Hoàn thiện Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH MTV Điện lực Hải Dương

Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chuyên đề thực tập LỜI MỞ ĐẦU Điện thưc trở thành nguồn lượng thắp sáng cho sống người động lực cho phát triển kinh tế - xã hội đất nước mong muốn có niềm tin Đảng, nhân dân toàn xã hội, Tập đoàn Điện Lực Việt Nam (EVN) nói chung Cơng ty Điện lực Hải Dương nói riêng ln phấn đấu hồn thành tốt nhiệm vụ Đảng Chính phủ giao phó, đảm bảo cung cấp điện với chất lượng ổn định, an toàn, tin cậy cho phát triển đất nước Đặc biệt giai đoạn cạnh tranh liệt nay, nói vấn đề ngun vật liệu mang tính chất sống cịn doanh nghiệp Bên cạnh Cơng ty Điện lực Hải Dương trọng yếu tố đầu vào như: Lao động, vốn, cơng nghệ đặc biệt lưu tâm đến yếu tố nguyên vật liệu Trong trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cần có nguyên vật liệu Về mặt giá trị vật liệu chuyển dịch lần toàn giá trị vào giá thành sản phẩm làm Vì vậy, chất lượng sản phẩm tốt hay xấu phụ thuộc chủ yếu vào nguyên vật liệu Mục tiêu hạ giá thành để có lợi nhuận tối đa phụ thuộc chủ yếu vào việc sử dụng tiết kiệm chi phí ngun vật liệu, góp phần định đến thành bại doanh nghiệp Điều dẫn đến khả cần thiết doanh nghiệp việc cung cấp thông tin nguyên vật liệu, làm để mua bán nguyên vật liệu với giá hợp lý nhất, tránh dư thừa tồn đọng, bên cạnh làm để quản lý nguyên vật liệu tốt nhất, tránh lãng phí mát, tiết kiệm nguyên vật liệu hợp lý để doanh nghiệp tự chủ sản xuất kinh doanh với chế thị trường vấn đề điều nhức nhối nhà doanh nghiệp Cũng tầm quan trọng nguyên vật liệu mà em sâu tìm hiểu đề tài: "Hồn thiện Kế tốn ngun vật liệu Công ty TNHH MTV Điện lực Hải Dương" Lương Thị Thanh Hồng – KT11B Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chuyên đề thực tập Sau trình thực tập, hướng dẫn nhiệt tình Ban lãnh đạo cán nhân viên Công ty, đặc biệt phịng Tài - Kế tốn tạo điều kiện cho em tiếp cận tìm hiểu cấu tổ chức toàn hoạt động kế tốn cơng ty, em hồn thành Chuyên đề thực tập chuyên ngành Sinh viên Lương Thị Thanh Hồng Lương Thị Thanh Hồng – KT11B Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chuyên đề thực tập CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH MTV ĐIỆN LỰC HẢI DƯƠNG 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Công ty 1.1.1 Khái quát nguyên vật liệu Công ty Trong sản xuất kinh doanh, vật liệu khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất doanh nghiệp Ngồi phận quan trọng tổng số tồn kho doanh nghiệp Do đó, việc quản lý sử dụng vật liệu nhân tố định thành công công tác quản lý kinh doanh Vật liệu yếu tố đầu vào trình sản xuất, quản lý sử dụng tốt tạo cho yếu tố đầu hội tốt để tiêu thụ Chính vậy, suốt trình luân chuyển, việc giám đốc chặt chẽ số lượng vật liệu mua vào, xuất dùng để đảm bảo cho chất lượng sản phẩm theo yêu cầu kỹ thuật, giá trị đề địi hỏi cán kế tốn vật liệu thực nhiệm vụ Ngun vật liệu Cơng ty Điện lực Hải Dương sử dụng lao động sản xuất bao gồm: Dầu máy biến áp, xăng, dầu nhờn, mỡ công nghiệp, sứ cách điện, cáp nhôm, cáp đồng, máy biến áp, cột điện… 1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu Công ty Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu bao gồm nhiều loại khác với nội dung kinh tế tính lý hóa học khác Để quản lý chặt chẽ tổ chức hạch toán với thứ, loại vật liệu phục vụ cho kế toán quản trị cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu Nguyên vật liệu Công ty Điện lực Hải Dương sử dụng lao động sản xuất bao gồm: dầu máy biến áp, xăng, dầu nhờn, mỡ công nghiệp, sứ cách điện, cáp nhôm, cáp đồng, máy biến áp, cột điện phân thành nhóm nguyên vật liệu khác nhau, cụ thể sau: - Nguyên vật liệu chính: Loại nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu tạo nên thực thể sản phẩm Lương Thị Thanh Hồng – KT11B Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chuyên đề thực tập - Vật liệu phụ: Kế toán mở tiểu khoản 1522 đối tượng lao động không cấu thành nên thực thể sản phẩm, có tác dụng định cần thiết cho trình sản xuất kinh doanh như: Sắt thép, xi măng, cáp nhôm, sứ cách điện - Nhiên liệu: Kế toán mở tiểu khoản 1521 gồm loại dầu máy biến áp, xăng, dầu nhờn, mỡ công nghiệp - Thiết bị phụ tùng: Kế toán mở tiểu khoản 1523 thiết bị, phụ tùng phục vụ cho việc đại tu thay sửa chữa lưới điện, chi tiết máy móc thiết bị gồm: Máy biến áp, doăng máy biến áp, vịng bi, xăm lốp tơ - Phế liệu thu hồi: Kế tốn mở tiểu khoản 1525 Là vật liệu loại trình sản xuất tái nhập kho dây cáp nhôm, cột điện, dầu máy biến áp cũ Tất nguyên vật liệu phục vụ cho việc sửa chữa thường xuyên, sửa chữa cố, dùng cho sản xuất kinh doanh phụ lắp đặt công tơ, xây lắp điện…và dùng cho công tác sửa chữa lớn tài sản cố định doanh nghiệp Trên thực tế, việc xếp vật liệu theo loại trình bày vào cơng dụng chủ yếu nguyên vật liệu Việc phân loại vật liệu giúp cho doanh nghiệp quản lý nguyên vật liệu cách dễ dàng hơn, sở doanh nghiệp theo dõi số lượng, chất lượng loại nguyên vật liệu, nhiên liệu, phụ tùng thay Cách phân loại giúp kế toán xác định mức tiêu hao, dự trữ cho loại, thứ nguyên vật liệu, sở tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.2 Đặc điểm luân chuyển nguyên vật liệu Công ty Ngun vật liệu cơng ty hình thành chủ yếu từ việc mua sắm mới, gia công tái chế, điều chuyển nội Tổng Công ty Điện lực Miền Bắc… Sau nghiệm thu chất lượng nhập kho quản lý hệ thống sổ sách phần mềm kế toán Căn vào nhu cầu sản xuất kế hoạch đầu tư, sửa chữa đơn vị phê duyệt, nguyên vật liệu cấp thẳng trực tiếp vào cơng trình xuất kho điện lực phục vụ Lương Thị Thanh Hồng – KT11B Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chuyên đề thực tập mục đích dự phịng có cố đột xuất… Vào ngày 25 tháng kế tốn Điện lực có trách nhiệm đối chiếu vật tư xuất nhập để đảm bảo tính xác, đồng thời quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu xuất dùng vào trình sản xuất kinh doanh kịp thời trạng thái kiểm soát cách tốt 1.3 Tổ chức quản lý nguyên vật liệu Công ty Một sản xuất với quy mơ ngày lớn, với trình độ xã hội hoá sức phát triển sản xuất ngày cao, với yêu cầu quy luật kinh tế phát sinh không tăng cường công tác tổ chức quản lý nguyên vật liệu Công ty Các phận Công ty liên quan đến công tác thu mua, xây dựng định mức sử dụng, kiểm kê nguyên vật liệu bao gồm: - Phòng Kế hoạch: Tham mưu giúp Giám đốc Công ty quản lý công tác kế hoạch sản xuất kinh doanh đầu tư xây dựng tồn Cơng ty Bao gồm kế hoạch sản xuất kinh doanh, đầu tư phát triển, đại tu sửa chữa lớn, thi công xây lắp, sản xuất dịch vụ khác v.v… - Phòng Vật tư: Tham mưu giúp Giám đốc Công ty quản lý công tác vật tư xuất nhập tồn Cơng ty Tổ chức việc cung ứng vật tư theo kế hoạch phân cấp Tổng Công ty đảm bảo đáp ứng kịp thời, đầy đủ, chủng loại đảm bảo chất lượng kỹ thuật cho nhu cầu tồn Cơng ty Đồng thời không để vật tư ứ đọng tồn kho định mức Tổ chức bảo quản vật tư thiết bị, quản lý kho tàng bến bãi Thực công tác thống kê, cập nhật, ghi chép, chế độ sổ sách, thẻ kho, chứng từ đầy đủ xác theo quy định.Thực công tác kiểm kê định kỳ đột xuất Tham gia xử lý vật tư ứ đọng, hư hỏng, phẩm chất Tổ chức thu hồi vật tư sau đại tu cải tạo, xây dựng (nếu có) Tổ chức việc tốn vật tư với đơn vị tồn Cơng ty cấp theo quy định Kiểm tra việc sử dụng vật tư định mức, mục đích yêu cầu, bảo quản vật tư dự phịng Quản lý cơng tác vận tải Công ty Lập kế hoạch điều động phương tiện phục vụ cho nhu cầu Công