KIỂM TOÁN CĂN BẢN Phương pháp kiểm toán và kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán

LỜI MỞ ĐẦU Kiểm tốn mơn khoa học nghiên cứu vấn đề bản, tổng qt kiểm tốn nói chung lĩnh vực kiểm tốn nói riêng Hệ thống kế tốn kiểm tốn Việt Nam năm gần không ngừng hoàn thiện, phát triển phù hợp với kinh tế thị trường xu hướng mở cửa hội nhập với kinh tế khu vực giới Nhằm đáp ứng kịp thời chuyển biến kinh tế thay đổi hệ thống kế toán, kiểm toán Việt Nam tác giả đă biên soạn Giáo tŕnh Kiểm toán sinh viên dùng làm tài liệu nghiên cứu học tập Trong tŕnh nghiên cứu, biên soạn tác giả đă cập nhập quy định pháp lư kế toán, kiểm toán chọn lọc nội dung khoa học phù hợp thực tiễn lư luận để hoàn thành giáo tŕnh với chất lượng khoa học Nội dung giáo tŕnh kiểm toán gồm chương Chương 1: Một số vấn đề chung kiểm toán Chương 2: Tổ chức máy kiểm toán kiểm toán viên Chương 3: Tŕnh tự nội dung kiểm toán Chương 4: Phương pháp kiểm toán kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn Mặc dù đă có cố gắng việc biên soạn song giảng khơng thể tránh khỏi sai sót định Chúng tơi mong nhận đóng góp đồng nghiệp trường, học sinh bạn đọc quan tâm để tái lần sau giảng hoàn chỉnh Chương MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM TOÁN 1.1 KHÁI NIỆM, CHỨC NĂNG, PHÂN LOẠI, CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN 1.1.1 Sự cần thiết khách quan hoạt động kiểm toán kinh tế thị trường 1.1.1.1 Sự cần thiết khách quan - Kế toán đời, phát triển yêu cầu quản lư phục vụ cho quản lư, kế toán tồn cách tất yếu khách quan - Kế tốn cung cấp thơng tin kinh tế phục vụ quản lư Xă hội phát triển, thông tin kế toán ngày đa dạng phức tạp Các đối tượng quan tâm đến thơng tin kế tốn ngày mở rộng thêm bao gồm Nhà nước, chủ doanh nghiệp, cổ đông, nhà đầu tư, ngân hàng, tổ chức tín dụng, người lao động… Các thơng tin kế tốn ngày có nguy chứa đựng nhiều sai lệch, thiếu tin cậy, gây rủi ro cho người sử dụng thông tin Thực trạng xuất phát từ nguyên nhân sau: + Thứ nhất, có khoảng cách lớn người sử dụng thông tin người cung cấp thông tin điều chỉnh thông tin nhằm có lợi cho người cung cấp thơng tin Sự tách biệt quyền sở hữu quyền sử dụng, quản lư tài sản ngày tăng, thông tin cung cấp có nguy ngày bị hợp pháp hóa thành tích hóa có lợi cho người cung cấp thông tin + Thứ hai, khối lượng thông tin ngày nhiều, dẫn tới khả chứa đựng thông tin sai lệch ngày tăng + Thứ ba, tính phức tạp thơng tin nghiệp vụ kinh tế ngày tăng, việc xuất thông tin sai lệch tránh khỏi + Thứ tư, tượng tiêu cực ngày gia tăng tinh vi, xuất khả cấu kết, thông đồng xử lư thơng tin có lợi cho người cung cấp thông tin Do vậy, rủi ro thông tin ngày cao - Để giảm rủi ro thơng tin, có ba cách chủ yếu: + Cách 1: Người sử dụng thông tin tự kiểm tra thông tin mà ḿnh sử dụng Việc không hiệu quả, tốn thời gian tiền của, không phù hợp với xu phát triển chun mơn hóa thời đại Mặt khác, có hạn chế lực người sử dụng thông tin, đặc biệt thông tin phức tạp + Cách 2: Người cung cấp thông tin bị ràng buộc trách nhiệm pháp lư người sử dụng thông tin chia sẻ rủi ro thông tin nhà quản trị doanh nghiệp hay người cung cấp thông tin theo thỏa thuận hai bên Nhưng cách không đáp ứng mục tiêu đề người cung cấp thông tin bị giải thể, phá sản Hậu ln thuộc người sử dụng thông tin + Cách 3: Chỉ sử dụng thông tin đă kiểm tra người chuyên nghiệp (KTV) bên Cách hiệu lực, phát huy tính chun mơn hóa sâu sắc, phù hợp với xu phát triển thời đại, tiết kiệm chi phí, đảm bảo độ tin cậy thơng tin đảm bảo lợi ích vật chất, tránh hậu cho người sử dụng Đồng thời, gắn chặt trách nhiệm pháp lư trách nhiệm vật chất KTV với những kiến nhận xét, kết luận mà họ cung cấp => Từ đó, kiểm tốn đời phát triển tất yếu khách quan nhằm đáp ứng nhu cầu quản lư phục vụ cho quản lư nhằm cung cấp thông tin trung thực, tin cậy cho đối tượng có quan tâm thị trường 1.1.1.2 Lịch sử phát triển ngành kiểm toán - Lịch sử phát triển ngành kiểm tốn nói chung: + Những hoạt động Kiểm toán xuất từ lâu Thế kỷ thứ III trước công nguyên, nhà cầm quyền La Mã tuyển dụng quan chức để kiểm tra độc lập tình hình tài thuyết trình kết kiểm tra Lúc kiểm tốn mức sơ khai gọi kiểm toán cổ đại, người làm kế toán đọc to số liệu cho bên độc lập nghe chứng thực Từ “Audit” theo tiếng Latin có nghĩa là người nghe.   