Những đặc điểm kinh tế- kĩ thuật của Xí nghiệp Xây dựng và phát triển nông thôn- Công ty Bê tông Xây dựng Hà Nội
Quá trình hình thành và phát triển của Xí nghiệp
Xí nghiệp Xây dựng và phát triển nông thôn đợc thành lập ngày 06-05-
1961 theo quyết định số 472/BKT của Bộ Kiến Trúc, là thành viên trực thuộc
Nhà máy Bê tông đúc sẵn Hà Nội, sau đổi là Xí nghiệp liên hợp Bê tông Xây dựng Hà Nội Từ ngày 01-06-1996, Xí nghiệp liên hợp Bê tông Xây dựng Hà Nội sáp nhập vào tổng Công ty Xây dựng Hà Nội và đợc đổi tên là Công ty Bê tông Xây dựng Hà Nội
Hiện nay, Công ty Bê tông Xây dựng Hà Nội là doanh nghiệp nhà nớc loại
I, trực thuộc Tổng Công ty Xây dựng Hà Nội Công ty bao gồm các đơn vị trực thuéc sau:
1 Xí nghiệp Bê tông đúc sẵn Chèm.
2 Xí nghiệp Bê tông thơng phẩm.
3 Xí nghiệp cơ khí sửa chữa và điện nớc.
4 Xí nghiệp kinh doanh vật t và dịch vụ.
5 Xí nghiệp Xây dựng số một.
6 Xí nghiệp Xây dựng và phát triển nông thôn.
7 Xí nghiệp Xây dựng và chống thấm chuyên nghành.
8 Trung tâm nghiên cứu công nghiệp Bê tông nhiệt đới.
9 Chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh
10 Chi nhánh tại Quảng Ngãi.
Qua hơn 40 năm hoạt động, Xí nghiệp Xây dựng phát triển nông thôn cùng với các thành viên trực thuộc Công ty Bê tông Xây dựng Hà Nội không ngừng duy trì và phát triển, cung cấp hàng trăm ngàn m 3 các sản phẩm Bê tông và tham gia thi công hàng trăm công trình công nghiệp và dân dụng trên khắp Việt Nam, tạo lập đợc những thành công đáng kể và sự tin tởng hợp tác của các đối tác trong và ngoài nớc
Những công trình đã đợc Nhà nớc công nhận công trình có chất lợng:
1 Trờng Đại học Tuyên Giáo Địa chỉ : Cầu Giấy- Hà Nội
Chủ đầu t : Ban Tài chính Quản trị Trung Ương
Giá trị thực hiện : 7.000.000.000VND
2 Trụ sở dân chính đảng Hoà Bình Địa chỉ : Thị xã Hoà Bình
Chủ đầu t : Tỉnh Hoà Bình
Giá trị thực hiện : 4.500.000.000VND
3 Công trình C2 - Làng Quốc tế Thăng Long Địa chỉ : Cầu Giấy-Hà Nội
Chủ đầu t : Tổng Công ty Xây dựng Hà Nội
Giá trị thực hiện : 5.000.000.000VND
Trung thành với ý tởng xây dựng một đất nớc Việt Nam ngày càng tơi đẹp và phồn thịnh, Xí nghiệp Xây dựng và phát triển nông thôn cũng nh các đơn vị thành viên khác trong Công ty Bê tông Xây dựng Hà Nội đã không ngừng vơn lên, nâng cao trình độ của mình, đồng thời áp dụng những công nghệ tiên tiến và các thiết bị hiện đại vào quá trình sản xuất kinh doanh.
Với khả năng tài chính của mình, Xí nghiệp Xây dựng và phát triển nông thôn có thể nhận thầu xây dựng các công trình dân dụng và công nghiệp, xây dựng các cơ sở hạ tầng, cung cấp các sản phẩm bê tông và bê tông cốt thép … Số liệu khái quát về khả năng tài chính của Xí nghiệp trong 3 năm gần đây nh sau:
Tổng số vốn : 63,2325 tỷ đồng
Vốn cố định : 40,2591 tỷ đồng
Vốn lu động : 22,9734 tỷ đồng
Tổng số cán bộ công nhân viên : 850
Thu nhập bình quân đầu ngời / tháng: 785.000 VND
1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp
Xí nghiệp xây dng và phát triển nông thôn hoạt động sản xuất kinh doanh trên các lĩnh vực chủ yếu sau:
- Xây dựng các công trình công cộng nhà ở và xây dựng khác.
- Trang trí nội thất, kinh doanh nhà, vật t, vật liệu xây dựng.
- Sản xuất cấu kiện Bê tông, phụ kiện kim loại cho xây dựng.
- Xây dựng các công trình thuỷ lợi ( đê đập, kênh mơng, ….)
- Xây dựng các công trình giao thông ( đờng, cầu, bến cảng,….)
- Xây dựng lắp đặt các trạm biến thế và đờng dây tải điện tới 35 KV.
- Đầu t phát triển hạ tầng khu đô thị và khu công nghiệp.
- Giám sát các công trình xây dựng.
- Liên doanh, liên kết với các tổ chức kinh tế trong và ngoài nớc.
- Kinh doanh các ngành nghề mà pháp luật không cấm. Đặc điểm của hoạt động kinh doanh này là :
- Sản phẩm có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sử dụng dài… Do vậy, việc tổ chức quản lý và hạch toán nhất thiết phải có các dự toán thiết kế thi công.
- Sản phẩm xây lắp đợc tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thoả thuận với chủ đầu t từ trớc, do đó tính chất hàng hoá của sản phảm thể hiện không rõ.
- Sản phẩm cố định tại nơi sản xuất còn cấc điều kiện sản xuất là di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm.
- Hiện nay ở Xí nghiệp đang tổ chức sản xuất chủ yếu theo phơng thức "khoán gọn" các công trình, hạng mục công trình khối lợng hoặc công việc cho các đội. Trong giá khoán gọn không chỉ có tiền lơng mà còn có đủ các chi phí về vật liệu, công cụ, dụng cụ thi công, chi phí chung của bộ phận nhận khoán.
Những đặc điểm trên phần nào chi phối công tác kế toán ở Xí nghiệp, dẫn đến có một số khác biệt nhất định so với các doanh nghiệp khác.
Khách hàng chính của Xí nghiệp là các tổ chức cá nhân có nhu cầu về nhà ở, văn phòng…và các Công ty xây dựng có nhu cầu về cấu kiện bê tông trên khắp miền Bắc.
1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Xí nghiệp
Xí nghiệp đợc điều hành bởi Giám đốc và các Phó giám đốc do Tổng Công ty bổ nhiệm theo hình thức quản lý tập trung Giúp việc cho giám đốc và phó giám đốc là các phòng ban chức năng nh Phòng Kế toán , Phòng Kỹ thuật, Phòng Vật t, Phòng Hành chính tổng hợp Các phòng có các trởng phòng phụ trách.
Phòng Kế toán có nhiệm vụ quản lý tài sản, theo dõi hoạt động sản xuất kinh doanh, quản lý chứng từ, ghi sổ sách, báo cáo…Từ đó giúp giám đốc và phó giám đốc quản lý tình hình tài chính của Xí nghiệp (về khả năng tài chính, tình hình sản xuất kinh doanh, lãi lỗ…)
Phòng Kỹ thuật có nhiệm vụ thiết kế, giám sát thi công các công trình. Phòng kỹ thuật chịu trách nhiệm tham mu cho giám đốc về mặt kỹ thuật.
Phòng Vật t làm nhiệm vụ quản lý vật t (nhập, xuất, tồn vật t, quy cách, chủng loại, chất lợng vật t…).
Phòng Hành chính tổng hợp có chức năng quản lý về nhân sự (cơ cấu, tổ chức…), lập các án đầu t, thi công, giải quyết các thủ tục hành chính…
Các đội xây dựng, đội công trình, đội máy thực hiện chức năng thi công các công trình.
