Thực trạng tổ chức hạch toán kế toán quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá tại Công ty thương mại và sản xuất vật tư thiết bị giao thông vận tải

Thực trạng tổ chức hạch toán kế toán quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá tại Công ty thương mại và sản xuất vật tư thiết bị giao thông vận tải

Về đối tợc phục vụ của doanh nghiệp là ngời tiêu dùng, bao gồm các cá nhân,các doanh nghiệp khác (doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh, doanh nghiệp thơngmại) và các cơ quan tổ chức xã hội.

1.1 Các phơng thức và hình thức bán hàng.

Phơng thức bán hàng là các cách thức bán hàng và thanh toán tiền hàng

giữa doanh nghiệp và khách hàng

Các doanh nghiệp có thể bán hàng theo nhiều phơng thức khác nhau nhbán buôn, bán lẻ hàng hóa, ký gửi, đại lý Trong mỗi phơng thức bán hàng lại cóthể thực hiện dới nhiều hình thức khác nhau: trực tuyến, chuyển hàng, chờ chấpnhận…

1.1.1 Phơng thức bán buôn

Bán buôn là phơng thức bán hàng với số lợng lớn và hàng hoá sau khi bán vẫncòn trong lĩnh vực lu thông

Theo phơng thức bán buôn có 2 hình thức bán hàng là :

 Bán buôn qua kho : là phơng thức bán buôn sản phẩm hàng hoá mà hàng

bán đợc xuất ra từ chính kho của doanh nghiệp Trong phơng thức này có 2hình thức bán :

+ Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp : Theo hình thức này

doanh nghiệp xuất hàng bán ngay tại kho của doanh nghiệp và giao trực tiếpcho đại diện bên mua hàng Sau khi đại diện bên mua hàng nhận đủ hàng, thanhtoán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán thì hàng hoá đợc xác nhận là tiêu thụdoanh nghiệp mất quyền kiểm soát và sở hữu số hàng đó

+ Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng : Theo hình thức này, căn cứ

vào hợp đồng mua hàng đã ký kết hoặc đơn đặt hàng của khách hàng doanhnghiệp xuất kho hàng hoá theo yêu cầu bằng phơng tiện vận tải của mình hoặcthuê ngoài đến một địa điểm đã thoả thuận trớc với bên mua và giao hàng chobên mua Hàng hoá trong quá trình vận chuyển vẫn thuộc quyền sở hữu của

doanh nghiệp Số hàng này chỉ đợc xác định là tiêu thụ khi nhận đợc tiền do bênmua thanh toán hoặc thông báo chấp nhận thanh toán của bên mua Chi phí vậnchuyển số hàng này do doanh nghiệp chịu hay bên mua chịu là do sự thoảthuận trớc trong hợp đồng giữa hai bên Nếu doanh nghiệp chịu chi phí vậnchuyển thì khoản chi phí này sẽ đợc ghi vào chi phí bán hàng Nếu bên muachịu, chi phí vận chuyển

 Bán buôn vận chuyển thẳng không qua kho : là phơng thức bán buôn sản

phẩm hàng hoá theo hình thức sau khi mua hàng, doanh nghiệp nhận hàngmua không đa về nhập kho mà chuyển bán thẳng cho bên mua Phơng thứcnày chỉ áp dụng đối với các doanh nghiệp kinh doanh thơng mại; doanhnghiệp thơng mại phải tiến hành thanh toán với cả bên bán và bên mua hoặcchỉ làm trung gian, môi giới để hởng hoa hồng Theo phơng thức này có 2hình thức bán :

+ Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán : Theo hình thức này

doanh nghiệp thơng mại vừa tiến hành thanh toán với bên cung cấp về hàngmua vừa tiến hành thanh toán với bên mua về hàng bán Nếu hàng hoá bánbuôn vận chuyển thẳng do doanh nghiệp thơng mại chuyển đến cho bên muatheo hợp đồng thì số hàng đó vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thơngmại trong quá trình vận chuyển Số hàng này đợc xem là tiêu thụ khi doanhnghiệp thơng mại nhận đợc tiền hàng thanh toán của bên mua hoặc thông báocủa bên mua đã nhận đợc hàng và chấp nhận thanh toán Nếu bên mua nhậnhàng trực tiếp doanh nghiệp không phải vận chuyển thì khi giao xong hànghoá cho bên mua đồng thời bên mua thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhậnthanh toán thì số hàng này đợc coi là tiêu thụ

+ Bán buôn vân chuyển thẳng không tham gia thanh toán : Theo hình thức này

doanh nghiệp chỉ làm trung gian, môi giới trong mối quan hệ giữa bên cungcấp và bên mua Doanh nghiệp uỷ nhiệm cho bên mua nhận hàng và thanh toántiền hàng với bên cung cấp về số lợng hàng trong hợp đồng mà doanh nghiệp

đã ký kết với bên cung cấp Trong trờng hợp này, doanh nghiệp không phátsinh nghiệp vụ mua hàng, bán hàng Tuy nhiên tuỳ theo điều kiện ký kết tronghợp đồng mà doanh nghiệp bán buôn đợc hởng một khoản hoa hồng do bêncung cấp hoặc bên mua trả; khoản hoa hồng này đợc coi là doanh thu của quátrình tiêu thụ

 Bán hàng thu tiền tập trung : Theo hình thức này, việc thu tiền của ngời

mua và giao hàng cho ngời mua tách rời nhau Mỗi quầy hàng hoặc cửa hàng cónhân viên thu tiền làm nhiệm vụ thu tiền của khách hàng, viết hoá đơn hoặc tích

kê cho khách hàng để khách hàng đến nhận hàng ở quầy do nhân viên bán hangfgiao Hết ca, hết ngày bán hàng, nhân viên bán hàng căn cứ vào hoá đơn và tích

kê giao hàng cho khách hoặc kiểm kê hàng hoá tồn quầy để xác định số hàng đã

bán trong ca, trong ngày và lập báo cáo bán hàng Nhân viên thu tiền có nhiệm

vụ nộp tiền bán hàng cho thủ quỹ và làm giấy nộp tiền

 Bán hàng thu tiền trực tiếp : Theo hình thức này, nhân viên bán hàng trực

tiếp thu tiền của khách hàng và giao hàng cho khách Hết ca, hết ngày bán hàng,nhân viên bán hàng nộp tiền bán hàng cho thủ quỹ và làm giấy nộp tiền hàng;sau đó kiểm kê tồn quầy để xác định số hàng bán trong ca, trong ngày và lập báocáo bán hàng