Suốt thời cổ đại, trung đại trước cách mạng công nghiệp đời, hoạt động Kiểm toán giới hạn việc xác định xem liệu cá nhân giữ trọng trách phủ có thực trách nhiệm báo cáo thật hay không + Giữa kỷ XX này, từ “Audit” thực du nhập vào nước phát triển với ý nghĩa kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến + Thời kì cách mạng công nghiệp, số doanh nghiệp sản xuất kinh doanh tăng mạnh quy mô, người chủ sở hữu vốn tài sản bắt đầu phải thuê nhà quản lý Sự tách biệt vốn chủ sở hữu việc quản lý khiến người chủ tài sản phải tăng cường kiểm tra để bảo vệ vốn đầu tư Các chủ ngân hàng với tư cách người bên ngồi sử dụng báo cáo tài cho vay tiền quan tâm đến việc xem xét báo cáo tài có thực trung thực hay không + Ở Mỹ, sau khủng hoảng tài nặng nề vào năm 1929, năm 1934, Uỷ ban Bảo vệ Trao đổi tiền tệ (SEC) được thành lập, Quy chế Kiểm toán viên bên ngồi bắt đầu có hiệu lực Từ năm 1950 xuất nhiều tổ chức Kiểm tốn Chính phủ lĩnh vực quân đội, hành Một tổ chức quan trọng là Văn phịng Tổng Kiểm tốn trưởng (General Accounting office), viết tắt GAO, đóng vai trị định việc mở rộng địa bàn Kiểm tốn Việc cơng bố chuẩn mực GAO vào năm 1972, mặt cho thấy lợi ích Kiểm tốn khu vực phi thương mại, mặt khác khẳng định quan điểm chuẩn mực phương pháp để đánh giá hiệu nghiệp vụ phi thương mại  + Ở Pháp, năm 1960, Kiểm toán nội xuất thức cơng ty chi nhánh tập đoàn ngoại quốc tổ chức ngân hàng Năm 1965, Hội Kiểm soát viên nội bộ của Pháp thành lập, sau trở thành Viện nghiên cứu Kiểm toán viên Kiểm soát viên nội Pháp (IFACI)  Ngày nay, Kiểm toán phát triển mạnh mẽ có mặt tất nước giới Các hiệp hội Kiểm toán thành lập với nhiều hoạt động chuyên môn phong phú, giúp kinh tế, tài giới vững vàng - Lịch sử phát triển Kiểm toán Việt Nam: + Ngày 13/5/1991, Bộ Tài ký định thành lập hai cơng ty Kiểm tốn đầu tiên: Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam – VACO (nay cơng ty Deloitte Việt Nam) Công ty dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn Việt Nam –AASC (nay cơng ty TNHH Tư vấn tài kế tốn Kiểm toán) Số lượng nhân viên ban đầu khoảng 15 người chưa có chứng kiểm tốn viên chứng hành nghề phải có theo quy định Hoạt động kiểm toán độc lập lần luật hóa việc Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân ban hành kèm NĐ 07/CP ngày 29/1/1994 + Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam thức thành lập ngày 11 tháng 7 năm 1994 theo Nghị định 70/CP của Chính phủ Việt Nam với chức xác nhận tính đắn, hợp lý tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo toán quan nhà nước, đơn vị nghiệp, đơn vị kế toán nhà nước đoàn thể quần chúng Chức danh Tổng Kiểm toán Nhà nước tương đương cấp Bộ trưởng, Thủ tướng bổ nhiệm Quốc hội phê chuẩn Sau khi Luật Kiểm tốn Việt Nam có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 năm 2006, quan Kiểm toán Nhà nước chuyển sang trực thuộc Quốc hội; vị trí Tổng kiểm tốn Nhà nước do Quốc hội bầu theo đề cử của Ủy ban thường vụ Quốc hội sau đồng ý của Thủ tướng Chính phủ Nhiệm kỳ Tổng Kiểm toán Nhà nước năm, bầu lại khơng q nhiệm kỳ Sửa đổi đưa nhằm đảm bảo việc kiểm soát ngân sách nhà nước chi tiêu khách quan độc lập + Kiểm toán nội đời tháng 10/1997 theo định Số: 832/TC-QĐ-CĐKT ngày 28/10/1997 Quyết định Bộ trưởng Bộ tài việc ban hành quy chế kiểm tốn nội Một số cơng ty Kiểm tốn lớn VN nay: KPMG (Cơng ty TNHH KPMG) E&Y (Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam) DELOITTE (Công ty TNHH Deloitte Việt Nam) PwC (Công ty TNHH Price Waterhouse Coopers Việt Nam) AASC (Công ty TNHH hãng kiểm toán AASC) 1.1.2 Khái niệm, chức năng, mục tiêu phạm vi kiểm toán 1.1.2.1 Khái niệm, đặc trưng yếu tố kiểm toán * Khái niệm: Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiếm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực * Đặc trưng kiểm toán: - Xác minh bày tỏ ý kiến độc lập - KTV có trình độ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực * Các yếu tố kiểm toán: - Chức kiểm toán: + Xác minh: Là mặt với định hướng làm rõ độ tin cậy thông tin + Bày tỏ ý kiến: kết luận từ xác minh đưa ý kiến dạng phán xử hay tư vấn - Chủ thể kiểm toán: hoạt động kiểm toán thực người có tính độc lập nghiệp vụ, trình độ lựa chọn tập hợp chứng kiểm toán… - Khách thể kiểm toán: + Tổ chức pháp nhân: công ty, tổng công ty, DNNN, HTX,… + Cá nhân - Phương pháp kiểm toán: + PP kiểm toán chứng từ: việc kiểm toán cân đối, đối chiếu logic, đối chiếu trực tiếp + PP kiểm tốn ngồi chứng từ: việc điều tra, quan sát, kiểm kê, thực nghiệm,… - Đối tượng chung kiểm toán: thực trạng hoạt động tài hiệu thực hoạt động hay chương trình dự án - Căn thực kiểm toán: tùy thuộc vào đối tượng kiểm tốn, mục đích kiểm tốn + Chuẩn mực kiểm toán + Chuẩn mực kế toán + Văn pháp quy ngành, địa phương 1.1.2.2 Chức kiểm toán - Kiểm toán tạo niềm tin cho người sử dụng thông tin - Kiểm tốn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoat động tài kế tốn nói riêng hoạt động quản lý nói chung - Kiểm tốn góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Do