Vận dụng các kĩ thuật thu thập chứng cứ trong kiểm toán

Phân tích số liệu

Qua bảng phân tích trên, kiểm toán viên nhận thấy Công ty ABC có hệ số khả năng thanh toán thấp, nợ phải trả cao tuy nhiên tỷ suất khả năng sinh lời tăng khá nhanh, Tổng LNTT/DTT năm 2009 so với năm 2008 tăng 10,28%, Tổng LNTT/GV tăng 13,83% là tương đối cao điều này do đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty là xây lắp, nhận thầu xây dựng, các công trình nhà cao tầng, giao thông…. Kết hợp bảng phân tích và những thông tin thu được khi phỏng vấn và kiểm tra giá bán của Công ty, kiểm toán viên đánh giá về việc Doanh thu tăng do Công ty mở rộng thị trường, cải thiện chất lượng sản phẩm và đầu tư mới vào in bao bì, nhãn mác.

Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Qua việc tìm hiểu các thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của Công ty XYZ thì kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng là cao đối với tất cả các khoản mục trên Báo cáo tài chính. Đối với việc đánh giá rủi ro tiềm tàng với các tài khoản kiểm toán viên dựa chủ yếu vào các thủ tục đánh giá trong hệ thống kiểm soát nội bộ đang tiến hành kiểm toán và những thay đổi lớn trong hệ thống này so với năm trước.

Vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán An Phú

Tuy nhiên, Công ty XYZ là khách hàng lâu năm nên Công ty TNHH Kiểm toán An Phú không tập trung chú trọng kỹ thuật này trong cuộc kiểm toán mà chỉ thực hiện quan sát đối với những hoạt động kinh doanh mới hoặc các khâu quan trọng trong quá trình hoạt động kinh doanh của Công ty XYZ. Việc kiểm tra này thuận tiện vì tài liệu có sẵn, chi phí thu thập bằng chứng không lớn nhưng bằng chứng có độ tin cậy không cao vì phụ thuộc vào nội dung, nguồn gốc của bằng chứng và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với quy trình xử lý tài liệu đó.

Kỹ thuật lấy xác nhận

Thông tin thu được qua thư xác nhận từ bên thứ ba dưới dạng văn bản nên có tính khách quan, có độ tin cậy cao nếu đảm bảo thông tin được xác nhận theo yêu cầu của kiểm toán viên, bên thứ ba độc lập và kiểm toán viên kiểm soát được quá trình gửi và nhận thư xác nhận. Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thường tiến hành gửi thư xác nhận đối với các khoản mục: tiền gửi ngân hàng; các khoản phải thu, phải trả; hàng tồn kho liên quan đến bên thứ ba (nhận giữ hộ, nhận gia công, đại lý ký gửi…); các khoản đầu tư tài chính (chứng khoán, trái phiếu, cổ phiếu, tín phiếu).

Mẫu thư xác nhận các khoản phải thu

Mong quý vị vui lòng xác nhận vào phần cuối thư, fax trước khi gửi thư xác nhận này trực tiếp cho kiểm toán viên của chúng tôi – Công ty TNHH Kiểm toán An Phú (AP), theo địa chỉ liên hệ dưới đây. Công ty TNHH Kiểm toán An Phú tiến hành chọn mẫu để gửi thư xác nhận đối với các khoản công nợ có giá trị lớn, có biến động bất thường, chưa có biên bản đối chiếu công nợ tại khách hàng là Công ty XYZ.

Kỹ thuật phỏng vấn

Phỏng vấn là kỹ thuật thu thập bằng chứng được kiểm toán viên sử dụng thường xuyên trong các cuộc kiểm toán nhằm thu thập thông tin bằng văn bản và lời nói làm cơ sở giải thích cho những nghi ngờ mang tính nghề nghiệp của kiểm toán viên. Phỏng vấn là kỹ thuật kiểm toán đơn giản, tiết kiệm chi phí tuy nhiên đối tượng phỏng vấn thường là nhân viên trong Công ty khách hàng nên tính khách quan, độ tin cậy của bằng chứng không cao, chất lượng kiểm toán không được đảm bảo nếu chỉ áp dụng đơn lẻ thủ tục này đối với công việc kiểm toán.

Kỹ thuật kiểm tra vật chất (kiểm kê)

Do giới hạn về chi phí, nhân sự, thời gian nên Công ty TNHH Kiểm toán An Phú không thể tham gia thực hiện kiểm kê trong mọi cuộc kiểm toán mà chỉ thực hiện khi có yêu cầu của khách hàng hoặc trong các cuộc kiểm toán có tính chất phức tạp, số lượng, giá trị tài sản lớn hoặc được đánh giá có rủi ro cao. Do vậy, trong hầu hết các cuộc kiểm toán, Công ty thường sử dụng tài liệu kiểm kê được cung cấp bởi đơn vị được kiểm toán và có thể thực hiện chọn mẫu để kiểm kê lại nhằm xác minh tính chính xác của tài liệu này.

Trích tờ Kiểm soát nội bộ HTK CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ

Đối với khách hàng XYZ, Công ty không có điều kiện để tham gia kiểm kê do đó Công ty sử dụng tài liệu kiểm kê do khách hàng cung cấp bao gồm: biên bản kiểm kê quỹ; biên bản kiểm kê vật tư; biên bản kiểm kê TSCĐ. Đó là do những ưu điểm của kỹ thuật này, qua các con số phản ánh trên các báo cáo tài chính, sổ tài khoản, thủ tục phân tích sẽ phát hiện được những biến động bất thường, những sai phạm, gian lận.

Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tại Công ty ABC

Tại Công ty XYZ, kiểm toán viên vận dụng thủ tục phân tích để ước tính doanh thu dựa trên tờ khai thuế GTGT của đơn vị đồng thời phân tích xu hướng biến động doanh thu giữa các tháng, xác định các biến động bất thường làm cơ sở kiểm tra chi tiết. Đây là kỹ thuật đơn giản, được sử dụng nhiều nhất khi kiểm tra chi tiết các khoản mục bao gồm các công việc: Cộng dồn các số dư, số phát sinh tăng, giảm theo tháng, quý của từng tài khoản theo đối ứng nợ, có để xác định số dư cuối kỳ.

Trích tờ kiểm tra TCSĐ Chỉ tiêu Số liệu kế toán

• HMLK 3. GTCL

Kỹ thuật tính toán do kiểm toán viên trực tiếp thực hiện do đó bằng chứng thu được có độ tin cậy cao tuy nhiên kỹ thuật này chỉ quan tâm đến tính chính xác thuần túy về mặt số học nên được Công ty vận dụng kết hợp với các kỹ thuật khác như phỏng vấn, xác minh tài liệu. Sau khi các kiểm toán viên đã hoàn thành công việc kiểm toán của mình, trưởng nhóm kiểm toán thực hiện kiểm tra soát xét lại giấy tờ làm việc và tiến hành kiểm tra lại số liệu liên quan đến công nợ của Công ty ABC, phỏng vấn thêm kế toán trưởng những vấn đề chưa rừ.