Có thể khái quát bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp bằng sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.1: Tổ chức bộ máy quản lý tại Xí nghiệp XD & PTNT
1.4 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp
Xí nghiệp Xây dựng và phát triển nông thôn hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu trên lĩnh vực xây lắp, hoạt động sản xuất kinh doanh mang những nét đặc thù của ngành Xây dựng cơ bản: quá trình sản xuất mang tính liên tục, đa dạng, kéo dài và phức tạp, trải qua nhiều giai đoạn khác nhau, mỗi công trình đều có dự toán thiết kế riêng, địa điểm thi công khác nhau Cho nên quy trình sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp là khép kín từ giai đoạn thiết kế đến giai đoạn hoàn thiện đa vào sử dụng và nguyên tắc tổ chức sản xuất là quản lý tập trung.
Quy trình sản xuất của Xí nghiệp nh sau:
- Nhận thầu thông qua đấu thầu hoặc chỉ định thầu.
- Ký kết hợp đồng xây dựng với bên A là chủ đầu t công trình hoặc nhà thầu chÝnh.
P giám đốc phụ trách TC P Giám đốc phụ trách KT
Phòng kế toán Phòng vật t Phòng kỹ thuật Phòng HC tổng hợp
Các đội XD Các đội CT Đội máy
- Trên cơ sở hồ sơ thiết kế và hợp đồng xây dựng đã ký kết Công ty tổ chức thi công để tạo sản phẩm (bao gồm tổ chức lao động, bố trí máy móc thiết bị thi công, tổ chức cung ứng vật t , tiến hành xây dựng và hoàn thiện)
- Công trình đợc hoàn thiện dới sự giám sát của chủ đầu t công trình hoặc nhà thầu chính về mặt kỹ thuật và tiến độ thi công.
- Bàn giao công trình và thanh quyết toán hợp đồng Xây dựng với chủ đầu t hoặc nhà thầu chính.
Quy trình tổ chức kinh doanh đợc thể hiện qua sơ đồ sau.
Sơ đồ 1.2: Quy trình tổ chức kinh doanh tại Xí nghiệp XD & PTNT §Êu thÇu
Ký hợp đồng với bên A
Nghiệm thu kỹ thuật và tiến độ thi công với bên A
Bàn giao và thanh quyết toán công trình với bên A
Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Xí nghiệp
Xí nghiệp đợc điều hành bởi Giám đốc và các Phó giám đốc do Tổng Công ty bổ nhiệm theo hình thức quản lý tập trung Giúp việc cho giám đốc và phó giám đốc là các phòng ban chức năng nh Phòng Kế toán , Phòng Kỹ thuật, Phòng Vật t, Phòng Hành chính tổng hợp Các phòng có các trởng phòng phụ trách.
Phòng Kế toán có nhiệm vụ quản lý tài sản, theo dõi hoạt động sản xuất kinh doanh, quản lý chứng từ, ghi sổ sách, báo cáo…Từ đó giúp giám đốc và phó giám đốc quản lý tình hình tài chính của Xí nghiệp (về khả năng tài chính, tình hình sản xuất kinh doanh, lãi lỗ…)
Phòng Kỹ thuật có nhiệm vụ thiết kế, giám sát thi công các công trình. Phòng kỹ thuật chịu trách nhiệm tham mu cho giám đốc về mặt kỹ thuật.
Phòng Vật t làm nhiệm vụ quản lý vật t (nhập, xuất, tồn vật t, quy cách, chủng loại, chất lợng vật t…).
Phòng Hành chính tổng hợp có chức năng quản lý về nhân sự (cơ cấu, tổ chức…), lập các án đầu t, thi công, giải quyết các thủ tục hành chính…
Các đội xây dựng, đội công trình, đội máy thực hiện chức năng thi công các công trình.
Có thể khái quát bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp bằng sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.1: Tổ chức bộ máy quản lý tại Xí nghiệp XD & PTNT
Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp
Xí nghiệp Xây dựng và phát triển nông thôn hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu trên lĩnh vực xây lắp, hoạt động sản xuất kinh doanh mang những nét đặc thù của ngành Xây dựng cơ bản: quá trình sản xuất mang tính liên tục, đa dạng, kéo dài và phức tạp, trải qua nhiều giai đoạn khác nhau, mỗi công trình đều có dự toán thiết kế riêng, địa điểm thi công khác nhau Cho nên quy trình sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp là khép kín từ giai đoạn thiết kế đến giai đoạn hoàn thiện đa vào sử dụng và nguyên tắc tổ chức sản xuất là quản lý tập trung.
Quy trình sản xuất của Xí nghiệp nh sau:
- Nhận thầu thông qua đấu thầu hoặc chỉ định thầu.
- Ký kết hợp đồng xây dựng với bên A là chủ đầu t công trình hoặc nhà thầu chÝnh.
P giám đốc phụ trách TC P Giám đốc phụ trách KT
Phòng kế toán Phòng vật t Phòng kỹ thuật Phòng HC tổng hợp
Các đội XD Các đội CT Đội máy
- Trên cơ sở hồ sơ thiết kế và hợp đồng xây dựng đã ký kết Công ty tổ chức thi công để tạo sản phẩm (bao gồm tổ chức lao động, bố trí máy móc thiết bị thi công, tổ chức cung ứng vật t , tiến hành xây dựng và hoàn thiện)
- Công trình đợc hoàn thiện dới sự giám sát của chủ đầu t công trình hoặc nhà thầu chính về mặt kỹ thuật và tiến độ thi công.
- Bàn giao công trình và thanh quyết toán hợp đồng Xây dựng với chủ đầu t hoặc nhà thầu chính.
Quy trình tổ chức kinh doanh đợc thể hiện qua sơ đồ sau.
Sơ đồ 1.2: Quy trình tổ chức kinh doanh tại Xí nghiệp XD & PTNT §Êu thÇu
Ký hợp đồng với bên A
Nghiệm thu kỹ thuật và tiến độ thi công với bên A
Bàn giao và thanh quyết toán công trình với bên A
Thực trạng tổ chúc hạch toán kế toán tại Xí nghiệp Xây dựng và phát triển nông thôn - Công ty Bê tông Xây dựng Hà Nội
Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của Xí nghiệp Xây dựng và phát triển nông thôn
Để phù hợp với đặc điểm sản xuất, tính chất và quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình trang bị phơng tiện kỹ thuật tính toán và thông tin, trình độ nghiệp vụ của cán bộ nhân viên kế toán của của Xí nghiệp , bộ máy kế toán của Công ty đợc tổ chức và thực hiện kế toán theo hình thức tập trung.
Việc tổ chức bộ máy kế toán của Xí nghiệp đảm bảo nguyên tắc gọn nhẹ, đơn giản, đảm bảo sự chỉ đạo chặt chẽ tập trung thống nhất của kế toán trởng, đồng thời kết hợp với nâng cao trình độ nghiệp vụ của cán bộ nhân viên phòng kế toán và chuyên môn hoá công tác kế toán của bộ phận kế toán
Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy kế toán của Xí nghiệp.
Kế toán trởng: Có nhiệm vụ chỉ đạo, tổ chức hớng dẫn và kiểm tra toàn bộ công tác kế toán trong toàn Xí nghiệp Kế toán trởng giúp Giám đốc Xí nghiệp chấp hành các chính sách chế độ quản lý và sử dụng tài sản, chấp hành kỷ luật và chế độ lao động, việc sử dụng quỹ tiền mặt và quỹ phúc lợi cũng nh việc chấp hành các kỷ luật tài chính tín dụng và thanh toán.
Kế toán vật liệu, CCDC, TSCĐ: Có nhiệm vụ thực hiện ghi chép kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết TSCĐ, vật liệu và CCDC Căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hoá đơn GTGT, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho và các chứng từ liên quan khác để tiến hành nhập dữ liệu vào máy Khi
Kế toán ngân hàng, vốn bằng tiÒn
Kế toán tiền lơng, BHXH
Kế toán ở các đội Kế toán ở các đội Kế toán ở các đội
Thủ quỹ đó, chơng trình phần mềm kế toán sẽ tự dộng vào các sổ nhật ký chung, sổ cái và các sổ kế toán chi tiết có liên quan.
