Hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư xdcb hoàn thành

KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH ĐẦU TƯ VIỆT NAM ( VAFICO)

Lịch sử hình thành và phát triển

1.1.1 Giới thiệu về công ty

Tên công ty Công ty TNHH Kiểm toán Tài chính Đầu tư Việt

Nam Tên giao dịch quốc tế Viet Nam Financial Investment Auditing Limited

Company Tên viết tắt VAFICO

Hình thức Công ty trách nhiệm hữu hạn

Giấy phép ĐKKD 0102028132 cấp ngày 14/09/2006 của Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội Trụ sở chính Nhà số 202, Nơ 21, Chung cư Pháp Vân – Tứ Hiệp, quận Hoàng Mai, Hà Nội Điện thoại 04.6830152

Bắt đầu hình thành tại Việt Nam vào những năm 90, kiểm toán đã nhanh chóng phát triển Ngày nay, kiểm toán đã thực sự là “quan tòa công minh của quá khứ, người dẫn dắt cho hiện tại và người cố vấn sáng suốt cho tương lai”. Đặc biệt, kiểm toán Việt Nam đã có được bước ngoặt lớn sau khi Nghị định số 105/2004/NĐ-CP về vai trò của kiểm toán độc lập ra đời Hòa nhập cùng xu thế đó, một số kiểm toán viên của Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) đã tách ra,thành lập nên Công ty TNHH Kiểm toán Tài chính Đầu tư Việt Nam được thành lập vào 27/05/2005 dưới tên gọi Công ty Kiểm toán Hợp danh Tài chính Đầu tưViệt Nam theo giấy phép ĐKKD số 01015000006 được cấp bởi Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội, với số vốn điều lệ là 570 triệu Việt Nam đồng Trụ sở Công ty tại số 608-24T1 Trung Hòa, Nhân Chính, Cầu Giấy Hà Nội toán

Từ năm 2006, Công ty đã chuyển đổi sang hình thức Công ty TNHH với tên gọi Công ty TNHH Kiểm toán Tài chính Đầu tư Việt Nam theo Thông tư số 60/2006/TT-BTC ngày 28 tháng 06 năm 2006 với số vốn điều lệ là 600 triệu Việt Nam đồng Giấy phép ĐKKD của công ty số 0102028132 cấp ngày 14/09/2006 của Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội Đồng thời Công ty chuyển trụ sở về phòng 202, Nơ 21 khu đô thị Pháp Vân – Tứ Hiệp, quận Hoàng Mai, thành phố Hà Nội.

Như vậy Công ty đã qua một lần chuyển đổi, và tình hình tăng giảm vốn đầu tư của Công ty được thể hiện thông qua bảng sau:

Năm Tên công ty Tình hình tăng giảm vốn chủ đầu tư

2005 Công ty Hợp danh Kiểm

Toán Tài chính Đầu tư

2006 Công ty TNHH Kiểm toán Tài chính Đầu tư

- Không có phát sinh liên quan đến vốn đầu tư của chủ sở hữu

Bảng 1.1:Tình hình tăng giảm vốn đầu tư của công ty VAFICO

Việc chuyển đổi hình thức của Công ty đúng với xu hướng hiện nay và nhằm mục đích nâng cao hiệu quả quản lý cũng như hiệu quả kinh doanh củaCông ty.

Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

Công ty TNHH Kiểm toán Tài chính Đầu tư Việt Nam tổ chức bộ máy quản lý theo cơ chế tập trung Tất cả các công việc đều đựơc quản lý một cách trực tiếp Bộ máy được thiết lập một cách gọn nhẹ, khoa học và năng động phù hợp với quy mô của Công ty Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty được thể hiện qua sơ đồ 1.1.

CHỦ TỊCH KIÊM GIÁM ĐỐC

PHÓ GIÁM ĐỐC PHÓ GIÁM ĐỐC

Phòng kiểm toán BCTC Phòng đào tạo

Phòng hành chính tổng hợp

Phòng kiểm toán đầu tư XDCB toán

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ tổ chức công ty Kiểm toán Tài chính Đầu tư Việt Nam

Công ty TNHH Tài chính đầu tư Việt Nam có 6 phòng ban, bao gồm:

Phòng Kiểm toán báo cáo tài chính, Phòng Đào tạo & Phát triển kinh doanh;

Phòng Kiểm toán Đầu tư XDCB; Phòng Tư vấn; Phòng Hành chính Tổng hợp và Phòng Kế toán Cụ thể, chức năng của mỗi bộ phận được xác định như sau:

 Giám đốc kiêm Chủ tịch: Ông Vũ Đức Thắng phụ trách điều hành mọi hoạt động của công ty thông qua các Phó Giám đốc Giám đốc là người đại diện pháp lý cho công ty trong các giao dịch với khách hàng và với các cơ quan chức năng Nhà nước.

 Phó Giám đốc: gồm 2 người là ông Đỗ Kiên Cường và ông Nguyễn

Tuy Ông Đỗ Kiên Cường chịu trách nhiệm điều hành hoạt động của Phòng kiểm toán đầu tư XDCB, Phòng Tư vấn và Phòng Kế toán Ông Nguyễn Tuy chịu trách nhiệm điều hành hoạt động phòng kiểm toán Báo cáo Tài chính, phòng Đào tạo và Phòng Hành chính tổng hợp.

 Phòng Kiểm toán Báo cáo tài chính: thực hiện cung cấp các dịch vụ về kiểm toán báo cáo tài chính của công ty cho các khách hàng Chủ nhiệm báo cáo tài chính là Nguyễn Thế Hướng. toán

 Phòng Kiểm toán Đầu tư XDCB: thực hiện cung cấp các dịch vụ kiểm toán liên quan đến các dự án, công trình, hạng mục Chủ nhiệm phòng Kiểm toán Đầu tư XDCB là ông Bùi Đình Thi.

 Phòng Tư vấn: Thực hiện những công việc liên quan đến dịch vụ tư vấn thuế, tư vấn đầu tư, tư vấn tài chính, tư vấn lựa chọn và triển khai phần mềm quản lý

 Phòng đào tạo: thực hiện đào tạo đội ngũ nhân viên mới và các nhân viên thực tập Đồng thời, nghiên cứu và xây dựng chương trình kiểm toán hợp lý.

 Phòng Kế toán: được tổ chức rất gọn nhẹ, phù hợp với quy mô công ty với một kế toán và một thủ quỹ Kế toán phụ trách chung công tác kế toán tại trụ sở, trợ giúp và chịu trách nhiệm toàn bộ trước giám đốc về công tác kế toán trong Công ty Thủ quỹ chịu trách nhiệm về công tác quản lý quỹ.

 Phòng hành chính tổng hợp: chuyên các hoạt động về lễ tân, giao dịch với khách hàng.

Đặc điểm bộ máy kế toán của Công ty

Vì quy mô nhỏ nên bộ máy kế toán của Công ty rất gọn nhẹ, bao gồm 1 kế toán và 1 thủ quỹ Kế toán phụ trách công tác kế toán của công ty, từ kế toán các phần hành cho đến tổng hợp, lập các báo cái tài chính Thủ quỹ chịu trách nhiệm về quản lý quỹ Điều này hoàn toàn phù hợp, tiết kiệm chi phí hoạt động cho Công ty.

1.3.2 Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng

Công ty áp dụng Chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995; Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày23/03/2006; Luật Kế toán thông qua ngày 26/06/2003; các Chuẩn mực kế toánViệt Nam do Bộ Tài chính ban hành và các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện. toán

Hình thức kế toán Công ty áp dụng là Nhật ký chung Hiện tại, Công ty đang sử dụng phần mềm kế toán Fast Accounting 2008.

1.3.3 Một số chính sách kế toán áp dụng

 Nguyên tắc ghi nhận các khoản tiền và tương đương tiền: Các khoản tương đương tiền là các khoản đầu tư ngắn hạn không quá 3 tháng có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành tiền và không có nhiều rủi ro trong việc chuyển đổi thành tiền kể từ khi mua khoản đầu tư đó tại thời điểm báo cáo.

 Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ và bất động sản đầu tư: TSCĐ được ghi nhận theo giá gốc Trong quá trình sử dụng TSCĐ được ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn lũy kế, giá trị còn lại

Khấu hao được ghi nhận theo nguyên tắc đường thẳng Thời gian khấu hao được ước tính như sau:

Nhà cửa, vật kiến trúc: 25-30 năm

Máy móc, thiết bị : 05-12 năm

Thiết bị văn phòng : 03-08 năm

Phương tiện vận tải : 06-10 năm

 Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu: Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; Phát hành hóa đơn giá trị gia tăng.

 Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả: Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm được trích trên tỷ lệ 1-3% trên quỹ tiền lương làm cơ sở đóng bảo hiểm xã hội và được hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ.

Đặc điểm hoạt động kinh doanh

1.4.1 Các loại hình dịch vụ cung cấp

Công ty TNHH Kiểm toán Tài chính Đầu tư Việt Nam kinh doanh trong lĩnh vực tài chính, chuyên cung cấp các dịch vụ như dịch vụ kiểm toán độc lập,dịch vụ kiểm soát rủi ro của doanh nghiệp, dịch vụ tư vấn kế toán Cụ thể như sau: toán

Thứ nhất, dịch vụ kiểm toán độc lập với các nội dung sau:

 Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư, công trình xây dựng cơ bản hoàn thành;

 Kiểm toán Báo cáo tài chính theo luật định hoặc cho mục đích đặc biệt;

 Kiểm toán hoạt động; kiểm toán tuân thủ;

 Kiểm toán BCTC của các dự án do các tổ chức quốc tế tài trợ;

 Kiểm toán xác định giá trị doanh nghiệp cho mục đích cổ phần hóa.

Thứ hai, dịch vụ kiểm soát rủi ro của doanh nghiệp với các nội dung sau:

 Soát xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán nội bộ;

 Kiểm soát, đánh giá rủi ro hệ thống công nghệ thông tin.