 Bán hàng tự chọn : Theo hình thức này, khách hàng tự chọn lấy hàng hoá,

tr-ớc khi ra khỏi cửa hàng mang hàng đến bộ phận thu tiền để thanh toán tiền hàng.Nhân viên thu tiền tính tiền hàng và thu tiền của khách hàng Hình thức này ápdụng phổ biến ở các siêu thị hoặc cửa hàng tự chọn

1.1.3 Phơng thức gửi bán, chờ chấp nhận (hay còn gọi là phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng):

Theo phơng thức này, bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểmghi trong hợp đồng Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanhnghiệp Khi đợc ngời mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàngchuyển giao (một phần hay toàn bộ) thì số hàng chấp nhận này mới đợc coi làtiêu thụ

1.1.4 Phơng thức ký gửi, đại lý :

Theo phơng thức này, bên bán xuất giao hàng cho các đơn vị, cá nhân làm

đại lý Số hàng gửi giao cho đại lý vẫn thuộc sở hữu của doanh nghiệp; chỉ khinào nhận đợc thông báo của các đại lý (hoặc quá thời hạn quy định) thì số hànggửi đại lý mới chính thức coi là tiêu thụ Theo phơng thức này chủ hàng phải trảhoa hồng cho đại lý và đợc tính vào chi phí bán hàng; đại lý đợc hởng hoa hồngtính vào doanh thu bán hàng

1.1.5 Phơng thức bán hàng trả góp :

Theo phơng thức này, khi giao hàng cho ngời mua thì lợng hàng chuyểngiao đợc coi là tiêu thụ, ngời mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm muamột phần số tiền phải trả và chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thờng sốtiền trả ở các kỳ bằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanh thu gốc và mộtphần lãi suất trả chậm

Ngoài các phơng thức trên thì một số trờng hợp sau cũng đợc coi là tiêu thụ:

+ Hàng hoá xuất để đổi lấy hàng hoá khác

+ Hàng hoá xuất để trả lơng, thởng cho cán bộ công nhân viên

+ Hàng hoá xuất làm qùa biếu, tặng trong các dịp đặc biệt nh lễ, tết, hộinghị khách hàng

1.2 Các phơng thức thanh toán.

Công tác bán hàng hoá, sản phẩm trong doanh nghiệp có thể tiến hànhtheo nhiều phơng thức khác nhau; mặc dù vậy việc tiêu thụ này nhất thiết phải đ-

ợc gắn với hoạt động thanh toán với ngời mua, với cơ quan thuế về các khoảnthuế của hàng hoá tiêu thụ

1.2.1 Thanh toán với ngời mua.

Trên thực tế hoạt động thanh toán sản phẩm hàng hoá với ngời mua có thểthực hiện theo các phơng thức sau :

 Thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt : Theo phơng thức này, việc giao hàng và

thanh toán tiền hàng đợc thực hiện ở cùng một thời điểm và ngay tại doanhnghiệp

 Thanh toán chậm : Là phơng thức thanh toán mà thời gian giao hàng và thời

gian thanh toán là khác nhau, tuỳ thuộc vào sự thoả thuận của hai bên

 Thanh toán qua ngân hàng : Theo phơng thức này có các hình thức sau :

+ Thanh toán bằng chuyển khoản qua ngân hàng với điều kiện ngời mua đãchấp nhận thanh toán Việc tiêu thụ đợc xem là đã thực hiện, doanh nghiệp chỉcần theo dõi việc thanh toán với ngời mua

+ Thanh toán bằng chuyển khoản qua ngân hàng với điều kiện ngời mua cóquyền từ chối không thanh toán một phần hoặc toàn bộ giá trị hàng mua do khốilợng hàng gửi ddến cho ngời mua không phù hợp với hợp đồng về số lợng, chấtlợng và quy cách Theo hình thức này, sản phẩm hàng hoá đã đợc chuyển đếncho ngời mua nhng cha đợc coi là tiêu thụ doanh nghiệp cần theo dõi tinhf hìnhchấp nhận hay không chấp nhận để xử lý trong thời hạn quy định bảo đảm lợiích của doanh nghiệp

+ Thanh toán bằng th tín dụng (L/C) : Hình thức này thờng áp dụng đối vớinhững khách hàng nớc ngoài Theo hình thức này, doanh nghiệp phải mở th tíndụng (L/C) theo hợp đồng thơng mại đã ký kết Tiến trình mở th tín dụng (L/C)

do ngân hàng mở th tín dụng thực hiện theo yêu cầu của ngời mua Ngân hàng

mở L/C sẽ là ngời trả tiền cho ngời bán trên cơ sở kiểm tra mức độ phù hợp củachứng từ với L/C đã mở

1.2.2 Thanh toán với ngân sách Nhà nớc.

Thanh toán với ngân sách Nhà nớc là thanh toán các khoản thuế nh thuếGTGT, thuế TTĐB, thuế xuất nhập khẩu, thuế tài nguyên, thuế nhà đất, các loạithuế, phí, lệ phí khác với Nhà nớc.Trong phạm vi bài viết này, để tiện cho việc

đối chiếu ở phần II em chỉ đề cập đến cách xác định khoản thuế GTGT đầu racủa sản phẩm hàng hoá tiêu thụ theo phơng pháp khấu trừ thuế Căn cứ vàoThông t số 122/2000/TT-BTC về việc hớng dẫn thi hành Nghị định số79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luậtthuế GTGT ngày 29/12/2000 thì :

Số thuế GTGT Thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào

phải nộp đầu ra đợc khấu trừ

Trong đó, thuế GTGT đầu ra bằng giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân với thuế suất thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ đó