Kế toán tiền lơng, BHXH: có nhiệm vụ lập bảng tổng hợp thanh toán tiền lơng cho khối văn phòng Xí nghiệp Kế toán tổng hợp lơng còn có nhiệm vụ tổng hợp toàn bộ lơng của tất cả các công trình theo quy định hàng tháng sau đó làm căn cứ để phân bổ vào các đối tợng sử dụng Căn cứ vào bảng tổng hợp thanh toán BHXH kế toán tiến hành trích BHXH theo chế độ hiện hành.
Kế toán ngân hàng, vốn bằng tiền: có nhiệm vụ theo dõi kiểm tra các khoản thanh toán với ngời bán và các đơn vị nội bộ trong Xí nghiệp; kiểm tra theo dõi các khoản tiền gửi ngân hàng, tiền vay ngân hàng, có nhiệm vụ viết uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu để thực hiện các khoản thanh toán với khách nợ và chủ nợ.
Thủ quỹ: có nhiệm vụ giữ tiền mặt của Công ty căn cứ vào phiếu thu, chi kèm theo các chứng từ gốc hợp lý, hợp lệ để nhập hoặc xuất quỹ, cuối ngày thủ quỹ tiến hành đối chiếu với sổ quỹ của kế toán vốn bằng tiền.
Kế toán tổng hợp: có nhiệm vụ hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp, tập hợp chi phí và tính giá thành cho từng công trình, công việc liên quan đến lập báo cáo kế toán định kú.
Đặc điểm tổ chức công tác kế toán
2.2.1 Những thông tin chung về tổ chức công tác kế toán
Hiện nay Xí nghiệp áp dụng hệ thống kế toán mới hiện hành Các dữ liệu kế toán đợc kiểm tra xử lý bằng máy vi tính Hiện tại Xí nghiệp đang sử dụng phần mềm kế toán Program Construction 3.0 Phần mềm này đã phần nào đáp ứng đợc các yêu cầu về tổ chức công tác kế toán tại Xí nghiệp, giúp công tác kế toán gọn nhẹ hơn, chính xác hơn.
Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho kế toán sử dụng là phơng pháp kê khai thờng xuyên (theo dõi từng lần nhập xuất) Tuy vậy, do đặc điểm Xí nghiệp là thi công những công trình ở xa, kho vật liệu tổ chức ngay tại chân công trình nên chỉ đến cuối tháng phòng kế toán mới có số liệu về tình hình nhập xuất tồn nên sự quản lý còn cha chặt chẽ.
Giá NVL, CCDC xuất kho đợc tính theo phơng pháp giá thực tế đích danh(nhập theo giá nào thì xuất theo giá đó) Kế toán hạch toán chi tiết NVL,CCDC theo phơng pháp ghi thẻ song song
Xí nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Thuế suất GTGT áp dụng đối với từng mặt hàng, có thể 5% hoặc 10% Khi mua vật t, hàng hoá về, toàn bộ tiền thuế GTGT sẽ đợc tập hợp vào bên nợ của TK 133 Khi bán sản phẩm (các công trình), thuế GTGT phải nộp sẽ đợc tập hợp vào bên có của TK
333 (3331) Đến cuối tháng kế toán kết chuyển tiền thuế GTGT đợc khấu trừ sang TK 3331 và tính ra số thuế GTGT phải nộp.
2.2.2 Hệ thống chứng từ kế toán
Hệ thống chứng từ kế toán hiện nay Xí nghiệp đang sử dụng là hệ thống chứng từ kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 1141TC/CĐKTngày 01/01/1995 của Bộ trởng Bộ Tài chính.
Một số các chứng từ chủ yếu sử dụng tại Xí nghiệp nh sau:
* Các chứng từ về tiền mặt:
- PhiÕu thu (MÉu sè 01- TT)
- PhiÕu chi (MÉu sè 02- TT)
- Giấy đề nghị tạm ứng (Mẫu số 03- TT)
- Biên lai thu tiền (Mẫu số 05- TT)
- Bảng kiểm kê quỹ (Mẫu số 07- TT)
* Các chứng từ về hàng tồn kho:
- Biên bản kiểm nhận vật t (Mẫu số 05- VT)
- PhiÕu nhËp kho (MÉu sè 01- VT)
- PhiÕu xuÊt kho (MÉu sè 02- VT)
- Thẻ kho (Mẫu số 06- VT)
* Các chứng từ về bán hàng, thanh toán
- Hoá đơn khối lợng XDCB hoàn thành (Mẫu số 10- BH)
* Các chứng từ về lao động, tiền lơng
- Bảng chấm công (Mẫu số 01- LĐTL)
- Bảng thanh toán tiền lơng (Mẫu số 02- LĐTL)
- Hợp đồng giao khoán (Mẫu số 08- LĐTL)
* Các chứng từ về TSCĐ
- Biên bản giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01- TSCĐ)
- Thẻ TSCĐ (Mẫu số 02 - TSCĐ)
- Biên bản thanh lý TSCĐ (Mẫu số 03- TSCĐ)
2.2.3 Hệ thống tài khoản kế toán
Hệ thống tài khoản kế toán mà Xí nghiệp đang sử dụng hiện nay là hệ thống tài khoản kế toán trong các doanh nghiệp xây lắp ban hành theo quyết định số1864/1998/QĐ/BTC ngày 16/12/1998 của Bộ trởng Bộ Tài chính Hệ thống tài khoản này bao gồm 72 tài khoản tổng hợp trong bảng cân đối kế toán và 8 tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán Về cơ bản, tên gọi, ký hiệu và nội dung các tài khoản này nhất quán với hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp khác ban hành theo quyết định 1141TC/CĐKTngày 1/11/1995 của Bộ tr- ởng Bộ tài chính Tuy nhiên , do đặc điểm của ngành xây lắp có một số khác biệt nh chỉ áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên mà không áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ trong hạch toán hàng tồn kho… nên hệ thống tài khoản này có một số khác biệt trong từng loại tài khoản so với hệ thống tài khoản chung.
Chúng ta sẽ đi vào xem xét cụ thể một số tài khoản chủ yếu mà Xí nghiệp sử dụng khi hạch toán để thấy đợc những điểm giống và khác so với các doanh nghiệp khác.
* Tài khoản tiền mặt (111), TGNH (112), tiền đang chuyển (113).
Tài khoản 111 chi tiết thành : 1111 (VND)
1112 (USD) Tài khoản 112 chi tiết thành : 1121 (VND)
1122 (USD) Tài khoản 113 chi tiết thành : 1131 (VND)
Tài khoản 141 chi tiết thành : 1411 (Tạm ứng lơng, các khoản phụ cấp )
1413 (Tạm ứng chi phí giao khoán xây lắp nội bộ)
1418 (Tạm ứng khác) Trong đó TK 1413 là một tài khoản chi tiết mà hiện nay kế toán Xí nghiệp sử dung thờng xuyên
* Tài khoản 152 : Nguyên vật liệu
Chi tiết : 1521 (Vật liệu chính)
Chi tiết TK 1541 : Sản phẩm xây lắp
* Tài khoản 334 : Phải trả công nhân viên
Chi tiết : 3341 (Phải trả công nhân viên)
3342 (Phải trả lao động thuê ngoài)
* Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng.
Tài khoản chi tiết sử dụng : TK 5112 "Doanh thu bán các sản phẩm xây lắp"
* Tài khoản 623 "Chi phí sử dụng máy thi công" : Tài khoản này đặc trng ở doanh nghiệp xây lắp.
Chi tiết : 6231 (Chi phí nhân công)
6233 (Chi phí dụng cụ sản xuất)
6234 (Chi phí khấu hao máy thi công)
6237 (Chi phí dịch vụ mua ngoài)
6238 (Chi phí bằng tiền khác)
* Tài khoản 002 "Vật t hàng hoá nhận giữ hộ , gia công"
2.2.4 Hệ thống sổ kế toán :
Hiện nay, Xí nghiệp ghi sổ theo hình thức sổ nhật ký chung Các loại sổ kế toán sử dụng bao gồm:
- Sổ cái các tài khoản.
- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.
- Bảng tổng hợp chi tiết.
Sơ đồ 2.2 : Quy trình ghi sổ theo hình thức sổ nhật ký chung
Số nhật ký chung là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian Bên cạnh đó thực hiện việc phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản (định khoản kế toán ) để phục vụ việc ghi số cái.
Số liệu trên sổ nhật ký chung đợc dùng làm căn cứ để ghi vào sổ cái.
Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc ghi vào sổ nhật ký chung Kế toán ở Xí nghiệp không dùng sổ nhật ký đặc biệt Sổ nhật ký chung đợc mở cho
Sổ thẻ kế toán chi tiÕt
Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh mỗi niên độ kế toán (1 năm) Cuối mỗi trang sổ kế toán tiến hành cộng số chuyÓn sang trang sau.
Sổ cái là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong niên độ kế toán (1 năm) theo các tài khoản kế toán trong hệ thống tài khoản Xí nghiệp áp dụng Mỗi tài khoản đợc mở một sổ cái.
Cuối mỗi tháng, kế toán căn cứ vào sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái Cuối kỳ (tháng, quý), cuối niên độ kế toán khoá sổ, cộng tổng số phát sinh nợ, tổng số phát sinh có, tính ra số d của từng tài khoản để làm căn cứ lập Bảng cân đối tài khoản và Báo cáo kế toán
* Các sổ, thẻ kế toán chi tiết:
Các sổ, thẻ kế toán chi tiết dùng để ghi chép chi tiết các đối tợng kế toán cần phải theo dõi chi tiết nhằm phục vụ yêu cầu tính toán một số chỉ tiêu tổng hợp, phân tích và kiểm tra của Xí nghiệp mà các sổ kế toán tổng hợp không thể đáp ứng đợc.
Tại Xí nghiệp hiện nay đang mở một số sổ, thẻ kế toán chi tiết chủ yếu sau ®©y:
- Sổ chi tiết vật liệu.
- Sổ chi phí sản xuất kinh doanh.
- Bảng tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành.
- Sổ chi tiết thanh toán với ngời bán
Cuối mỗi tháng, quý, kế toán tổng hợp số liệu và khoá các sổ, thẻ kế toán chi tiết Sau đó căn cứ vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tổng hợp lập các bảng tổng hợp chi tiết Số liệu trên bảng tổng hợp chi tiết đợc kế toán dùng để đối chiếu với sổ cái các tài khoản và làm căn cứ lập báo cáo tài chính.
2.2.5 Hệ thống báo cáo tài chính
Báo cáo kế toán tài chính là những báo cáo tổng hợp nhất về tình hình tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu và công nợ cũng nh tình hình tài chính, kết quả kinh doanh trong kỳ của Xí nghiệp Báo cáo tài chính là phơng tiện trình bày khả năng tài chính của Xí nghiệp cho những ngời quan tâm (nhà đầu t, ngân hàng, cơ quan thuế, các cơ quan chức năng…).
Hiện nay ở Xí nghiệp có 4 báo cáo đợc lập:
- Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01- DN).
- Báo cáo kết quả kinh doanh (Mẫu số B02- DN).
- Báo cáo lu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03- DN).
- Thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu số B04- DN).
Các báo cáo đợc lập vào cuối mỗi quý căn cứ vào bảng cân đối tài khoản và các bảng tổng hợp chi tiết do kế toán tổng hợp, kế toán trởng duyệt và giám đốc Xí nghiệp ký duyệt Thời gian gửi báo cáo là ngày 15 của tháng đầu quý sau,gửi 2 bản cho Cục Thuế Hà Nội và Công ty Bê tông Xây dựng Hà Nội.
Đặc điểm hạch toán các phần hành kế toán chủ yếu tại Xí nghiệp Xây dựng và phát triển nông thôn
2.3.1 Hạch toán tài sản cố định tại Xí nghiệp
2.3.1.1 Phân loại tài sản cố định
Tài sản cố định là những t liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài Khi tham gia vào quá trình sản xuất – kinh doanh, tài sản cố định bị hao mòn dần và giá trị của nó đợc chuyển dịch từng phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tợng lao động, tài sản cố định tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh và giữ nguyên hình thái vật chất bớc đầu cho đến lúc h hỏng.
Tại Xí nghiệp có các cách phân loại tài sản cố định nh sau:
* Theo hình thái biểu hiện kết hợp tính chất đầu t : Tài sản cố định đợc phân chia thành :
+ Tài sản cố định hữu hình
+ Tài sản cố định vô hình
Tài sản cố định hữu hình bao gồm: văn phòng Xí nghiệp, máy móc thiết bị sản xuất (máy trộn Bê tông, máy cắt sắt QF40, máy khoan đứng Z-525, ), ph- ơng tiện vận tải (máy ủi DT 75, xe nâng hàng Desta, xe tải, ), thiết bị, dụng cụ quản lý (máy vi tính, máy in, điều hòa, ) và một số tài sản cố định khác.
Tài sản cố định vô hình bao gồm quyền sử dụng đất làm trụ sở Xí nghiệp, các bản vẽ thiết kế thi công, ở Xí nghiệp không có tài sản cố định thuê tài chính.
* Theo nguồn hình thành, chia tài sản cố định của Xí nghiệp thành:
+ Tài sản cố định do Xí nghiệp tự mua sắm
+ Tài sản cố định do cấp trên cấp
+ Tài sản cố định do Xí nghiệp tự làm bàn giao.
2.3.1.2 Luân chuyển chứng từ và hạch toán chi tiết tài sản cố định
Khi Xí nghiệp có quyết định mua mới một tài sản cố định, nhân viên của
Xí nghiệp có chuyên môn sẽ đợc cử đi mua Khi đã tìm đợc đối tác và ký hợp đồng mua, một hội đồng giao nhận tài sản thành lập gồm một bên đại diện cho ngời giao hàng, một bên đại diện cho Xí nghiệp có nhiệm vụ bàn giao tài sản cố định Biên bản giao nhận đợc lập thành hai bản, một bản giao cho bên bàn giao tài sản cố định, một bản gửi lên phòng kế toán, căn cứ vào biên bản này kế toán
Lập hoặc hủy thẻ TSCĐ ghi sổ tổng hợp chi tiết TSCĐ
Giao nhận TS và lập chứng từ Quyết định tăng, giảm TSCĐ
Báo cáo thực tập lập thẻ tài sản cố định và ghi vào sổ chi tiết tài sản cố định Đối với thanh lý tài sản cố định thì lập biên bản thanh lý tài sản cố định.
Sơ đồ 2.3 : Quy trình luân chuyển chứng từ tài sản cố định
Hạch toán chi tiết tài sản cố định
Căn cứ vào thẻ tài sản cố định, kế toán Xí nghiệp ghi vào hai sổ chi tiết tài sản cố định:
* Sổ tài sản cố định dùng chung cho toàn Xí nghiệp :
Sổ này đợc mở để theo dõi cho mỗi loại tài sản cố định ( văn phòng, máy móc thiết bị, phơng tiện vận chuyển) Mỗi loại tài sản cố định sẽ đợc theo dõi trên một vài trang sổ.
Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tài sản cố định, căn cứ vào các chứng từ tăng, giảm, khấu hao tài sản cố định của toàn Xí nghiệp kế toán tiến hành ghi chép vào sổ tài sản cố định.
* Sổ tài sản cố định theo đơn vị sử dụng :
Sổ này đợc mở cho mỗi bộ phận của Xí nghiệp Tài sản cố định ở bộ phận văn phòng Xí nghiệp đợc theo dõi riêng trên một sổ Tài sản cố định ở bộ phận sản xuất đợc theo dõi trên một sổ.
Căn cứ để ghi sổ này là các chứng từ tăng, giảm tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định.