Thứ ba, dịch vụ tư vấn kế toán với các nội dung sau:

 Ghi chép và giữ sổ sách kế toán cho doanh nghiệp; tư vấn lập BCTC;

 Tư vấn lựa chọn hình thức sổ và tổ chức bộ máy kế toán;

 Tuyển chọn nhân viên kế toán và kế toán trưởng cho các doanh nghiệp;

 Tư vấn thiết lập, xây dựng phần mềm kế toán phù hợp cho từng loại hình doanh nghiệp.

Với mong muốn đa dạng hóa các loại hình hoạt động, Công ty luôn cố gắng mở rộng khai thác tất cả các loại hình dịch vụ khác nhau Tuy nhiên, hiện nay, doanh thu chủ yếu của Công ty là do cung cấp dịch vụ kiểm toán, đặc biệt trong lĩnh vực XDCB.

1.4.2 Khách hàng và đối thủ cạnh tranh

Hiện nay, tại Việt Nam đã có trên 170 công ty kiểm toán trong nước và quốc tế đang hoạt động Là một công ty còn non trẻ, song với đội ngũ nhân viên lành nghề, có kinh nghiệm VAFICO được đánh giá là một trong những công ty đang trên đà phát triển. toán

Với sự chủ động trong tiếp cận khách hàng và luôn đặt chất lượng lên hàng đầu, lượng khách hàng của công ty ngày càng đông đảo Hiện nay, sau hơn 03 năm hoạt động Công ty đã có khoảng 90 khách hàng trong đó có 40 khách hàng thường xuyên thuộc nhiều lĩnh vực Các khách hàng chiến lược của Công ty thuộc các lĩnh vực như:

 Các dự án Đầu tư và Xây dựng ngành giao thông;

 Các Dự án xây dựng thuộc UBND một số tỉnh;

Một số hợp đồng lớn mà Công ty đã và đang thực hiện như: Kiểm toán

Quyết toán Vốn đầu tư hoàn thành của BQL xây dựng và phát triển Đô thị

Dung Quất – Quảng Ngãi, BQL các Dự án khu kinh tế cửa khẩu Bờ Y – Kon Tum, BQL dự án XDCB tỉnh Kon Tum, BQL Dự án Giao thông Quảng Ngãi, Bưu điện các tỉnh Long An, Yên Bái, Thái Nguyên, một số dự án của trường Đại học Bách khoa Hà nội, Y dược thành phố Hồ Chí Minh, các Dự án của Văn phòng Trung ương Hội Nông dan Việt Nam, Dự án trung tâm Phụ nữ phát triển- Trung ương Hội Liên hiệp Phụ Nữ; Kiểm toán Báo cáo tài chính các Công ty Công trình Giao thông 419, Ccong ty Công trình Xây dựng 473, Công ty xây dựng Đầu tư Thăng Long, Công ty cổ phần xây dựng Thành Long, Bưu điện tỉnh Yên Bái

Với đội ngũ quản lý là những kiểm toán viên có kiến thức kinh nghiệm sâu rộng, nhân viên trẻ tuổi yêu nghề, tuân thủ nghiêm ngặt những chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, luôn lấy chất lượng dịch vụ cung cấp làm hàng đầu, VAFICO đang từng bước khẳng định mình trong lĩnh vực kiểm toán, đặc biệt trong lĩnh vực XDCB

Tuy nhiên, sự ra đời của Nghị định 105/NĐ-CP đã tạo ra cơ hội cho các công ty kiểm toán nói chung và cho VAFICO nói riêng Với nghị định này, đã có rất nhiều công ty kiểm toán được thành lập Sự cạnh tranh trong lĩnh vực dịch toán vụ ngày càng tăng Đối thủ cạnh tranh chính của công ty là các Công ty Kiểm toán An Phú, Công ty Kiểm toán Thế Giới Mới, Công ty AVA, Công ty AASC…

1.4.3 Đội ngũ nhân viên và văn hóa công ty

Hiện nay VAFICO có đội ngũ bao gồm 20 nhân viên được đào tạo đại học và trên đại học chuyên ngành Tài chính - Ngân hàng - Kế toán và Xây dựng. Trong đó có 4 kiểm toán viên quốc gia và hơn 10 trợ lý kiểm toán Nhận thấy với một công ty có quy mô nhỏ như VAFICO thì số lượng và cơ cấu nhân viên như vậy là khá phù hợp Các kiểm toán viên, các chuyên gia đều đã hoạt động nhiều năm trong ngành tài chính kế toán cũng như xây dựng, tạo được uy tín với các khách hàng Các trợ lý kiểm toán hầu hết là nhân viên trẻ, có sự nhiệt tình và say mê trong công việc.

2 Kiểm toán viên (bằng CPA) 4

3 Trợ lý kiểm toán viên 10 12 15 15

4 Chuyên gia kỹ thuật mảng

Bảng 1.2 Cơ cấu lao động của VAFICO qua các năm

Trong tổng số 25 nhân viên thì chỉ có 6 nhân viên là nữ (chiếm 24%), trong đó có 1 thủ quỹ, 1 kế toán, 1 lễ tân kiêm văn thư, 3 trợ lý kiểm toán Đặt trong đặc thù của ngành kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành phải đi công tác nhiều, đòi hỏi sức khỏe tốt thì tỷ lệ trên là hợp lý.

Tuy là một công ty nhỏ nhưng VAFICO có một môi trường làm việc hết sức thân thiện và nghiêm túc Môi trường làm việc “mở” khuyến khích việc hỏi- toán đáp, trao đổi của nhân viên để tăng cường việc hỗ trợ, bổ sung cho nhau. VAFICO rất tôn trọng quyền bình đẳng và tự chủ của các thành viên, không phân biệt vị trí, chức vụ Mọi nhân viên đều được khuyến khích để xuất các ý kiển của mình cho Ban Giám đốc cũng như các đồng nghiệp trong Công ty. Những quy định đối với nhân viên được tập hợp thành hồ sơ “ Quy chế nhân viên”.

1.4.4 Kết quả hoạt động kinh doanh

Do lúc ban đầu thành lập có nhiều khó khăn nên Công ty đã chịu thua lỗ trong năm 2005 Tuy nhiên những năm sau, Công ty đã có những bước phát triển, bước đầu gặt hái được những thành tựu:

Chỉ tiêu Năm 2005 Năm 2006 Năm 2007 Năm 2008

Tổng Vốn 661.407.076 1.323.971.653 1.450.676.213 1.424.578.383 Vốn chủ sở hữu 430.875.236 829.486.898 886010490 923.912.625

Doanh thu 760.937.864 1.219.966.747 1.890.789.303 2.350.251.870 Chi phí 840.062.628 901.234.944 1.493.552.515 1.840.373.224 Lợi nhuận trước thuế

Bảng 1.3 Một số chỉ tiêu kinh tế của Công ty VAFICO

Có thể thấy doanh thu của Công ty đã có những bước tăng đáng kể qua các năm: năm sau tăng hơn năm trước 1,5 lần Thu nhập trước thuế của Công ty cũng đã tăng lên đáng kế: từ lỗ gần 80 triệu năm đầu tiên đến năm 2007 đã thu được lợi nhuận hơn 250 triệu Điều này chứng tỏ Công ty ngày càng có nhiều hợp đồng hơn, đời sống của nhân viên cũng được cải thiện.

Nhận thấy tỷ lệ vốn chủ sở hữu của Công ty VAFICO xấp xỉ 60%, điều này cho thấy khả năng tự chủ về mặt tài chính, đồng thời cho thấy khả năng chiếm toán dụng vốn của Công ty khá tốt Tỷ lệ này phù hợp với một Công ty hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ

Bảng 1.4: Doanh thu và lợi nhuận trước thuế qua các năm của VAFICO 1.4.5 Phương hướng hoạt động

Trong năm 2009 tới, Công ty có chiến lược mở rộng lĩnh vực hoạt động sang các lĩnh vực thương mại, đẩy mạnh hơn nữa về dịch vụ Kiểm toán Báo cáo tài chính cũng như Tư vấn kế toán, Tuyển dụng các Kế toán trưởng và nhân viên kế toán cho các Công ty Năm 2008 vừa qua, Việt Nam đã ra nhập trải qua một cuộc khủng hoảng, rất nhiều Dự án XDCB bị cắt vốn, tạm dừng thi công Bên canh đó, việc gia nhập WTO, các Doanh nghiệp thành lập ngày càng nhiều, cạnh tranh ngày càng gay gắt, đòi hỏi nhu cầu có một hệ thống kế toán tài chính vững mạnh trong mỗi doanh nghiệp Hơn nữa theo xu thế hiện nay, các công ty có cổ phiếu trên các sàn giao dịch ngày càng nhiều Đây là một thị trường mới, đầy tiềm năng Hướng tới thị trường dịch vụ, các công ty cổ phần niêm yết là mục tiêu trong năm 2009 của VAFICO.

Chiến lược của Công ty về nhân lực là mở rộng đội ngũ công nhân viên cả về chiều rộng và chiều sâu Hiện nay, Công ty có 25 người, dự tính trong 2 năm tới con số đó là 30 người Công ty luôn khuyến khích và tạo điều kiện cho nhân

Những công việc thực hiện trước khi kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể

Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán

Quy trình kiểm toán tại Công ty

Do Ban Giám đốc công ty tách ra từ Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) nên quy trình kiểm toán của Công ty VAFICO tương tự như VACO Nói cách khác, quy trình kiểm toán của Công ty được áp dụng theo công nghệ AS/2 Quy trình này được khái quát thành 6 bước như sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.2 Quy trình kiểm toán tại Công ty VAFICO

Các bước công việc trên tương ứng với các giai đoạn của quá trình kiểm toán sau:

Giai đoạn 1 : Chuẩn bị kiểm toán toán

 Những công việc thực hiện trước khi kiểm toán

 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

 Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể

Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán

 Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn 3: Hoàn tất công việc kiểm toán

 Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán

 Công việc thực hiện sau kiểm toán

Quy trình kiểm toán bắt đầu khi Công ty nhận được hợp đồng kiểm toán. Những công việc thực hiện trước khi kiểm toán như: Quản lý hợp đồng kiểm toán, Tiếp cận và phản ứng rủi ro hợp đồng, Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán, Ấn hành các điều khoản hợp đồng.