ty Quản lý xe phương tiện bốc xếp Công ty Lương Thị Thanh Hồng – KT11B Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chuyên đề thực tập - Phịng Kế tốn: Tham mưu giúp Giám đốc Kế tốn trưởng Cơng ty quản lý cơng tác kinh tế tài chính, hạch tốn kế tốn tồn Cơng ty quản lý cơng tác tài kế tốn quan Cơng ty Xây dựng trình duyệt kế hoạch tài tín dụng hàng năm, q, tháng Cơng ty Tổ chức thực cập nhật hoạt động tài kế tốn nhằm đảm bảo sử dụng hiệu nguồn vốn, quỹ Công ty phục vụ cho yêu cầu sản xuất kinh doanh Thực nghiệp vụ tín dụng, tốn, cấp phát, thu nộp tài theo chế độ tài quy định Quản lý vốn tài sản Công ty theo chế độ quy định Nhà nước mặt giá trị vật Chủ trì việc kiểm kê đối chiếu định kỳ thường xuyên theo quy định tài sản Công ty Tổ chức công tác hạch tốn kế tốn cập nhật tồn Cơng ty nhằm đảm bảo việc ghi chép tính tốn, phản ánh kịp thời, trung thực, xác tình hình hoạt động kinh tế tài Cơng ty theo luật Kế toán Nhà nước quy định Tổng Công ty Hướng dẫn đơn vị Công ty thực thống đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu, chế độ sổ sách báo cáo kế tốn, quy trình hạch tốn kế tốn, lưu chuyển chứng từ v.v… theo quy định Tham gia việc thanh, xử lý tài sản hư hỏng, phẩm chất, tồn kho ứ đọng theo quy định Tổng Công ty Kiểm tra, kiểm soát thường xuyên định kỳ đơn vị Cơng ty có hoạt động tài kinh tế, chấp hành quy định, nhằm kịp thời chấn chỉnh khiếm khuyết, giữ nghiêm kỷ luật tài Nhà nước Quản lý việc thực sách giá tồn Cơng ty, tham gia ký kết hợp đồng kinh tế Công ty với khách hàng Tổ chức lưu trữ, bảo quản hồ sơ chứng từ, tài liệu kế tốn Cung cấp thơng tin kinh tế kịp thời cho lãnh đạo phận liên quan + Kế toán vật tư: Theo dõi tình hình biến động ngun vật liệu hàng hố, tình hình nhập, xuất hình thức tốn, phân bổ nguyên vật liệu cho đối tượng sử dụng, tập hợp kiểm tra toàn phiếu nhập, phiếu Lương Thị Thanh Hồng – KT11B Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chuyên đề thực tập xuất số lượng giá trị trước ký vào thẻ kho vào sổ chi tiết báo cáo vật tư, thành viên hội đồng xử lý vật tư thiết bị + Kế tốn cơng cụ dụng cụ thực việc mở sổ theo dõi chi tiết công tơ, công cụ dụng cụ bao gồm số lượng, đơn giá , thành tiền Theo dõi hạch toán phân bổ giá trị công cụ dụng cụ vào giá thành theo quy định theo dõi hạch toán vật tư dự phòng kho mở sổ chi tiết vật liệu sản phẩm hàng hoá cho đơn vị công ty Lương Thị Thanh Hồng – KT11B Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chuyên đề thực tập CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH MTV ĐIỆN LỰC HẢI DƯƠNG 2.1 Tính giá ngun vật liệu Cơng ty 2.1.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho Tính giá nguyên vật liệu dùng thước đo tiền tệ để biểu giá trị nguyên vật liệu Theo nguyên tắc định đảm bảo yêu cầu chân thực, thống nhất, nguyên vật liệu nhập doanh nghiệp chủ yếu mua ngồi như: Sắt thép, xi măng, cơng tơ điện, cáp nhôm, sứ cách điện, Nguyên vật liệu tài sản lưu động, đòi hỏi phải đánh giá theo thực tế Trên sở lý thuyết hạch tốn theo giá hạch tốn cuối tháng kế tốn tính giá thực tế để hạch toán điều chỉnh Để giảm bớt khâu hạch tốn Cơng Ty TNHH MTV Điện lực Hải Dương sử dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo giá trị thực tế, giá thực tế nguyên vật liệu mua nhập kho giá mua theo hố đơn chi phí thu mua thực tế, bao gồm: chi phí bốc dỡ, vận chuyển, cơng tác phí phận thu mua, giá trị vật liệu, hao hụt (nếu có) trừ khoản triết khấu, giảm giá Giá thực tế VL nhập kho Chi phí Giá mua = theo hố đơn + vận chuyển Chiết Cơng + bốc dỡ Tác phí + Hao hụt - khấu giảm giá Ví dụ: Trong kỳ Cơng ty có mua lơ cáp vặn xoắn Cơng ty dây cáp điện Thượng Đình, hóa đơn mua hàng thể sau: Biểu 2.1 Lương Thị Thanh Hồng – KT11B Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chuyên đề thực tập HÓA ĐƠN Mẫu số: 01/GTKT GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: AB/11P Liên 2: Giao khách hàng Số hóa đơn: 00041 Ngày 22 tháng 11 năm 2011 Đơn vị bán hàng:Công ty cổ phần dây cáp điện Thượng Đình Địa chỉ:Số 21 lơ 13B đường Trung Yên3, khu ĐTM Trung Yên, Cầu Giấy, Hà Nội Số tài khoản 1 2 Điện thoại: MS:0101362221 Họ tên người mua hàng: Anh Nguyễn Văn A Tên đơn vị: Công ty TNHH MTV Điện Lực Hải Dương Địa chỉ: Số 33 đại lộ Hồ Chí Minh-TP Hải Dương Số tài khoản: 10201 0000456 Tại NH CTHD Hình thức tốn: CK STT Tên hàng hóa, dịch vụ a Đơn vị tính c b Cáp vặn xoắn XLPE 4x95 Chi phí vận chuyển MS:0800356171 1 2 0 6 8 Số lượng Đơn giá Thành tiền 3=1x2 Mét T.bộ 1,50 125,000 187,500,000 1,800,000 1,800,000 Cộng tiền hàng 189,300,000 Thuế suất GTGT : 10% Tiền thuế GTGT: 18,930,000 Tổng công tiền toán 208,230,000 Số tiền chữ: Hai trăm linh tám triệu hai trăm ba mươi ngàn đồng chẵn Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Người bán hàng ( Ký, ghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Cần kiểm tra đối chiếu lập, giao nhận hóa đơn) Kế tốn vật liệu vào hóa đơn tính giá thực tế nhập kho sau: Giá thực = 187.500.000 + 1.800.000 ÷ 1.500 = 126.200đ tế Lương Thị Thanh Hồng – KT11B Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chuyên đề thực tập mét cáp XLPE 4x95 nhập kho 2.1.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho Trên sở lý luận xuất kho nguyên vật liệu hạch toán theo đơn giá thực tế, giá hạch tốn cuối tháng tính giá thực tế bình qn gia quyền, Công ty TNHH MTV Điện lực Hải Dương thực việc xuất nguyên vật liệu theo giá thực tế, Do xuất nguyên vật liệu phiếu xuất ghi số lượng giá trị hàng xuất theo giá thực tế Giá thực tế vật liệu xuất = x Ví dụ: Trong tháng đơn vị xuất cho đơn vị thi công 150 mét cáp vặn xoắn 4x95 mua Công ty CP dây cáp điện Thượng Đình để giải cố, kế tốn vật liệu cách tính giá vật liệu xuất kho theo phương pháp bình qn gia quyền cơng ty để tính giá thực tế vật liệu xuất, cụ thể: Giá thực tế cáp 4x95 xuất kho = 150 x 126.20 = 18.930.000đ Biểu 2.2 Đơn vị: Công ty TNHH MTV ĐL Hải Dương Lương Thị Thanh Hồng – KT11B Số 0512K03 Mẫu số : 02 - VT 10 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chuyên đề thực tập Biểu 2.27 TẬP ĐOÀN ĐIỆN LỰC VIỆT NAM CÔNG TY ĐIỆN LỰC HẢI DƯƠNG SỔ CÁI TÀI KHOẢN 1523 Năm 2011 TK ghi có Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng 10 Tháng 11 1111 9.583.894 1121 117.287.099 13881 1.270.048 154211 1.870.000 33111 24.420.000 3313 49.122.500 62713621 Tháng 12 1.200.000 Cộng PS nợ 204.753.541 Cộng PS có 193.688.842 Dư nợ 758.998.223 Kế tốn trưởng Lương Thị Thanh Hồng – KT11B 770.062.922 Người lập biểu 47 Cộng năm Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chuyên đề thực tập Biểu 2.28 TẬP ĐOÀN ĐIỆN LỰC VIỆT NAM CÔNG TY ĐIỆN LỰC HẢI DƯƠNG SỔ CÁI TÀI KHOẢN 1525 Năm 2011 TK ghi có Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng 13881 1541322 1541327 2413111 2413121 33881 62713621 Cộng PS nợ Cộng PS có Dư nợ Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 Cộng năm 6.336.500 187.100 10.382.020 179.100 64.523.000 2.509.780 84.117.500 57.279.784 370.502.050 397.339.766 Kế toán trưởng Lương Thị Thanh Hồng – KT11B Người lập biểu 48 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chun đề thực tập CHƯƠNG III: HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH MTV ĐIỆN LỰC HẢI DƯƠNG 3.1 Đánh giá thực trạng kế toán nguyên vật liệu Công ty 3.1.1 Những ưu điểm thành tựu đạt Công ty TNHH MTV Điện lực Hải Dương Trong chế quản lý kinh tế mới, tài ln tổng hồ mối quan hệ kinh tế, tổng thể nội dung giải pháp tài