Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh3

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP.HỒ CHÍ MINH KHOA QUẢN TRỊ - TRẦN THỊ MỘNG ĐIỆP PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CHUYÊN NGÀNH LUẬT THƢƠNG MẠI TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2016 TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA QUẢN TRỊ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH SINH VIÊN THỰC HIỆN: TRẦN THỊ MỘNG ĐIỆP KHÓA: 36 – MSSV: 1155060015 GIẢNG VIÊN HƢỚNG DẪN: TS NGUYỄN THỊ THỦY TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2016 LỜI CAM ĐOAN Tôi tên Trần Thị Mộng Điệp – sinh viên lớp 27 Quản trị Luật khóa 36, Trƣờng Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh, niên khóa 2011 - 2016, tác giả Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân Luật – Cử nhân Quản trị kinh doanh, Chuyên ngành Luật Thƣơng mại – Quản trị kinh doanh với Đề tài: “Pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ hoạt động kinh doanh” đƣợc trình bày tài liệu (sau gọi “Khóa luận”) Tơi xin cam đoan tất nội dung Khóa luận hồn tồn đƣợc hình thành phát triển từ quan điểm cá nhân tôi, dƣới hƣớng dẫn khoa học TS Nguyễn Thị Thủy – Giảng viên khoa Luật Thƣơng mại, Trƣờng Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh Trong Khóa luận có trích dẫn, sử dụng số ý kiến, quan điểm khoa học số tác giả Các thơng tin đƣợc trích dẫn nguồn cụ thể xác tuân thủ quy định pháp luật sở hữu trí tuệ Tác giả Khóa luận LỜI CẢM ƠN Để hồn thành Khóa luận tốt nghiệp cử nhân Luật – cử nhân Quản trị kinh doanh với đề tài “Pháp luật thuế thu nhập cá nhân hoạt động kinh doanh”, tác giả xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Thầy Cô giảng viên Khoa Luật Thƣơng Mại Khoa Quản trị - Trƣờng Đại học Luật TP Hồ Chí Minh, đặc biệt cảm ơn TS Nguyễn Thị Thủy – ngƣời góp phần lớn việc đinh hƣớng sửa chữa thiếu sót, giúp tác giả hồn thành Khóa luận cách tốt đẹp Xin chân thành cảm ơn Tác giả Khóa luận Trần Thị Mộng Điệp DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Viết đầy đủ HĐKD Hoạt động kinh doanh TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: KHÁI QUÁT PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 1.1 Những vấn đề lý luận chung thu nhập từ hoạt động kinh doanh 1.1.1 Khái niệm thu nhập từ hoạt động kinh doanh 1.1.2 Đặc điểm thu nhập từ hoạt động kinh doanh 1.2.3 Nhận diện hoạt động kinh doanh cá nhân chịu thuế TNCN 1.1.4 Vai trò hoạt động kinh doanh cá nhân xã hội 10 1.2 Quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ hoạt động kinh doanh 11 1.2.1 Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ hoạt động kinh doanh 11 1.2.2 Đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh 16 1.2.3 Căn tính thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ hoạt động kinh doanh cá nhân kinh doanh 20 1.2.4 Quản lý thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ hoạt động kinh doanh 26 KẾT LUẬN CHƢƠNG I 33 CHƢƠNG 2: MỘT SỐ BẤT CẬP, HẠN CHẾ VỀ QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN 34 2.1 Bất cập doanh thu tính thuế thu nhập từ hoạt động kinh doanh kiến nghị 34 2.2 Bất cập tỷ lệ tính thuế doanh thu kiến nghị 36 2.3 Bất cập nộp thuế khốn có sử dụng hóa đơn kiến nghị 37 2.4 Bất cập việc bảo đảm nguyên tắc công thuế thu nhập cá nhân từ hoat động kinh doanh kiến nghị 39 KẾT LUẬN CHƢƠNG 50 KẾT LUẬN 52 PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) loại thuế trực thu điều tiết vào thu nhập thuộc sở hữu cá nhân hình thành từ nhiều quan hệ xã hội khác nhau, có vai trò quan trọng việc điều tiết thu nhập, bảo đảm công xã hội, tạo lập ổn định nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc Thấy đƣợc tầm quan trọng đó, lộ trình cải cách hệ thống thuế TNCN Thuế lợi tức lƣơng bổng năm 1962 miền Nam Việt Nam đƣợc cải cách năm 1972 mang chất khoản thuế thu nhập Loại thuế áp dụng thể nhân loại thuế tổng hợp hộ gia đình bao gồm lợi tức doanh nghiệp thuế lƣơng bổng đƣợc áp dụng trƣớc năm 1975 Tiếp đến Pháp lệnh thuế thu nhập ngƣời có thu nhập cao ngày 27/12/1990 có phạm vi áp dụng hẹp, đƣợc sửa đổi nhiều lần (cụ thể lần) vào năm 1992, 1993, 1994, 