Hợp đồng kiểm toán có thể do khách hàng gửi thư mời kiểm toán hoặc do Công ty giao dịch tìm khách hàng Khi nhận được yêu cầu kiểm toán, Công ty phải xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán, đánh giá những rủi ro có thể gặp phải thông qua việc khảo sát các thông tin của môi trường kinh doanh, thông tin, nhà cung cấp, thị trường, khách hàng, đối thủ cạnh tranh, chủ sở hữu, ban giám đốc, hoạt động kinh doanh chủ yếu ( con người, công nghệ, hoạt động chính), giá trị khách hàng đem lại Các thông tin này sẽ được ghi chép rõ ràng kèm theo mức độ đánh giá mức độ phức tạp của hồ sơ, đội ngũ kiểm toán viên, kĩ thuật viên dự kiến Nếu thấy công việc có thể có rủi ro cao, bị giới hạn về phạm vi công việc thì kiểm toán viên có thể đề xuất không chấp nhận hợp đồng Nhưng quyết định cuối cùng thuộc về Ban Giám đốc

Sau khi chấp nhận kiểm toán, công ty sẽ gửi Dự thảo hợp đồng cho khách hàng tham khảo và cho ý kiến sửa đổi hoặc bổ sung Sau khi 2 bên thống nhất các điều khoản, hợp đồng sẽ được lập tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán và quyết định số 120/1999/ QĐ-BTC.

Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Tìm hiều về khách hàng và môi trường

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ Tìm hiểu quy trình kế toán Thực hiện phân tích đánh giá ban đầu Xác định mức trọng yếu dự tính Đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát toán

Bước thứ hai trong giai đoạn Chuẩn bị kiểm toán là lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Bước này gồm những công việc như trong sơ đồ 1.3.

Bước thứ ba trong giai đoạn Chuẩn bị kiểm toán là Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể hay chính xác là thiết kế chương trình kiểm toán Trình tự của bước công việc này như sơ đồ 1.4.

Hiện tại công ty đã xây dựng chương trình cụ thể cho từng phân hành.

Sơ đồ 1.3 Kế hoạch kiểm toán tổng quát

Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết

Lập kế hoạch cho các thử nghiệm kiểm soát

Lập kế hoạch cho các thủ tục kiểm tra chi tiết

Tổng hợp và kết nối kế hoạch kiểm toán toán

Sơ đồ1.4 Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể 1.5.2 Thực hiện kiểm toán Đây là giai đoạn mà kiểm toán viên thực hiện kế hoạch cụ thể, chương trình đã lập sẵn Kiểm toán viên sẽ thực hiện các thủ nghiệm kiểm soát, thực hiện thủ tục phân tích và thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết.

Thông qua các thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên sẽ đánh giá về rủi ro kiểm soát, từ đó quyết định có dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ hay không Cụ thể:

 Xác định rủi ro kiểm soát dựa trên các thủ tục kiểm soát cơ bản:

Thông qua thực hiện phỏng vấn chủ sở hữu của doanh nghiệp về rủi ro, tìm hiểu các thông tin về các chính sách và các thủ tục, xem xét sổ tay các thủ tục của công ty và các thông tin khác, đánh giá xem các thủ tục kiểm soát đó có thỏa mãn được các nguyên tắc bất kiêm nhiệm, phân công phân nhiệm, ủy quyền và phê chuẩn hay không Các thủ tục kiểm soát ấy thiết kế nhằm ngăn chặn những sai phạm nào Những rủi ro mà những thủ tục ấy gặp phải là gì.

 Đánh giá sự thiết kế phù hợp của các thủ tục kiểm soát

Việc đánh giá này bao gồm cả xem xét tính nguyên vẹn của thông tin được sử dụng Những thủ tục kiểm soát được thiết kế có hợp lý không, có ngăn ngừa, toán phát hiện và sửa chữa được các sai phạm để giảm sai phạm đến mức có thể chấp nhận được hay không

 Đánh giá sự vận hành của các thủ tục kiểm soát

Mục đích đánh giá các thủ tục kiểm soát này có được áp dụng liên tục, nhất quán từ kỳ này sang kỳ khác hay không và việc áp dụng các thủ tục kiểm soát có đúng theo quy định của công ty và các nhà quản lý hay không

Sau ba bước công việc ở trên, kiểm toán viên đánh giá, xác định rủi ro kiểm soát ở mức độ nào, có thể giảm đến mức chấp nhận được hay không Nếu rủi ro kiểm soát thấp, kiểm toán viên hoàn toàn có thể tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để đưa ra ý kiến kiểm toán Và ngược lại, nếu rủi ro kiểm soát không thể giảm đến giới hạn chấp nhận được thì kiểm toán viên không thể dựa vào các thủ tục kiểm soát và phải thực hiện kiểm tra chi tiết và các thủ tục kiểm toán bổ trợ khác.

Sau khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên sẽ thực hiện các thủ tục phân tích Tại VAFICO, các thủ tục phân tích được sử dụng như phân tích tính hợp lý (so sánh giá trị sổ sách với ước tính của kiểm toán viên, ví dụ như so sánh giá trị quyết toán của dự án với tính toán của kiểm toán viên); phân tích xu hướng (so sánh số dư tài khoản kỳ này so với kỳ trước, so với dự toán và so với chuẩn chung của ngành ), phân tích tỷ suất ( ví dụ như tỷ suất của chiết khấu bán thẻ/ doanh thu bán thẻ; giá vốn hàng bán so với doanh thu, tỷ suất khối lượng xi măng/ diện tích của nhà …) Thủ tục phân tích tính hợp lý được sủ dụng nhiều trong kiểm toán Vốn Đầu tư XDCB, trong khi đó phân tích xu hướng được áp dụng nhiều trong kiểm toán báo cáo tài chính Phân tích tỷ suất được áp dụng rỗng rãi trong cả hai lĩnh vực này.

Bước cuối cùng khi thực hiện kế hoạch kiểm toán là thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết số dư Quy mô của thủ tục này phụ thuộc vào kết quả của trắc nghiệm phân tích Thông thường, khi phân tích nếu phát hiện có những điểm bất thường, kiểm toán viên sẽ chuyển ngay sang kiểm tra chi tiết số dư Ví dụ, khi toán phân tích thấy chi phí sửa chữa cho 1 công trình quá cao , kiểm toán viên sẽ áp dụng trắc nghiệm trực tiếp số dư cho khoản mục chi phí trên Hoặc khi phân tích thấy giá thành của sản phẩm quá cao so với các doanh nghiệp cùng ngành, kiểm toán viên sẽ áp dụng trắc nghiệm trực tiếp số dư đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung thônng qua các phương pháp như tính toán, kiểm tra tài liệu, so sánh số phát sinh với số thực tế, kiểm kê Đối với các khoản công nợ, kiểm toán viên có thể sử dụng thủ tục gửi thư xác nhận để xác nhận về số dư công nợ Gửi thư xác nhận ( dạng khẳng định và dạng phủ định) là một thủ tục được kiểm toán viên sử dụng nhiều trong mỗi cuộc kiểm toán do có độ tin cậy rất cao, được cung cấp bởi bên thứ ba độc lập.

1.5.3 Kết thúc kiểm toán Để phát hành ra báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải thực hiện xem xét các sự kiện sau ngày lập báo cáo tài chính, thu thập thư giải trình của nhà quản lý, đồng thời phải tổng hợp các giấy tờ làm việc (WPs) thành các biên bản tóm tắt cuộc kiểm toán (Các giấy tờ làm việc cũng như các báo cáo của khách hàng sẽ được lưu lại.) Nếu có những sự kiện ảnh hưởng đến báo cáo thì kiểm toán viên sẽ đưa ra các điều chỉnh cần thiết.

Kiểm soát chất lượng kiểm toán

1.6.1 Quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán Áp dụng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 - Kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán, công ty VAFICO đã xây dựng một quy trình kiểm soát chất lượng bao gồm những thủ tục và chính sách kiểm tra trực tiếp và kiểm tra chéo Quá trình này được thể hiện qua sơ đồ 1.

Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán được tiến hành từ thấp đến cao Mỗi cuộc kiểm toán thông thường có một trưởng nhóm (có bằng CPA) và 4 - 5 trợ lý kiểm toán cùng các nhân viên kỹ thuật nếu cần Việc kiểm soát chất lượng sẽ được thực hiện ở cấp độ thấp nhất là sự giám sát, kiểm tra của nhân viên giàu kinh nghiệm Kinh nghiệm nghề nghiệp sẽ giúp họ có khả năng xét đoán nghề nghiệp cao, có khả năng giảm thiểu những rủi ro nghề nghiệp cũng như hướng dẫn các nhân viên mới

Nhân viên có kinh nghiệm

Kiểm tra trực tiếp toán

Sơ đồ 1.6 Quy trình kiểm soát chất lượng tại công ty VAFICO Ở cấp độ tiếp theo, trưởng nhóm kiểm toán là người lập kế hoạch, đánh giá các rủi ro, phân công nhiệm vụ cho mỗi thành viên trong nhóm cho phù hợp với năng lực, chuyên môn của mỗi người Đồng thời, trưởng nhóm kiểm toán hướng dẫn, giải thích cho các thành viên khác về nhiệm vụ được giao: những vấn đề nào cần phải lưu ý? cần phải thực hiện các thủ tục kiểm toán nào? Trong giai đoạn thực hiện, các trợ lý kiểm toán tiến hành công việc được giao dưới sự giám sát chặt chẽ của trưởng nhóm kiểm toán Trong quá trình thực hiện, khi có các vấn đề phát sinh, trợ lý kiểm toán thường hỏi ý kiến trực tiếp từ trưởng nhóm, hoặc được tư vấn bởi bộ phận tư vấn trong Công ty Kết quả làm việc của các trợ lý sẽ được trưởng nhóm soát xét lại và báo cáo tình hình công việc cho chủ nhiệm kiểm toán.

