Chương 3 TRÌNH TỰ VÀ NỘI DUNG KIỂM TOÁN
4.2. KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN
4.2.1. Các khái niệm cơ bản
- Chọn mẫu kiểm tốn: Là q trình chọn các khoản mục hoặc đơn vị (gọi là mẫu) từ một tập hợp các khoản mục hoặc đơn vị lớn (gọi là tổng thể) và sử dụng các đặc trưng của mẫu để suy rộng cho đặc trưng toàn bộ tổng thể.
- Tổng thể: Là một tập hợp bao gồm các phần tử hoặc đơn vị thuộc đối tượng nghiên cứu. Mỗi phần tử trong tổng thể được gọi là đơn vị tổng thể, khi chọn mẫu kiểm toán, mỗi đơn vị được lựa chọn ra gọi là đơn vị mẫu. Tập hợp các đơn vị mẫu được gọi là một mẫu.
- Vấn đề trung tâm của chọn mẫu kiểm toán là chọn được mẫu tiêu biểu, mẫu có những đặc điểm giống với những đặc điểm của quần thể có mẫu được chọn ra.
Ví dụ: Qua kiểm sốt nội bộ xác định chỉ 3% phiếu chi khơng có chứng từ gốc đính kèm. Nếu trong hàng ngàn phiếu chi chọn ra 100 phiếu lấy đúng có 3 lần thiếu chứng từ gốc thì mẫu chọn là tiêu biểu.
Có 2 khả năng dẫn đến mẫu chọn khơng tiêu biểu: sai lầm do chọn mẫu hoặc sai lầm khác không do chọn mẫu. Từ đó dẫn tới 2 loại rủi ro tương ứng: rủi ro chọn mẫu và rủi ro không do chọn mẫu.
- Rủi ro do chọn mẫu (sai lầm chọn mẫu): Là sai lầm vốn có trong chọn mẫu do khơng khảo sát (trắc nghiệm) toàn bộ chứng từ nghiệp vụ. Khả năng này luôn luôn tồn tại do hạn chế vốn có của chọn mẫu.
Ví dụ: Nếu một quần thể chứng từ có tỷ lệ khác biệt là 3% thì kiểm tốn viên vẫn có thể chọn một mẫu có chứa ít hơn hoặc nhiều hơn 3%. Để giảm bớt rủi ro do chọn mẫu có thể có 2 cách:
+ Một là: Tăng kích cỡ mẫu, khi nào kích cỡ mẫu bằng 100% tổng thể, nghĩa là toàn bộ các phần tử của tổng thể đều được kiểm tra thì mẫu sẽ là đại diện hiển nhiên cho tổng thể và như vậy rủi ro lấy mẫu sẽ bị triệt tiêu. Tuy nhiên một cỡ mẫu lớn sẽ địi hỏi nhiều chi phí và thời gian, do vậy vấn đề là phải giải quyết mối quan hệ cân đối giữa rủi ro lấy mẫu và chi phí bỏ ra nếu tiêu dùng một cỡ mẫu lớn .
+ Hai là: Lựa chọn phương pháp chọn mẫu thích hợp: Chọn mẫu ngẫu nhiên qua bảng số ngẫu nhiên hoặc chọn mẫu ngẫu nhiên theo hệ thống.
- Rủi ro không do chọn mẫu: Là loại rủi ro do kiểm tốn viên có thể đưa ra những kết luận sai lầm khơng phải do lỗi chọn mẫu mà do các yếu tố không liên quan trực tiếp đến việc chọn mẫu. Chẳng hạn, kiểm tốn viên có thể sử dụng thủ tục kiểm tốn khơng phù hợp với mục tiêu kiểm toán hoặc sử dụng đúng thủ tục nhưng không phát hiện ra sai phạm trong mẫu đã chọn do thiếu thận trọng. Các trường hợp dẫn tới rủi ro không do chọn mẫu thường bao gồm:
+ Đánh giá rủi ro tiềm tàng không đúng + Đánh giá khơng đúng về rủi ro kiểm sốt
+ Lựa chọn các thủ tục kiểm tốn khơng thích hợp và thực hiện cơng việc kiểm tốn không hợp lý
- Phân loại phương pháp chọn mẫu kiểm tốn
+ Căn cứ vào hình thức biểu hiện của kiểm tốn (đặc tính đám đơng) có thể chọn mẫu theo đơn vị hiện vật và chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ.
+ Căn cứ vào cơ sở (tính khách quan ) của chọn mẫu có chọn mẫu ngẫu nhiên (xác suất) và chọn mẫu phi ngẫu nhiên (phi xác suất).