1999, 2001 lần cuối 2004 đƣợc thay Luật Thuế TNCN 2007, sửa đổi 2012, gần sửa đổi năm 2014 Pháp luật thuế TNCN Việt Nam bƣớc xây dựng hồn thiện để phù hợp với tình hình kinh tế trị xã hội, đáp ứng yêu cầu thực tiễn Trong loại thu nhập chịu thuế TNCN nay, thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh (HĐKD) chiếm tỷ lệ không lớn tổng thu ngành thuế quản lý nhƣng đóng vai trị quan trọng đảm bảo cơng xã hội Vậy nên sách thuế cần có chặt chẽ, hợp lý, phải đảm bảo tính cơng việc thực nghĩa vụ thuế đối tƣợng nộp thuế việc quản lý thuế phải có tính hiệu hành thu, chống thất thoát thuế, tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc Tuy nhiên, để cân đƣợc tính công quản lý thuế hiệu chuyện dễ dàng đối tƣợng hộ gia đình, cá nhân kinh doanh, chủ thể có số lƣợng đơng đảo tham gia vào q trình sản xuất kinh doanh kinh tế, phát sinh ngày nhiều, HĐKD khơng ổn định, loại hình kinh doanh ngày đa dạng, nhiều ngành nghề, ý thức chấp hành pháp luật ngƣời nộp thuế chƣa cao khó kiểm soát nguồn phát sinh thu nhập Do vậy, nhà lập pháp cần cân nhắc, xem xét nhiều yếu tố để đƣa sách thuế phù hợp, tránh gây tác dụng tiêu cực cho kinh tế Hiện quy định pháp luật thuế TNCN thu nhập từ HĐKD có nhiều thay đổi nhƣng tồn nhiều hạn chế bất cập, đặc biệt quay lại cách tính thuế từ doanh thu đƣợc bãi bỏ lạc hậu Tuy thay đổi cách tính thuế quản lý thuế đƣợc coi đơn giản dễ áp dụng nhƣng cịn nhiều quan điểm tính cơng nhƣ cách kiểm soát doanh thu số vấn đề việc quản lý thuế Vì vậy, để đảm bảo tính hiệu quả, khả thi quy định pháp luật thuế TNCN từ HĐKD áp dụng thực tế phù hợp với tình hình nƣớc ta nay, phát huy vai trị thuế TNCN, đảm bảo tính cơng bằng, nâng cao hiệu quản lý thuế cá nhân kinh doanh, tránh gây nên tác động tiêu cực cho kinh tế đòi hỏi cần phải nghiên cứu, đánh giá, bám sát vào chất thuế TNCN tình hình thực tế Qua đƣa kiến nghị giúp nhà lập pháp có sửa đổi bổ sung quy định pháp luật thuế TNCN cho phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội nƣớc ta Xuất phát từ lý trên, tác giả định lựa chọn đề tài “Pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ hoạt động kinh doanh” để nghiên cứu hoàn thành Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân Luật Tình hình nghiên cứu Tính đến thời điểm thuế TNCN có nhiều lần sửa đổi để phù hợp với yêu cầu thực tiễn, phù hợp với tình hình đất nƣớc qua giai đoạn khác Để hiểu rõ thêm sở lý luận, quy định pháp định thuế TNCN, đáp ứng đƣợc nhu cầu cấp bách việc hoàn thiện phát triển pháp luật thuế TNCN, có nhiều đề tài, cơng trình khoa học, viết tạp chí, báo chuyên ngành Theo tìm hiểu tác giả, trƣờng Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh có nhiều đề tài nghiên cứu phƣơng diện, khía cạnh khác từ vấn đề lý luận chung mang tính tổng quát đến việc phân tích, đánh giá chế định quy định cụ thể cấp cử nhân thạc sỹ, kể đến nhƣ: Cấp cử nhân: “Pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế TNCN” tác Lê Thị Thu Sang năm 2009; “Chế độ pháp lý đăng ký, kê khai, nộp thuế TNCN” tác giả Nguyễn Thành Luân năm 2011; “Pháp luật thuế TNCN thu nhập từ tiền lương, tiền cơng” tác giả Đồn Thị Xn; “Pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng vốn” tác giả Nguyễn Thị Hồng Phấn năm 2010; “Pháp luật thuế TNCN thu nhập từ đầu tư vốn” tác giả Nguyễn Nhật Khanh năm 2014; “Áp dụng pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế TNCN” tác giả Nguyễn Võ Đại Minh năm 2015 Cấp thạc sỹ: “Nguyên tắc công pháp luật thuế TNCN” tác giả Phan Phƣơng Nam năm 2006; “Pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng vốn” tác giả Phan Thị Hƣơng Vũ năm 2015;“Quy định pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh” tác giả Trần Xuân Đài năm 2015 Và nhiều viết đăng tạp chí, báo chuyên ngành nhƣ tạp chí Nghiên cứu lập pháp, tạp chí Luật học, Kinh tế dự báo, tạp chí Khoa học pháp lý hay tạp chí Thuế Nhà nƣớc: “Thực trạng pháp luật thuế TNCN Việt Nam hướng hoàn thiện” Trần Vũ Hồi năm 2007, tạp chí Luật học; “Vận dụng nguyên tắc công ban hành thuế TNCN” năm 2007 tác giả Nguyễn Thị Thủy, Phan Phƣơng Nam tạp chí Nghiên cứu lập pháp; “Quản lý thuế TNCN phức tạp” Trần Xuân Thắng