Chủ nhiệm kiểm toán sẽ nhận kết quả làm việc từ các trưởng nhóm và báo cáo cho Ban Giám đốc Ban Giám đốc và chủ nhiệm kiểm toán sẽ soát xét lại lần cuối trước khi đưa ra ý kiến kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán được lập và chỉnh sửa cẩn thận trước khi phát hành, sao cho “đúng chuẩn” nhất Tại VAFICO, báo cáo đã được xây dựng theo chuẩn, từ lời lẽ, nội dung cho đến hình thức trình bày ( phông chữ, cách lề…).

Mặt khác, ngay từ khi nhận thư mời kiểm toán, Công ty đã phải thu thập nhưng thông tin ban đầu về khách hàng như ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh; toán hệ thống kiểm soát nội bộ… để đánh giá rủi ro có thể gặp phải Nếu bị giới hạn về phạm vi hay cuộc kiểm toán chứa đựng quá nhiều rủi ro thì sẽ không thực hiện cuộc kiểm toán này.

Như vậy, có thể thấy qui trình kiểm soát chất lượng được thực hiện qua nhiều bước, trong cả 3 khâu lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán nhằm giảm thiểu rủi ro xuống mức thấp nhất, đảm bảo ý kiến kiểm toán phản ánh một cách trung thực và hợp lý.

1.6.2 Các thủ tục và chính sách áp dụng

Các thủ tục và chính sách áp dụng tại Công ty là một trong những yếu tố quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả của kiểm soát chất lượng kiểm toán. Nhận thức được điều đó, ban lãnh đạo của VAFICO đã xây dựng được một hệ thống các chính sách sau:

 Tuân thủ đạo đức nghề nghiệp:

 Khả năng và năng lực chuyên môn:

 Hướng dẫn và giám sát :

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN ĐẦU TƯ XDCB HOÀN THÀNH DO CÔNG TY

Tổng quan về kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành

2.1.1 Trình tự đầu tư và hệ thống báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành

Tại Việt Nam hiện nay trình tự đầu tư dự án bao chia thành 3 giai đoạn: chuẩn bị đầu tư; thực hiện đầu tư; kết thúc xây dựng, đưa công trình vào khai thác sủ dụng được thể hiện như trong sơ đồ 2.1.

Hồ sơ báo cáo quyết toán

“Báo cáo quyết toán là hệ thống các báo cáo được lập theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán, quy chế quản lý đầu tư hiện hành và các quy định của pháp luật có liên quan phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính và các thông tin quan trọng khác trong quá trình đầu tư và thực hiện dự án” 1

Theo quy định hiện hành, cụ thể là thông tư số 33/2007/TT-BTC ban hành ngày 09/04/2007 (trước đây là thông tư số 45/2003/TT-BTC ban hành ngày 13/06/2003 hệ thống BCQTVĐT hoàn thành bao gồm 10 mẫu: 01, 02, 03, 04,

Mẫu số 01/QTDA: Báo cáo tổng hợp quyết toán vốn đầu tư.

Mẫu số 02/QTDA: Các văn bản pháp lý liên quan.

Mẫu số 03/QTDA: Tình hình thực hiện đầu tư qua các năm.

Mẫu số 04/QTDA: Chi phí đầu tư đề nghị quyết toán theo công trình, hạng mục hoàn thành.

Mấu số 05/QTDA: Tài sản cố định mới tăng.

Mẫu số 06/QTDA: Tài sản lưu động bàn giao. toán

Mẫu số 07/QTDA: Tình hình thanh toán công nợ của dự án.

Mẫu số 08/QTDA: Bảng đối chiếu số liệu cấp vốn, cho vay, thanh toán vốn đầu tư.

Mẫu số 09/QTDA: BCQTVĐT hoàn thành.

Mẫu số 10/QTDA: Phê duyệt quyết toán vốn đầu tư hoàn thành

Cụ thể, đối với dự án hoàn thành: gồm các biểu theo Mẫu số: 01, 02, 03, 04,

05, 06, 07, 08 /QTDA. Đối với hạng mục công trình hoàn thành: gồm các biểu theo Mẫu số: 01,

02, 03, 04, 05, 06 /QTDA. Đối với dự án quy hoạch hoàn thành; đối với chi phí chuẩn bị đầu tư của dự án bị huỷ bỏ theo quyết định của cấp có thẩm quyền: gồm các biểu theo Mẫu số:

2.1.2 Các quy định pháp luật liên quan

Hiện tại tại Việt Nam có rất nhiều các văn bản pháp luật liên quan đến XDCB Cụ thể:

- Luật đấu thầu số 61/2005/QH11 ban hành ngày 29/11/2005;

- Luật xây dựng số 16/2003/QH11 ban hành ngày 26/11/2003;

2.Các Nghị định của Chính phủ:

- Nghị định số 99/2007/N Đ-CP ngày 13/6/2007 về quản lý chi phí đầu tư XDCT (thay thế quản lý chi phí DAĐT XDCT, hợp đồng XD NĐ 16/CP, NĐ 112/CP);

- Nghị định số 53/2007/NĐ-CP ngày 4/4/2007 quy định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực kế hoạch và đầu tư;

- Nghị định số 112/2006/NĐ-CP ngày 29/9/2006 sửa đổi, bổ sung NĐ 16/2005/NĐ-CP về quản lý DA đầu tư XDCT;

- Nghị định số 111/2006/NĐ-CP ngày 29/9/2006 hướng dẫn thi hành Luật đấu thầu và lựa chọn nhà thầu xây dựng theo Luật xây dựng;

Tiến hành tiếp xúc, thăm dò thị trường; xem xét về nguồn vốn đầu tư và hình thức đầu tư

Nghiên cứu sự cần thiết phải đầu tư, quy mô đầu tư

Tiến hành điều tra, khảo sát và chọn địa điểm xây dựng

Lập dự án đầu tư Gửi hồ sơ dự án và văn bản đến cơ quan có thẩm quyền , tổ chức cho vay vốn

Chuẩn bị mặt bằng thi công, xin các giấy phép liên quan

Mua sắm thiết bị và công nghệ

Tiến hành khảo sát, thiết kế xây dựng Thẩm định, phê duyệt thiết kế và tổng dự toán

Tiến hành thi công xây lắp, thực hiện các hợp đồng Vận hành thử, nghiệm thu, bàn giao sản phẩm

Vận hành và bảo hành công trình Quyết toán vốn đầu tư

Thực hiện đầu tư toán

Sơ đồ 2.1 Quy trình đầu tư toán

- Nghị định số 16/2005/NĐ-CP ngày 07/02/2005 về quản lý DA đầu tư XDCT;

- Nghị định số 197/2004/NĐ-CP ngày 3/12/2004 về bồi thường hỗ trợ và tái định cư khi Nhà nước thu hồi đất;

3 Các Thông tư, Quyết định hướng dẫn của Bộ Xây dựng:

- Thông tư 05, 06, 07/2007/TT-BXD ngày 25/7/2007

- Thông tư 08/2006/TT-BXD ngày 24/11/2006 hướng dẫn công tác bảo trì trong xây dựng;

- Thông tư 14/2005/TT-BXD ngày 10/8/2005 hướng dẫn việc lập và quản lý chi phí khảo sát xây dựng;

- Thông tư 07/2005/TT-BXD ngày 15/4/2005 về việc hướng dẫn phương pháp quy đổi chi phí DA đầu tư XDCT tại thời điểm bàn giao đưa vào sử dụng;

- Thông tư 17/2000/TT-BXD ngày 29/12/2000 hướng dẫn phân loại vật liệu tính vào chi phí trực tiếp trong dự toán xây lắp CTXD;

- Quyết định 10/2005/QĐ-BXD, văn bản số 1751/BXD-VP ngày 14/08/2007 về Định mức chi phí quản lý DA đầu tư XDCT;

4 Các Thông tư, Quyết định hướng dẫn của Bộ Tài chính:

- Thông tư 98/2007/TT-BTC ngày 9/8/2007 sửa đổi, bổ sung TT 33/2007/TT-BTC ngày 9/4/2007 hướng dẫn quyết toán dự án hoàn thành thuộc vốn NN;

- Thông tư 33/2007/TT-BTC ngày 9/4/2007 hướng dẫn quyết toán dự án hoàn thành thuộc nguồn vốn Nhà nước;

- Thông tư 27/2007/TT-BTC ngày 3/4/2007 hướng dẫn quản lý, thanh toán vốn đầu tư và vốn sự nghiệp có tính chất ĐT thuộc nguồn vốn Ngân sách NN;

5.Các văn bản khác… toán

2.1.3 Mục tiêu kiểm toán và các đặc điểm của kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành

“Mục tiêu của kiểm toán BCQTVĐT hoàn thành là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến về BCQTVĐT hoàn thành có được lập trên cơ sở chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và quy định về quyết toán vốn đầu tư hiện hành, có tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan về quản lý đầu tư xây dựng và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình và kết quả đầu tư hay không” 2 Ý kiến của kiểm toán viên là cơ sở để các cơ quan có thẩm quyền xem xét phê duyệt quyết toán.

Các mục tiêu cụ thể:

 Tính tuân thủ: việc quản lý đầu tư, thi công xây dựng cũng như lập hồ sơ quyết toán có được thực hiện theo đúng trình tự và quy định của pháp luật hay không.