N gu yên g iá T SCĐ tăng trong kỳ § t¨ng trong kú t¨ ng tr on g k ú
Nhận cấp phát Đ tăng trong kỳầu t bằng vốn CĐ tăng trong kỳSH Đ tăng trong kỳánh giá lại TS, nhận biếu tặng
Giá trị hao mòn luỹ kế của TSCĐ tăng trong kỳĐ tăng trong kỳ giảm
Giá trị còn lại ch a thu hồi của TSCĐ tăng trong kỳĐ tăng trong kỳ thanh lý, nh ợng bán
Giá trị thiệt hại do thiếu mất
2.3.1.3 Hạch toán tổng hợp tăng, giảm tài sản cố định
Xí nghiệp ghi sổ theo hình thức nhật ký chung Căn cứ vào các chứng từ tăng, giảm, khấu hao tài sản cố định kế toán vào sổ nhật ký chung Đến cuối tháng căn cứ vào sổ nhật ký chung đẻ ghi vào sổ cái TK 211, 213, 214.
Sơ đồ 2.4 : Sơ đồ hạch toán tăng, giảm TSCĐ
Chứng từ tăng, giảm và khấu hao TSCĐ
Báo cáo kế toán Bảng CĐ tài khoản
Bảng tổng hợp chi tiết tăng, giảm TSCĐ
Sơ đồ 2.5 : Quy trình ghi sổ kế toán TSCĐ
2.3.1.4 Hạch toán khấu hao tài sản cố định
Hàng tháng kế toán tiến hành trích và phân bổ khấu hao tài sản cố định phơng pháp tính khấu hao sử dụng tại Xí nghiệp là phơng pháp khấu hao bình quân, thời gian trích,thôi tính khấu hao là từ tháng sau của tháng phát sinh nghiệp vụ tăng, giảm tài sản cố định.
Kế toán tiến hành phân bổ khấu hao cho bộ phận văn phòng và bộ phận sản xuất theo nguyên tắc tài sản cố định dùng ở bộ phận nào thì khấu hao cho bộ phận đó Đối với bộ phận sản xuất kế toán tiến hành phân bổ khấu hao cho từng công trình, hạng mục công trình để tính giá thành sản phẩm hoàn thành Tiêu thức để phân bổ là chi phí trực tiếp ( chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp)
Hệ số phân bổ khÊu hao = ∑ sè khÊu hao
Tổng chi phí trực tiếp
Mức phân bổ khấu hao cho công trình = Chi phí trực tiếp của công trình X Hệ số phân bổ khấu hao
Sè khÊu hao phải trÝch tháng này
Sè khÊu hao TSCĐ đã trích tháng tr- íc
Sè khÊu hao TSC§ tăng tháng này
Sè khÊu hao TSC§ giảm tháng này
2.3.2 Hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Xí nghiệp :
2.3.2.1 Đặc điểm NVL, CCDC của Xí nghiệp
Xí nghiệp Xây dựng và phát triển nông thôn hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực Xây dựng, xây lắp các công trình nên những vật liệu đợc sử dụng trong sản xuất có các đặc thù riêng. Để Xây dựng các công trình lớn, Công ty phải sử dụng một khối lợng lớn nguyên vật liệu, phong phú về chủng loại, đa dạng về chất lợng Có các loại vật liệu là sản phẩm của ngành công nghiệp nh xi măng: xi măng trắng Hải Phòng, xi măng Hoàng Thạch,…, thép bao gồm thép trong nớc, thép nhập khẩu với thép tròn, thép tấm, thép gai,…, các loại gạch, đồ sứ vệ sinh,… Có những loại vật liệu là sản phẩm của ngành khai thác mới qua sơ chế đợc đa vào sử dụng nh: sỏi, cát, đá Có loại vật liệu là sản phẩm của ngành nông lâm nghiệp nh: gỗ, tre, nứa để làm giàn giáo cốt pha và các loại vật liệu khác.
Khối lợng các loại vật liệu sử dụng rất khác nhau, có những loại vật liệu cần khối lợng lớn nh xi măng, cát, gạch, thép, có những loại sử dụng ít nh vôi ve, đinh Các loại công cụ dụng cụ trong Công ty gồm: giàn giáo, găng tay, cột chống, máy hàn, ….
Hầu hết các loại vật liệu sử dụng đều trực tiếp cấu thành nên thực thể công trình Chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí Xây dựng công trình Qua đó thấy đợc vai trò quan trọng của nguyên vật liệu trong công nghiệp Xây dựng.
Ngoài việc thu mua, vận chuyển, bảo quản các loại nguyên vật liệu cũng có sự khác biệt Có loại vật liệu có thể mua ngay tại các cửa hàng đại lý vật liệu Xây dựng trong địa bàn thi công, vận chuyển nhanh chóng Có các loại vật liệu bảo quản trong kho nh xi măng, sắt thép, có những loại vật liệu phải đến tận nơi khai thác để mua và không thể bảo quản trong kho để ngoài trời nh cát, đá, sỏi gây khó khăn cho việc bảo quản.
Thực trạng hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Xí nghiệp Xây dựng và phát triển nông thôn
Để làm sáng tỏ, chi tiết cụ thể công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Xí nghiệp Xây dựng và phát triển nông thôn, ta có số liệu thực tế quý III năm 2003 của xí nngiệp gửi về phòng kế toán để hạch toán nh sau:
Tên công trình: Ngân hàng đầu t và phát triển Hải Dơng
2.4.1.Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm các chi phí nh chi phí về xi măng, sắt thép, vôi, gạch…dùng vào Xây dựng các công trình, hạng mục công trình Tại Xí nghiệp kế toán hạch toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Phơng pháp tính giá xuất nguyên vật liệu là phơng pháp giá thực tế đích danh tức là theo dõi riêng từng lô nguyên vật liệu, khi xuất nguyên vật liệu thì xuất theo giá nhập ban đầu (trừ trờng hợp có sự điều chỉnh).
Tài khoản kế toán sử dụng: TK 152, TK 331, TK 111, TK 112, TK 621…
Hoá đơn giá trị gia tăng
Liên 2 giao cho khách hàng CK/2003B
Ngày 18 tháng 8 năm 2003 0036601 Đơn vị bán hàng: CH 16- Cty thép và Vật t Hà Nội Địa chỉ: 658-Đờng Trơng Định - Hà Nội
Số tài khoản:710A-00521 Điện thoại:04.8347122 MST: 0100102069-1
Họ tên ngời mua hàng: Anh Phí Văn Bính Đơn vị: Xí nghiệp Xây dựng phát triển nông thôn. Địa chỉ: 208C6- Nghĩa Tân- Hà Nội.
Hình thức thanh toán:TM- séc MS: 0100104933-1
STT Tên hàng hoá dịch vụ Đơn vị tÝnh
Sè l- ợng Đơn giá Thành tiền
ThuÕ suÊt GTGT: 10% TiÒn thuÕ: 13.163.620 Tổng cộng tiền thanh toán: 141.799.820
Số tiền viết bằng chữ: Một trăm bốn bốn triệu bảy trăm chín chín ngàn tám trăm hai mơi đồng.
Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị
( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên )
Xí nghiệp XD & PTNT Đ/c: 208C6 Nghĩa Tân-HN
Q§ sè 1141 TC/ C§KT Ngày 1- 11- 1995 của BTC
Họ tên ngời giao hàng: Anh Thịnh- Cty Thép & Vật t Hà Nội
Theo HĐ số 0036601 ngày 18 tháng 8 năm 2003.
Nhập tại kho: Công trình NHĐT & PT Hải Dơng
Tên nhãn hiệu quy cách phẩm chÊt vËt t
Mã sè Đơn vị tÝnh
Số lợng Đơn giá Thành tiền Theo chứng tõ
ThuÕ suÊt GTGT: 10% TiÒn thuÕ GTGT: 13.136.620
Tổng cộng tiền thanh toán: 144.799.820
Viết bằng chữ: Một trăm bốn bốn triệu bảy trăm chín chín ngàn tám trăm hai m - ơi đồng.