kiểm tốn khơng xác minh độ tin cậy thơng tin mà cịn tư vấn quản lý => Kiểm tốn quan tịa cơng minh khứ, người dẫn dắt cho người cố vấn sáng suốt cho tương lai 1.1.2 Mục tiêu phạm vi kiểm toán * Mục tiêu kiểm tốn - Mục tiêu kiểm tốn đích cần đạt tới đồng thời thước đo kết kiểm toán cho kiểm toán cụ thể Mục tiêu chung kiểm toán phải gắn chặt với mục đích, u cầu quản lý Vì vậy, mục tiêu kiểm toán phải tuỳ thuộc vào quan hệ chủ thể với khách thể kiểm toán, tuỳ thuộc vào loại hình kiểm tốn - Theo quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán: Mục tiêu kiểm toán khác loại kiểm toán (kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ) cho dù thực khách thể kiểm tốn chúng có lĩnh vực phạm vi hoạt động khác nhau, yêu cầu pháp lý khác Nhưng chủ thể kiểm toán mục tiêu kiểm tốn khác tuỳ thuộc vào quan hệ khách thể kiểm toán với chủ thể kiểm tốn: khách thể trực tiếp hay gián tiếp, cũ hay tuỳ thuộc vào yêu cầu, nhiệm vụ cụ thể công tác quản lý - Theo quan hệ với loại hình kiểm tốn: + Kiểm tốn báo cáo tài chính: Mục tiêu xác minh tính trung thực hợp pháp bảng khai tài + Kiểm tốn hoạt động: Mục tiêu bảo vệ tài sản, xác minh nghiệp vụ tài kế tốn + Kiểm tốn tn thủ: Mục tiêu đánh giá chấp hành quy tắc, chế độ luật pháp Cũng quan hệ với loại hình kiểm toán cần phân biệt mục tiêu kiểm toán trong: =>Kiểm toán thường xuyên: Mục tiêu hướng tới tạo lập nề nếp tài kế tốn =>Kiểm tốn đột xuất: Thường gắn với vụ việc xử lý hay nghiên cứu, giải đáp vấn đề cụ thể =>Kiểm tốn định kỳ: Với mục tiêu thường xuyên gắn kết với kết luận, đánh giá tổng quát vấn đề theo yêu cầu quản lý chung Tóm lại: Xác định mục tiêu kiểm tốn xác định kiểm tốn gì? (báo cáo tài chính, dự tốn tài chính, tốn xây dựng hay việc chấp hành luật thuế…), kiểm toán phục vụ cho ai? (Hội đồng quản trị, ban giám đốc hay bên thứ 3…) Ngồi cịn xác định thêm mục tiêu phụ (nếu có) Để định hướng đánh giá kết quả, mục tiêu kiểm tốn phải cụ thể xác Đây yêu cầu công việc chuẩn bị kiểm toán * Phạm vi kiểm toán - Phạm vi kiểm tốn: Là giới hạn khơng gian thời gian đối tượng kiểm toán Phạm vi kiểm toán thường xác định đồng thời với mục đích kiểm tốn hướng cụ thể hố mục đích - Đối với khách thể kiểm tốn: KTV phải xác định rõ đối tượng cụ thể kiểm tốn: bảng khai tài chính, tất nghiệp vụ hay nghiệp vụ toán, hàng tồn kho, tiền mặt + Phạm vi kiểm toán phải cụ thể hóa khơng gian, thời gian (tháng, q, năm) + Xét kiểm toán cụ thể, để đảm bảo tính hiệu kịp thời, KTV xác định phạm vi kiểm toán vấn đề chủ yếu, yếu tố trình hoạt đống sản xuất kinh doanh thơng qua tìm hiểu thực tế doanh nghiệp 1.1.3 Phân loại kiểm toán 1.1.3.1 Phân loại kiểm toán theo đối tượng cụ thể Tiêu chí Khái niệm Kiểm tốn tài Kiểm tốn hoạt động Kiểm toán tuân thủ Là xác minh bày tỏ kiến bảng khai tài KTV có đủ lực tŕnh độ thực Là xác minh bày tỏ kiến nghiệp vụ cụ thể để đánh giá tính hiệu lực hiệu Đánh giá t́nh h́ nh thực tuân thủ pháp luật quy định cấp có thẩm quyền Mục tiêu sở hệ thống pháp lư có hiệu lực +Tính tuân thủ: BCTC lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn tài hành hoạt động đơn vị +Tính trung thực: thơng tin tài tài liệu kế tốn phản ánh thật nội dung, chất giá trị NVKT phát sinh +Tính hiệu quả: việc đạt hiệu cao +Tính tuân thủ với chi phí bỏ nguyên tắc, quy tŕnh, thủ thấp tục hạch tốn kế tốn, +Tính hiệu quản thống kê ghi chép lư: rơ mối quan hệ thơng tin, tài liệu khác + Tính hiệu lực: khả hoàn thành nhiệm vụ mục tiêu đơn vị + Tính hợp lư: biểu nguồn lực với kết mẫu kế tốn có hợp lư, quả, mức độ thực quy định với mức độ dự kiến +Tính hợp pháp: BCTC mục tiêu Đối tượng PP kiểm toán tŕnh hoạt động đơn vị kiểm tốn +Tính tn thủ nguyên tắc xây dựng quy tŕnh tổ chức hoạt động hệ thống kiểm soát nội +Tính tuân thủ nguyên tắc, quy tŕnh, thủ tục hoạt động, nghiệp vụ phi tài có phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán yêu cầu pháp luật không +BCTC: BCĐKT, +Nghiệp vụ tài chính: Hành vi, thức chấp hành BCKQKD, BCLCTT, mua nguyên vật liệu đơn vị kiểm TMBCTC tiền mặt, toán +Bảng kê khai tài tốn tiền hàng cho nhà có tính pháp lư khác: cung cấp, bảng kê khai tài sản, BC +Nghiệp vụ phi tài tốn vốn, ngân chính: quy tŕnh mua sách hàng, quy tŕnh bán hàng, +PP chứng từ: +PP chứng từ: +PP chứng từ: +PP kiểm toán ngồi +PP kiểm tốn ngồi +PP kiểm chứng từ chứng từ chứng từ tốn ngồi +PP thống kê, dự báo Chủ thể KTV độc lập, KTV Nhà KTV nội bộ, KTV độc KTV nội bộ, KTV độc kiểm nước lập, KTV Nhà nước lập, KTV Nhà nước toán Tŕnh tự Báo cáo -> Sổ->Chứng Chứng từ -> Sổ -> Báo Ngược xuôi theo kiểm từ cáo tŕnh tự kế toán toán 1.1.3.2 Phân loại kiểm toán theo hệ thống