tiền tệ, khơng có nhiệm vụ khai thác nguồn lực tài tăng thu nhập, tăng trưởng kinh tế mà phải quản lý sử dụng có hiệu nguồn lực Mục tiêu doanh nghiệp muốn tối đa hoá lợi nhuận nâng cao lợi ích xã hội Muốn đạt mục đích doanh nghiệp phải sử dụng đồng nhiều biện pháp từ tổ chức, kỹ thuật, quản lý Song biện pháp đa số doanh nghiệp quan tâm có hiệu tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm, lẽ chi phí nguyên vật liệu yếu tố quan trọng giá thành, việc quản lý hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu vấn đề quan trọng góp phần giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Đây vấn đề lãnh đạo Công ty TNHH MTV Điện Lực Hải Dương đặc biệt quan tâm Qua thời gian thực tập doanh nghiệp, vận dụng lý thuyết, lý luận học vào thực tế công tác nguyên vật liệu doanh nghiệp em thấy: + Về chế độ ghi chép ban đầu: Từ việc lập chứng từ đến luân chuyển chứng từ cụ thể là: - Phiếu nhập kho vật tư - Phiếu xuất kho vật tư - Hố đơn Cơng ty TNHHMTV Điện Lực Hải Dương quy định rõ ràng với quy định nhà nước ban hành theo chế độ kế toán + Về quản lý kho: Hệ thống kho tổ chức hợp lý, phù hợp với cách phân loại nguyên vật liệu mà doanh nghiệp áp dụng việc phân chia thành 11 kho: Lương Thị Thanh Hồng – KT11B 49 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chuyên đề thực tập - Kho nhiên liệu - Kho khí - Kho nguyên vật liệu điện - Kho bu lông - Kho thiết bị phụ tùng - Kho phế liệu thu hồi - Kho công cụ, dụng cụ - Kho cơng cụ văn phịng - Kho thu hồi xây dựng - Kho công ty cấp - Kho thu hồi dự án thành phố Hải Dương Đảm bảo giúp kế tốn thuận tiện q trình hạch tốn kiểm tra, q trình thu mua, dự trữ, bảo quản, sử dụng dễ dàng Từ giúp cho lãnh đạo nắm bắt tình hình nguyên vật liệu cách kịp thời Việc áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, giúp cho việc theo dõi hàng tồn kho sát thực số lượng giá trị hàng tồn kho, kịp thời bổ sung loại nguyên vật liệu thiếu Cơng ty áp dụng phương pháp tính giá nguyên vật liệu theo phương pháp bình quân gia quyền giúp cho việc theo dõi nguyên vật liệu trở lên đơn giản, việc tập hợp số liệu nhanh chóng thuận lợi nhiều Điều giúp cho kế toán nguyên vật liệu cần mở thẻ kho cho mã vật liệu, việc theo dõi chi tiết nguyên vật liệu cập nhập cách liên tục nên việc tổng hợp nhanh chóng thuận tiện nhiều + Về hệ thống sổ sách kế toán: Sử dụng theo chế độ biểu mẫu mà nhà nước ban hành, doanh nghiệp sử dụng theo tiểu khoản chi tiết, biểu mẫu mà công ty chủ quản quy định áp dụng 3.1.2 Những tồn Công ty Điện lực Hải Dương Bên cạnh ưu điểm nêu trên, q trình thực tập kế tốn nguyên vật liệu doanh nghiệp em nhận thấy: + Hiện chi phí nguyên vật liệu dùng cho sản xuất hạch tốn thẳng vào tài khoản 154, không qua tài khoản 6212 mà tài khoản Lương Thị Thanh Hồng – KT11B 50 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chuyên đề thực tập 154 bao gồm chi phí ngun vật liệu, nhân cơng, chi phí sản xuất chung Vì để lấy số liệu chi phí ngun vật liệu làm báo cáo khó khăn + Doanh nghiệp không mở nhật ký chứng từ số việc phản ánh, theo dõi toán với khách hàng phải theo dõi nhật ký chứng từ số 1, nhật ký chứng từ số bảng kê ghi có tài khoản 331 + Doanh nghiệp chưa áp dụng theo dõi hàng mua đường việc quản lý hàng hố, vật tư thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp chưa đầy đủ 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH MTV Điện Lực Hải Dương 3.2.1 Về công tác quản lý nguyên vật liệu Cơng ty Trong q trình thực tập sở lý luận trang bị nhà trường, theo ý kiến chủ quan thân em xin mạnh dạn đưa số ý kiến xung quanh vấn đề kế toán nguyên vật liệu với mục đích bàn luận nhằm hồn thiện thêm bước kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Cần