phát Kiểm toán phải báo cáo xin ý kiến trưởng nhóm kiểm tốn, ghi chép đầy đủ giấy làm việc Trưởng nhóm kiểm tốn phải nắm bắt tất khoản mục, phát điều chỉnh hợp lý - Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán: Giai đoạn PKF thực chặt chẽ Trước phát hành báo cáo, công việc kiểm tra tài liệu bắt buộc Các kiện sau ngày lập BCTC xem xét cẩn thận để đảm bảo ảnh hưởng kiện kết BCTC khách hàng Báo cáo kiểm toán phát hành chuẩn mực, đảm bảo chất lượng tốt lưu hồ sơ riêng biệt  3.1.2 Nhược điểm Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 49 PKF chưa thực hồn chỉnh việc thu thập thơng tin khách hàng Việc tìm hiểu thu thập thơng tin sở, thông tin nghĩa vụ pháp lý PKF tiến hành nguồn tiếp cận thông tin Việt Nam bị hạn chế Nên thơng tin tiếp cận khó khăn Thêm vào đó, việc đánh giá hệ thống KSNB trọng vào vấn, sử dụng bảng câu hỏi Việc tiết kiệm thời gian kiểm tốn chất lượng khơng cao không phù hợp Bảng tường thuật lưu đồ sử dụng, hạn chế mặt thời gian kiểm toán KTV chưa thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát để thu thập chứng kiểm tốn thích hợp tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt có liên quan đến rủi ro có sai sót trọng yếu mà đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu KTV chưa có thử nghiệm kiểm soát rủi ro đáng kể xác định Chương trình kiểm tốn PKF thiết kế chung cho hầu hết kiểm toán, q trình thực có thay đổi cho phù hợp, loại hình hoạt động dịch vụ cung cấp Công ty đa dạng nên kiểm tốn theo chương trình chung bộc lộ nhiều hạn chế việc phát sai phạm trọng yếu mang tính đặc thù  Trong gian đoạn thực kiểm toán Trong thời gian gấp rút nên KTV có khả bỏ qua sai sót nhỏ khơng ảnh hưởng trọng yếu  Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Do tồn khách quan từ khách hàng quản lý nội yếu nên chưa cung cấp tài liệu đầy đủ, nhanh chóng kịp thời nên dẫn tới thời gian kiểm toán kéo dài tốn nhiều chi phí kiểm tốn 3.2 Kiến nghị  Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: PKF chưa thực hồn chỉnh việc thu thập thơng tin khách hàng Việc tìm hiểu thu thập thơng tin sở, thông tin nghĩa vụ pháp lý PKF tiến hành nguồn tiếp cận thông tin Việt Nam bị hạn chế Nên thông tin tiếp cận khó khăn 50 Cơ sở kiến nghị: Tìm hiểu thơng tin sở khách hàng đóng vai trị quan trọng đảm bảo chất lượng kiểm tốn Bước cơng việc bao gồm thu thập đầy đủ thông tin ngành nghề kinh doanh khách hàng, xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước, tiến hành tham quan nhà xưởng nhận diện bên liên quan Qua đó, KTV có sở đánh giá khả có sai sót trọng yếu việc thực phân tích ban đầu để xác định thời gian cần thiết thực kiểm toán Kiến nghị: Việc tìm hiểu thu thập thơng tin khách hàng cần phải tiến hành thông qua nhiều nguồn khác KTV không thu thập thông tin từ nội doanh nghiêp mà thu thập nguồn độc lập như: Khách hàng, chủ đầu tư,… Đồng thời, KTV phải trọng vào việc quan sát thực trạng sản xuất đơn vị khách hàng Về việc đánh giá hệ thống KSNB trọng vào vấn, sử dụng bảng câu hỏi Cơ sở kiến nghị: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400- Đánh giá rủi ro kiếm soát nội bộ: “Kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu Kiểm tốn viên phải sử dụng khả xét đốn chun mơn để đánh giá rủi ro kiểm tốn xác định thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm tốn xuống thấp tới mức chấp nhận được.” Việc đánh giá hệ thống KSNB rủi ro kiểm sốt cơng việc quan trọng KTV, đồng thời thể tuân thủ chuẩn mực hoạt động kiểm toán Kiến nghị Kết hợp việc sử dụng Bảng tường thuật lưu trình tìm hiểu hệ thống KSNB, từ thể rõ đánh giá hệ thống KSNB rủi ro xảy xác Chương trình kiểm tốn PKF thiết kế chung cho hầu hết kiểm toán: Cơ sở kiến nghị: Kế hoạch kiểm toán kế hoạch cụ thể, chi tiết cơng việc kiểm tốn cần thực hiện, thời gian hồn thành phân cơng lao động KTV dự 51 kiến tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập Vì thế, việc thiết kế chương trình kiểm tốn thích hợp giúp KTV thực tốt cơng việc kiểm tốn nâng cao chất lượng kiểm tốn Kiến nghị: Cơng ty nên thiết kế chương trình kiểm tốn riêng theo nhóm ngành, lĩnh vực hoạt động… để giúp cho KTV linh hoạt trường hợp cụ thể nhằm nâng cao chất lượng, hiệu dịch vụ kiểm toán  Giai đoạn thực kiểm toán KTV chưa thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát để thu thập chứng kiểm tốn thích hợp tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt có liên quan đến rủi ro có sai sót trọng yếu mà đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu KTV chưa có thử nghiệm kiểm soát rủi ro đáng kể xác định Cơ sở kiến nghị: Theo chuẩn mực kiểm toán số 330: “ Biện pháp xử lý kiếm toán viên rủi ro thực thủ tục vấn thơi khơng đủ để kiểm tra tính hữu hiệu kiểm sốt, Do đó, kiểm toán viên cần thực thủ tục kiểm toán khác kết hợp với vấn Thủ tục vấn kết hợp với kiểm tra thực lại cung cấp đảm bảo cao so với việc kết hợp thủ tục vấn quan sát quan sát phù hợp thời điểm diễn giao dịch.” Kiến nghị: Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát để thu thập chứng thích hợp tính hữu hoạt động kiểm sốt Ngồi vấn, KTV cần kết hợp thủ tục kiểm toán khác với vấn  Giai đoạn thực kiểm toán Trong thời gian gấp rút nên KTV có khả bỏ qua sai sót nhỏ không ảnh hưởng trọng yếu 52 Cơ sở kiến nghị Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330 – Biện pháp xử lý kiểm toán viên rủi ro đánh giá: “Cho dù kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu nào, kiểm toán viên phải thiết kế thực thử nghiệm nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh trọng yếu Kiểm toán viên phải xem xét có cần thực thủ tục xác nhận từ bên thử nghiệm hay không” Kiến nghị Việc đánh giá rủi ro KTV mang tính xét đốn, KTV khơng phát tất rủi ro có sai sót trọng yếu có hạn chế tiềm tàng kiểm soát nội bộ, bao gồm việc Ban Giám đốc khống chế kiểm soát KTV cần xem xét chất rủi ro sở dẫn liệu thiết kế kiểm tra chi tiết Ví dụ, kiểm tra chi tiết liên quan đến sở dẫn liệu “tính hữu” “tính phát sinh”, KTV lựa chọn số liệu từ khoản mục có BCTC thu thập chứng kiểm tốn thích hợp  Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Do tồn khách quan từ khách hàng quản lý nội yếu nên chưa cung cấp tài liệu đầy đủ, nhanh chóng kịp thời nên dẫn tới thời gian kiểm toán kéo dài tốn nhiều chi phí kiểm tốn Kiến nghị Cơng ty nên xem xét khách hàng kỹ trước chấp nhận kiểm toán 53 KẾT LUẬN Hoạt động kiểm tốn cơng cụ kinh tế thị trường ngày quan trọng, cần thiết nhằm cung cấp thơng tin, số liệu có độ tin cậy cao phục vụ nhà quản lý, điều hành phục vụ việc hoạch định sách Khi trình độ quản lý nâng cao hoạt động kiểm tốn kéo theo để đáp ứng yêu cầu phát triển Với thời gian thực tập không dài công ty TNHH PKF – Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh, nhờ có giúp đỡ nhiệt tình anh chị công ty, người viết trải nghiệm rút nhiều học thực tế dựa tảng kiến thức học tập trường lớp Đó điều quý báu mang lại cho người viết thời gian qua Qua trình thực tập Cơng ty TNHH PKF Việt Nam - chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh, người viết tìm hiểu đặc điểm hình thành phát triển, máy tổ chức, quy trình kiểm tốn…của Cơng ty nói chung kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn nói riêng tiến hành Bên cạnh đó, người viết áp dụng kiến thức học trường vào thực tế Tuy nhiên cịn có hạn chế nhận thức thực tiễn nên Báo cáo tránh khỏi thiếu sót Do người viết mong góp ý kiến quý báu thầy, để người viết hồn thành báo cáo tốt nắm rõ quy trình kiểm tốn mà người viết học nhà trường Người viết xin chân thành cảm ơn Cô Hoàng Thị Mai Khánh, Ban Giám đốc anh chị Công ty TNHH PKF Việt Nam - chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh giúp đỡ người viết hoàn thành Báo cáo Cuối cùng, người viết xin gửi đến tất quý thầy cô, nhà trường, Ban Giám đốc anh chị Công ty TNHH PKF Việt Nam – chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh bạn bè lời chúc tốt đẹp Chúc cho người tươi vui hạnh phúc sống thành công nghiệp Người viết xin chân thành cảm ơn! 54 55 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán số 200: Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kểm toán số 210: Hợp đồng kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán số 240: Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn báo cáo tài Chuẩn mực kiểm tốn số 320: Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán số 330: Biện pháp xử lý kiểm toán viên rủi ro đánh giá Chuẩn mực kiểm toán số 520: Thủ tục phân tích Chuẩn mực kiểm tốn số 530: Lấy mẫu kiểm toán