máy tổ chức Tiêu thức Khái niệm Chức Kiểm toán nội Kiểm toán Nhà nước -Là loại kiểm toán Kiểm toán viên nội đơn vị tiến hành -Là hệ thống máy chuyên môn Nhà nước bao gồm công chức Nhà nước thực việc kiểm tra tài cơng tài sản cơng -Kiểm tra, đánh giá tính hiệu lực, hiệu hệ thống kế tốn, -Là cơng cụ kiểm tra tài HTKSNB, chất lượng cao công việc nước, c ̣n gọi quan kiểm toán tối cao Chủ yếu kiểm tốn hoạt động Ngồi c ̣n kiểm toán tuân thủ, kiểm toán BCTC Kiểm toán độc lập Là cơng việc kiểm tốn Kiểm tốn viên độc lập Hăng, cơng ty kiểm tốn chuyên nghiệp thực Là loại dịch vụ tư vấn pháp luật thừa nhận, bảo hộ, quản lư chặt chẽ hiệp hội chuyên ngành kiểm toán Chủ yếu: kiểm tốn Chủ yếu: kiểm tốn tn BCTC Ngồi ra: kiểm thủ Ngồi ra: kiểm tốn tốn tn thủ, hoạt động, BCTC, kiểm toán hoạt dịch vụ tư vấn thuế, kế động tốn, tài Trong nội đơn Thực đơn vị Thực đơn vị, vị (chính, phụ thuộc) Phạm vi sử dụng vốn, kinh phí lĩnh vực, thành ngân sách Nhà nước phần kinh tế KTV nội người Kiểm làm cơng ăn lương, tốn khơng thiết phải có viên chứng hành nghề kiểm tốn Thuộc cấp cao đơn vị độc lập với Tổ chức phận kiểm toán Đặc - Thực sở trưng yêu cầu quản lư chủ doanh nghiệp Có tính chất bắt buộc hoạt động, đơn vị nội Là KTV độc lập, hành Là công chức Nhà nước, nghề kiểm tốn chun khơng thiết phải có nghiệp Phải qua thi quốc chứng hành nghề gia có chứng hành kiểm tốn nghề kiểm tốn H́nh thành hoạt động Là quan chuyên môn doanh nghiệp với cấu quản lư mục đích kinh doanh, có Nhà nước thu phí kiểm tốn - Mang tính chất cưỡng - Thực sở tự chế theo luật định, theo nguyện theo yêu cầu yêu cầu quản lư Nhà khách hàng Nước nên khơng thu phí -Bảo đảm ngun tắc : kiểm tốn, khơng kinh độc lập, khách quan, trung doanh thực, bí mật - Kết kiểm tốn gắn với giải pháp cải - Kết kiểm toán gắn tiến hoạt động kiến với giải pháp cải tiến - Việc kiểm tra không gắn đề xuất xử lư sai phạm hoạt động kiến đề với xử lư gian lận - Về tính pháp lư: có xuất xử lư sai phạm - Tính pháp lư cao giá trị pháp lư với bên đơn vị - Hoạt động  v́ mục tiêu v́ Kiểm tốn viên - Có tính pháp lư lợi nhuận nội chịu trách cao.Thường thể nhiệm trước chủ doanh Hiến pháp nghiệp 1.1.4 Chuẩn mực kiểm toán 1.1.4.1 Khái niệm: - Chuẩn mực kiểm toán hiểu quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục q trình kiểm tốn - Với cách hiểu vậy, chuẩn mực kiểm toán trước hết nguyên tắc dẫn cho người kiểm toán tổ chức kiểm toán đạt chất lượng hiệu Trước hết, chuẩn mực kiểm tốn vừa có tính bắt buộc vừa có tính hỗ trợ, hướng dẫn cho KTV - Thứ hai, chuẩn mực kiểm toán tổ chức kiểm toán tổ chức khác sử dụng làm thước đo chung để đánh giá chất lượng công việc KTV thực q trình kiểm tốn - Thứ ba, chuẩn mực kiểm tốn cịn để đơn vị kiểm toán người khác có liên quan phối hợp thực q trình kiểm tốn sử dụng kết kiểm toán - Hệ thống chuẩn mực kiểm toán gồm phân hệ riêng biệt: + Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp + Chuẩn mực chuyên môn kiểm tốn - Mỗi quốc gia có hệ thống chuẩn mực kiểm toán riêng tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán ban hành - Ở Việt Nam quy định BTC nơi chịu trách nhiệm ban hành nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán tài liệu chun mơn nghiệp vụ kiểm tốn Hiện BTC ban hành 37 chuẩn mực kiểm toán 1.1.4.2 Những chuẩn mực kiểm toán chấp nhận phổ biến * Nhóm chuẩn mực chung: - Việc kiểm tốn phải người hay nhóm đào tạo nghiệp vụ tương xứng thành thạo chuyên môn KTV thực - KTV phải giữ thái độ độc lập tất vấn đề liên quan tới kiểm tốn - KTV phải trì thận trọng nghề nghiệp mực suốt kiểm tốn * Nhóm chuẩn mực thực hành: - Phải lập kế hoạch chu đáo cho cơng việc kiểm tốn giám sát chặt chẽ người giúp việc có - Phải hiểu biết đầy đủ HTKSNB để lập kế hoạch kiểm toán xác định nội dung, thời gian quy mô thử nghiệm thực - Phải thu đầy đủ chứng có hiệu lực thông qua kiểm tra, giám sát, thẩm vấn xác nhận để có sở pháp lý cho ý kiến báo cáo tài kiểm toán * Các chuẩn mực báo cáo: - Báo cáo kiểm toán phải xác nhận bảng khai tài có trình bày phù hợp với ngun tắc kế tốn chấp nhận rộng rãi hay khơng - BC kiểm toán phải trường hợp không thống nguyên tắc kỳ với kỳ trước - Phải xem xét khai báo bảng khai tài có đầy đủ hợp lý không trừ trường hợp khác báo cáo Năm 2015, chuẩn mực kiểm toán sau đâu áp dụng STT 01 02 03 04 05 06 Số chuẩn mực Chuẩn mực số 1000 Tên chuẩn mực Văn ban hành Kiểm toán báo cáo - Hiện nay, áp dụng theo Quyết toán vốn đầu tư định 03/2005/QĐ-BTC hoàn thành - Từ 01/7/2015, áp dụng theo Thơng tư 67/2015/TT-BTC Chuẩn mực kiểm sốt Kiểm sốt chất lượng Thông tư  214/2012/TT-BTC chất lượng số doanh nghiệp thực kiểm tốn, sốt xét báo cáo tài