năm 2011 tạp chí Thuế Nhà nƣớc; “Những bất cập từ Luật Thuế TNCN” năm 2015 tác giả Hà Thị Thúy Vân tạp chí Kính tế dự báo; “Thuế TNCN cá nhân kinh doanh: Chính sách đơn giản dễ thực khó cơng bằng” tạp chí Thuế Nhà Nƣớc năm 2015 Trung Kiên Qua đề tài nghiên cứu trên, dƣới góc độ khác nhau, tác giả nghiên cứu từ khái quát đến chi tiết nhiều khía cạnh thuế TNCN Tuy nhiên nay, theo tìm hiểu tác giả chƣa có đề tài nghiên cứu cách toàn diện, hệ thống pháp luật thuế TNCN từ HĐKD Mục đích nghiên cứu Nghiên cứu cách tồn diện, có hệ thống sở lý luận thuế TNCN từ thu nhập từ HĐKD, tìm hiểu, phân tích nội dung quy định luật thuế TNCN văn có liên quan đối tƣợng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập miễn thuế, tính thuế, quản lý thuế (đăng ký, kê khai, nộp, toán thuế…) đồng thời tìm khó khăn, bất cập quy định pháp luật việc áp dụng pháp luật thuế TNCN thu nhập từ HĐKD thực tế đƣa đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định pháp luật thuế TNCN thu nhập từ HĐKD Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Trong phạm vi nghiên cứu khóa luận, tác giả tập trung phân tích vấn đề lý luận chung thu nhập từ HĐKD, quy định thuế TNCN HĐKD đƣợc quy định văn pháp luật có liên quan Ngồi ra, khóa luận cịn nghiên cứu quy định pháp luật thuế TNCN số nƣớc giới để rút học kinh nghiệm cho việc hoàn thiện quy định pháp luật thuế TNCN Việt Nam Đề tài tham khảo quan điểm khoa học có liên quan đến pháp luật thuế TNCN thu nhập từ HĐKD học giả đƣợc đề cập đề tài nghiên cứu cấp cử nhân thạc sỹ, báo, viết tạp chí chuyên ngành Về mặt quản lý thuế, tác giả tiến hành nghiên cứu quy định quản lý thuế TNCN thu nhập từ HĐKD nhƣng số mặt nhƣ đăng ký cấp mã số thuế, khai thuế, nộp thuế đối tƣợng nộp thuế TNCN từ HĐKD Phƣơng pháp tiến hành nghiên cứu Đề tài đƣợc nghiên cứu sở sử dụng phƣơng pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng chủ nghĩa vật lịch sử Marx – Lênin sở cho tồn cơng trình nghiên cứu Ngồi tác giả cịn kết hợp phƣơng pháp trình bày, phân tích, so sánh, đối chiếu, tổng hợp nhằm làm rõ qui định pháp luật thuế TNCN từ HĐKD từ có đánh giá, kết luận cách toàn diện, hệ thống đƣa kiến nghị có sở khoa học mang tính ứng dụng cao Bố cục tổng quát khóa luận Khóa luận gồm chƣơng: Chƣơng 1: Khái quát pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ hoạt động kinh doanh Chƣơng 2: Một số bất cập, hạn chế quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh số kiến nghị hồn thiện Ngồi ra, mục đích quy định thuế nhằm hƣớng hộ kinh doanh phát triển thành doanh nghiệp nhiên câu chuyện dễ dàng mục đích cá nhân lập hộ kinh doanh vốn hình thức đơn giản việc thành lập doanh nghiệp phức tạp phải đáp ứng điều kiện định Vậy nên, việc đặt sách thuế khơng đạt đƣợc mục đích đề vi phạm nguyên tắc công Những bất cập đƣợc thảo luận nhiều phƣơng tiện thông tin, diễn đàn hội thảo từ Luật 2014 Thơng tƣ 92/2015/TT-BTC có hiệu lực có nhiều góc độ nhìn nhận khác nhƣng đa phần cá nhân kinh doanh chƣa thỏa mãn cách tính thuế Nhà làm luật nên có nhìn tồn diện cở sở tiếp thu ý kiến nghiên cứu để từ có điều chỉnh phù hợp tránh lạc hậu so với giới thể chất thuế TNCN nhƣng phù hợp với tình hình kinh tế xã hội đất nƣớc, cân cách hợp lý tính cơng đối tƣợng nộp thuế tính hiệu việc quản lý thuế TNCN Để cân đƣợc yếu tố công quản lý thuế thực chuyện đơn giản “Chính sách đơn giản dễ thực khó cơng bằng”69 Tuy nhiên, khơng nên cá nhân kinh doanh khó quản lý họ khơng lƣu giữ hồ sơ giấy tờ rõ ràng mà bỏ tính giảm trừ gia cảnh họ lao động gia đình nguồn thu nhập chủ yếu gia đình họ Vậy nên, nhà làm luật cần xem xét thêm nhiều yếu tố để có sách phù hợp tƣơng lai, ổn định đời sống cho cá nhân kinh doanh, tránh tận thu thuế Kiến nghị: quay cách tính thuế cũ, nhiên thay đổi biểu thuế, chi phí đƣợc trừ, thay đổi quản lý thuế cho phù hợp với cách tính để đảm bảo công mà hƣớng tới mục tiêu hành thu hiệu quả, giảm tiêu cực mức tƣơng đối Bất kể giải vấn đề cần nguyên nhân, thực trạng nội để có hƣớng chỉnh sửa phù hợp Nhƣ tìm hiểu có ngun nhân từ phía cá nhân kinh doanh từ quan thuế Từ phía cá nhân kinh doanh: trình độ hiểu biết pháp luật, trình độ kế tốn tài cá