Thuế GTGT Giá tính thuế của hàng hoá, Thuế suất thuế GTGT

đầu ra dịch vụ bán ra * hàng hoá, dịch vụ bán ra

Doanh nghiệp kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế theo phơng pháp khấutrừ thuế khi bán hàng hoá, dịch vụ phải tính và thu thuế GTGT của hàng hoá,dịch vụ bán ra Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, doanh nghiệp phải ghi rõgiá bán cha có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền ngời mua phải thanh toán Trờnghợp hoá đơn chỉ ghi giá thanh toán, không ghi giá cha có thuế và thuế GTGT thìthuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trênhoá đơn, chứng từ Doanh thu cha có thuế đợc xác định bằng giá bán trừ thuếtính trên giá bán

1.3 Giá bán của hàng hóa.

Giá cả là một yếu tố rất quan trọng có tính quyết định đến việc tiêu thụ hànghoá Giá của hàng hoá phải thể hiện đợc giá trị, chất lợng của hàng hoá, giá cả

có hợp lý thì khách hàng mới chấp nhận có nghĩa là hàng hoá đợc tiêu thụ

Giá bán hàng hoá của doanh nghiệp đợc xác định là giá thoả thuận giữa ngờimua và ngời bán, đợc ghi trên hoá đơn hoặc hợp đồng

Bên cạnh việc tính toán đợc mức giá bán hợp lý của hàng hoá bán ra, doanhnghiệp còn phải quan tâm đến việc xác định chính xác trị giá vốn của hàng hoávì nó ảnh hởng rất lớn tới việc xác định kết quả kinh doanh của doanh của doanhnghiệp Trị giá vốn hàng hoá là toàn bộ chi phí kinh doanh liên quan đến quátrình bán hàng hoá bao gồm: giá vốn hàng xuất kho, chi phí bán hàng và chi phíquản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng đã bán

Đối với doanh nghiệp, trị giá vốn hàng xuất kho để bán bao gồm trị giá muathực tế và chi phí mua của một số hàng hoá đã xuất kho Trị giá mua thực tế củahàng hoá xuất kho đợc xác định theo một trong số các phơng pháp sau:

 Phơng pháp tính theo giá đích danh

 Phơng pháp bình quân gia quyền

 Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc

 Phơng pháp nhập sau, xuất trớc

Trong một thị trờng ổn định, khi giá cả không thay đổi thì việc tình giámua của hàng hoá xuất kho theo bất cứ phơng pháp nào là không quan trọng vìkhi đó tất cả các phơng pháp đều cho một kết quả tơng tự nhau, Tuy nhiên, nếugiả cả thay đổi ở các kỳ khác nhau thì các phơng pháp khác nhau sẽ cho kết quảkhác nhau Vì vậy, việc lựa chọn một phơng pháp tính giá mua thực tế của hàngxuất kho đòi hỏi doanh nghiệp phải nhất quán qua các kỳ hạch toán, nó đảm bảonguyên tắc nhất quán trong kế toán

(cha thuế VAT)

Chi phí phát sinh trong q/tmua (cha thuế VAT)

Thuế phảinộp ở khâu mua(nếu có)

Các khoản giảm trừ(nếu có)

-Trị giá vốn của hàng xuất kho còn bao gồm cả chi phí mua nên ta cần phảiphân bổ chi phí mua cho hàng hoá đã xuất kho, theo công thức sau:

Trên

Trên cơ sở trị giá mua thực tế và chi phí mua của hàng xuất kho đã tính đ

-ợc kế toán tổng hợp lại để xác định trị giá vốn thực tế của hàng đã xuất kho Chiphí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đợc coi là chi phí thời kỳ, trong kỳtập hợp đợc bao nhiêu sẽ kết chuyền cho hàng đã bán Tuy nhiên, để xác địnhchính xác kết quả bán hàng thì các doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất kinh doanhdìa, doanh thu bán hàng trong kỳ thấp có thể phân bổ chi phí này cho hàng đãbán theo công thức:

Sau khi tính đợc trị giá vốn hàng xuất kho để bán và chi phí bán hàng, chiquản lý doanh nghiệp của số hàng đã bán, kế toán tổng hợp lại để tính trị giá vốnhàng bán

2 Yêu cầu quản lý quá trình bán sản phẩm, hàng hoá.

2.1 Vị trí, vai trò của quá trình bán sản phẩm, hàng hoá.

Bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình kinh doanh; là chiếc cầutrung gian nối ngời bán với ngời tiêu dùng ( nối cung với cầu) Thông qua tiêuthụ giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá đợc thực hiện; thông tin phản hồi từphía thị trờng đợc ghi nhận Chính vì vậy quá trình tiêu thụ giữ một vị trí vô cùngquan trọng trong nền kinh tế và sự quan trọng ấy đợc biểu hiện qua vai trò của

nó trong nền kinh tế nh sau :

Về phía xã hội, bán sản phẩm hàng hoá là một trong những khâu quantrọng của tái sản xuất xã hội Tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá có tác dụng nhiềumặt tới tiêu dùng xã hội Tiêu thụ sản phẩm hàng hoá mà đa dạng, phong phú,

đầy đủ, kịp thời thì càng thoả mãn đợc nhu cầu tiêu dùng của xã hội và ngợc lại

Chi phí mua hàng phát sinh trong kỳ

Trị giá mua của hàng

đầu kỳ Trị giá mua của hàngnhập trong kỳ

Trị giámua của hàng xuất khox

Chi phí bán hàng (CFQLDN) phân bổ chohàng phát sinh trong kỳ)

Trị giá vốn của hàng còn đầu kỳ Trị giá vốn của hàng nhập trong kỳ

Trị giávốn của hàng bán ra trong

kỳ

x+

đã bán

nhu cầu tiêu dùng của xã hội càng tăng lại càng thúc đẩy sản xuất phát triển.