chính, dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan khác (VSQC1) Chuẩn mực số 200 Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực số 210 Hợp đồng kiểm toán Chuẩn mực số 220 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Chuẩn mực số 230 Tài liệu, hồ sơ kiểm 10 Nhược điểm: Tính tiêu biểu mẫu chọn phụ thuộc hoàn toàn vào việc ấn định mẫu chọn Một mẫu chọn tự nhiên mẫu khác ấn định Tất nhiên khơng có vấn đề phát sinh sai sót trọng yếu phân bổ Dĩ nhiên, thực tế có trùng hợp Do để ứng dụng phương pháp phải nghiên cứu kỹ quần thể kê để đánh giá khả có sai sót hệ thống Tuy nhiên phương pháp có hạn chế lớn cho mẫu bị thiên lệch phần tử tổng thể không xếp cách ngẫu nhiên hồn tồn Có thể khắc phục điều cách sử dụng nhiều điểm xuất phát ngẫu nhiên, áp dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên khác Ví dụ: Nếu tổng thể có kích thước N = 2500 đơn vị cỡ mẫu cần chọn là: n = 100 khoảng cách mẫu K tính sau: K =2560/100 K = 25,6  ≈ 25 (Nên làm trịn xuống để chọn đủ mẫu theo yêu cầu) Giả sử ta chọn ngẫu nhiên điểm xuất phát  = đơn vị mẫu  là  = 30, = 55, … chọn đủ 100 đơn vị mẫu 4.2.2.2 Chọn mẫu phi xác xuất Chọn mẫu phi xác suất cách chọn mẫu theo phán đốn chủ quan khơng dựa theo phương pháp máy móc, khách quan Trong phương pháp chọn mẫu phi xác suất phần tử tổng thể khơng có hội để lựa chọn vào mẫu Các phương pháp chọn mẫu phi xác suất: chọn mẫu theo khối, chọn mẫu theo xét đoán chọn mẫu * Chọn mẫu theo khối (lô) Chọn mẫu theo khối việc chọn tập hợp phần tử liên tục dãy định, phần tử khối chọn phần tử lại chọn tất yếu Mẫu chọn khối nhiều khối Ví dụ: + Lựa chọn 30 phiếu chi tháng 1, 2, + Lựa chọn khối: 30 hoá đơn đầu tháng tháng 2, + Lựa chọn theo khối: Đầu tháng 1, 2, lựa chọn 10 hoá đơn + Lựa chọn theo khối: hoá đơn đầu tháng, hoá đơn cuối tháng tháng 1, 2, Ưu điểm: Càng nhiều khối lựa chọn tính đại diện mẫu cao, rủi ro thấp ngược lại Phương pháp chọn mẫu theo khối đòi hỏi KTV phải ấn định chủ quan khả sai sót phải biết phân vùng sai sót Nhược điểm: Việc chọn mẫu theo khối để kiểm toán nghiệp vụ, tài sản, khoản mục áp dụng nắm tình hình đơn vị kiểm tốn có số lượng khối vừa đủ Do việc xác định mẫu cụ thể cần đặc biệt ý đến 79 tình đặc biệt như: Thay đổi nhân sự, thay đổi hệ thống kế tốn sách kinh tế, tính thời vụ ngành kinh doanh… * Chọn mẫu theo xét đoán Trong nhiều trường hợp, kiểm toán viên sử dụng phán đốn nghề nghiệp lựa chọn phần tử mẫu Điểm cần ý lựa chọn mẫu theo phương pháp kiểm toán viên muốn thu mẫu có tính đại diện phải lưu ý vấn đề sau: - Theo loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: Nếu có nhiều loại nghiệp vụ cần kiểm tra, cần thiết loại nghiệp vụ quan trọng kỳ phải lựa chọn - Theo phần việc nhân viên khác phụ trách: Theo đó, số lượng nghiệp vụ người thực phải kiểm tốn, có thay đổi nhân viên nghiệp vụ địa điểm khác dễ có mẫu chọn khơng đại diện giới hạn phạm vi chọn mẫu - Theo quy mơ: Khi chọn mẫu có quy mơ tiền tệ khác (số tiền lớn, nhỏ khác nhau) khoản mục nghiệp vụ, tài khoản… có số dư lớn cần lựa chọn để kiểm toán Điều kiện áp dụng: Phương pháp áp dụng đơn vị mà kiểm toán viên tiến hành kiểm toán niên độ trước phải kiểm toán viên lâu năm có kinh nghiệm thực * Chọn mẫu (tình cờ) Đây phương pháp sử dụng, phương pháp thực cách kiểm toán viên nghiên cứu qua tổng thể lựa chọn phần tử mẫu mà không ý đến quy mô, nguồn gốc đặc điểm phân biệt khác chúng để cố gắng có mẫu kiểm toán khách quan Nhược điểm: Theo cách chọn mẫu kiểm tốn viên khó hoàn toàn khách quan lựa chọn phần tử mẫu, điều tuỳ thuộc vào thói quen kiểm tốn viên nhiều Ví dụ: Khi tiến hành chọn mẫu, có  kiểm tốn viên thích lựa chọn khoản mục đầu trang, có kiểm tốn viên thích khoản mục cuối trang, có kiểm tốn viên thích chọn khoản mục có số tiền lớn … 4.2.4 Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ cách chọn lấy đơn vị tiền tệ (1 USD, VNĐ, Pound, ) làm đơn vị tổng thể Do vậy, tổng thể tổng số tiền lũy kế đối tượng kiểm toán đơn vị mẫu đơn vị tiền tệ cụ thể Đặc điểm kỹ thuật lấy mẫu khoản mục có số tiền lớn (chứa đựng nhiều đơn đơn vị tổng thể) th́ có nhiều hội chọn Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ sử dụng kỹ thuật chọn mẫu phổ biến: Bảng số ngẫu nhiên, chương tŕnh vi tính phương pháp chọn mẫu hệ thống * Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ dựa bảng số ngẫu nhiên 80 Bước 01 đến bước 04 giống chọn mẫu theo đơn vị vật, trừ đơn vị mẫu trường hợp số tiền cộng dồn Bước 01: Định lượng đối tượng kiểm toán + Xác định số tiền cộng dồn luỹ kế + Định dạng phần tử Bước 02: Xác định quan hệ (bao nhiêu chữ số: 3, 4, 5) Bước 03: Xác định lộ tŕnh hay hướng sử dụng bảng Bước 04: Xác định điểm xuất phát cách ngẫu nhiên + Lựa chọn số ngẫu nhiên bảng số ngẫu nhiên + Xác định số luỹ kế số ngẫu nhiên.  