đưa kế hoạch cụ thể hàng tháng, hàng quý, hàng năm cho việc thu mua nguyên vật liệu, để giúp cho việc quản lý số lượng, chất lượng chủng loại giá cho chi phí nguyên vật liệu mức thấp Giả sử kế hoạch quý năm 2011 cần xây dựng km đường dây 0,4 kV, vào định mức để xác định cần phải mua dây dẫn, chủng loại nào? chất lượng giá để đảm bảo có lãi Để cho khâu bảo quản tốt doanh nghiệp cần thiết phải phân loại nguyên vật liệu cho phù hợp với đặc điểm tính chất loại Các kho phải kiểm tra thường xuyên Ví dụ: Đối với kho nhiên liệu phải trang bị phương tiện, dụng cụ phòng cháy chữa cháy Đối với nguyên vật liệu xi măng mua chưa sử dụng cần để nơi khô giáo, tránh ẩm ướt Lương Thị Thanh Hồng – KT11B 51 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chuyên đề thực tập Cũng vào kế hoạch đề để xác định cần phải thu mua số lượng nguyên vật liệu bao nhiêu, để phục vụ cho sản xuất liên tục, không dự trữ vượt định mức làm ảnh hưởng đến vốn Một yếu tố thiếu quản lý nguyên vật liệu, phải sử dụng cách hợp lý tiết kiệm nguyên vật liệu theo định mức tiêu hao quy định Ví dụ: Khi xây dựng km đường dây 0,4 kV theo thiết kế cần số lượng cột 90 loại cột H 8,5 m; xi măng theo định mức 270 (300 kg/cột), xà loại 105 Chi phí quản lý, chi phí nhân cơng, chi phí vận chuyển thực theo đơn giá hành Trong trình thiết kế xây dựng thi cơng theo u cầu phải đảm bảo vật tư chủng loại số lượng theo thiết kế để đảm bảo chất lượng cơng trình Cịn chi phí quản lý, chi phí nhân cơng, chi phí vận chuyển phải xây dựng phương án tối ưu có giảm chi phí hạ giá thành cơng trình, tăng kết sản xuất kinh doanh 3.2.2 Về hạch tốn ngun vật liệu Cơng ty Theo quy định hạch toán nguyên vật liệu tập hợp vào tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu” vào số dư nợ phiếu xuất kho kế toán vật tư cuối tháng tổng hợp bảng phân bổ nguyên vật liệu ghi: Nợ cho TK 621; 627; 642 Có TK 152; 153 Cuối tháng tồn chi phí nguyên vật liệu kết chuyển sang tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” tài khoản 621 khơng có số dư cuối tháng Trong Cơng ty TNHH MTV Điện Lực Hải Dương chi phí nguyên vật liệu dùng cho sản xuất hạch tốn thẳng vào tài khoản 154, không qua tài khoản 621 Như giảm khâu kết chuyển từ tài khoản 621 sang tài khoản 154, giá thành sản xuất phản ánh đầy đủ xác chi phí sản xuất Nhưng tài khoản 154 bao gồm chi phí ngun vật liệu, nhân cơng, chi phí sản xuất chung, để lấy số liệu chi Lương Thị Thanh Hồng – KT11B 52 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chuyên đề thực tập phí nguyên vật liệu làm báo cáo khó khăn hơn, ta có hạch toán qua tài khoản 621, báo cáo giá thành sản phẩm theo yếu tố chi phí phục vụ cho thuyết minh, báo cáo tài Nếu có hạch toán qua tài khoản 621 ta cần lấy số liệu phát sinh tháng, quý, năm tài khoản 621 làm báo cáo Tại Công ty TNHH MTV Điện lực Hải Dương kế tốn ngun vật liệu khơng mở nhật ký chứng từ số 5, việc toán với người bán theo dõi qua nhật ký chứng từ số 1, nhật ký chứng từ số bảng kê ghi có tài khoản 331 Theo em mở nhật ký chứng từ số việc phản ánh theo dõi toán toán với khách hàng chi tiết dễ kiểm tra hơn, hàng tháng xác định rõ số lượng hàng mua, phương thức tốn số tiền tốn cịn nợ khách hàng Vì nhật ký chứng từ số hai bên mua bán có tài khoản 331 để kế toán tổng hợp vào sổ Căn vào phát sinh tháng 11 năm 2011 khoản nợ toán tháng ta lập nhật ký chứng từ số sau: Lương Thị Thanh Hồng – KT11B 53 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chuyên đề thực tập Biểu 3.1 Công ty TNHH MTV Điện lực Hải Dương NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ Ghi có TK 331 "Phải trả cho người bán" Tháng 11 năm 2011 Số dư đầu kỳ T T Tên đơn vị bán Ghi có Tk TK 1523 Nợ Có HTX Hồng Mai