 Tính hiệu lực: các chi phí dự án (chi phí xây lắp, chi phí thiết bị, vv) được phản ánh trong hồ sơ báo cáo quyết toán phải thực tế xảy ra.

 Tính đầy đủ: các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến dự án phải được phản ánh đầy đủ trong hồ sơ báo cáo tài chính.

 Tính giá và phân bổ: việc tính giá, điều chỉnh giá của các HMCT, phân bổ chi phí cho các HMCT phải chính xác và hợp lý.

 Chính xác số học: các số liệu khớp đúng giữa các chứng từ với báo cáo, sổ sách.

 Quyền và nghĩa vụ: những khoản công nợ (phải thu, phải trả) của dự án được phản ánh đúng.

 Phân loại và trình bày: phân loại đúng các loại chi phí, báo cáo trình bày đúng quy định hiện hành.

 Phát hiện các hành vi gian lận, sai sót để lành mạnh hóa công tác đầu tư, thu hồi những thất thoát. toán

2.1.3.2 Đặc điểm của kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành

Một là, kiểm toán BCQTVĐT XDCB hoàn thành là một dạng đặc biệt của kiểm toán Báo cáo tài chính.

Theo quy định, hệ thống BCQTVĐT XDCB hoàn thành (trừ mẫu số 02/QTDA – các văn bản pháp lý liên quan) phản ánh tình hình huy động và sử dụng vốn đầu tư của dự án qua các năm; tình hình thanh toán và công nợ của dự án; phản ánh sự tăng giảm của tài sản; sự đối chiếu số liệu cấp vốn, cho vay, thanh toán vốn đầu tư, báo cáo quyết toán chi phí đầu tư và báo cáo tổng hợp quyết toán hay nói cách khác hệ thống các báo cáo này phản ánh thực trạng tài chính của dự án

Mặt khác, do sản phẩm XDCB có những đặc thù riêng nên kiểm toán BCQTVĐT XDCB hoàn thành là một dạng đặc biệt của kiểm toán Báo cáo tài chính.

Hai là, kiểm toán BCQTVĐT XDCB hoàn thành là sự kết hợp chặt chẽ của kiểm toán tuân thủ, kiểm toán tài chính, kiểm toán nghiệp vụ; đặc biệt là kiểm toán tuân thủ.

Do sản phẩm XDCB là sản phẩm mang tính đơn chiếc theo đơn đặt hàng (theo từng công trình, từng dự án); hơn nữa quá trình xây dựng phải tuân theo những quy định đặc thù của Ngành về trình tự tiến hành, đơn giá, quy định tiêu chuẩn chất lượng kỹ thuật nên kiểm toán BCQTVĐT XDCB hoàn thành là sự kết hợp chặt chẽ của kiểm toán tuân thủ, kiểm toán tài chính và kiểm toán nghiệp vụ, đặc biệt là kiểm toán tuân thủ

Ba là, trong kiểm toán BCQTVĐT XDCB không tồn tại khái niệm “ hoạt động liên tục”, kỳ kế toán.

Một công trình, dự án khi đưa vào sử dụng, khai thác thì coi như kết thúc quá trình thực hiện Thời gian thực hiện có thể ngắn, dài trong nhiều năm Kiểm toán viên sẽ kiểm toán thời gian thực hiện quá trình đầu tư ấy, từ khi chuẩn bị dự toán án đến khi hoàn thành Như vậy, trong kiểm toán xây dựng cơ bản không tồn tại khái niệm kỳ kế toán, cũng như không có trường hợp kiểm toán năm sau

Bốn là, trong kiểm toán BCQTVĐT XDCB hoàn thành mẫu chọn rất rộng, có nhiều nội dung yêu cầu kiểm tra toàn bộ.

Thực trạng kiểm toán quyết toán báo cáo vốn đầu tư XDCB hoàn thành do công ty TNHH Kiểm toán Tài chính đầu tư Việt Nam thực hiện ( với dự án ABC và dự án XYZ)

2.2.1 Giới thiệu về khách hàng

 Dự án nâng cấp đường ABC:

- Tên dự án: Nâng cấp đường ABC

- Đơn vị chủ đầu tư: Sở Giao thông tỉnh M.

- Cấp trên chủ đầu tư: Bộ Giao thông.

- Thời gian khởi công: năm 2005

- Thời gian hoàn thành: năm 2007

- Tổng giá trị đầu tư được duyệt của dự án: 180 782.000.000 đồng

Trong đó: Chi phí xây lắp: 146.158.000.000 đồng

- Hình thức tổ chức thực hiện: chủ đầu tư trực tiếp thực hiện quản lý dự án.

- Hình thức đầu tư: thực hiện nâng cấp cải tạo tuyến đường

- Nguồn vốn đầu tư: Vốn ngân sách nhà nước.

- Dự án được hoàn thành bàn giao từng hạng mục:

GT số 1: Khởi công tháng 8/2005, hoàn thành đưa vào sử dụng tháng 4/2007.

GT số 3: Khởi công tháng 8/2005, hoàn thành đưa vào sử dụng tháng6/2007. toán

- Quy mô và tiêu chuẩn kỹ thuật:

+ Trên cơ sở tuyến cũ hiện có, cải tạo bình diện, qui mô đường cấp 4 miền núi, Bnền = 6,5m, Bmặt = 5,5m bán kính cong tối thiểu R = 60m, Rmin = 60m, kết cấu mặt đường cấp phối đá dăm hoăc cấp phối tự nhiên có chọn lọc.

+ Công trình thoát nước: Cầu cống qui mô vĩnh cửu kết cấu Bê tông cốt thép và Bê tong cốt thép dự ứng lực, tải trọng thiết kế H30 – XB80, tùy theo điều kiện địa chất, mố trụ BTCT đặt trên móng cọc BTCT hoặc cọc khoan nhồi. + Công trình phòng hộ: Hoàn chỉnh hệ thống rãnh dọc trên các đoạn tuyến có độ dốc ≥ 4%, kèm theo hệ thống cọc tiêu, biển báo.

 Dự án lắp đặt XYZ:

- Tên dự án: Hệ thống cung cấp và nâng cấp khả năng cung cấp dịch vụ ADSL

- Mục tiêu: Trang bị mới thiết bị quản lý và thiết bị ADSL tại tỉnh Thái Nguyên đảm bảo cung cấp dịch vụ cho 864 thuê bao.

- Quy mô và năng lực dự án: Đầu tư thiết bị DSLAM-HUB và thiết bị DSLAM đảm bảo cung cấp dịch vụ ADSL 864 thuê bao.

- Địa điểm xây dựng: Bưu điện tỉnh H

+ Thiết kế tư vấn: Chỉ định thầu – Hợp đồng trọn gói; toán

+ Thiết bị phụ trợ: (Thiết bị cắt lọc sét điện trở lưới 3 pha thứ cấp, thiết bị lưu điện UPS 10 KVA, thiết bị cắt lọc sét đường truyền dẫn PCM) : Chào hàng cạnh tranh – Hợp đồng trọn gói.

+ Cung cấp vật liệu và thi công lắp đặt mạng cho ADSL: Đầu thầu hạn chế - Hợp đồng trọn gói.

- Tổng mức đầu tư được duyệt trước thuế GTGT: 1.554.000.000đ và 217.000USD.

- Tổng dự toán được duyệt trước thuế GTGT: 5.470.747.000 đồng (sau điều chỉnh).

- Hình thức thực hiện: Chủ đầu tư trực tiếp quản lý thực hiện.

- Thời gian khởi công và hoàn thành:

+ Xây lắp: Theo quyết định phê duyệt: Thực hiện 2005 – 2006

 Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Đối với dự án ABC: đây là dự án thuộc nhóm B sủ dụng vốn ngân sách nhà nước chủ đầu tư dự án là khách hàng quen thuộc của công ty Do vậy, công ty đã có những hiểu biết cơ bản về ban quản lý cũng như chủ đầu tư Sau khi xem xét, chấp nhận kiểm toán.

 Lập kế hoạch kiểm toán:

- Thời gian thực hiện kiểm toán: 1-16/10/2008

- Nhân sự: 5 người, bao gồm Phó Giám đốc CDXB

1 Kiểm toán viên – Trưởng nhóm kiểm toán.

3 kỹ thuật viên ( kiêm trợ lý kiểm toán)

- Đánh giá khách hàng: Khách hàng rất quan trọng.

- Rủi ro tiềm tàng: Trung bình

 Dự án lắp đặt XYZ: toán

 Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán:Chủ đầu tư dự án là khách hàng mới của công ty Sau khi có những tìm hiểu ban đầu về dự án cùng với kinh nghiệm trong kiểm toán XDCB linh vực Bưu điện, chấp nhận kiểm toán.

 Lập kế hoạch kiểm toán:

- Thời gian thực hiện kiểm toán: 26/08/2007 – 2/09/2007.

- Nhân sự: 3 người - Phó Giám đốc (soát xét)

- 1 kỹ thuật viên (trợ lý kiểm toán)

- Đánh giá khách hàng: Quan trọng.