Xác định số luỹ kế, lựa chọn hai cách theo thơng lệ quốc tế: Cách 1: Lựa chọn số luỹ kế có giá trị lớn số ngẫu nhiên Cách 2: Lựa chọn số luỹ kế có giá trị nhỏ số ngẫu nhiên + Đối chiếu t́m kết Ví dụ: Giả sử cần chọn khoản mục để kiểm toán số dư khoản phải trả đơn vị X với 20 khoản mục có số dư cụ thể cộng dồn bảng sau Bảng 01: Số dư TK phải trả đơn vị  X cộng dồn (ĐVT: 1.000.000 đồng) Số Số dư tài khoản thứ tự 01 (trên sổ) Số  tiền 234 cộng dồn 234 02 16 03 Số thứ Số dư tài khoản tự (trên sổ) Số tiền 11 214 cộng dồn 2214 250 12 326 2540 750 1000 13 110 2650 04 20 1020 14 417 3067 05 280 1300 15 33 3100 06 70 1370 16 122 3222 81 07 80 1450 17 518 3740 08 50 1500 18 160 3900 09 375 1875 19 75 3975 10 125 2000 20 635 4610   Bài giải: Bước 01: Xác định số tiền luỹ kế: 234 đến 4610 triệu đồng Bước 02: Xác định quan hệ: Lấy chữ số đầu số bảng số ngẫu nhiên Bước 03: Xác định lộ tŕnh: Xuôi từ xuống, từ trái sang phải Bước 04: Điểm xuất phát hàng 1000 cột 01 + Lựa chọn số ngẫu nhiên: 3703, 2514, 4005, 3095, 0445 + Xác định số luỹ kế Cách 01: Lựa chọn số luỹ kế có giá trị lớn số ngẫu nhiên Số ngẫu nhiên: 0445, 2514, 3095, 3703, 4005 Số luỹ kế chọn: 1000 > 0445 => Chọn 1000 2540 > 2514 => Chọn 2540 3100 > 3095 => Chọn 3100 3740 > 3703 => Chọn 3740 4610 > 4005 => Chọn 4610 Cách 02: Lựa chọn số luỹ kế có giá trị nhỏ số ngẫu nhiên Số ngẫu nhiên: 0445, 2514, 3095, 3703, 4005 Số luỹ kế chọn: 0250 < 0445 => Chọn 250 2214 < 2514 => Chọn 2214 3067 < 3095 => Chọn 3067 3222 < 3703 => Chọn 3222 3975 < 4005 => Chọn 3975 Nếu chọn theo cách 01 số dư cần kiểm toán gồm: Số thứ tự Số dư TK 750 Số tiền luỹ kế 1000 Số ngẫu nhiên 0445 12 326 2540 2514 15 33 3100 3095 82 17 518 3740 3703 20 635 4610 4005   Qua kết kiểm toán cho ta thấy phần tử chọn vào mẫu thường rơi vào khoản mục có số tiền lớn * Chọn mẫu đơn vị tiền tệ theo hệ thống K = (Số tiền cộng dồn max – Số tiền cộng dồn )/ Số lượng mẫu chọn (n) T́ m số tiền cộng dồn (số tiền luỹ kế) tương ứng với m theo nguyên tắc sau: + Lấy số tiền luỹ kế có giá trị lớn m + Lấy số tiền luỹ kế có giá trị nhỏ m Tiếp ví dụ trên, chọn mẫu đơn vị tiền tệ theo hệ thống: Khoảng cách mẫu: K =(4610 – 234)/5 =    875 T́ m số ngẫu nhiên thoả măn điều kiện: 234  ≤ ≤  234 + 875 Giả sử ta chọn ngẫu nhiên điểm xuất phát m = 250 th́ số ngẫu nhiên là: =  + K = 250 + 875 = 1125 =  + K = 1125 + 875 = 2000 =  + K = 2000 + 875 = 2875 =  + K = 2875 + 875 = 3750 - Xác định số tiền cộng dồn (số tiền luỹ kế) theo cách lấy số tiền cộng dồn (số tiền luỹ kế) lớn gần giá trị m Khi ta có bảng số dư cần kiểm toán gồm: (ĐVT: Triệu đồng) Số thứ tự Số dư TK 750 Số tiền luỹ kế 1000 Số ngẫu nhiên 280 1300 1125 11 214 2214 2000 14 417 3067 2875 250 18 160 3900 3750 Ưu điểm: Khác với chọn mẫu theo đơn vị tự nhiên, chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ đă tới quy mô (một biểu tính trọng yếu) nên đă khắc phục nhiều nhược điểm phương pháp chọn mẫu theo đơn vị vật Do vậy, chọn mẫu phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ ứng dụng rộng răi Nhược điểm: Đối với cách chọn mẫu theo hệ thống th́ tính đại diện bị ấn định số Kết chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ dựa theo bảng số ngẫu nhiên đă cho thấy mẫu chọn thường khoản mục có số dư lớn, đặc biệt trường hợp có bước nhảy đột biến mặt lượng (số tiền) V́ trường hợp khoản mục 83 quần thể có tính chất giống (Ví dụ: Tiền mặt, hàng tồn kho, tiền thu bán hàng…) th́ mẫu chọn có tính đại diện cao tập trung vào khoản mục trọng yếu Ngược lại, trường hợp khoản mục khơng đồng tính trọng yếu biểu qua số tiền (Ví dụ: Các khoản mục bảng cân đối tài sản…) chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ khơng phát huy tính ưu việt nói 84 BÀI TẬP TÌNH HUỐNG, BÀI TẬP THỰC HÀNH KIỂM TỐN CHƯƠNG Bài 4.1 Cơng ty chưa trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dẫn đến khoản mục “Hàng tồn kho” (Mã số 140) Bảng cân đối kế toán phản ánh theo giá gốc XXX1 VND thay phải phản ánh theo giá trị thực Việc ghi nhận không tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam Các tài liệu Công ty cho thấy, phản ánh theo giá trị thực khoản mục “Hàng tồn kho” Bảng cân đối kế toán giảm XXX2 VND Đồng thời, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, tiêu “Giá vốn hàng bán” tăng XXX2 VND, tiêu “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” “Lợi nhuận sau thuế” giảm tương ứng XXX3 VND - Loại ý kiến KT? - Cơ sở việc đưa ý kiến? Bài 4.2 Chúng bổ nhiệm làm kiểm tốn sau ngày 31/12/20x1, đó, chúng tơi khơng