Nh vậy, thông qua thị trờng, tiêu thụ góp phần điều hoà sự cân bằng giữa sảnxuất và tiêu dùng, giữa hàng hoá và tiền tệ trong lu thông, giữa nhu cầu và khảnăng thanh toán tạo sự thích ứng tối đa giữa cung và cầu trong lĩnh vực tiêudùng Tiêu thụ là điều kiện để đảm bảo sự phát triển cân đối trong từng ngành,từng vung cũng nh toàn bộ nền kinh tế quốc dân

Về phía doanh nghiệp, hoạt động tiêu thụ là tấm gơng phản chiếu tìnhhình sản xuất kinh doanh lỗ hay lãi; là thớc đo để đánh giá chất lợng kinh doanhcủa doanh nghiệp.Tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá là cơ sở hình thành nên doanhthu và lợi nhuận tạo ra thu nhập để bù đắp chi phí bỏ ra nhằm bảo tồn và pháttriển vốn kinh doanh Thông qua tiêu thụ doanh nghiệp nắm đợc nhu cầu, thịhiếu của ngời tiêu dùng từ đó có chính sách đáp ứng phù hợp để đẩy mạnh doanh

số bán ra, nâng cao doanh thu, mở rộng thị trờng nhằm đạt đến mục tiêu cuốicùng là tối đa hoá lợi nhuận

Ngoài ra kết quả tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá là cơ sở đánh giá hiệu quảcuối cùng của hoạt động kinh doanh trong một thời kỳ nhất định đối với mỗidoanh nghiệp Trên cơ sở đó xác định phần nghĩa vụ phải thực hiện đối với Nhànớc, giải quyết hài hoà mối quan hệ giữa lợi ích kinh tế Nhà nớc với tập thể cánhân ngời lao động Kết quả tiêu thụ là nguồn số liệu quan trọng cho các bênquan tâm đầu t hoặc cho doanh nghiệp vay vốn

Nh vậy, bán sản phẩm, hàng hoá có vai trò rất quan trọng trong việc sửdụng và phân bổ nguồn lực có hiệu quả đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân nốichung và đối với mỗi doanh nghiệp nói riêng Nhất là trong điều kiện hiện naybán sản phẩm, hàng hoá mạnh khẳng định khả năng kinh doanh của mỗi doanhnghiệp trên thơng trờng; tạo uy tín và sự đảm bảo thành công về lâu dài

2.2 Yêu cầu quản lý quá trình bán sản phẩm, hàng hoá.

Do quá trình bán sản phẩm, hàng hoá có vai trò và vị trí quan trọng nh trên

đã trình bầy nên công tác quản lý quá trình bán hàng đòi hỏi phải đảm bảo cácyêu cầu quản lý về các chỉ tiêu, số lợng và chất lợng, giá cả hàng hoá, thu hồitiền bán hàng và xác định kết quả, cụ thể nh sau:

1) Nắm chắc sự vân động của từng loại sản phẩm hàng hoá trong quátrình nhập, xuất và tồn kho theo các chỉ tiêu về số lợng, chất lợng vàgiá trị

2) Theo dõi chặt chẽ các phơng thức bán hàng, từng thể thức thanh toán,từng loại hàng hoá tiêu thụ và từng đối tợng khách hàng

3) Tính toán và xác định đúng đắn kịp thời kết quả tiêu thụ của từng loạisản phẩm hàng hoá

Bên cạnh đó việc quản lý nghiệp vụ bán hàng cũng cần bmà sát một sốyêu cầu nh: quản lý sự vận động của từng loại hàng hoá trong quá trình xuấtnhập tồn kho trên các chỉ tiêu số lợng, chất lợng và giá trị Nắm bắt theo dõi chặtchẽ từng phơng thức bán hàng, từng thể thức thanh toán, từng khách hàng vàtừng loại hàng hoá tiêu thụ Tính toán chính xác từng loại hoạt động của doanhnghiệp Thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nớc theo chế độ quy định hiện hành

3 ý nghĩa và nhiệm vụ hạch toán quá trình bán sản phẩm, hàng hoá.

Bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh Thôngqua bán hàng giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm hàng hoá đợc thực hiện,doanh nghiệp thu hồi đợc vốn bỏ ra Cũng chính trong giai đoạn bán hàng này,

bộ phận giá trị mới sáng tạo ra trong khâu sản xuất đợc thực hiện và biểu hiện

d-ới hình thức lợi nhuận Đẩy nhanh tốc độ bán hàng sẽ góp phần tăng nhanh tốc

độ luân chuyển vốn nói riêng và hiệu quả sử dụng vốn nói chung, đồng thời gópphần thoả mãn nhu cầu tiêu dùng xã hội Với ý nghĩa đó hạch toán quá trình bánsản phẩm, hàng hoá có nhiệm vụ sau :

1) Ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ và chính xác tình hình bán sảnphẩm, hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp trong kỳ

2) Tính chính xác các khoản bị giảm trừ, thanh toán với ngời khách hàng,với ngân sách Nhà nớc và các khoản thuế phải nộp

3) Tính toán chính xác các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sảnphẩm, hàng hoá

4) Cung cấp thông tin cần thiết về tình hình bán hàng, phục vụ cho việcchỉ đạo, điều hành hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

5) Tham mu cho Ban lãnh đạo về các giải pháp để thúc đẩy quá trình bánhàng

Xác định kịp thời kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng, từng loại sản phẩm,hàng hoá, dịch vụ cũng nh toàn bộ lợi nhuận về tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá,dịch vụ

III Nội dung công tác hạch toán nghiệp vụ bán hàng trong các doanh nghiệp.

1 hạch toán ban đầu

Hạch toán ban đầu bao gồm việc xây dựng hoá đơn chứng từ và trình tự luânchuyển chứng từ một cách đồng bộ, phải đợc quy định thống nhất về hình thức

và nội dung, phải do một cơ quan ban hành Chính hệ thống chứng từ ban đầutạo điều kiện thuận lợi cho việc xây dựng các thông tin tổng hợp để lên báo cáotài chính hay lên các thông tin chi tiết cho các nhà quản lý Theo chế độ quản lýchứng từ, chứng từ kế toán bao gồm 2 hệ thống:

- Hệ thống chứng từ kế toán bắt buộc: là các chứng từ mang bản chất phản

ánh mối quan hệ giữa các pháp nhân có yêu cầu quản lý chặt chẽ, mang tính phổbiến rộng rãi