nhân kinh doanh khơng phải giống tự xác định đƣợc số thuế phải nộp mình, tính chi phí khoản giảm trừ gia cảnh đƣợc trừ Thực tế Việt Nam, thời gian qua cho thấy, việc quản lý dòng tiền hộ kinh doanh khó khăn có đến 90% Trung Kiên (2015) “Thuế thu nhập cá nhân kinh doanh: Chính sách đơn giản dễ thực khó cơng bằng”, Tạp chí Thuế Nhà nƣớc, số 3(517), tr6 69 47 hộ không lƣu giữu hóa đơn chứng từ Thêm vào trình độ nhận thức hộ kinh doanh hạn chế nên việc tự tính, tự khai thuế theo phƣơng pháp trƣớc phức tạp70 Từ quan thuế: Có thông đồng quan thuế với ngƣời nộp thuế để số thuế nộp thấp, việc ấn định mức thuế khoán quan thuế chƣa đạt đƣợc công cá nhân kinh doanh với cá nhân kinh doanh khác Vậy nên, từ nguyên nhân đảm bảo ngun tắc cơng theo tác giả nên giữ cách tính thuế theo lũy tiến đƣợc trừ chi phí, giảm trừ gia cảnh nhiên có số điều chỉnh đinh Về biểu thuế lũy tiến, thay đổi theo hƣớng đơn giản phù hợp với định hƣớng năm gần đây, nhiều nƣớc thực cắt giảm mức thuế suất thuế TNCN, kể mức thuế suất luỹ tiến cao mức thuế suất thấp biểu thuế TNCN (Indonesia giảm mức thuế suất cao từ 35% xuống 30%, Malaysia giảm từ 28% xuống 26%, Singapore mức thuế suất cao 20%, ) Bên cạnh đó, bậc thuế TNCN cần phải đơn giản hóa Kinh nghiệm quốc tế cho thấy qui định nhiều nhóm thu nhập bậc thuế làm phức tạp công tác quản lý khuyến khích trốn thuế khơng có nhiều tác dụng tạo cơng Luật Thuế TNCN có mức thuế suất: 5%, 10%, 15%, 20%, 25%, 30% 35% Số lƣợng mức thuế suất lớn so với thực tiễn bậc thuế TNCN nƣớc giới71 Đặc biệt hƣớng tới mục tiêu đề thuế thu nhập cá nhân: Nghiên cứu sửa đổi, bổ sung theo hƣớng mở rộng sở thuế xác định rõ thu nhập chịu thuế; sửa đổi, bổ sung phƣơng pháp tính thuế khoản thu nhập theo hƣớng đơn giản, phù hợp với thông lệ quốc tế để nâng cao tính tuân thủ pháp luật ngƣời nộp thuế tạo thuận lợi cho công tác chịu thuế; điều chỉnh số lƣợng thuế suất phù hợp với thu nhập chịu thuế đối tƣợng nộp thuế; thống mức thuế suất thu nhập loại hoạt động hoạt động tƣơng tự đảm bảo công nghĩa vụ thuế thể nhân pháp nhân (doanh nghiệp); điều chỉnh mức thuế suất hợp lý nhằm động viên, khuyến khích cá nhân làm giàu hợp pháp72 Để điều chỉnh lại bậc thuế cần xem xét nhiều khía cạnh để khuyến khích cá nhân tiếp tục kinh doanh phát triển, Trung Kiên (2015) “Thuế thu nhập cá nhân kinh doanh: Chính sách đơn giản dễ thực khó cơng bằng”, Tạp chí Thuế Nhà nƣớc, số 3(517), tr7 71 “Bàn định hƣớng cải cách mức thuế thu nhập cá nhân Việt Nam” đăng Tạp chí tài Kỳ tháng 2/2016 Nguồn:http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/ban-ve-dinh-huong-caicach-muc-thue-thu-nhap-ca-nhan-o-viet-nam-78208.html Ngày truy cập 16/6/2016 72 Quyết định số 723/QĐ-TTg Về việc phê duyệt chiến lƣợc cải cách hệ thống thuế giai đoạn 20112020 Ngày 17/5/2011 70 48 làm giàu hợp pháp, giảm tình trạng trốn thuế Theo tác giả nên bỏ bớt bậc với mức thuế 35% mức cao so với thu nhập tƣơng ứng Nguyên nhân tác giả đƣa hƣớng kiến nghị theo luật luật cũ với cách tính thuế thuận lợi nhiều mặt quản lý thuế nhƣng đƣợc nhận xét thiếu công Tuy nhiên cách tính thuế đƣợc áp dụng từ 1/1/2015, đƣợc phản ánh ngƣỡng thuế q thấp nhà làm luật điều chỉnh cho phù hợp tƣơng thích với quy định luật thuế nhƣ tăng ngƣỡng doanh thu chịu thuế, thay đổi tỷ lệ tính thuế số điều chỉnh khác khó có khả quay cách tính thuế cũ thời điểm Vậy nên hƣớng kiến nghị thứ tác giả phù hợp với thời điểm Tuy nhiên theo quan điểm riêng tác giả, quay cách tính thuế theo biểu thuế lũy tiến đƣợc giảm trừ gia cảnh nhƣ trƣớc hợp lý nhiều, đảm bảo chất thuế TNCN, đảm bảo công theo chiều ngang lẫn chiều dọc (cần thiết phải ban hành thuế TNCN để điều tiết thu nhập theo khả đóng góp ngƣời nộp thuế73) nhƣ phân tích nên tác giả đƣa hƣớng kiến nghị quay cách tính thuế cũ Bởi cách tính thuế suất doanh thu cho dù có tăng hay điều chỉnh ngƣỡng doanh thu chịu thuế tính cơng khó bảo đảm mức tƣơng đối cá nhân có hồn cảnh khác nhau, ngƣời phụ thuộc khác nhau, chi phí phát sinh khác nói ngƣời làm cơng ăn lƣơng thu nhập có ngƣời phụ thuộc 151,2 triệu/năm trở lên bắt đầu chịu thuế nên điều chỉnh cá nhân kinh doanh mức 150 triệu/ năm hợp lý Nếu ngƣời