2.3 .Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu tại Công ty
3.1. Đánh giá thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty
3.1.1. Những ưu điểm và thành tựu đạt được trong Công ty TNHHMTV Điện
3.1. Đánh giá thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty
3.1.1. Những ưu điểm và thành tựu đạt được trong Công ty TNHH MTVĐiện lực Hải Dương Điện lực Hải Dương
Trong cơ chế quản lý kinh tế mới, tài chính ln là tổng hồ các mối quan hệ kinh tế, tổng thể các nội dung và giải pháp tài chính tiền tệ, khơng chỉ có nhiệm vụ khai thác nguồn lực tài chính tăng thu nhập, tăng trưởng kinh tế mà cịn phải quản lý và sử dụng có hiệu quả mọi nguồn lực. Mục tiêu của các doanh nghiệp đều muốn tối đa hố lợi nhuận và nâng cao lợi ích xã hội. Muốn đạt được mục đích đó các doanh nghiệp phải sử dụng đồng bộ nhiều biện pháp từ tổ chức, kỹ thuật, quản lý. Song một trong những biện pháp cơ bản được đa số các doanh nghiệp quan tâm có hiệu quả hơn đó là tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm, bởi lẽ chi phí nguyên vật liệu là một yếu tố quan trọng đối với giá thành, vì vậy việc quản lý và hồn thiện cơng tác kế toán nguyên vật liệu là một trong những vấn đề quan trọng góp phần giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm. Đây cũng là vấn đề đã được lãnh đạo Công ty TNHH MTV Điện Lực Hải Dương đặc biệt quan tâm.
Qua thời gian thực tập tại doanh nghiệp, vận dụng lý thuyết, lý luận đã được học vào thực tế công tác nguyên vật liệu tại doanh nghiệp em thấy:
+ Về chế độ ghi chép ban đầu:
Từ việc lập chứng từ đến luân chuyển chứng từ cụ thể là: - Phiếu nhập kho vật tư
- Phiếu xuất kho vật tư - Hố đơn.
Cơng ty TNHHMTV Điện Lực Hải Dương quy định rõ ràng và đúng với quy định của nhà nước đã ban hành theo chế độ kế toán mới.
+ Về quản lý kho:
Hệ thống kho được tổ chức hợp lý, phù hợp với cách phân loại nguyên vật liệu mà doanh nghiệp áp dụng việc phân chia thành 11 kho:
- Kho nhiên liệu - Kho cơ khí
- Kho nguyên vật liệu điện - Kho bu lông
- Kho thiết bị phụ tùng - Kho phế liệu thu hồi. - Kho công cụ, dụng cụ - Kho cơng cụ văn phịng - Kho thu hồi xây dựng cơ bản - Kho công ty cấp
- Kho thu hồi dự án thành phố Hải Dương
Đảm bảo giúp kế tốn thuận tiện hơn trong q trình hạch tốn kiểm tra, q trình thu mua, dự trữ, bảo quản, sử dụng dễ dàng hơn. Từ đó giúp cho lãnh đạo nắm bắt được tình hình nguyên vật liệu một cách kịp thời. Việc áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, giúp cho việc theo dõi hàng tồn kho sát thực về số lượng và giá trị hàng tồn kho, kịp thời bổ sung những loại nguyên vật liệu thiếu.
Công ty áp dụng phương pháp tính giá ngun vật liệu theo phương pháp bình quân gia quyền giúp cho việc theo dõi nguyên vật liệu trở lên đơn giản, việc tập hợp số liệu nhanh chóng và thuận lợi hơn rất nhiều. Điều này giúp cho kế toán nguyên vật liệu chỉ cần mở một thẻ kho duy nhất cho một mã vật liệu, việc theo dõi chi tiết nguyên vật liệu được cập nhập một cách liên tục nên việc tổng hợp cũng nhanh chóng và thuận tiện hơn rất nhiều.
+ Về hệ thống sổ sách kế toán:
Sử dụng đúng theo chế độ và biểu mẫu mà nhà nước ban hành, ngồi ra doanh nghiệp cịn sử dụng theo các tiểu khoản chi tiết, các biểu mẫu mà công ty chủ quản quy định áp dụng.
3.1.2. Những tồn tại trong Công ty Điện lực Hải Dương
Bên cạnh những ưu điểm đã nêu ở trên, trong quá trình thực tập về kế toán nguyên vật liệu tại doanh nghiệp em nhận thấy:
+ Hiện tại mọi chi phí nguyên vật liệu dùng cho sản xuất chính được hạch tốn thẳng vào tài khoản 154, khơng qua tài khoản 6212 mà tài khoản
154 bao gồm cả chi phí ngun vật liệu, nhân cơng, chi phí sản xuất chung. Vì vậy để lấy số liệu chi phí nguyên vật liệu làm báo cáo sẽ khó khăn hơn.