- Hệ thống chứng từ kế toán hớng dẫn: chủ yếu là các loại chững từ sử dụngtrong nội bộ doanh nghiệp, Nhà nớc chỉ giữ vai trò hớng dẫn nội dung để cácngành, các thành phần kinh tế tham khảo để từ đó xây dựng hệ thống chứng từcho phù hợp với điều kiện thực tế của doanh nghiệp

Đối với quá trình tiêu thụ hàng hoá, một số chứng từ mang tính bắt buộc:

 Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho

 Hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng

 Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

 Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý

 Bảng kê nhận hàng và thanh toán hàng ngày

 Các chứng từ khác có liên quan (hoá đơn, chứng từ đặcthù… ) Đối với hàg xuất khẩu phải có hoá đơn thơng mại vàcác giấy tờ của hải quan

2 Tài khoản sử dụng.

2.1 Tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" :

 Nội dung : Tài khoản này dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực

tế và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu và xác định doanh thuthuần trong kỳ của doanh nghiệp Tài khoản này đợc chi tiết làm 4 tiểu khoản:

+TK 5111 “Doanh thu bán hàng hoá”: Tài khoản này dùng để phản ánh

doanh thu bán hàng và doanh thu thuần của khối lợng hàng hoá đã xác định làtiêu thụ TK 5111 đợc sử dụng chủ yếu trong các doanh nghiệp kinh doanh vật

t, hàng hoá

+TK 5112 “Doanh thu bán thành phẩm” : Tài khoản này dùng để phản ánh

doanh thu bán hàng và doanh thu thuần của khối lợng thành phẩm và bán thànhphẩm đã đợc xác định là tiêu thụ TK 5112 chủ yếu dùng cho các doanh nghiệpsản xuất nh công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ng nghiệp, lâm nghiệp

+TK 5113 “Doanh cung cấp dịch vụ”: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh

thu bán hàng và doanh thu thuần của khối lợng dịch vụ, lao vụ đã hoàn thành,

đã cung cấp cho khách hàng và đã xác định là tiêu thụ TK 5113 chủ yếu dùngcho các ngành, các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ nh giao thông vận tải, bu

điện, dịch vụ công cộng, du lịch

+TK 5114 “Doanh thu trợ cấp, trợ giá”: Tài khoản này dùng để phản ánh các

khoản thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nớc khi doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụcung cấp sản phẩm hàng hoá và dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nớc

 Kết cấu : TK 511 đợc kết cấu nh sau :

 Bên Nợ :

+ Số chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán;

+ Doanh thu của hàng bán bị trả lại;

+ Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp;

+ Kết chuyển doanh thu thuần sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh cuốikỳ

 Bên Có : Tổng doanh thu bán hàng thực tế trong kỳ

 TK 511 cuối kỳ không có số d

2.2 Tài khoản 512 "Doanh thu nội bộ".

 Nội dung : Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu do bán sản phẩm hàng

hoá trong nội bộ doanh nghiệp, giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng mộtcông ty hoặc tổng công ty Tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2 :

+TK 5121 “Doanh thu bán hàng hoá”: Tài khoản này dùng để phản ánh

doanh thu của khối lợng hàng hoá đã đợc xác định là tiêu thụ nội bộ TK này chủyếu dùng cho các doanh nghiệp thơng mại nh vật t lơng thực

+TK 5122 “Doanh thu bán thành phẩm”: Tài khoản này dùng để phản ánh

doanh thu của khối lợng sản phẩm cung cấp giữa các đơn vị thành viên trongcùng công ty hay tổng công ty TK này chủ yếu dùng cho các doanh nghiệp sảnxuất nh công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ng nghiệp, lâm nghiệp

+TK 5123 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”: Tài khoản này dùng để phản ánh

doanh thu của khối lợng dịch vụ, lao vụ đã cung cấp cho các đơn vị thành viêntrong cùng công ty, tổng công ty TK 5123 chủ yếu dùng cho các ngành, cácdoanh nghiệp kinh doanh dịch vụ nh giao thông vận tải, bu điện

Khi sử dụng TK 512 cần lu ý một số điểm sau :

- Tài khoản này chỉ sử dụng cho các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộctrong một công ty hay tổng công ty, nhằm phản ánh số doanh thu tiêu thụ nội

 Kết cấu : Tài khoản 512 có kết cấu tơng tự kết cấu tài khoản 511.

2.3 Tài khoản 531 " doanh thu hàng bán bị trả lại".

 Nội dung : TK 531 dùng để phản ánh trị giá của sản phẩm hàng hoá, dich vụ

đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do không đúng quy cách phẩm chất hoặc do

vi phạm hợp đồng kinh tế.TK 531 không có tài khoản chi tiết cấp 2

 Kết cấu :

 Bên Nợ : Doanh thu của hàng đã bán nhng bị khách hàng trả lại trong kỳ

 Bên Có : Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại sang TK 511

 Tài khoản này cuối kỳ không có số d

2.4 Tài khoản 532 " Giảm giá hàng bán".

 Nội dung : Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá cho khách hàng

với giá bán đã thoả thuận Chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ

do việc chấp thuận giảm giá ngoaig hoá đơn, tức là sau khi có hoá đơn bánhàng Không phản ánh vào tài khoản này số giảm giá đã đợc ghi trong hoá

đơn bán hàng và đã đợc trừ vào tổng trị giá bán ghi trên hoá đơn TK 532không có tài khoản chi tiết cấp 2

 Kết cấu :

 Bên Nợ : Khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ

 Bên Có : Kết chuyển tổng số tiền giảm giá hàng bán vào TK 511

 Cuối kỳ, tài khoản này không có số d

2.5 Tài khoản 3331 " Thuế GTGT phải nộp".

 Nội dung : Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế

GTGT phải nộp, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp ngân sách Nhà nớc.Tài khoản này có 2 tài khoản cấp 2 :

 D Có : Số thuế GTGT còn phải nộp cho Nhà nớc

2.6 Tài khoản 632 " Giá vốn hàng bán".

 Nội dung : Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm hàng

hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

 Tài khoản này cuối kỳ không có số d

2.7 Tài khoản 611 "Mua hàng hoá".

 Nội dung : Tài khoản này đợc sử dụng để theo dõi trị giá hàng mua vào bao

gồm trị giá mua ghi trên hoá đơn và các chi phí thu mua liên quan trực tiếp

đến quá trình mua hàng theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.Tài khoản này có 2tài khoản chi tiết cấp 2 :

+ TK 6111 “Mua nguyên vật liệu”

 Bên Có :

+ Giảm giá hàng mua đợc hởng

+ Trị giá hàng hoá xuất bán trong kỳ

+ Kết chuyển trị giá hàng hoá thực tế tồn kho cuối kỳ

+ Trị giá hàng hoá trả lại cho ngời bán

 TK 611 cuối kỳ không có số d

2.8.Tài khoản 156 "Hàng hoá".