thể chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho thời điểm đầu năm cuối năm Bằng thủ tục kiểm tốn thay thế, chúng tơi khơng thể đưa ý kiến số lượng hàng tồn kho thời điểm 31/12/20x0 20x1, với giá trị ghi nhận Bảng cân đối kế toán XXX1 VND XXX2 VND Ngồi ra, việc Cơng ty áp dụng hệ thống phần mềm máy tính để theo dõi tài khoản phải thu vào tháng 9/20x1 dẫn đến nhiều sai sót khoản phải thu Tại ngày lập báo cáo kiểm toán này, Ban Giám đốc đơn vị trình chỉnh sửa khiếm khuyết hệ thống sai sót khoản phải thu Chúng xác nhận kiểm tra phương pháp thay khác tài khoản phải thu ghi nhận Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1 với tổng số tiền XXX3 VND Do vấn đề nêu trên, xác định điều chỉnh cần thiết hàng tồn kho khoản phải thu ghi nhận chưa ghi nhận, yếu tố liên quan Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động KD, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Loại ý kiến KT? - Cơ sở việc đưa ý kiến? Bài 4.3 Hiện nay, VAE thực kiểm tốn cho khách hàng cơng ty hoạt động lĩnh vực đầu tư (sau gọi tắt Công ty CP A) VAE gặp phải số vấn đề xin hỏi sau: Các cổ góp vốn thành lập Cơng ty CP A 6.000.000 trái phiếu chuyển đổi Ngân hàng TMCP với Mệnh giá trái phiếu 100.000 VND, lãi suất cố định 7%/năm Trái phiếu thành viên góp vốn thống 130%  mệnh giá – 85 tương ứng với 130.000 VND/trái phiếu Trái phiếu thời điểm định giá khơng có giao dịch thị trường Cơng ty CP A thực hạch tốn sau: Nợ TK 228   780 tỷ (tương ứng với 600 tỷ theo mệnh giá trái phiếu) Có TK 411  780 tỷ Sau đó, để chuyển đổi số trái phiếu trên, Công ty thực repo số trái phiếu góp vốn cho cơng ty chứng khốn với thời hạn tháng, lãi suất repo 13,7%/năm để nhận 600 tỷ Công ty thực hạch tốn sau: Nợ TK 112  600 tỷ Có TK 311 600 tỷ Công ty lại cho thành viên cổ đông sáng lập đồng thời thành viên Hội đồng quản trị vay với giá trị 610 tỷ khơng tính lãi vay Cơng ty hạch tốn: Nợ TK 138  610ty Có TK  112 610ty Yêu cầu: 1) Việc cổ đông định giá trái phiếu 130% giá trị mệnh để ghi có hợp lý không? 2) Việc công ty vay phải chịu lãi suất vay cho thành viên Hội đồng quản trị vay lại khơng tính lãi vay nêu có phù hợp với Chế độ kế tốn hành khơng? 3) Kiểm tốn viên xử lý đưa ý kiến với tình trên? Bài 4.4 Hãy cho biết tình độc lập kiểm toán viên nên phát hành loại báo cáo kiểm tốn nào? Biết tình kiểm tốn viên phát có sai sót trọng yếu, nhiều lý khác nhau, đơn vị khôn đồng ý điều chỉnh theo yêu cầu kiểm tốn viên a Cơng ty Mai Linh ln sử dụng phương pháp ln sử dụng phương pháp bình qn để tính giá hàng tồn kho Trong niên độ hành, công ty sử dụng phương pháp nhập trước xuất trước khơng cơng bố thơng tin có liên quan theo yêu cầu VAS 02 – Hàng tồn kho VAS 29 – Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót b Trong niên độ hiện hành, công ty không tiến hành trích lập Dự phịng nợ khó địi Trong kiểm tốn viên cho mức dự phịng cần lập 500.000.000 đồng c Khi thực thủ tục kiểm toán khoản Nợ phải thu, Giám đốc cơng ty khơng đồng ý cho kiểm tốn viên gửi thư xác nhận cho khách hàng Kiểm toán viên thưc thử nghiệm thay để xác định tính trung thực hợp lý số liệu 86 d Ở năm hành, công ty khơng trích khấu hao tài sản cố định cho cơng ty gặp khó khăn mặt tài e Do ký hợp đồng sau ngày kết thúc niên độ nên kiểm tốn viên khơng chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho đơn vị Khoản mục xác định trọng yếu Khi kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên cho báo cáo tài cơng ty trình bày trung thực hợp lý, kể khoản mục hàng tồn kho, sử dụng thủ tục kiểm tốn khác để thay g Bốn tuần sau ngày kết thúc niên độ, khách hàng chủ yếu công ty Mai Linh tuyên bố phá sản, khoản nợ khách hàng tồn đọng từ lâu Kiểm tốn viên u cầu đơn vị khơng đồng ý xóa sổ hay lập dự phịng từ chối công bố thông tin liên quan đến khoản nợ Khoản nợ công ty chiếm tỷ trọng khoảng 10% Nợ phải thu khoản 20% so với lợi nhuận trước thuế công ty h Khi thực thủ tục kiểm toán để xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ, kiểm toán viên phát nhà xưởng công ty bị nhà xưởng thiêu trụi, công ty chịu thiết hại đáng kể từ hỏa hoạn Khoản đền bù bảo hiểm không đáng kể Báo chí đăng tải chi tiết thơng tin trận hỏa hoạn, công ty không cơng bố thơng tin báo cáo tài i Trong năm, đơn vị chi trả cho cơng trình nghiên cứu chế tạo sản phẩm 250.000.000 đồng, chi phí triển khai cơng trình 50.000.000 đồng Đơn vị ghi nhận tổng chi phí nghiên cứu triển khai vào tài sản cố định vơ hình 300.000.000 đồng, thời điểm ghi nhận tháng 9/N Đơn vị tính khấu hao từ tháng 9/N với tỷ lệ 20% năm Bài 4.5 Công ty Hải Long thực kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, có số liệu