Thủ kho Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Xí nghiệp Xây dựng phát triển nông thôn Mẫu số 02- VT Địa chỉ: 208 C6 Nghĩa Tân Hà Nội QĐ 1141 TC/ CĐKT
Nợ:621 Cã:152 Tên ngời nhận: Anh Cẩn - tổ Bê tông.
Lý do xuất kho: Thi công CT NHĐT & PT Hải Dơng
Xuất tại kho: Công trình NHĐT & PT Hải Dơng
STT Tên nhãn hiệu quy cách phẩm chất vật t sản phẩm hàng hoá
Mã sè Đơn vị tÝnh
Số lợng Đơn giá Thành tiền Yêu cÇu
1 Xi măng Hoàng PC Bộ 200 200 658.181 131.636.200
Viết bằng chữ: Một trăm bốn bốn triệu bảy trăm chín chín ngàn tám trăm hai m - ơi đồng.
Ngời nhận Thủ kho (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Báo cáo tổng hợp xuất vật t Đơn vị: Xí nghiệp XD & PTNT Ngày 30 tháng 8 năm 2003 Công trình: NHĐT & PT HD
Chứng từ Tên vật t Đơn vị tÝnh Đơn giá Số l- ợng
Thành tiền Ghi Có TK ghi Nợ các TK
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Sau khi đã lên tờ kê nhập xuất vật t nhân viên kế toán đội lập bảng Tổng hợp nhập xuất tồn vật t cho từng công trình sau đó chuyển chứng từ và các bảng kê về phòng kế toán Công ty tuỳ theo quy định của Công ty là ngày 10 hàng tháng Phòng kế toán Công ty kiểm tra tính hợp lệ, hợp lý của chứng từ định khoản kế toán và sau đó phản ánh vào sổ Nhật ký chung.
Diễn giải đã ghi sổ cái
01 20/8 NhËp vËt t cho công trình NH§T & PT Hải Dơng x 152
01 24/8 XuÊt vËt t cho công trình NH§T & PT Hải Dơng x 621
02 25/8 Nhập tôn tấm cho công trình NH§T & PT Hải Dơng x 152
04 5/9 NhËp vËt t cho công trình NH§T & PT Hải Dơng x 152
10 30/9 KÕt chuyÓn chi phÝ NVLTT công trình NH§T & PT Hải Dơng x 154
Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chứng từ Diễn giải Trang
30/8 01 24/8 Xuất vật t cho công trình
30/8 02 26/8 Xuất tôn tấm cho công trình NHĐT & PT Hải D- ơng
30/9 04 7/9 Xuất vật t cho công trình
2.4.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Tài khoản kế toán sử dụng: TK 111, TK 334, TK 622…
Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Đối với công trình Ngân hàng Đầu t và Phát triển Hải Dơng, Xí nghiệp sử dụng 2 bộ phận lao động trực tiếp: 1 bộ phận là công nhân của Xí nghiệp, 1 bộ phận là lao động thuê ngoài Đối với bộ phận là công nhân của Xí nghiệp, hình thc trả lơng là lơng thời gian Hàng ngày các đội trởng theo dõi công nhân trên bảng chấm công Cuối tháng gửi lên phòng kế toán để tính lơng Đơn vị: Xí nghiệp XD & PTNT
Bộ phận: Tổ Xây dựng số 1
Ngày trong tháng Quy ra công
1 2 3 31 Số công hởng lơng SP
Số công hởng lơng TG
Số công nghỉ việc hơng 100% lơng
Số công nghỉ việc hởng %l ơng
NguyÔn V¨n Hng 2 X X X x X 31 Đặng Tiến Hởng 2 X X X X X 31
(ký ghi rõ họ tên)
(ký ghi rõ họ tên)
Tiền lơng trả cho CNTTSX Kết chuyển CPNCTT cuối kỳ
Bộ phận lao động thuê ngoài theo hình thức khoán Căn cứ tính lơng là khối lơng công việc khoán Chứng từ để kế toán chi phí nhân công trực tiếp căn cứ vào là bảng nghiệm thu và thanh toán khối lợng thuê ngoài.
Bảng nghiệm thu và thanh toán khối lợng thuê ngoài.
Công trình: Ngân hàng đầu t và phát triển Hải Dơng.
- Căn cứ yêu cầu kỹ thuật của công trình: NHĐT & PT Hải Dơng.
- Căn cứ vào hợp đồng khoán đã ký giữa
Một bên là ông (bà): Nguyễn Văn Anh - chủ nhiệm công trình.
Một bên là ông(bà): Nguyễn Viết Long - đại diện tổ Xây dựng.
Cùng nhau nghiệm thu những khối lợng công việc giao khoán sau (đảm bảo đúng chất lợng công trình).
TT Nội dung công việc ĐVT Khối lợng Đơn giá Thành tiền
Tổ trởng Kỹ thuật Kế toán Chủ nhiệm công trình
Khi nhận đợc bảng nghiệm thu và thanh toán khối lợng thuê ngoài do chủ nhiệm công trình gửi lên, phòng kế toán xem xét tính hợp pháp, hợp lệ rồi vào bảng tính lơng, BHXH Căn cứ vào bảng tính lơng, kế toán ghi vào sổ chi tiết TK
622, sổ nhật kí chung Căn cứ vào sổ nhật kí chung ghi vào sổ cái TK 622.
Công trình: NHĐT & PT Hải Dơng NTGS Chứng từ
Diễn giải đã ghi sổ cái
Số Ngày tháng Nợ Có
KÕt chuyÓn chi phí NCTT công tr×nh NH§T &
Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp.
NTGS Diễn giải Tran g NKC
Sè d ®Çu kú 30/7 17 29/7 Trả lơng
30/9 20 30/9 KÕt chuyÓn chi phÝ NCTTSX
2.4.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung của công trình bao gồm:
*Chi phí tiền lơng, phụ cấp của nhân viên quản lí đội, tiền ăn ca của toàn bộ công nhân, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ của toàn đội.
Căn cứ tính lơng cho nhân viên quản lí đội là bảng chấm công Khi bảng chấm công đợc gửi lên phòng kế toán, kế toán tiền lơng và BHXH lập bảng tính lơng và bảng phân bổ tiền lơng và BHXH.
Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH
Công trình: Ngân hàng ĐT & PT Hải Dơng
Ghi cã TK Ghi nợ các TK
Lơng Thởng Cộng có 334 3382 3383 3384 Cộng có 338
Lơng NV quản lý đội 142.500.000 142.500.000
- TiÒn ¨n ca CN trùc tiÕp
*Chi phí công cụ, dụng cụ, vật liệu phụ.
- Tại Xí nghiệp có những công cụ dụng cụ chủ yếu nh ván khuôn, cốt pha, dàn giáo…Giá trị của những công cụ này lớn và đợc dùng luân chuyển nhiều lần vì vậy kế toán tiến hành phân bổ chi phí vào nhiều kì tuỳ theo giá trị và thời gian luân chuyển Đối với những công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ thì kế toán tiến hành phân bổ 1 lần
Căn cứ vào các phiếu xuất vật t sử dụng cho công trình để ghi vào sổ nhật ký chung.
Bảng phân bổ NVL, CCDC.
Công trình: Ngân hàng ĐT và PT Hải Dơng.
* Chi phí khấu hao TSCĐ: khấu hao máy móc thiết bị của quý III năm 2003 đợc phân bổ cho công trình NHĐT & PT Hải Dơng là: 39.313.283 đồng.
Bảng tính khấu hao TSCĐ
Nơi sử dụng Tại doanh nghiệp
I Số khâú hao đã tÝnh
II Sè khÊu hao trong tháng
IV Sè khÊu hao ph©n tÝch
Mức phân bổ khấu hao = chi phí trực tiếp x hệ số phân bổ khấu hao.
Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ.
TT Tên công trình Chi phí trực tiếp Phân bổ KHTSCĐ
3 Ký túc xá SV Cầu Giấy 2.701.000.000 12.338.462
Tổng số tiền khấu hao trong quỹ Tổng chi phí trực tiếp.