- Rủi ro tiềm tàng: Trung bình

2.2.3.1 Kiểm tra tính pháp lý của hồ sơ dự án

 Những sai sót và rủi ro thường gặp:

- Công tác lập, thẩm định, phê duyệt dự án không đúng về trình tự, thẩm quyền và thời gian;

- Những công việc tư vấn chưa có quy định về định mức chi phí nhưng không lập, duyệt dự toán hoặc lập, duyệt với đơn giá cao;

- Các loại hồ sơ khảo sát, thiiết kế kỹ thuật và thiết kế thi công, hồ sơ hoàn công, nghiệm thu không đầy đủ;

- Nhật ký công trình không ghi chép đầy đủ;

- Công tác dự toán: lập cao hơn tổng mức đầu tư

- Công tác đấu thầu: hồ sơ mời thầu không đầy đủ, công tác tổ chức đầu thầu thiếu công bằng, không đúng với quy định của pháp luật;

- Thi công sai thiết kế được duyệt;

- Khối lượng phát sinh không có thiết kế, dự toán bổ sung sửa đổi

THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT

A Kiếm tra tính đầy đủ của hồ sơ toán

1 Đối chiếu bảng danh mục tài liệu với biên bản giao nhận

2 Đánh giá kết quả kiểm tra

B Kiểm tra công tác lập, thẩm định, phê duyệt

1 Kiểm tra trình tự lập, thẩm định, phê duyệt dự án về trình tự, nội dung, thời gian, cấp

C Kiểm tra công tác lập dự toán, đấu thầu

1 Đối chiếu giá trị dự toán và tổng vốn đầu tư

2 Kiểm tra công tác chỉ định thầu: quyết định chỉ định thầu, thẩm quyền, nguyên nhân.

Kiểm tra công tác đấu thầu: hồ sơ mời thầu, số lượng mời thấu, hồ sơ trúng thầu,…

D Kiểm tra quy mô, công suất của dự án

1 Kiểm tra quy mô, công suất thực tế của dự án với trong quyết định đầu tư

Bảng 2.1 Chương trình kiểm tra tính pháp lý

- Các văn bản quyết định đầu tư dự án và các văn bản pháp lý trong quá trình đầu tư xây dựng dự án phù hợp với quy định của Nhà nước Dự án đã được

Bộ Giao thông Vận tải phê duyệt dự án đầu tư và phê duyệt thiết kế kỹ thuật tổng dự toán, phê duyệt các bước đầu tư theo đúng trình tự đầu tư xây dựng cơ bản của Nhà nước

- Các hợp đồng kinh tế giữa Ban quản lý các dự án chuyên ngành Giao thông với các bên nhận thầu tư vấn, xây lắp đảm bảo tính pháp lý theo các quy định của pháp luật Việc thực hiện các hợp đồng này theo đúng các điều kiện của gói thầu đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt Trong quá trình thực hiện dự án không có thay đổi về đấu thầu, chỉ định thầu và chọn thầu.

- Quy mô, công suất của Dự án sau khi xây dựng hoàn thành đề nghị quyết toán phù hợp với các chỉ tiêu trong quyết định đầu tư. toán

 Dự án lắp đặt XYZ:

- Về danh mục, trình tự thực hiện các văn bản pháp quy liên quan đến quá trình đầu tư XDCB dự án so với các quy định của Quy chế quản lý đầu tư và xây dựng, quy chế đấu thầu.

- Dự án có điều chỉnh Tổng dự toán tuy nhiên Tổng dự toán sau khi điều chỉnh không vượt quá mức đầu tư.

- Về việc thực hiện quy chế đấu thầu, hợp đồng kinh tế nhìn chung giữa chủ đầu tư với các bên nhận thầu tư vấn, xây dựng, cung cấp và lắp đặt thiết bị của các gói thầu đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt, đảm bảo tình pháp lý

Tuy nhiên trong hợp đồng lắp đặt thiết bị có một số điểm chưa phù hợp: hồ sơ dự thầu của đơn vị trúng thầu không có thuyết minh giá dự thầu, không tính giá bằng đơn giá tổng hợp, không nêu đặc tính kỹ thuật, nguồn cung cấp vật tư + vật liệu thi công theo yêu cầu của Hồ sơ mời thầu.

- Quy mô, công suất của Dự án sau khi xây dựng hoàn thành đề nghị quyết toán phù hợp với các chỉ tiêu trong quyết định đầu tư.

2.2.3.2 Kiểm tra nguồn vốn đầu tư

 Những rủi ro, sai sót thường gặp:

- Hạch toán không đầy đủ nguồn vốn, áp dụng sai tỷ giá sai thời điểm dẫn đến sai lệch số dư nguồn vốn trên báo cáo của đơn vị so với số liệu của cơ quan cấp.

- Các nguồn vốn bị phân loại một cách sai lệch.

- Nguồn vốn sử dụng không đúng nguyên tắc tài chính và quyết định đầu tư.

- Nguồn vốn sử dụng không đúng mục đích.

- Việc điều chỉnh tăng giảm vốn đầu tư sai trình tự

Căn cứ pháp lý: Luật xây dựng, Luật đầu thầu, các văn bản của Bộ XâyDựng và các văn bản pháp lý khác liên quan. toán

Hồ sơ quyết toán: những quyết định của các cấp có thẩm quyền liên quan đến việc lập, thẩm định, phê duyệt dự án; biên bản nghiệm thu, nhật ký công trình; các hợp đồng liên quan.

Thủ tục kiểm toán chi tiết Người thực hiện

A Kiểm tra số dư nguồn vốn

1 Thu thập các bảng tổng hợp số dư tài khoản nguồn vốn qua các năm, số dư đầu kỳ, số phát sinh qua các năm, số dư cuối kỳ và các nghiệp vụ ảnh hưởng đến tình hình tăng giảm vốn qua các năm

2 Kiểm tra số liệu tổng cộng, đối chiếu số liệu tổng cộng với sổ cái

3 Đối chiếu số phát sinh nguồn vốn với các chứng từ, tài liệu pháp lý liên quan

4 Kiểm tra toàn bộ thay đổi liên quan đến nguồn vốn

B Kiểm tra việc sử dụng vốn

1 Thu thập thông tin về các nguồn vốn, tình hình sủ dụng các nguồn vốn

2 Xem xét quá trình phân loại vốn có hợp lý không cơ cấu vốn thực tế với cơ cấu vốn được quy định trong kế hoạch và quyết định đầu tư

3 So sánh cơ cấu vốn thực tế với cơ cấu vốn được quy định trong kế hoạch và quyết định đầu tư

C Kiểm tra lãi tiền gửi ngân hàng

1 Thu thập các bảng tổng hợp lãi ngân hàng qua các năm, phiếu tính lãi của ngân hàng

2 Đối chiếu so sánh giữa sổ sách kế toán với phiếu tính lãi của ngân hàng

Bảng 2.2 Chương trình kiểm tra nguồn vốn toán

+ Nhận xét chung:Việc cấp phát thanh toán phù hợp với tiến độ thi công, nghiệm thu khối lượng hoàn thành.

So sánh phương pháp kiểm toán giữa 2 dự án

- Đều tuân theo quy trình kiểm toán chung, đầy đủ 3 bước từ việc lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.

- Căn cứ kiểm toán: dựa vào những quy định pháp luật liên quan đến XDCB cũng như kiểm toán XDCB và hồ sơ báo cáo quyết toán của mỗi dự án.

- Với mỗi nội dung kiểm tra, cả hai dự án đều thực hiện theo chu trình chung đã được công ty xây dựng sẵn và sử dụng các kỹ thuật như kiểm tra tài liệu, tính toán lại, ….

Dự án ABC Dự án XYZ

- Do dự án có quy mô lớn , là dự án nhóm B, yêu cầu hiểu biết sâu về xây dựng, do đó phải bố trí thời gian lâu hơn (15 ngày) và nhân sự nhiều hơn (5 người)

- Do quy mô nhỏ hơn, bố trí thời gian kiểm toán ngắn hơn

( 5 ngày) và nhân sự ít hơn ( 3 người).

- Kiểm tra tính pháp lý của hồ sơ Tập trung vào việc kiểm tra tính tuân thủ quy trình lập, phê duyệt và thẩm định dự toán, quyết toán cũng như thẩm quyền phê duyệt của các cấp; xem xét có đầy đủ các tờ trình, quyết định, hợp đồng liên quan không, việc tuân thủ quy định của Quy chế đấu thầu.

- Kiểm tra tính pháp lý của hồ sơ

So với dự án ABC thì kiểm tra tính pháp lý của dự án XYZ chỉ có một điểm khác đó là do dự án có thay đổi dự toán nên kiểm tra thêm việc lập dự toán bổ sung.

- Kiểm tra nguồn vốn đầu tư:

Do nguồn vốn đầu tư là Vốn ngân sách Nhà nước nên thủ tục

- Kiểm tra nguồn vốn đầu tư:

Do nguồn vốn là Vốn tái đầu tư của Tổng công ty nên kiểm toán kiểm tra tập trung về tuân thủ trình tự cấp phát vốn, chứng từ cấp phát vốn toán tập trung vào quy trình cấp vốn nội bộ để đầu tư

- Kiểm tra chi phí đầu tư:

Do chi phí của dự án chỉ có chi phí xây lắp và chi phí khác, không có chi phí thiết bị nên thủ tục kiểm tra nhấn mạnh vào việc kiểm tra khối lượng thực tế phát sinh, việc điều chỉnh giá.

- Kiểm tra chi phí đầu tư:

Chi phí của dự án này bao gồm cả chi phí xây lắp, chi phí thiết bị và chi phí khác nên ngoài tập trung kiểm tra khối lượng và đơn giá áp dụng, điều chỉnh giá thì còn tập trung vào kiểm tra nguồn gốc và chất lượng của thiết bị.

Hơn nữa, do thiết bị được nhập khẩu nên kiểm tra các phí liên quan đến nhập khẩu.

Do tính chất của những sai phạm nên kiểm toán đưa ra ý kiến ngoại trừ.

Kiến nghị với cơ quan có thẩm quyền loại bỏ giá trị 136.546 triệu đồng ra khỏi giá trị quyết toán của dự án

Do Ban quản lý dự án đã sửa đổi lại Báo cáo quyết toán theo ý kiến của kiểm toán viên và do mức độ sai phạm không trọng yếu nên kiểm toán đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần.

Tổng hợp quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành do công ty TNHH Kiểm toán tài chính Đầu tư Việt Nam thực hiện

- Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, ký hợp đồng kiểm toán.

- Hiểu biết về tình hình dự án và tình hình đơn vị thực hiện dự án toán

- Hiểu biết về hệ thống kế toán và KSNB.

- Đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu cho cả dự án và khoản mục.

- Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và chương trình kiểm toán.