bảng cân đối kế tốn ngày 31/12/N ĐVT: 1.000.000 đồng Tài sản A Tài sản lưu động Quỹ tiền mặt Tiền gửi ngân hàng Các khoản phải thu Hàng tồn kho B Tài sản cố định Tài sản cố định HH Hao ṃn TSCĐ Cộng tài sản Số tiền 33000 600 17400 6000 9000 18000 Nguồn vốn A Nợ phải trả Vay ngắn hạn Phải trả người bán Phải nộp ngân sách Vay dài hạn B Nguồn vốn chủ sở hữu 27000 Nguồn vốn kinh doanh -9000 Lợi nhuận chưa phân phối 51000 Cộng nguồn vốn Số tiền 30000 4800 7200 3000 15000 21000 19200 1800 51000 Trong q trình kiểm tốn, kiểm toán viên thu thập chứng: a Trong tháng 11/N kế toán hạch toán nhầm lương phải trả công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm 120 giảm so với thực tế 30 Cho biết kỳ tính giá thành cơng ty tháng, số 87 thành phẩm hồn thành tháng 11 cơng ty bán nửa số lại tồn kho (Các khoản trích theo lương cơng ty phản ánh đúng) b Cuối tháng 12 kết chuyển nhầm thuế GTGT làm tăng so với thực tế 50 Yêu cầu: - Các sai phạm thuộc gian lận hay sai sót? Hãy tư vấn điều chỉnh số liệu bảng CĐKT lập cho công ty, lập bảng CĐKT - Sau kiểm tốn cơng ty khơng điều chỉnh số liệu theo ý kiến kiểm toán viên, kiểm toán viên đưa dạng nhận xét nào? Biết doanh nghiệp nộp thuế TNDN năm với thuế suất thuế TNDN 22% 88 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Giải nghĩa BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCLCTT Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BCTC Báo cáo tài DN Doanh nghiệp HTKSNB Hệ thống kiểm sốt nội KTV Kiểm toán viên TMBCTC Thuyết minh báo cáo tài TSCĐ Tài sản cố định VN Việt Nam 89 TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2005), Lý thuyết kiểm toán, Đại học Kinh tế quốc dân, NXB Tài Bộ Tài Chính (2012) Nghị định 17/2012 hướng dẫn Luật kiểm toán độc lập: quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật kiểm toán độc lập Bộ Tài Chính (2007) Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam – NXB Lao động xã hội Bộ Tài Chính (2007) Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam – NXB Lao động xã hội Bộ Tài Chính (2012) Ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Thơng tư 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012  Bộ Tài Chính (2012) Quy định việc thi cấp Chứng kiểm tốn viên, Thơng tư 129/2012/TT-BTC ngày 09/08/2012 90 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Chương MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM TOÁN .2 1.1 KHÁI NIỆM, CHỨC NĂNG, PHÂN LOẠI, CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN 1.1.1 Sự cần thiết khách quan hoạt động kiểm toán kinh tế thị trường 1.1.2 Khái niệm, chức năng, mục tiêu phạm vi kiểm toán 1.1.3 Phân loại kiểm toán .6 1.1.4 Chuẩn mực kiểm toán 1.2 CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁN 12 1.2.1 Gian lận sai sót 12 1.2.2 Trọng yếu 14 1.1.3 Rủi ro kiểm toán 15 1.1.4 Cơ sở dẫn liệu 16 1.1.5 Bằng chứng kiểm toán .17 1.3 HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VỚI RỦI RO KIỂM TOÁN .19 1.3.1 Khái quát hệ thống kiểm soát nội .19 1.3.2 Hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát 23 BÀI TẬP KIỂM TOÁN CHƯƠNG 24 Chương TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIÊN 28 2.1 Ý NGHĨA, NGUYÊN TẮC VÀ NHIỆM VỤ CỦA TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN 28 2.1.1 Ý nghĩa tổ chức máy kiểm toán 28 2.1.2 Nguyên tắc tổ chức máy kiểm toán .28 2.1.3 Nhiệm vụ tổ chức máy kiểm toán 28 2.2 TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN 28 2.2.1 Tổ chức máy kiểm toán nội 28 91 2.2.2 Tổ chức máy kiểm toán độc lập 28 2.2.3 Tổ chức máy kiểm toán Nhà nước 29 2.3 KIỂM TOÁN VIÊN 29 2.3.1 Khái niệm 29 2.3.2 Các loại KTV .30 BÀI TẬP TÌNH HUỐNG, BÀI TẬP THỰC HÀNH KIỂM TỐN CHƯƠNG 32 Chương TRÌNH TỰ VÀ NỘI DUNG KIỂM TOÁN 33 3.1 TRÌNH TỰ KIỂM TỐN .33 3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán .33 3.1.2 Thực kiểm toán 36 3.1.3 Kết thúc kiểm toán .37 3.2 NỘI DUNG KIỂM TOÁN MỘT SỐ YẾU TỐ CƠ BẢN .47 3.2.1 Kiểm toán vốn tiền 47 3.2.2 Kiểm toán hàng tồn kho .50 3.2.3 Kiểm toán doanh thu bán hàng – phải thu khách hàng .52 3.2.4 Kiểm toán Tài sản cố định 54 BÀI TẬP TÌNH HUỐNG, BÀI TẬP THỰC HÀNH KIỂM TỐN CHƯƠNG 57 Chương PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN 58 4.1 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 58 4.1.1 Phương pháp chung 58 4.1.2 Phương pháp kiểm toán 58 4.1.3 Phương pháp kiểm toán tuân thủ 62 4.2 KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN 63 4.2.1 Các khái niệm 63 4.2.2 Phương pháp chọn mẫu .64 4.2.4 Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ .69 92 BÀI TẬP TÌNH HUỐNG, BÀI TẬP THỰC HÀNH KIỂM TOÁN CHƯƠNG 73 TÀI LIỆU THAM KHẢO 77 93