Cty thiết bị điện 50.860.000 TT 40.050.000 H T TK15218 H T TK 151 Cộng có TK TK 111 Số dư cuối tháng TK 112 Cộng nợ TK331 8.490.000 40.050.000 40.050.000 8.490.000 90.000.000 TT 8.490.000 90.000.000 Ghi nợ TK 331 - ghi có TK khác 50.860.000 50.860.000 90.000.000 Nợ Có Cộng Đã ghi sổ ngày 30 tháng 11 năm 2011 Kế toán tổng hợp Lương Thị Thanh Hồng – KT11B Kế toán trưởng Ngày 30 tháng 11 năm 2011 Kế toán ghi sổ 54 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chuyên đề thực tập Hiện doanh nghiệp chưa áp dụng theo dõi hàng đường trường hợp hàng chấp nhận tốn có hố đơn thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp hàng chưa chưa nhập kho đường vận chuyển Doanh nghiệp thường đợi hàng đầy đủ hạch tốn nhập kho Theo em doanh nghiệp theo dõi số hàng tài khoản 151 “hàng mua đường” để quản lý chặt chẽ hàng hoá, vật tư thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp trường hợp khốn cho tổ đội thi cơng Kết cấu tài khoản 151 Bên nợ: Giá trị hàng hoá vật tư đường Bên có: Giá trị hàng hố đường nhập kho giao thẳng cho khách hàng Số dư bên nợ: Giá trị hàng hoá vật tư mua đường (chưa nhập kho) Khi nhận hoá đơn mua hàng mà vật tư chưa kho doanh nghiệp vật tư tổ đội tự mua thi công theo hợp đồng khoán kế toán lưu hoá đơn vào tập hồ sơ riêng “hàng mua đường” Cuối tháng kế toán vào hoá đơn nhận nhật ký chứng từ số 1, nhật ký chứng từ số 2, số phải toán với khách hàng hàng chưa nhập kho ứng tiền cho đội mua vật tư thiết bị kế toán ghi: Nợ TK 151: Hàng mua đường Có TK 111,112, 331 tốn nợ khách hàng Sang tháng sau hàng nhập kho cơng trình thi cơng xong phải tốn, vào hoá đơn phiếu nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 152, 153, 156: Nguyên vật liệu hàng hố Có TK 151 Hàng mua đường Lương Thị Thanh Hồng – KT11B 55 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chuyên đề thực tập Để theo dõi “hàng mua đường” Kế toán theo dõi nhật ký chứng từ số “Ghi có TK 151 ghi theo hoá đơn, phiếu nhập kho người bán phải theo dõi liên tục nhận hàng Căn vào số dư nợ TK 151 tháng trước sổ chi tiết phải ánh vào cột số dư đầu tháng nhật ký chứng từ số tháng hoá đơn ghi dịng Trong tháng hàng nhập kho ghi vào cột thích hợp theo giá hố đơn Nợ TK 152, 153, 331 Có TK 151 Cuối tháng cộng nhật ký chứng từ số để lấy số liệu ghi vào số cái, đồng thời vào cột số dư cuối tháng để chuyển số dư hoá đơn sang cột số dư đầu tháng nhật ký chứng từ số tháng Việc mở nhật ký chứng từ số giúp cho doanh nghiệp quản lý toàn đảm bảo cho số lượng tiền vốn xuất chấp nhận toán, việc khoán cho tổ đội thi cơng trực tiếp được hạch tốn vào tài khoản 138 “ khoản phải thu” bao gồm vật tư, tiền cơng Do việc hạch tốn vật tư mua thi cơng vào TK 151 xác chi phí nguyên vật liệu + Ví dụ; - Giả sử tháng 10 năm 2011 kế toán nguyên vật liệu nhận hoá đơn theo hợp đồng ký với công ty CP Dây Cáp điện Thượng Đình.Cáp nhơm AC 70 hố đơn số 000951 ngày 10 tháng 10 năm 2011 với số tiền 20 000 000 đ Kế toán chuyển uỷ nhiệm chi tốn tháng 10 Do số lượng cịn thiếu so với hố đơn Cơng ty vật tư hẹn ngày tháng 11 năm 2011 trả hàng Cuối tháng 10 kế toán nguyên vật liệu ghi phiếu nhập số 125 ngày 30 tháng 10 năm 2011 ghi: Nợ Tk 151: 20 000 000 Lương Thị Thanh Hồng – KT11B 56 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chuyên đề thực tập Có TK 112: 20 000 000 Đến ngày tháng 11 năm 2011 hàng nhập kho kế tốn ghi: Nợ TK 1523: 20 000 000 Có TK 151: 20 000 000 Cuối tháng 10 năm 2011 kế toán nguyên vật liệu lên nhật ký chứng từ số Lương Thị Thanh Hồng – KT11B 57 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chuyên đề thực tập KẾT LUẬN Trong trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nguyên vật liệu thiếu cấu thành sản phẩm Trong