+ Doanh nghiệp khơng mở nhật ký chứng từ số 5 cho nên việc phản ánh, theo dõi thanh toán với khách hàng phải theo dõi trên các nhật ký chứng từ số 1, nhật ký chứng từ số 2 và bảng kê ghi có tài khoản 331.
+ Doanh nghiệp chưa áp dụng theo dõi hàng mua đang đi đường vì vậy việc quản lý hàng hố, vật tư thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp chưa được đầy đủ.
3.2. Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn ngun vật liệu tại Cơng ty TNHH MTV Điện Lực Hải Dương
3.2.1. Về công tác quản lý nguyên vật liệu tại Công ty
Trong quá trình thực tập trên cơ sở lý luận đã được trang bị trong nhà trường, theo ý kiến chủ quan của bản thân em xin mạnh dạn đưa ra một số ý kiến xung quanh vấn đề kế toán nguyên vật liệu với mục đích bàn luận nhằm hồn thiện thêm một bước kế tốn nguyên vật liệu tại doanh nghiệp.
Cần đưa ra kế hoạch cụ thể hàng tháng, hàng quý, hàng năm cho việc thu mua nguyên vật liệu, để giúp cho việc quản lý được số lượng, chất lượng và chủng loại cũng như giá cả sao cho chi phí về nguyên vật liệu ở mức thấp nhất.
Giả sử kế hoạch quý 3 năm 2011 cần xây dựng 5 km đường dây 0,4 kV, căn cứ vào định mức để xác định cần phải mua bao nhiêu dây dẫn, chủng loại nào? chất lượng và giá cả để đảm bảo có lãi.
Để cho khâu bảo quản được tốt hơn doanh nghiệp cần thiết phải phân loại nguyên vật liệu sao cho phù hợp với đặc điểm và tính chất của mỗi loại. Các kho phải được kiểm tra thường xuyên.
Ví dụ: Đối với kho nhiên liệu phải được trang bị phương tiện, dụng cụ phòng cháy chữa cháy. Đối với nguyên vật liệu xi măng mua về chưa sử dụng cần để ở những nơi khô giáo, tránh ẩm ướt....
Cũng căn cứ vào kế hoạch đề ra để xác định cần phải thu mua một số lượng nguyên vật liệu là bao nhiêu, để phục vụ cho sản xuất được liên tục, nhưng không được dự trữ vượt quá định mức sẽ làm ảnh hưởng đến vốn.
Một yếu tố không thể thiếu được trong quản lý nguyên vật liệu, đó là phải sử dụng một cách hợp lý và tiết kiệm nguyên vật liệu theo đúng các định mức tiêu hao đã quy định.
Ví dụ: Khi xây dựng mới 5 km đường dây 0,4 kV theo thiết kế cần số lượng cột là 90 loại cột H 8,5 m; xi măng theo định mức là 270 tấn (300 kg/cột), xà các loại là 105 bộ.... Chi phí quản lý, chi phí nhân cơng, chi phí vận chuyển thực hiện theo đơn giá hiện hành.
Trong quá trình thiết kế xây dựng và thi công theo yêu cầu phải đảm bảo vật tư đúng chủng loại và số lượng theo thiết kế để đảm bảo chất lượng cơng trình. Cịn các chi phí quản lý, chi phí nhân cơng, chi phí vận chuyển phải xây dựng các phương án tối ưu nhất vì có giảm được các chi phí này mới hạ được giá thành cơng trình, tăng kết quả sản xuất kinh doanh.
3.2.2. Về hạch tốn ngun vật liệu tại Cơng ty
Theo quy định hạch toán nguyên vật liệu được tập hợp vào tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu” căn cứ vào số dư nợ trên các phiếu xuất kho kế toán vật tư cuối tháng tổng hợp trên bảng phân bổ nguyên vật liệu ghi:
Nợ cho TK 621; 627; 642 Có TK 152; 153
Cuối tháng tồn bộ chi phí ngun vật liệu được kết chuyển sang tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” tài khoản 621 khơng có số dư cuối tháng. Trong Công ty TNHH MTV Điện Lực Hải Dương mọi chi phí nguyên vật liệu dùng cho sản xuất chính được hạch tốn thẳng vào tài khoản 154, khơng qua tài khoản 621. Như vậy giảm được khâu kết chuyển từ tài khoản 621 sang tài khoản 154, giá thành sản xuất vẫn được phản ánh đầy đủ và chính xác chi phí sản xuất. Nhưng tài khoản 154 bao gồm cả chi phí ngun vật liệu, nhân cơng, chi phí sản xuất chung, do đó để lấy số liệu chi
phí ngun vật liệu làm báo cáo sẽ khó khăn hơn, nếu ta có hạch tốn qua tài khoản 621, nhất là báo cáo giá thành sản phẩm theo yếu tố chi phí phục vụ cho thuyết minh, báo cáo tài chính. Nếu có hạch tốn qua tài khoản 621 ta chỉ cần lấy số liệu phát sinh tháng, quý, năm trong tài khoản 621 làm báo cáo.