 Nội dung : Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có của:

+ Hàng hoá tồn kho, tồn quầy (trong hệ thống kế toán theo phơng pháp kiểm

kê định kỳ);

+ Hàng hoá tồn kho, tồn quầy và nhập xuất trong kỳ báo cáo theo trị giá nhậpkho thực tế (trong hệ thống kế toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên)Tài khoản 156 đợc chi tiết thành 2 tài khoản cấo 2 :

th-+ Chi phí thu mua hàng hoá (theo phơng pháp kê khai thờng xuyên)

+ Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc ghi nhận (Theo phơng pháp kiểm kê địnhkỳ)

Bên Có :

+ Trị giá xuất kho của hàng hoá gồm : Xuất bán, xuất giao đại lý, xuất thuêchế biến, xuất góp liên doanh, xuất sử dụng (theo phơng pháp kê khai thờngxuyên)

+ Trị giá hàng hoá xuất trả lại ngời bán (theo phơng pháp kê khai thờng xuyên)+ Chiết khấu, giảm giá hàng hoá mua đợc hởng (theo phơng pháp kê khai th-ờng xuyên)

+ Trị giá hàng hoá thiếu hụt coi nh xuất (theo phơng pháp kê khai thờngxuyên)

+ Trị giá tồn kho đầu kỳ đã kết chuyển (Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ)

D Nợ : Phản ánh trị giá vốn của hàng tồn cuối kỳ

 Hạch toán trên TK 1561 cần tôn trọng các nguyên tắc sau :

+ Chỉ phản ánh vào TK 1561 những hàng hoá dự trữ qua kho, còn tồn tại ở cácquầy bán

+ Những trờng hợp hập, gửi hàng sau không đợc ghi vào TK 1561 :

- Hàng nhận bán hộ, giữ hộ các đơn vị khác, hàng nhận ký gửi

- Hàng mua về sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm, cho kinh doanh tiêudùng nội bộ

+ Hàng hoá nhập, xuất phản ánh trên TK 1561 theo giá thực tế

+ Các phí tổn mua hàng hoá đợc hạch toán riêng trên TK 1562 Cuối kỳ phân

bổ hoặc chuyển cho khối lợng hàng tồn cuối kỳ và hàng bán ra trong kỳ trựctiếp, gián tiếp

+ TK 156 đợc hạch toán chi tiết theo kho, theo loại hàng, nhóm hàng và từngthứ hàng

2.9 Tài khoản 157 "Hàng gửi bán".

 Nội dung : Tài khoản này đợc sử dụng để theo dõi giá trị sản phẩm, hàng hoá

tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng hoặc gía trị sản phẩm, hàng hoá nhờbán đại lý, ký gửi hay giá trị dịch vụ, lao vụ đã hoàn thành bàn giao cho ngời

đặt hàng, ngời mua hàng cha đợc chấp nhận thanh toán số hàng hoá, sảnphẩm lao vụ này vẫn thuộc sở hữu của doanh nghiệp TK 157 có thể mở chitiết cho từng loại hàng gửi bán

+Giá trị hàng gửi bán bị từ chối, trả lại

 D Nợ : Giá trị hàng gửi bán cha đợc chấp nhận

Ngoài một số tài khoản chính trên quá trình tiêu thụ còn sử dụng một số tàikhoán liên quan nh : TK 111, TK 112, TK 131, TK 138,

3 Hạch toán quá trình bán hàng theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

3.1 Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

Nh ta đã biết hàng hoá có thể tiêu thụ theo nhiều phơng thức khác nhau.Mỗi một phơng thức tiêu thụ khác nhau sẽ không giống nhau về cách thức, địa

điểm giao hàng, chi phí bán hàng Vì thế tuỳ theo phơng thức tiêu thụ và lĩnhvực kinh doanh (sản xuất hay thơng mại), mà các doanh nghiệp có trình tự hạchtoán quá trình tiêu thụ khác nhau

3.1.1 Trình tự hạch toán nghiệp vụ bán hàng hoá, sản phẩm theo phơng thức bán buôn qua kho và phơng thức bán lẻ (sơ đồ 1).

Giải thích sơ đồ 1:

(1) Xuất kho hàng hoá để bán trong kỳ ( đối với doanh nghiệp thơng mại) trong

đó :

(1a) Chi phí thu mua hàng hoá;

(1b) Trị giá hàng hoá xuất kho;

(2) Xuất kho thành phẩm để bán (đối với doanh nghiệp sản xuất)

(3) Doanh thu thành phẩm, hàng hoá tiêu thụ trong kỳ Trong đó :

(3a) Giá bán thành phẩm, hàng hoá không có thuế GTGT;

(3b) Thuế GTGT đầu ra;

(3c) Chiết khấu thanh toán chấp nhận cho khách hàng

(4) Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hoặc thuế xuất khẩu (nếu có)

(5) Kết chuyển giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại

(6) Nhập kho thành phẩm, hàng hoá bị trả lại Trong đó :

(6a) Nhập kho hàng hoá;

(6b) Nhập kho thành phẩm

(7) Kết chuyển giá vốn hàng bán vào tài khoản xác định kết quả tiêu thụ

(8) Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản xác định kết quả tiêu thụ

TK 1562 TK 632 TK 531, 532 TK 511, 512 TK 111, 112, 131

TK 1561 (1) TK 911 TK 333 TK 3331 (3) TK 635 (6a) (1b) (7) (4) (3b) (3c)

TK 155

(6)

Sơ đồ 1 : Trình tự hạch toán quá trình bán hàng hoá, sản phẩm theo phơng thức bán buôn qua kho và phơng thức bán lẻ.