- Giao nhận hồ sơ báo cáo quyết toán: lập biên bản giao nhận.

- Thực hiện kiểm tra chi tiết:

+Hồ sơ pháp lý của dự án

+Chi phí đầu tư: chi phí xây lắp, chi phí thiết bị, chi phí khác.

+Chi phí không tính vào giá trị tài sản

+Giá trị tài sản đưa vào bàn giao sử dụng

+Tình hình thanh toán công nợ, vật tư thiết bị tồn đọng

- Thu thập bản giải trình của Ban quản lý dự án.

- Phân tích, soát xét tổng thể cuộc kiểm toán:

+Soát xét chất lượng: Trưởng nhóm kiểm toán và Phó Giám đốc XDCB. +Soát xét chung: Giám đốc.

- Phát hành báo cáo kiểm toán.

- Xử lý các công việc sau khi phát hành báo cáo kiểm toán toán

PHƯƠNG HƯỚNG VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN ĐẦU TƯ XDCB HOÀN THÀNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH ĐẦU TƯ VIỆT NAM THỰC HIỆN

Những thành tựu đạt được

Thứ nhất , về quy trình kiểm toán: Do được thành lập bởi những kiểm toán viên từng làm việc cho VACO nên Công ty đã ứng dụng, vận dụng sáng tạo linh hoạt quy trình, phương pháp kiểm toán của VACO một cách phù hợp với thực tiễn công việc kiểm toán của Công ty Công ty đã xây dựng cho mình một quy trình kiểm toán riêng, và hoạt động khá hiệu quả, góp phần đóng góp chung vào lành mạnh hóa công tác quản lý vốn đầu tư như:

- Tiết kiệm Vốn đầu tư cho Nhà nước, giảm tỷ lệ thất thoát vốn trong XDCB;

- Đẩy lùi các hiện tượng gian lận;

- Tìm ra những sai sót trong công tác kế toán của đơn vị, nâng cao công tác kế toán;

- Kiến nghị với các cơ quan chức năng những điều chỉnh hợp lý.

Thứ hai, về chuyên môn nghiệp vụ: Công ty có đội ngũ kiểm toán viên của

Công ty đã có thâm niên công tác trên 10 năm trong ngành, cùng với sự nhiệt tình, sáng tạo và trình độ chuyên môn của các trợ lý đã tạo nên uy tín cho công ty về mặt chuyên môn nghiệp vụ của kiểm toán báo cáo quyết toán Vốn đầu tư hoàn thành Đặc biệt, Công ty luôn cập nhật những thông tin pháp luật mới nhất, và yêu cầu mỗi nhân viên nghiên cứu để nắm bắt được những sự thay đổi, và hướng dẫn, tư vấn cho các khách hàng của mình thực hiện đúng (những thông tư, nghị định mới của Chính phủ, Bộ Xây dựng về XDCB) toán

Mặt khác, Công ty cũng có những chính sách đào tạo cho nhân viên mới và trợ lý kiểm toán thông qua phòng Đào tạo và trong quá trình làm việc Các nhân viên mới sẽ được hướng dẫn bởi những người có kinh nghiệm Việc lựa chọn nhân viên cho mỗi cuộc kiểm toán được lựa chọn rất kỹ càng Công ty cũng chú trọng mua các sách phục vụ cho việc nghiên cứu, làm việc của các nhân viên.

Thứ ba, về kiểm soát chất lượng:

Công ty đã xây dựng một hệ thống các chính sách, thủ tục trong việc nâng cao hiệu quả kiểm soát chất lượng kiểm toán của cả kiểm toán tài chính và kiểm toán xây dựng cơ bản Quy trình soát xét chất lượng từ dưới lên trên, trong cả 3 giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán cùng với sự kiểm tra chéo trong khi thực hiện kiểm toán, rủi ro đã được giảm thiểu xuống mức thấp nhất, đảm bảo ý kiến kiểm toán phản ánh một cách trung thực và hợp lý

Hơn nữa, việc kiểm soát chéo giữa các kiểm toán viên góp phần nâng cao chuyên môn của các kiểm toán viên, đồng thời tạo ra sự phối hợp khoa học giúp công việc diễn ra trôi chảy.

Hạn chế và nguyên nhân

Thứ nhất, khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên không chú trọng đánh giá hệ thống KSNB của dự án.

Theo chuẩn mực số 1000 và chuẩn mực số 400, Đánh giá hệ thốngKSNB là một bước rất quan trọng, giúp cho kiểm toán viên có thể đánh giá được rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, từ đó giúp kiểm toán xác định được rủi ro kiểm toán.

Tuy nhiên hiện tại Công ty chưa tiến hành đánh giá chi tiết về hệ thốngKSNB của khách hàng Do đó, khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên sẽ thực hiện ngay các thủ tục kiểm tra cơ bản Điều này sẽ làm tăng chi phí và thời gian kiểm toán. toán

Thứ hai, khi thực hiện bước đánh giá trọng yếu, kiểm toán viên không phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục chi phí, nội dung kiểm tra.

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, sau khi xác định được mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu, kiểm toán viên cần phải thực hiện việc phân bổ mức trọng yếu này cho từng khoản mục cụ thể Việc phân bổ trọng yếu cho từng nội dung kiểm toán là cần thiết bởi vì bằng chứng thu thập của từng nội dung này lớn hơn việc thu thập bằng chứng của toàn bộ báo cáo quyết toán. Điều này sẽ dẫn tới khả năng kết luận sẽ không phù hợp khi các sai phạm tập trung vào một hoặc một vài khoản mục mà tổng sai phạm lại nhỏ hơn trọng yếu của toàn bộ báo cáo quyết toán của dự án, công trình Hơn nữa, việc không phân bổ mức trọng yếu sẽ khiến cho các kiểm toán viên lúng túng khi xử lý, đánh giá các sai phạm phát hiện được là trọng yếu hay không trọng yếu.

Thứ ba, về vấn đề kiểm tra công nợ

Tuy công ty đã có quy trình cụ thể về việc kiểm tra công nợ nhưng thực tế kiểm toán cho thấy khi tiến hành kiểm toán, khi ban dự án chưa có bản đối chiếu xác nhận công nợ giữa chủ đầu tư và các đơn vị nhận thầu thì kiểm toán viên không tiến hành gửi thư xác nhận cho bên thứ 3 Kiểm toán viên chỉ tiến hành kiểm tra, tính toán lại dựa vào những chứng từ do chủ đầu tư cung cấp Điều này sẽ hạn chế trong việc đánh giá tình hình công nợ, thanh toán công nợ của dự án công trình.

Thứ tư, về giấy tờ làm việc và lưu file hồ sơ.

Hiện tại, công ty chưa thiết kế được giấy tờ làm việc cho kiểm toán BCQTVĐT XDCB hoàn thành mà chủ yếu vẫn thực hiện trên Excel và giấy tờ làm việc của kiểm toán báo cáo tài chính Hơn nữa, mặc dù công ty đã xây dựng hệ thống đánh tham chiếu nhưng khi thực hiện, kiểm toán viên và kỹ thuật viên ít khi thực hiện đánh tham chiếu trên giấy tờ làm việc nên gây khó khăn cho việc soát xét kiểm toán và theo dõi, xem xét lại hồ sơ. toán

Một vấn đề khác, các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên chỉ được lưu dưới dạng file mềm mà không được lưu giấy Điều này chưa thực sự an toàn vì dễ có khả năng bị virut xâm nhập, phá hoại file dữ liệu.

Hơn nữa, việc lưu hồ sơ chưa thật sự khoa học, chưa theo một trình tự nhất định (như tên chủ dự án, loại công trình hày địa điểm xây dựng, số hồ sơ kiểm toán) nên việc xem xét lại tài liệu gặp nhiều khó khăn, thậm chí có thể gây thất lạc hồ sơ

Tồn tại những hạn chế trên do có những nguyên nhân khách quan và chủ quan:

 Thứ nhất, do chính sách chế độ thiếu cụ thể, hệ thống văn bản luật chồng chéo, thường xuyên thay đổi và bất cập; số lượng văn bản liên quan quá nhiều.

Do đó, kiểm toán viên gặp khó khăn trong việc nắm bắt.

Hiện nay Bộ Tài chính mới chỉ ban hành chuẩn mực 1000 liên quan đến kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư Tuy nhiên chuẩn mực này cũng mới chỉ đề cập đến những vấn đề chung nhất của kiểm toán BCQT VDDT chứ chưa đề cập đến những vấn đề cụ thể như tiến hành các thử nghiệm kiểm soát cũng như các thử nghiệm cơ bản Do vậy, việc đánh giá hệ thống KSNB chủ yếu dựa vào xét đoán nghề nghiệp và kinh nghiệm của kiểm toán viên Mặt khác, để kiểm toán XDCB, kiểm toán viên đồng thời phải căn cứ vào các chuẩn mực khác áp dụng cho báo cáo tài chính, điều này chưa thực sự sát với một lĩnh vực có những đặc thù cơ bản như XDCB

Hơn nữa, có thể thấy một vấn đề bất cập trong việc ban hành các văn bản luật liên quan đến XDCB tại nước ta hiện nay Do hệ thống luật chưa hoàn thiện nên hàng năm lại có rất nhiều văn bản mới ban hành, sửa đổi, hướng dẫn thực hiện hay thay thể những văn bản cũ; điều này dẫn đến sự chồng chéo, không thống nhất giữa các văn bản luật cũng như gây khó khăn cho việc áp dụng, cập nhật cho cả khách hàng lẫn kiểm toán viên. toán

Thậm chí, ngay cả những văn bản pháp quy liên quan đến thi công cũng tồn tại nhiều hạn chế như: quy chế đấu thầu còn nhiều sơ hở, định mức xây dựng chưa phù hợp cũng như các vấn đề liên quan đến thi công.