Tại Công ty TNHH MTV Điện lực Hải Dương kế tốn ngun vật liệu khơng mở nhật ký chứng từ số 5, việc thanh toán với người bán được theo dõi qua nhật ký chứng từ số 1, nhật ký chứng từ số 2 và bảng kê ghi có tài khoản 331. Theo em nếu mở nhật ký chứng từ số 5 thì việc phản ánh theo dõi thanh tốn thanh tốn với khách hàng sẽ chi tiết và dễ kiểm tra hơn, hàng tháng có thể xác định rõ số lượng hàng mua, phương thức thanh toán và số tiền đã thanh tốn hoặc cịn nợ khách hàng. Vì nhật ký chứng từ số 5 cả hai bên mua và bán có tài khoản 331 là căn cứ để kế toán tổng hợp vào sổ cái. Căn cứ vào phát sinh tháng 11 năm 2011 về các khoản nợ và đã thanh tốn trong tháng ta có thể lập nhật ký chứng từ số 5 như sau:
Biểu 3.1 Công ty TNHH MTV Điện lực Hải Dương
NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 5
Ghi có TK 331 "Phải trả cho người bán" Tháng 11 năm 2011
T
T Tên đơn vịbán
Số dư đầu kỳ Ghi có Tk Ghi nợ TK 331 - ghi có TK khác Số dư cuối
tháng Nợ Có TK 1523 TK15218 TK 151 Cộng có TK TK 111 TK 112 Cộng nợ TK331 Nợ Có H T TT H T TT 1 HTX Hoàng Mai 40.050.000 8.490.000 8.490.000 40.050.000 40.050.000 8.490.000 2 Cty thiết bị điện 50.860.000 90.000.000 90.000.000 50.860.000 50.860.000 90.000.000 Cộng
Đã ghi sổ cái ngày 30 tháng 11 năm 2011
Ngày 30 tháng 11 năm 2011
Hiện tại doanh nghiệp chưa áp dụng theo dõi hàng đang đi trên đường đó trường hợp hàng đã chấp nhận thanh tốn có hố đơn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng hàng chưa về và chưa nhập kho hoặc còn đang trên đường vận chuyển. Doanh nghiệp thường đợi hàng về đầy đủ khi đó mới hạch tốn nhập kho. Theo em doanh nghiệp có thể theo dõi ngay số hàng này trên tài khoản 151 “hàng mua đang đi đường” để quản lý chặt chẽ hàng hoá, vật tư thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nhất là trường hợp khoán cho tổ đội thi công.
Kết cấu tài khoản 151
Bên nợ: Giá trị hàng hố vật tư đang đi đường
Bên có: Giá trị hàng hố đang đi trên đường đã về nhập kho hoặc giao thẳng cho khách hàng.
Số dư bên nợ: Giá trị hàng hố vật tư đã mua nhưng cịn đang đi trên đường (chưa về nhập kho).
Khi được nhận hoá đơn mua hàng mà vật tư chưa về kho của doanh nghiệp hoặc vật tư tổ đội tự mua và thi cơng theo hợp đồng khốn kế tốn lưu hoá đơn vào tập hồ sơ riêng “hàng mua đang đi đường”.
Cuối tháng kế toán căn cứ vào hoá đơn nhận được và các nhật ký chứng từ số 1, nhật ký chứng từ số 2, hoặc số phải thanh toán với khách hàng nếu hàng chưa về nhập kho hoặc đã ứng tiền cho các đội mua vật tư thiết bị kế toán ghi:
Nợ TK 151: Hàng mua đang đi trên đường
Có TK 111,112, 331 thanh tốn hoặc nợ khách hàng
Sang tháng sau hàng về nhập kho hoặc cơng trình đã thi cơng xong phải quyết toán, căn cứ vào hoá đơn và phiếu nhập kho kế toán ghi:
Nợ TK 152, 153, 156: Ngun vật liệu hàng hố Có TK 151 Hàng mua đang đi đường
Để theo dõi “hàng mua đang đi đường” Kế toán theo dõi nhật ký chứng từ số 6 “Ghi có TK 151 được ghi theo từng hố đơn, từng phiếu nhập kho của từng người bán và phải theo dõi liên tục cho đến khi nhận được hàng.