có ngƣời phụ thuộc, hay chi phí ngƣời bỏ lớn Nếu so sánh với ngƣời làm công ăn lƣơng điều chỉnh doanh thu tính thuế nhƣng khơng thể có cơng đối tƣợng cách tính thuế giữ ngun nhƣ vậy, khơng cịn thu thuế dựa khả ngƣời nộp Về quản lý thuế: Cá nhân kinh doanh đối tƣợng tƣơng đối khó quản lý tính chất kinh doanh nhỏ, lẻ, phát sinh khó kiểm sốt nên nhà làm luật hƣớng tới việc tính thuế đơn giản Tuy nhiên, chiếm nguồn thu thứ hai thuế TNCN nguồn hình thành, sau thuế TNCN từ tiền lƣơng tiền cơng thể tính cơng cao Vì lộ trình cải cách hành thuế cá nhân kinh doanh đòi hỏi phải cân nhắc, điều chỉnh phù hợp Nhƣ trình bày phần Thơng tƣ 92/2015/TT-BTC đời giải đƣợc nhiều mặt tiêu cực quản lý thuế, thủ tục hành cắt giảm nhiều, tạo thuận lợi công tác thu, nộp Điểm tiến minh bạch xác định doanh thu khoán Cụ thể PGS.TS Lê Văn Ái, TS Đỗ Đức Minh (2002), Thuế TNCN định hƣớng vận dụng Việt Nam, Nxb Tài chính, tldđ (11), tr13 73 49 Thơng tƣ 92/2015/TT-BTC công khai minh bạch thông tin doanh thu, mức thuế khoán để cá nhân kinh doanh, quan cấp giám sát thực Theo đó, niêm yết cơng khai mức doanh thu dự kiến, mức thuế dự kiến, cá nhân thuộc diện phải nộp, nộp thuế phận cửa chi cục thuế Sau đó, danh sách đƣợc gửi tới Hội đồng nhân dân, Mặt trận tổ quốc cấp huyện, xã để xin ý kiến Đồng thời, chậm đến ngày 20/12 hàng năm Chi cục thuế gửi thông báo mức doanh thu dự kiến, mức thuế dự kiến phải nộp trực tiếp cho cá nhân kinh doanh Sau đó, danh sách gửi tới Hội đồng tƣ vấn thuế để xin ý kiến lập sổ thuế Sau cùng, quan thuế thông báo số thuế phải nộp thức tới cá nhân kinh doanh74 Việc công khai nhƣ vậy, hạn chế đƣợc việc gặp mặt cán thuế cá nhân để xác định tiền thuế Thực chất, việc phát sinh tiêu cực trƣớc thực chất nằm khâu tổ chức, việc cho gặp mặt cán thuế cá nhân kinh doanh mà khơng có chế làm việc quản lý cán thuế rõ ràng dẫn tới việc thỏa thuận tiền thuế Bên cạnh đó, khâu tuyên truyền, hƣớng dẫn chƣa thực hiệu dẫn tới khó khăn quản lý thuế Trong thời buổi công nghệ thông tin đại ngày nên cần đẩy mạnh kê khai, nộp thuế điện tử để giảm bớt thủ tục hành chính, nhiên khơng phải cá nhân nên cần có buổi tập tuấn với quy mô nhỏ đƣa địa phƣơng thực Trong trƣờng hợp quay cách tính thuế cũ, giữ nguyên công khai mức doanh thu khoán để hạn chế việc gặp mặt thuế ngƣời nộp, việc kê khai thuế điện tử có phần tính sẵn mức giảm trừ gia cảnh, chi phí, cá nhân kinh doanh cần nhập doanh thu số ngƣời phụ thuộc đƣợc số thuế xác Từ khắc phục đƣợc tình trạng cá nhân khơng tự xác định đƣợc số thuế cách tính phức tạp mà so sánh đƣợc với số thuế cá nhân có HĐKD tƣơng tự Bên cạnh đó, cần nâng cao trình độ cán thuế để công tác tuyên truyền đƣợc hiệu quả, thống nhất, tránh việc hiểu sai lệch cách tính thuế nhƣ thủ tục thuế Qua đó, giúp cá nhân ổn định kinh doanh thực nghĩa vụ thuế, kích thích kinh tế phát triển, cá nhân ổn định đời sống “Hoàn thiện hành lang pháp lý thuế hộ kinh doanh” đăng tạp chí tài kỳ tháng 5/2016 Nguồn web: http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/hoanthien-hanh-lang-phap-ly-ve-thue-doi-voi-ho-kinh-doanh-o-viet-nam-82352.html Ngày truy cập: 16/6/2016 74 50 KẾT LUẬN CHƢƠNG Trong chƣơng II, tác giả sâu phân tích, đánh giá hạn chế lý luận nhƣ thực tiễn áp dụng quy định pháp luật thuế TNCN thu nhập từ HĐKD Cụ thể, mục 2.1, mục 2.2, tác giả phân tích hạn chế cách quy định doanh thu tính thuế tỷ lệ thuế doanh thu Ở mục 2.3, phân tích bất cập quy định pháp luật thuế TNCN quy định việc nộp thuế khốn có sử dụng hóa đơn Ở mục 2.4, làm rõ hạn chế quy định pháp luật thuế TNCN thu nhập từ HĐKD dƣới góc nhìn ngun tắc cơng pháp luật thuế Song song với việc trình bày hạn chế, tác giả đƣa giải pháp, kiến nghị góp phần hồn thiện quy định pháp luật thuế TNCN thu nhập từ HĐKD, nhằm đảm bảo tính chặt chẽ, cơng quy định tính khả thi thực tiễn áp dụng 51 KẾT LUẬN Thuế TNCN sắc thuế hệ thống thuế, đóng vai trị quan trọng việc điều tiết phân phối lại thu nhập cá nhân xã hội, đảm bảo công cá nhân việc thực nghĩa vụ thuế với Nhà nƣớc Trong trình từ đƣợc ban hành đến nay, thuế TNCN có nhiều chỉnh sửa, bổ sung cho phù hợp với thực tiễn đời sống xã hội, tình hình đất nƣớc