3.1.2 Trình tự hạch toán nghiệp vụ bán hàng hoá, sản phẩm theo phơng thức bán buôn vận chuyển thẳng không qua kho, chuyển hàng theo hợp đồng, đại

lý, ký gửi ở đơn vị giao đại lý, ký gửi (sơ đồ 2).

ký gửi.

Giải thích sơ đồ 2 :

(1) Xuất thành phẩm, hàng hoá gửi đại lý bán Trong đó :

(1a) Trị giá thành phẩm, hàng hoá xuất kho gửi bán;

(1b) Chi phí thu mua hàng hoá phân bổ trong kỳ (sử dụng cho doanh nghiệp th

-ơng mại)

(2) Xuất thành phẩm gửi bán trực tiếp không qua kho.

(3) Hàng hoá mua về gửi bán thẳng không qua kho (sử dụng đối với các doanh

nghiệp thơng mại)

(4) Trị giá hàng gửi bán đã tiêu thụ.

(5) Doanh thu bán hàng gửi bán Trong đó :

(5a) Doanh thu bán hàng gửi bán không thuế GTGT

(5b) Thuế GTGT đầu ra của hàng gửi bán đã tiêu thụ

(5c) Tiền hoa hồng phải trả cho đơn vị đại lý, ký gửi

(5d) Chiết khấu thanh toán chấp nhận trả cho đơn vị nhận đại lý, ký gửi

(6) Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp của số hàng gửi bán đã tiêu

thụ

(7) Kết chuyển giảm giá hàng gửi bán, doanh thu hàng gửi bán bị trả lại.

(8) Nhập lại kho số hàng gửi bán không tiêu thụ đợc.

(9) Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng gửi bán vào tài khoản xác định kết quả tiêu

(1a) Chi phí thu mua hàng hoá;

(1b) Trị giá hàng hoá xuất kho;

(2) Xuất kho thành phẩm để bán (đối với doanh nghiệp sản xuất)

(4) Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hoặc thuế xuất khẩu (nếu có)

(5) Kết chuyển giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại

(6) Kết chuyển giá vốn hàng bán vào tài khoản xác định kết quả tiêu thụ

(7) Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản xác định kết quả tiêu thụ

3.1.4 Trình tự hạch toán nghiệp vụ bán hàng hoá, sản phẩm theo phơng thức hàng đổi hàng (sơ đồ 4).

TK 155, 1561 TK 157 TK 632 TK 531, 532 TK 511,512 TK111,112,131

(1) Xuất thành phẩm, hàng hoá để gửi bán Trong đó :

(1a) Trị giá thành phẩm, hàng hoá xuất kho gửi bán;

(1b) Chi phí thu mua hàng hoá phân bổ trong kỳ (sử dụng cho doanh nghiệp th

-ơng mại)

(2) Xuất thành phẩm gửi bán trực tiếp không qua kho

(3) Hàng hoá mua về gửi bán thẳng không qua kho (sử dụng đối với các doanhnghiệp thơng mại)

(4) Trị giá hàng gửi bán đã tiêu thụ

(5) Doanh thu bán hàng Trong đó :

(5a) Doanh thu bán hàng không thuế GTGT

(5b) Thuế GTGT đầu ra của hàng đã tiêu thụ

(6) Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp của số hàng bán đã tiêu thụ

(7) Kết chuyển giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại

(8) Nhập lại kho số hàng gửi bán không tiêu thụ đợc

(9) Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán vào tài khoản xác định kết quả tiêuthụ

(10) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu thuần của hàng bán vào tài khoản xác địnhkết quả

(11) Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá nhận đổi

(12) Nhập hàng đổi theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

(13) Nhập hàng đổi theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

3.2 Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp.

Đối với những doanh nghiệp hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trựctiếp thì việc hạch toán quá trình tiêu thụ cũng tơng tự nh các doanh nghiệp hạchtoán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp tuy nhiên doanh thu bán hàng đợc ghi

TK156,157

nhận trên tài khoản 511, 512 bao gồm cả thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGTphải nộp cuối kỳ đợc ghi nhận vào chi phí quản lý doanh nghiệp.

Giải thích sơ đồ 5:

(1) Doanh thu bán hàng có cả thuế GTGT

(2) Thuế tiêu thụ đặc biệt, và thuế xuất khẩu phải nộp

(3) Cuối kỳ, xác định thuế GTGT phải nộp

3 Hạch toán quá trình bán sản phẩm, hàng hoá theo

ph-ơng pháp kiểm kê định kỳ.

Hạch toán quá trình bán sản phẩm, hàng hoá theo phơng pháp kiểm kê

định kỳ giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên về các nghiệp vụ phản ánhdoanh thu bán hàng, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, các nghiệp vụ về chiết khấubán hàng, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại theo từng phơng thức bán hàng.Phơng pháp kiểm kê định kỳ chỉ khác phơng pháp kê khai thờng xuyên ở việcxác định giá vốn hàng bán Đối với phơng pháp kiểm kê định kỳ giá vốn hàngbán không ghi theo từng nghiệp vụ phát sinh mà căn cứ vào kết quả kiểm kê đểxác định giá vốn và ghi một lần

TK111, 112, 331 TK 611 TK 632

(2)

(1)

(3)

TK 631

(5)

Sơ đồ 6 : Trình tự hạch toán giá vốn hàng bán trong kỳ theo

ph-ơng pháp kiểm kê định kỳ.

Giải thích sơ đồ 6 :

(1) Kết chuyển hàng hoá tồn đầu kỳ

(2) Mua hàng hoá nhập kho

(3) Kết chuyển hàng hoá tồn cuối kỳ

(4) Giá vốn hàng hoá xuất bán trong kỳ

(5) Kết chuyển trị giá thành phẩm sản xuất trong kỳ

III Trình tự tổ chức hệ thống sổ sách quá trình báN sản phẩm, hàng hoá.