 Thứ hai, do thực trạng XDCB tại nước ta còn nhiều bất cập kéo theo những khó khăn trong kiểm toán. Điển hình trong thực trạng XDCB ở nước ta hiện nay là tình trạng lãng phí, thất thoát vốn, việc đầu tư dàn trải kém hiệu quả Cụ thể, trong năm 2008 vừa qua, khi lạm phát tại Việt Nam lên cao, để kiềm chế lạm phát thì Chính phủ đã tạm dừng kinh tế rất nhiều dự án, công trình đang xây dựng dở dang Nếu như việc đầu tư được tập trung và có trọng điểm hơn thì chắc chắn hiệu quả đầu tư sẽ có nhiều hiệu quả hơn Ngoài ra, do bản thân năng lực của nhiều nhà thầu chưa đảm bảo ảnh hưởng tới tiến độ thi công và chất lượng công trình.

Hơn nữa, do có kẽ hở, chưa đồng bộ trong hệ thống văn bản pháp luật nên đã có những tình trạng tiêu cực trong công tác đấu thầu, thi công Việc móc nối giữa chủ đầu tư và nhà thầu tồn tại rất phổ biến cũng như tình trạng bớt xén vật liệu trong quá trình xây dựng Điều này sẽ ảnh hưởng đến chất lượng của công trình, dự án Mà việc kiểm tra chất lượng công trình (đặc biệt trong xây dựng) sau khi hoàn thành thì rất khó khăn, khó kiểm tra một cách chính xác.

Một vấn đề khác, do sản phẩm của XDCB thường có quy mô lớn, kết cấu phức tạp nên bản thân đặc trưng này của XDCB cũng đã gây khó khăn cho kiểm toán viên so với kiểm toán tài chính thông thường.

 Thứ ba, do công việc kiểm toán tiến hành sau khi dự án, công trình đã hoàn thành, vì vậy có những tình trạng như luân chuyển công tác của cán bộ Ban quản lý, giấy tờ, hồ sơ báo cáo bị thất lạc, không thể kiểm tra chặt chẽ quá trình thi công…do đó dẫn đến khó khăn trong việc thu thập bằng chứng.

Hơn nữa, việc kiểm tra chất lượng của dự án, công trình sau khi hoàn thành gặp khó khăn

 Thứ tư, do bị hạn chế về mặt kinh phí toán

Tính tất yếu hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành

Do thực trạng XDCB tại Việt Nam hiện nay còn nhiều bất cập nên bắt buộc có kiểm toán nhằm giảm thiểu những sai phạm, tiềm tàng, từ đó lành mạnh hóa công tác đầu tư.

Xuất phát từ mục tiêu đó, tất yếu phải hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành, để nâng cao chất lượng kiểm toán, từ đó đạt được tốt nhất mục tiêu kiểm toán.

Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành tại công ty TNHH Kiểm toán Tài chính Đầu tư Việt Nam

Đối với cơ quan có thẩm quyền:

Thứ nhất, cần hoàn thiện hệ thống chính sách, văn bản pháp luật liên quan đến XDCB tạo thành một khung pháp lý chặt chẽ, đồng thời, xây dựng thêm các chuẩn mực chi tiết liên quan đến kiểm toán XDCB đề làm cơ sở cho cuộc kiểm toán.

Thứ hai, hiện nay phí kiểm toán vẫn chưa tương xứng với tổng giá trị mức đầu tư của dự án Đề nghị Bộ Tài chính có sự điều chỉnh để phù hợp hơn.

Thứ ba, hiện nay tại nước ta chưa có trường nào đào tạo về kiểm toán

XDCB cũng như chưa có chế đố thi cử về kiểm toán viên xây dựng cơ bản. Trong khi đó người chủ yếu thực hiện kiểm toán là các kỹ sư tốt nghiệp các ngành xây dựng Kiến nghị có chương trình đào tạo và thi cử riêng. Đối với Công ty: toán

Thứ nhất, Công ty nên thực hiện xây dựng bảng câu hỏi cũng như các phương pháp khác như lưu đồ, bảng tường thuật để tìm hiểu, đánh giá về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của dự án, từ đó thuận tiện hơn trong việc lập kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán, tiết kiệm thời gian, giảm thiểu chi phí.

Em xin đưa ra một bảng câu hỏi giúp cho việc đánh giá hệ thống KSNB. Thông qua việc tìm hiểu, với mỗi câu trả lời không sẽ cho thấy nhược điểm của hệ thống KSNB

1 Kiểm toán viên có bị Ban quản lý hạn chế trong việc tiếp cận các vấn đề liên quan đến dự án không

2 Ban quản lý có đủ năng lực không (kinh nghiệm, trình độ quản lý)

3 Có dấu hiệu nào chứng tỏ Ban quản lý có những hành vi gian lận không

4 Có sự thay đổi nào trong Ban quản lý không`

5 Các thành viên Ban quản lý có quan hệ họ hàng không

1 Nhân viên kế toán có đủ năng lực không (trình độ, bằng cấp, kinh nghiệm)

2 Việc hạch toán, lập sổ có tuân theo quy định hiện hàng không (theo QĐ214/2000/QĐ-BTC)

1 Có sự phân công trách nhiệm rõ ràng giữa người giám sát thi công, chủ nhiệm xây dựng, ban quản lý với kế toán không

2 Mối quan hệ giữa các thành viên của Ban quản lý với nhân viên kế toán có phải quan hệ họ hàng không

3 Có quy định rõ trách nhiệm của mỗi người (giám sát thi công, ban quản lý, bên xây dựng ) khi xảy ra sự cố không

Bảng 3.1 Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB toán

Ngoài ra, công ty phải có những tìm hiểu về các bên liên quan đến nhà thầu để có hiểu biết tốt nhất về hệ thống KSNB của dự án, từ đó có kế hoạch và chương trình kiểm toán phù hợp.

Thứ hai , , khi tiến hành đánh giá mức trọng yếu, kiểm toán viên nên tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục chi phí, giúp cho kiểm toán viên có định hướng trong việc kiểm tra và thu thập các bằng chứng của các khoản mục Hơn nữa, giúp kiểm toán viên xử lý, đánh giá được sai phạm đó phải trọng yếu hay không và đưa ra ý kiến kiểm toán phù hợp

Chỉ tiêu chủ yếu để xác định mức độ trọng yếu là một trong những chỉ tiêu sau: tổng mức đầu tư, tổng dự toán, chi phí xây lắp, chi phí thiết bị hay chi phi khác

Mức trọng yếu (cho toàn bộ báo cáo ) = Giá trị chỉ tiêu * tỷ lệ %

Nếu tổng các sai phạm phát hiện được trong báo cáo quyết toán nhỏ hơn mức trọng yếu thì coi như không trọng yếu, và ngược lại, nếu lớn hơn là trọng yếu.

Việc lựa chọn chỉ tiêu và tỷ lệ phụ thuộc vào xét đoán của kiểm toán viên. Sau khi xác định được mức trọng yếu cho toàn bộ báo cáo, kiểm toán viên tiến hành phân bổ ước lượng ban đầu cho từng khoản mục chi phí, từng nội dung kiểm toán (xác định rủi ro chấp nhận được) Việc phân bổ này phụ thuộc vào đặc điểm của từng dự án và xét đoán của kiểm toán viên; thông thường sẽ tập trung vào chi phí xây lắp, chi phí thiết bị và chi phí khác (hay hệ số phân bổ của các loại chi phí này cao hơn những nội dung khác).

Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục Z = Số dư khoản mục Z * Hệ số phân bổ.

Thứ ba, khi kiểm tra tình hình công nợ; khi chủ đầu tư chưa có bảng xác nhận công nợ với các nhà thầu, các bên liên quan thì Công ty nên gửi thư xác nhận đến bên thứ 3 đó; từ đó có thể bằng chứng đáng tin cậy về tình hình công nợ của dự án Sau đây là mẫu thư xác nhận: toán

Công ty TNHH Kiểm toán Tài chính Đầu tư Việt Nam

Phòng 202, Nơ 21, Khu Đô thị Pháp Vân, Hà Nội

Kính gửi: Ông (Bà) Kế toán trưởng của Công ty…, Trung tâm …(bên thứ 3) Xin quý công ty xác nhận rằng tại thời điểm ngày…tháng …năm …(thời điểm hoàn thành báo cáo quyết toán) số dư tài khoản phải thu (phải trả) của quý Công ty với Ban quản lý dự án …là A đồng.

Chữ ký, con dấu của bên thứ 3

Giám đốc Kế toán trưởng Đề nghị quý công ty gửi đến Công ty Kiểm toán theo địa chỉ trên

Bảng 3.2 Mẫu thư xác nhận Thứ tư, cần có chế độ khen thưởng cho công nhân viên để khuyến khích công nhân viên làm việc cũng như giữ được nhân viên trong tình trạng cạnh tranh hiện nay Đồng thời có chế độ tuyển dụng thêm nhân viên và đào tạo nhân viên mới để mở rộng quy mô công ty cũng như nâng cao chất lượng của nhân viên công ty.

Thứ năm, khi thực hiện kiểm toán, yêu cầu đánh tham chiếu để từ đó dễ dàng hơn trong việc tổng hợp ý kiến, soát xét chất lượng cũng như kiểm tra lại. Mặt khác, với các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên không chỉ lưu trong file mềm mà cần phải được in ra, lưu trữ để đảm bảo an toàn.

Nếu đồng ý với ý kiến trên, đề nghị tích dấu nhân (X) vào ô trống này

Nếu không đồng ý với ý kiển trên, đề nghị tích dấu nhân (X) vào ô trống này Đề nghị ghi số dư chính xác: toán

Cần sắp xếp các file hồ sơ theo một nguyên tắc nhất định ( địa điểm xây dựng; chủ đầu tư…) để tạo điều kiện thuận lợi trong việc tìm kiếm, xem xét lại toán

Định dạng
Số trang	84
Dung lượng	114,27 KB