nhiên cịn nhiều hạn chế, cần có đầu tƣ nghiên cứu kỹ lƣỡng để hồn thiện sách Thuế HĐKD khoản thu nhập chịu thuế TNCN, chiếm tỷ trọng không lớn tổng nguồn thu từ thuế nhƣng khoản thu nhập gặp nhiều khó khăn quy định sách mặt quản lý thuế Trong trình chỉnh sửa, bổ sung quy định hƣớng việc tính thuế đơn giản Tuy nhiên, nhiều tranh cãi thiếu cơng địi hỏi cần nghiên cứu có điều chỉnh phù hợp để cá nhân kinh doanh ổn định đời sống, kích thích kinh tế phát triển Qua trình nghiên cứu đề tài, tác giả đƣa nhìn khái quát mặt lý luận chung nhƣ quy định pháp luật thuế TNCN thu nhập từ HĐKD Đồng thời, bất cập, hạn chế quy định pháp luật thuế TNCN thu nhập từ HĐKD đƣa số kiến nghị mang tính chất gợi ý để nhà làm luật có chỉnh sửa phù hợp Bên cạnh đó, tác giả tích lũy nhiều kiến thức mặt lý luận thực tiễn, học hỏi hoàn thiện thêm nhiều kỹ cần thiết Trong trình thực đề tài, tác giả có nhiều cố gắng nhƣng khó tránh khỏi hạn chế định Tác giả mong nhận đƣợc nhận xét, chia sẻ Giảng viên hƣớng dẫn Hội đồng bảo vệ khóa luận nhằm giúp tác giả hồn thiện đề tài Tác giả xin chân thành cảm ơn 52 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Văn pháp luật Luật Thuế thu nhập cá nhân (Luật số 04/2007/QH12) ngày 21/11/2007 Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân (Luật số 26/2012/QH13) ngày 22/11/2012 Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế (Luật số 71/2014/QH13) ngày 26/11/2014 Luật Quản lý thuế (Luật số 78/2006/QH11) ngày 29/11/2006; Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế (Luật số 21/2012/QH13) ngày 20/11/2012; Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (Luật số 57-L/CTN) ngày 10/5/1997 (Đã hết hiệu lực) Luật Doanh nghiệp (Luật số 68/2014/QH13) ngày 26/11/2014 Luật xây dựng (Luật số 50/2014/QH13) ngày 18/06/2014 Luật luật sƣ (Luật số 65/2006/QH11) ngày 29/06/2006 10 Luật Đầu tƣ (Luật số 67/2014/QH13) ngày 26/11/2014 11 Pháp lệnh thuế thu nhập ngƣời có thu nhập cao qua năm (Đã hết hiệu lực) 12 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân; 13 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP Chính phủ ngày 12/02/2015 quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định Thuế 14 Nghị định số 50/2016/NĐ-CP Chính phủ ngày 01/6/2016 quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế hoạch đầu tƣ 15 Nghị định số 78/2015/NĐ-CP Chính phủ ngày 14/09/2015 đăng ký doanh nghiệp 16 Thông tƣ số 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 hƣớng dẫn thực Thuế giá trị gia tăng Thuế thu nhập cá nhân cá nhân cƣ trú có hoạt động kinh doanh; Hƣớng dẫn thực số nội dung sửa đổi, bổ sung Thuế thu nhập cá nhân quy định Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế số 71/2014/QH13 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định Thuế 17 Thông tƣ số 80/2012/TT-BTC ngày 22/5/2012 hƣớng dẫn Luật quản lý thuế đăng ký thuế 18 Thông tƣ số 111/2013/TT-BTC Bộ tài ngày 15/08/2013 hƣớng dẫn thực Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Nghị định số 65/2013 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 19 Quyết định số 723/QĐ-TTg Thủ tƣớng ngày 17/5/2011 việc phê duyệt chiến lƣợc cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 20 Quyết định 09/2015/QD-TTg Ban hành quy chế cửa, cửa liên thông quan hành nhà nƣớc địa phƣơng 21 Hiệp định Chính phủ Nhật Bản phủ nƣớc Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế thuế đánh vào thu nhập II Tài liệu tham khảo PGS.TS Lê Văn Ái, Đỗ Đức Minh (2002), Thuế thu nhập cá nhân giới định hướng vận dụng Việt Nam, NXB Tài Nguyễn Đăng Bình (2011), Pháp luật thu nhập chịu thuế thuế thu nhập cá nhân: Thực trạng hướng hoàn thiện, Luận văn Thạc sỹ luật học, Trƣờng Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh Phan Thị Thành Dƣơng (2002), “Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp số đề lý luận thực tiễn”, Luận văn thạc sỹ luật học, Trƣờng Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh Trần Xuân Đài (2015), Quy định pháp luật quản lý thuế hộ kinh doanh, Luận văn thạc sỹ luật, Trƣờng Đại học Luật Tp.Hồ Chí Minh Nguyễn Mạnh Đức (2015), “Để tăng hiệu thu thuế thu nhập cá nhân hộ kinh doanh”, Kinh