Căn cứ vào số dư nợ TK 151 tháng trước trên sổ chi tiết phải ánh vào cột số dư đầu tháng của nhật ký chứng từ số 6 tháng này mỗi hố đơn ghi 1 dịng.
Trong tháng nếu hàng về nhập kho thì ghi vào cột thích hợp theo giá hố đơn
Nợ TK 152, 153, 331 Có TK 151
Cuối tháng cộng nhật ký chứng từ số 6 để lấy số liệu ghi vào số cái, đồng thời căn cứ vào cột số dư cuối tháng để chuyển số dư của từng hoá đơn sang cột số dư đầu tháng của nhật ký chứng từ số 6 tháng tiếp theo. Việc mở nhật ký chứng từ số 6 sẽ giúp cho doanh nghiệp quản lý được toàn bộ đảm bảo cho số lượng tiền vốn đã xuất ra hoặc đã được chấp nhận thanh toán, việc khốn cho các tổ đội thi cơng trực tiếp được được hạch toán vào tài khoản 138 “ các khoản phải thu” bao gồm cả vật tư, tiền cơng... Do đó việc hạch tốn vật tư mua thi cơng vào TK 151 sẽ chính xác hơn chi phí về nguyên vật liệu.
+ Ví dụ;
- Giả sử trong tháng 10 năm 2011 kế toán nguyên vật liệu nhận được hoá đơn theo hợp đồng đã ký với công ty CP Dây và Cáp điện Thượng Đình.Cáp nhơm AC 70 hố đơn số 000951 ngày 10 tháng 10 năm 2011 với số tiền 20 000 000 đ. Kế toán đã chuyển uỷ nhiệm chi thanh toán trong tháng 10. Do số lượng cịn thiếu so với hố đơn trên Cơng ty vật tư hẹn ngày 5 tháng 11 năm 2011 sẽ trả hàng.
Cuối tháng 10 kế toán nguyên vật liệu ghi phiếu nhập số 125 ngày 30 tháng 10 năm 2011 và ghi:
Có TK 112: 20 000 000
Đến ngày 5 tháng 11 năm 2011 hàng về nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 1523: 20 000 000
Có TK 151: 20 000 000
KẾT LUẬN
Trong quá trình sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp, nguyên vật liệu ln khơng thể thiếu được vì nó cấu thành sản phẩm mới. Trong giá thành chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng rất lớn, trong công tác quản lý kinh tế, việc tổ chức quản lý và hạch toán nguyên vật liệu yêu cầu phải đầy đủ, kịp thời, đó chính là nội dung quan trọng bởi vì nếu quản lý và sử dụng nguyên vật liệu hợp lý, tiết kiệm và có hiệu quả sẽ giúp cho doanh nghiệp hạ thấp được giá thành để thu được lợi nhuận cao.
Trong q trình thực tập tại Cơng ty TNHH MTV Điện lực Hải Dương, em đã hiểu được thực tế kế tốn ngun vật liệu qua đó nắm bắt được tầm quan trọng của kế toán nguyên vật liệu.
Do thời gian thực tập có hạn, chính vì vậy Chun đề thực tập của em khơng thể khơng có thiếu sót, em rất mong được sự góp ý của các cán bộ, chun viên trong phịng kế tốn và Thầy giáo hướng dẫn để giúp em hồn thiện Chun đề.
Để có được Chun đề thực tập này em xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc, các anh chị phịng kế tốn Cơng ty Điện lực Hải Dương và Thầy giáo đã hướng dẫn, giúp đỡ em hoàn thiện báo cáo này./.
MỤC LỤC
LỜI MỞ ĐẦU …………………………………………………………….... 1
CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH MTV ĐIỆN LỰC HẢI DƯƠNG …….…...3
1.1. Đặc điểm nguyên vật liệu tại Công ty ……………………...……………3
1.1.1. Khái quát về nguyên vật liệu tại Công ty ……………………………...3
1.1.2. Phân loại nguyên vật liệu tại Công ty ………………………………….3
1.2. Đặc điểm luân chuyển nguyên vật liệu của Công ty …………………….4
1.3. Tổ chức quản lý nguyên vật liệu của Công ty …………………………...5
CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH MTV ĐIỆN LỰC HẢI DƯƠNG…… ………………...8
2.1. Tính giá ngun vật liệu tại Cơng ty …………………………………….8