Hệ số phân bổ khÊu hao 60.480.260
* Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền phục vụ cho thi công và quản lý đội kế toán căn cứ vào số liệu của các chứng từ gốc nh phiếu chi, hoá đơn, để ghi vào sổ nhật ký chung.
Bảng tổng hợp chi phí SXC
STT Công trình Chi phí NVL Chi phí
Chi phÝ khÊu hao TSC§
3 Ký túc xá sinh viên Cầu Giấy
Diễn giải Đã ghi sổ cái
40.730.000 30/7 29 26/7 Xuất công cụ dụng cô
120.350.000 30/8 30 28/8 Tiền lơng công nhân gián tiếp SX
98.050.600 30/8 31 28/8 Khấu hao tài sản cố định
30/9 50 30/9 KÕt chuyÓn chi phÝ sản xuất chung
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung.
Số hiệu: 627 Quý III/2003 Trang: 10 NTGS Chứng từ
Sè d ®Çu kú 30/9 28 26/7 Xuất vật liệu phụ 08 152 40.730.000
30/9 29 26/7 Xuất công cụ dụng cô
- Các khoản chi phí khác nh thiệt hại, phá đi làm lại, ngừng sản xuất, tr- ớc đây theo cơ chế cũ đợc hạch toán hết vào chi phí sản xuất nhng hiện nay Xí nghiệp áp dụng chế độ kế toán mới các chi phí này không đợc tính vào chi phí sản xuất để tính giá thành mà hạch toán vào chi phí khác (TK 811) Thực tế ở Xí nghiệp các chi phí này hầu nh không còn vì cơ chế hiện nay là giao khoán cho các đội, chủ công trình theo dõi chặt chẽ nhất là về kỹ thuật nên không có tình trạng phá đi làm lại, ngừng việc.
- Đối với các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp hiện nay Xí nghiệp áp dụng theo chế độ kế toán mới: tập hợp vào TK 642 - chi phí quản lý doanh nghiệp, cuối kỳ kết chuyển vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh chứ không tiến hành phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình để tính giá thành
2.4.4 Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công Đối với công trình NHĐT & PT Hải Dơng, Xí nghiệp sử dụng máy thi công của Xí nghiệp Do vậy chi phí máy thi công cho công trình này gồm: chi phí NVL, chi phí nhân công điều khiển máy, chi phí sửa chữa máy, bảo hiểm máy.
Căn cứ vào các chứng từ gốc, bảng chấm công, báo cáo khối lợng công việc, hoá đơn, phiếu xuất kho để tính tiền lơng trả công nhân điều khiển máy và kế toán đội lập bảng kê chứng từ phát sinh bên có TK 331, TK 152 rồi chuyển toàn bộ chứng từ lên phòng kế toán Công ty vào sổ nhật ký chung.
Diễn giải đã ghi sổ cái
SH Ngày tháng Nợ Có
28/8 22 28/8 Trả lơng cho CN điều khiÓn MTC
6.797.000 20/9 23 5/9 Xuất nhiên liệu phục vô MTC
3.400.000 20/9 24 7/9 Chi phí sửa chữa máy
MTC công trình NHĐT & PT Hải D- ơng
Tên tài khoản: Chi phí sử dụng máy thi công.
Sè d ®Çu kú 30/8 22 28/8 Trả lơng cho CN điều khiÓn MTC
30/9 23 5/9 Xuất nhiên liệu phục vô MTC
30/9 24 7/9 Chi phi sửa chữa máy 07 111 800.000
2.4.5 Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất
Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng, quý đều đợc kế toán phản ánh vào nhật ký chung, sổ cái các TK 621, 622, 623, 627, các sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh, sổ tổng hợp chi phí sản xuất quý Đến cuối quý căn cứ vào các sổ tổng hợp, sổ cái chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí MTC, chi phí SXC kế toán tổng hợp số liệu rồi kết chuyển sang bên Nợ TK 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Sau đó vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất cho tất cả các công trình, hạng mục công trình trong quý.
Sổ tổng hợp chi phí sản xuất
Tên tài khoản: chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Quý III/2003 Công trình: NHĐT & PT Hải Dơng.
Diễn giải TKĐƯ Số tiền
Bảng tổng hợp chi phí sản xuất
(Toàn Xí nghiệp ) Quý III/2003
Công trình CPNVLTT CPNCTT CPMTC CPSXC Cộng
Céng 10.503.313.967 2.738.916.000 153.260.000 2.389.670.310 15.850.160.227 Để tiện cho việc theo dõi các chỉ tiêu chi phí và để thuận lợi cho việc tính giá thành công trình, hạng mục công trình kế toán mở Sổ cái TK 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cho tất cả các công trình, hạng mục công trình mà
Công ty đã thi công trong quý.
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Số hiệu: 154 Quý III/2003 NTGS
& PT HD + CP NVLTT + CP NCTT + CP MTC +CP SXC
Kế toán trởng (Ký, họ tên)
2.4.5 Đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang ở Xí nghiệp đã đợc trình bày ở phần
2.3.4.3 Đối với công trình Ngân hàng đầu t và phát triển Hải Dơng cuối kỳ không có chi phí dở dang.
KLXL hoàn thành bàn giao trong kỳ
Chi phÝ thùc tÕ KLXL PSTK -
Chi phÝ thùc tÕKLXL DDCK
Việc tính giá thành cho công trình Ngân hàng đầu t và phát triển Hải D- ơng trong quý đợc thể hiện trên bảng tính giá thành.
Bảng tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành
Công trình: NHĐT & PT Hải Dơng.
Khoản mục CPDDĐK CPPSTK CPDDCK Giá thành SPXL
Số liệu này đợc phản ánh vào sổ nhật ký chung và sổ cái TK theo định khoản.
Số liệu trên TK 632 cũng đợc kết chuyển vào TK 911 và cũng ghi vào sổ NKC và sổ cái theo định khoản:
Đánh giá tổ chức hạch toán kế toán tại Xí nghiệp Xây dựng và phát triển nông thôn và một số ý kiến đề xuất
triển nông thôn và một số ý kiến đề xuất.
2.5.1 Đánh giá tổ chức hạch toán kế toán tại Xí nghiệp
Xí nghiệp Xây dựng và phát triển nông thôn là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực Xây dựng với sản phẩm chủ yếu là các công trình sản xuất dân dụng có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian sử dụng lâu dài và mang tính cố định, nơi sản xuất sản phẩm cũng đồng thời là nơi sau này khi sản phẩm hoàn thành đợc đa vào sử dụng và phát huy tác dụng Quá trình khởi công Xây dựng công trình cho đến khi hoàn thành công trình bàn giao đa vào sử dụng thờng là dài Công tác kế toán nói chung và công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành nói riêng của Xí nghiệp đang ngày càng đợc củng cố và hoàn thiện hơn đáp ứng yêu cầu quản lý tài chính, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp
Qua thời gian thực tập tại Xí nghiệp Xây dựng và phát triển nông thôn em nhận thấy công tác kế toán ở Xí nghiệp có những u điểm sau.
- Xí nghiệp đã áp dụng đợc mô hình quản lý và hạch toán khoa học hợp lý, phù hợp với yêu cầu của nền kinh tế thị trờng, chủ động trong sản xuất kinh doanh Từ công việc hạch toán ban đầu việc kiểm tra hợp lý hợp lệ của chứng từ đợc tiến hành rất đầy đủ và chặt chẽ Đảm bảo số liệu hạch toán có căn cứ pháp lý, tránh đợc sự phản ánh sai lệch các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, việc lập và lu chuyển chứng từ theo đúng chế độ hiện hành cung cấp khá kịp thời số liệu kế toán để cập nhật vào nhật ký chung.