tế dự báo, Bộ kế hoạch đầu tƣ, số chuyên đề (7/2015), tr.9-11 Đặng Thị Ngọc Hân (2002), Pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao Việt Nam – thực trạng giải pháp, Khóa luận tốt nghiệp cử nhân luật, Trƣờng Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh Nguyễn Thị Lan Hƣơng (2007), “Góp ý xây dựng dự thảo luật thuế TNCN: cụ thể hóa ngun tắc cơng quy định”, Nghiên cứu lập pháp, số 1(91), tr.37-41 Phạm Thị Thu Hƣơng (2010), Pháp luật Hộ kinh doanh, Luận văn Thạc sỹ luật học, Trƣờng Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh Nguyễn Nhật Khanh (2014), Pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ đầu tư vốn, Khóa luận tốt nghiệp cử nhân luật, Trƣờng Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh 10 Khoa Luật Thƣơng mại, trƣờng Đại học Luật Tp.HCM (2015), Báo cáo tổng hợp hội thảo khoa học “Pháp luật thuế kinh doanh” ngày 25/5/2015 11 Trung Kiên (2015), “Thuế thu nhập cá nhân kinh doanh: Chính sách đơn giản dễ thực khó cơng bằng”, Tạp chí thuế Nhà nƣớc, số 3(517), tr.6-7 12 Nguyễn Thành Luân (2011), Chế độ đăng ký, kê khai, nộp thuế thu nhập cá nhân, Khóa luận tốt nghiệp cử nhân luật, Trƣờng Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh 13 Phan Phƣơng Nam (2005), Nguyễn tắc công pháp luật thuế thu nhập cá nhân, Luận văn thạc sỹ luật, Trƣờng đại học Luật Tp.Hồ Chí Minh 14 Phan Phƣơng Nam (2008), “Những điểm luật thuế TNCN 2007”, Tạp chí khoa học pháp lý, trƣờng Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh, số 5(48), tr.7-15 15 Nguyễn Nhƣ Phát (2007), “Góp ý kiến dự thảo Luật Thuế TNCN”, Nhà nƣớc Pháp luật, số 07/2007, tr.14-17 16 Nguyễn Thị Hồng Phấn (2011), Pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng vốn, Khóa luận tốt nghiệp cử nhân luật, Trƣờng Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh 17 Lê Thị Thu Sang (2009), Pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân, Khóa luận tốt nghiệp cử nhân luật, Trƣờng Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh 18 TS Chu Bích Thu, PGS.TS Nguyễn Ngọc Trâm, TS Nguyễn Thị Thanh Nga, TS Nguyễn Thúy Khanh, TS Phạm Hùng Việt (2002), Từ điển Tiếng Việt, Viện ngôn ngữ học 19 Nguyễn Thị Thủy, Phan Phƣơng Nam (2007), “Vận dụng nguyên tắc công ban hành thuế thu nhập cá nhân”, Nghiên cứu lập pháp, số 2(93) tháng 2/2007, tr.32-39 20 Trƣờng Đại học Luật TP Hồ Chí Minh (2015), Giáo trình luật thuế, Nhà xuất Hồng Đức – Hội Luật gia Việt Nam 21 Trƣờng Đại học Luật Hà Nội (2005), Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nhà xuất Tƣ pháp, Hà Nội 22 Hà Thị Thúy Vân (2015), “Những bất cập từ Luật Thuế thu nhập cá nhân”, Kinh tế dự báo, Số 18, tháng 9/2015, tr9-12 23 Phan Thị Hƣơng Vũ (2015), Pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng vốn, Luận văn thạc sỹ, Trƣờng Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh 24 Đoàn Thị Xuân (2011), Pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lương, tiền cơng, Khóa luận tốt nghiệp cử nhân luật, Trƣờng Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh Tài liệu Internet http://baokhanhhoa.com.vn/xa-hoi/201512/cap-giay-chung-nhan-dang-kykinh-doanh-va-ma-so-thue-o-nha-trang-hieu-qua-buoc-dau-2418601/ http://www.sggp.org.vn/giaoluutructuyen/2015/11/403237/ http://www.thesaigontimes.vn/135245/De-xuat-doanh-thu-tren-150-trieu-canhan-moi-dong-thue.html http://plo.vn/kinh-te/bo-tai-chinh-giai-thich-ve-thue-cho-thue-nha-2015522531.html http://cafef.vn/vi-mo-dau-tu/bo-tai-chinh-can-bo-cach-tinh-thue-chong-thue20150926100338635.chn http://www.thesaigontimes.vn/135826/Tu-2016-ca-nhan-kinh-doanh-phaidong-thue-nhieu-hon.html http://www.baobariavungtau.com.vn/kinh-te/201503/thue-thu-nhap-ca-nhanho-kinh-doanh-de-xuat-tinh-thue-phan-doanh-thu-tren-100-trieu-dongnam596245/ http://plo.vn/kinh-te/ap-thue-thu-nhap-ca-nhan-moi-ngheo-con-mac-eo517777.html http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/hoan-thienhanh-lang-phap-ly-ve-thue-doi-voi-ho-kinh-doanh-o-viet-nam-82352.html 10 http://tks.edu.vn/thong-tin-khoa-hoc/chi-tiet/120/184 11 http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/ban-ve-dinhhuong-cai-cach-muc-thue-thu-nhap-ca-nhan-o-viet-nam-78208.html