giá thành chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn, công tác quản lý kinh tế, việc tổ chức quản lý hạch toán nguyên vật liệu yêu cầu phải đầy đủ, kịp thời, nội dung quan trọng quản lý sử dụng nguyên vật liệu hợp lý, tiết kiệm có hiệu giúp cho doanh nghiệp hạ thấp giá thành để thu lợi nhuận cao Trong trình thực tập Công ty TNHH MTV Điện lực Hải Dương, em hiểu thực tế kế toán nguyên vật liệu qua nắm bắt tầm quan trọng kế toán nguyên vật liệu Do thời gian thực tập có hạn, Chun đề thực tập em khơng thể khơng có thiếu sót, em mong góp ý cán bộ, chuyên viên phịng kế tốn Thầy giáo hướng dẫn để giúp em hồn thiện Chun đề Để có Chuyên đề thực tập em xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc, anh chị phịng kế tốn Công ty Điện lực Hải Dương Thầy giáo hướng dẫn, giúp đỡ em hoàn thiện báo cáo này./ Lương Thị Thanh Hồng – KT11B 58 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chuyên đề thực tập MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU …………………………………………………………… CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH MTV ĐIỆN LỰC HẢI DƯƠNG …….… 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Công ty …………………… ……………3 1.1.1 Khái quát nguyên vật liệu Công ty …………………………… 1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu Công ty ………………………………….3 1.2 Đặc điểm luân chuyển nguyên vật liệu Công ty …………………….4 1.3 Tổ chức quản lý nguyên vật liệu Công ty ………………………… CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH MTV ĐIỆN LỰC HẢI DƯƠNG…… ……………… 2.1 Tính giá nguyên vật liệu Cơng ty …………………………………….8 2.1.1 Tính giá ngun vật liệu nhập kho …………………………………….8 2.1.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho …………………………………… 2.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Công ty ……………………………12 2.2.1 Chứng từ kế toán tăng nguyên vật liệu ……………………………….13 2.2.2 Chứng từ kế toán giảm nguyên vật liệu ………………………………14 2.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Công ty ………………………….26 2.3.1 Tài khoản sử dụng ……………………………………………………26 2.3.2 Kế toán tổng hợp tăng nguyên vật liệu ……………………………….27 2.3.3 Kế toán tổng hợp giảm nguyên vật liệu ………………………………32 CHƯƠNG III: HOÀN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH MTV ĐIỆN LỰC HẢI DƯƠNG …………………….49 3.1 Đánh giá thực trạng kế tốn ngun vật liệu Cơng ty ………………49 3.1.1 Những ưu điểm thành tựu đạt Công ty TNHH MTV Điện lực Hải Dương ………………………………………………………………49 3.1.2 Những tồn Công ty TNHH MTV Điện lực Hải Dương …….50 Lương Thị Thanh Hồng – KT11B 59 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chuyên đề thực tập 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Công ty TNHH MTV Điện lực Hải Dương ………………………………………….51 3.2.1 Về công tác quản lý nguyên vật liệu Cơng ty …………………… 51 3.2.2 Về hạch tốn nguyên vật liệu Công ty …………………………….52 KẾT LUẬN ……………………………………………………… ………58 Lương Thị Thanh Hồng – KT11B 60 Trường Đại học Kinh tế quốc dân Chuyên đề thực tập DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU Lương Thị Thanh Hồng – KT11B 61 ... CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH MTV ĐIỆN LỰC HẢI DƯƠNG 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Công ty 1.1.1 Khái quát nguyên vật liệu Công ty Trong sản xuất kinh doanh, vật liệu khoản mục... II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH MTV ĐIỆN LỰC HẢI DƯƠNG 2.1 Tính giá ngun vật liệu Cơng ty 2.1.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho Tính giá nguyên vật liệu dùng thước đo tiền... liệu vào sổ theo dõi nhập, xuất nguyên vật liệu bảng kê phân bổ nguyên vật liệu 2.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Công ty 2.3.1 Tài khoản sử dụng Do đặc điểm nguyên vật liệu Công ty TNHH MTV