- Với một bộ máy quản lý gọn nhẹ, hợp lý, các phòng ban chức năng phục vụ có hiệu quả cho lãnh đạo Xí nghiệp trong việc giám sát sản xuất thi công, quản lý kinh tế, công tác tổ chức sản xuất, tổ chức hạch toán đợc tiến hành hợp lý, phù hợp với khoa học hiện nay Đặc biệt là phân công chức năng nhiệm vụ từng ngời rất rõ ràng cụ thể, cộng với trình độ năng lực và sự nhiệt tình trung thực của cán bộ Phòng Kế toán đã đóng góp đắc lực vào công tác hạch toán và quản lý của Xí nghiệp
- Mặt khác, Phòng Kế toán Xí nghiệp đã Xây dựng đợc hệ thống sổ sách kế toán, cách thức ghi chép, phơng pháp hạch toán một cách khoa học, đúng với mục đích và yêu cầu của chế độ kế toán mới Điều này đã làm giảm bớt khối lợng công việc ghi chép sổ sách kế toán đáp ứng đầy đủ các thông tin với các yêu cầu quản lý của đơn vị và các đối tợng liên quan khác Đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho kế toán trởng cùng lãnh đạo Xí nghiệp trong việc phân tích hoạt động kinh tế, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh
- Xí nghiệp đã áp dụng kế toán trên máy cho công tác kế toán chơng trình đã hệ thống hoá đợc từ khâu ban đầu cập nhật chứng từ đến việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Điều này đem lại hiệu quả cao trong công tác kế toán và giảm đợc một số công việc không cần thiết
+ Phòng Kế toán có thể cung cấp thông tin một cách đầy đủ và kịp thời cho ban lãnh đạo phục vụ công tác quản lý.
+ Kế toán có thể đa ra báo cáo vào bất kỳ thời điểm nào theo yêu cầu của công tác quản lý.
- Đi cụ thể vào các phần hành kế toán chủ yếu tại Xí nghiệp em có mét sè nhËn xÐt nh sau:
+ Về tổ chức hạch toán NVL tại Xí nghiệp : Hệ thống sổ sách kế toán theo dõi về tình hình NVL của Xí nghiệp bao gồm các chứng từ nh hoá đơn GTGT, phiếu nhập kho, xuất kho NVL…, sổ chi tiết TK 152, sổ cái TK 152 đã cung cấp đầy đủ các thông tin cho quản lý về mặt số lợng và giá trị NVL hiện có, những thông tin về mua, nhập kho, xuất kho, tồn kho cũng nh tình hình sử dụng NVL, CCDC Việc áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên trong hạch toán NVL cho phép Xí nghiệp kiểm soát tình hình NVL một cách chặt chẽ, tránh dự trữ thừa không cần thiết làm tăng chi phí lu kho và giảm hiệu quả sản xuất kinh doanh Việc tính giá NVL nhập kho, xuất kho đợc áp dụng một cách thông nhất giúp việc hạch toán chi phí sản xuất chính xác, tăng hiệu quả sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, công tác hạch toán NVL tại Xí nghiệp còn có một số tồn tại nh hoá đơn chứng từ về phòng kế toán chậm do kho NVL thờng tổ chức ngay tại chân công trình, giá NVL có thể bị ghi tăng do thời điểm mua và thời điểm hạch toán cách xa nhau …
+ Về tổ chức hạch toán TSCĐ tại Xí nghiệp: Việc phân chia TSCĐ ra thảnh các loại nh ở Xí nghiệp là hoàn toàn hợp lí, điều này giúp cho việc quản lý TSCĐ chặt chẽ và hiệu quả Công tác tổ chức hạch toán TSCĐ tại Xí nghiệp đã đảm bảo đợc việc theo dõi chặt chẽ TSCĐ cả về mặt hiện vật và giá trị, xác định đúng giá trị của TSCĐ (nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại) Việc tính khấu hao là đúng đắn nhng việc phân bổ khấu hao cho các công trình cha thực sự hợp lý.
+ Về tổ chức hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng: Thời gian lao động của CNV đợc ghi chép phản ánh đầy đủ, chính xác giúp cho việc tính l- ơng, thởng đợc kịp thời, chính xác Việc tổ chức hạch toán, ghi sổ nhìn chung theo đúng quy định Tuy nhiên việc Xí nghiệp không thực hiện tính BHXH, BHYT, KPCĐ cho số lao động thuê ngoài theo hợp là cha hợp lý.
2.5.2 Đánh giá hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Xí nghiệp và một số ý kiến đề xuất
Về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành, kế toán Xí nghiệp đã hạch toán đợc chi phí sản xuất cho từng công trình, hạng mục công trình rõ ràng và chi tiết từng khoản mục, phục vụ tốt cho nhu cầu quản lý chi phí sản xuất và phân tích hoạt động kinh tế của Xí nghiệp Với những u điểm về công tác quản lý, tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đã góp phần rất nhiều vào việc hạ giá thành sản phẩm và nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp
Bên cạnh những u điểm trên Xí nghiệp cũng còn những hạn chế nhất định trong việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp nh việc phân bổ khấu hao tài sản cố định còn cha chính xác, thời gian tập hợp chi phí của một số công trình còn cha kịp thời
Sau đây em xin phân tích một số u nhợc điểm và xin đề xuất một số ý kiến khắc phục mong đợc Xí nghiệp xem xét nh sau:
1.Hạch toán chi phí nguyên vật liệu:
Công tác lập chứng từ ban đầu là các chứng từ đợc lập ngay từ khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nó là cơ sở pháp lý cho việc ghi chép các sổ sách kế toán.
Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thì các Công ty xây dựng nói riêng và ngành xây dựng nói chung địa bàn thi công của họ ngày càng rộng với nhiều công trình và hạng mục công trình lớn nhỏ khác nhau, do vậy mà việc cập nhật chứng từ cũng không đợc kịp thời, vấn đề này cũng gây ra không ít khó khăn cho Phòng kế toán.
Hiện tại Xí nghiệp có một số công trình ở các tỉnh xa nh Bắc Giang,Hải Phòng thờng chứng từ ban đầu phiếu nhập, xuất vật t nộp về phòng chậm không đúng thời gian quy định dẫn đến việc công trình đã thi công một hai tháng mà vẫn cha có chi phí tập hợp và đến tháng sau lại tập hợp dồn cả mấy tháng vào một kỳ Khi xem biểu tập hợp chi phí sản xuất của công trình ngời ta sẽ thấy không đợc hợp lý và nó cũng ảnh hởng rất nhiều đến sự chính xác kịp thời các số liệu trên báo các tài chính của Xí nghiệp Do vậy Xí nghiệp cũng có thể xem lại các quy chế đối với các công trình thi công ở xa và có các biện pháp nh các đội công trình thi công ở xa mà không có một lý do nào chính đáng mà không tập hợp chi phí báo về Xí nghiệp thì Xí nghiệp có thể ngừng vốn hoặc biện pháp phạt tiền theo thời gian chậm nộp để nhắc nhở, ngoài vấn đề thi công tốt thì vấn đề tập hợp chi phí cũng rất quan trọng và từ đó các đội công trình sẽ chú trọng đến vấn đề này hơn.
2.Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp chiếm một tỷ lệ không nhỏ trong tổng giá thành sản phẩm vì vậy khoản mục chi phí này đợc Xí nghiệp theo dõi một cách chặt chẽ Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán đầy đủ và kịp thời của Xí nghiệp giúp kế toán hạch toán chính xác chi phí nhân công trực tiếp.
Tại Xí nghiệp lơng phép của công nhân viên thờng là phát sinh vào kỳ nào thì hạch toán vào kỳ đó Xí nghiệp không có trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân viên, do vậy chi phí này tuy không lớn lắm nhng nó cũng làm mất cân đối trong việc phân bổ chi phí lơng phép, có khi một quý không có tiền lơng phép nhng có quý lại dồn vào rất nhiều Để khắc phục tình trạng trên Xí nghiệp nên trích số tiền lơng nghỉ phép và hạch toán vào TK 335 - chi phí trả trớc. Đối với những lao động thuê ngoài theo hợp đồng 3 tháng hoặc dài hơn Xí nghiệp cần trích các khoản theo tiền lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ).
3.Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công.