PHỤ LỤC Phụ lục 1: Bảng so sánh thuế TNCN 2014 – thuế TNCN 2015 (Đơn vị tính: Triệu đồng) LĨNH VỰC PHÂN PHỐI SẢN XUẤT, ĂN UỐNG, DỊCH VỤ (nhà nghỉ, cắt SỬA XE Doanh thu/tháng tóc, sửa chữa) Thuế TNCN Thuế TNCN Mức doanh Thuế Thuế TNCN TCNC năm 2014 năm thu/ tháng năm 2014 2015 năm Mức doanh Thuế Thuế TNCN TNCN thu/tháng năm năm 2014 2015 2015 128 7.68 60 10.8 30 7.2 150 0.9 100 4.2 18 50 4.2 12 250 7.2 15 150 15.3 27 60 7.8 14.4 380 22.6 22.8 230 41.4 41.4 86 20.5 20.6 500 42.6 30 400 114 72 150 69 36 (Nguồn: Từ tài liệu Internet đƣợc trích rõ làm) Phụ lục DANH MỤC NGÀNH NGHỀ TÍNH THUẾ GTGT, THUẾ TNCN THEO TỶ LỆ % TRÊN DOANH THU ĐỐI VỚI CÁ NHÂN KINH DOANH (Ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 Bộ Tài chính) STT Danh mục ngành nghề Thuế suất thuế TNCN 1% 0,5% 5% 2% Phân phối, cung cấp hàng hóa - Hoạt động bán bn, bán lẻ loại hàng hóa (trừ giá trị hàng hóa đại lý bán giá hưởng hoa hồng) Tỷ lệ % tính thuế GTGT Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu - Dịch vụ lưu trú gồm: Hoạt động cung cấp sở lưu trú ngắn hạn cho khách du lịch, khách vãng lai khác; hoạt động cung cấp sở lưu trú dài hạn cho sinh viên, công nhân đối tượng tương tự; hoạt động cung cấp sở lưu trú, dịch vụ ăn uống và/hoặc phương tiện giải trí Hoạt động lưu trú khơng bao gồm: Hoạt động cung cấp sở lưu trú dài hạn coi sở thường trú cho thuê hộ hàng tháng hàng năm phân loại ngành bất động sản theo quy định pháp luật Hệ thống ngành kinh tế Việt Nam - Dịch vụ bốc xếp hàng hóa hoạt động dịch vụ hỗ trợ khác liên quan đến vận tải kinh doanh bến bãi, bán vé, trông giữ phương tiện; - Dịch vụ bưu chính, chuyển phát thư tín bưu kiện; - Dịch vụ mơi giới, đấu giá hoa hồng đại lý; - Dịch vụ tư vấn pháp luật, tư vấn tài chính, kế tốn, kiểm tốn; dịch vụ làm thủ tục hành thuế, hải quan; - Dịch vụ xử lý liệu, cho thuê cổng thông tin, thiết bị công nghệ thông tin, viễn thơng; - Dịch vụ hỗ trợ văn phịng dịch vụ hỗ trợ kinh doanh khác; - Dịch vụ tắm hơi, massage, karaoke, vũ trường, bi-a, internet, game; - Dịch vụ may đo, giặt là; Cắt tóc, làm đầu, gội đầu; - Dịch vụ sửa chữa khác bao gồm: sửa chữa máy vi tính đồ dùng gia đình; - Dịch vụ tư vấn, thiết kế, giám sát thi công xây dựng bản; - Các dịch vụ khác; - Xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu (bao gồm lắp đặt máy móc, thiết bị công nghiệp) - Cho thuê tài sản gồm: + Cho thuê nhà, đất, cửa hàng, nhà xưởng, kho bãi trừ dịch vụ lưu trú 5% 5% - 5% 3% 1,5% + Cho thuê phương tiện vận tải, máy móc thiết bị không kèm theo người điều khiển + Cho thuê tài sản khác không kèm theo dịch vụ - Làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, bán hàng đa cấp Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu - Sản xuất, gia công, chế biến sản phẩm hàng hóa; - Khai thác, chế biến khống sản; - Vận tải hàng hóa, vận tải hành khách; - Dịch vụ kèm theo bán hàng hóa dịch vụ đào tạo, bảo dưỡng, chuyển giao công nghệ kèm theo bán sản phẩm; - Dịch vụ ăn uống; - Dịch vụ sửa chữa bảo dưỡng máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, ô tô, mô tô, xe máy xe có động khác; - Xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu (bao gồm lắp đặt máy móc, thiết bị cơng nghiệp) Hoạt động kinh doanh khác - Hoạt động sản xuất sản phẩm thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ với mức thuế suất GTGT 5%; - Hoạt động cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ với mức thuế suất thuế GTGT 5%; 2% 1% - Các hoạt động khác chưa liệt kê nhóm 1, 2, nêu - Các dịch vụ khác không chịu thuế GTGT - Biểu thuế lũy tiến phần Thu nhập tính Th thuế /tháng uế suất Tính số thuế phải nộp Cách Cách Đến triệu đồng (trđ) trđ + 5% TNTT 5% TNTT Trên trđ đến 10 0,25 trđ + 10% TNTT 10% 10 trđ % trđ 0,25 trđ TNTT - Trên 10 trđ đến 15 0,75 trđ + 15% TNTT 15% 18 trđ % 10 trđ 0,75 trđ TNTT - Trên 18 trđ đến 20 1,95 trđ + 20% TNTT 20% 32 trđ % 18 trđ 1,65 trđ TNTT - Trên 32 trđ đến 25 4,75 trđ + 25% TNTT 25% 52 trđ % 32 trđ 3,25 trđ TNTT - Trên 52 trđ đến 30 9,75 trđ + 30% TNTT 30 % TNTT 80 trđ % 52 trđ 5,85 trđ Bậc 5% Trên 80 trđ 35 % 18,15 trđ + 35% TNTT 35% 80 trđ 9,85 trđ TNTT -