1 Khái niệm và tác dụng của sổ sách kế toán.

Sổ kế toán là một phơng tiện vật chất cơ bản, cần thiết để ngời làm kế toánghi chép, phản ánh một cách có hệ thống thông tin kế toán theo thời gian cũng

nh theo đối tợng Ghi sổ kế toán đợc thừa nhận là một giai đoạn phản ánh của kếtoán trong công nghệ sản xuất thông tin kế toán Sổ kế toán có thể là một tờ rời

có chức năng ghi chép độc lập hoặc có thể là quyển sổ bao gồm nhiều tờ rời sổtạo thành để thực hiện một chức năng phản ánh quy định của hệ thống hạch toán

Nh vậy sổ tờ rời hay sổ quyển đều phải tuân thủ nguyên lý kết cấu nhất định cónội dung ghi chép theo thời gian hoặc theo đối tợng nhất định hoặc chi tiết, hoặctổng hợp để phản ánh và hệ thống hoá các thông tin đã đợc chứng từ hoá mộtcách hợp pháp và hợp lý theo tiến trình ghi chép của kế toán

Sổ kế toán có nhiều tác dụng đối với công tác kế toán trên thực tiễn ápdụng Nghiệp vụ kinh tế sau khi đã đợc lập chứng từ theo quy chếcủa hạch toánban đầu, cần phải đợc sắp xếp lại theo yêu cầu sử dụng thông tin của ngời quản

lý : hoặc theo thời gian, hoặc theo đối tợng, hoặc tổng hợp, hoặc chi tiết Mặc dùthông tin ghi chép bằng sách kế toán cha đợc xử lý tinh lọc theo chỉ tiêu cungcấp, nhng bằng việc phân loại số liệu kế toán từ chứng từ vào hệ thống các loại

sổ kế toán theo mục đích ghi chép của mỗi loại sổ sẽ cung cấp thông tin cho chỉ

đạo hoạt động kinh doanh hàng ngày Tại công đoạn ghi sổ kế toán sẽ cho biếtthông tin cần quản lý về một đối tợng mà bản thân chứng từ kế toán không thểcung cấp đợc

Cuối kỳ lập báo cáo, dựa trên thông tin đã hệ thống hoá trên sổ kế toán, cóthể xử lý, lựa chọn các thông tin có ích để lập báo cáo, phân tích tài chính, cungcấp cho việc ra các quyết định từ nội bộ hoặc từ các chủ thể quản lý bên ngoài.Không thể hoàn thành đợc quá trình hạch toán, nếu kế toán không tổ chức thiết

kế đợc bộ sổ kế toán với số lợng, kết cấu trong, ngoài và quy định mối liên hệcũng nh phơng pháp ghi chép của bộ sổ kế toán

Nh vậy sổ kế toán có những tác dụng khác nhau trên nhiều lĩnh vực quản lýcũng nh thực hiện nghiệp vụ kế toán, trớc trong và sau quá trình hoạt động kinhdoanh thuộc một kỳ kế toán nhất định

1 Các hình thức sổ kế toán.

Hình thức sổ kế toán là một hệ thống các loại sổ kế toán, có chức năng ghichép, kết cấu nội dung khác nhau, đợc liên kết với nhau trong một trình tự hạchtoán trên cơ sở của chứng từ gốc.

Các doanh nghiệp khác nhau về loại hình, quy mô và điều kiện kế toán sẽ hìnhthành cho mình một hình thức tổ chức sổ kế toán khác nhau Việc doanh nghiệplựa chọn hình thức sổ nào để áp dụng tuỳ thuộc vào các đặc điểm sau :

+ Đặc điểm và loại hình sản xuất cũng nh quy mô sản xuất

+ Yêu cầu và trình độ quản lý hoạt động kinh doanh của mỗi đơn vị

+ Trình độ nghiệp vụ và năng lực của cán bộ kế toán

+ Điều kiện và phơng tiện vật chất hiện có của đơn vị

Song chung quy lại cho tới nay có 4 hình thức sổ cơ bản có thể lựa chọn và vậndụng

+ Hình thức Nhật ký chung+ Hình thức sổ Nhật ký - Sổ cái + Hình thức sổ Chứng từ - Ghi sổ+ Hình thức sổ nhật ký chứng từ

2.1 Hình thức sổ Nhật ký chung (Sơ đồ trang bên)

Nhật ký chung là hình thức kế toán đơn giản, thích hợp với mọi đơn vịhạch toán, đặc biệt có nhiều thuận lợi khi ứng dụng máy tính trong xử lý thôngtin kế toán trên sổ

Đặc trng cơ bản của hình thức sổ kế toán Nhật ký chung là số lợng sổ sáchcủa hình thức này gồm : Sổ Nhật ký chung, Sổ cái và các sổ chi tiết cần thiết

 Sổ Nhật ký chung theo hình thức này thờng có 2 mục đích phản ánh : Phản

ánh chung cho mọi đối tợng - gọi là sổ Nhật ký chung, phản ánh riêng chomột số đối tợng chủ yếu coa mật độ phát sinh lớn và có tầm quan trọng đốivới doanh nghiệp, cần có sự theo dõi riêng để cung cấp thông tin nhanh choquản lý nội bộ - gọi là Nhật ký đặc biệt, hay Nhật biên hay có thể gọi là Nhật

ký tài khoản

Sổ Nhật ký chung là sổ chủ yếu quản lý toàn bộ số liệu kế toán của doanhnghiệp trong một niên độ kế toán và đợc sử dụng để phản ánh các nghiệp vụ phátsinh không phân biệt đối tợng nào, theo thứ tự thời gian và ghi kết chuyển vào sốliệu của các Nhật ký đặc biệt để quản lý chung Nhật ký chung có đặc điểm :

+ Sổ Nhật ký chung thờng là sổ quyển, không sử dụng sổ tờ rời

+ Nhật ký chung mở chung cho các đối tợng

+ Chức năng Nhật ký chung là hệ thống hoá số liệu kế toán theo thứ tựphát sinh của nghiệp vụ

+ Cơ sở ghi Nhật ký chung là : Chứng từ gốc đã lập hợp pháp, hợp lệ.+ Nhật ký chung ghi theo nguyên tắc ghi sổ kép

Nhật ký đặc biệt là sổ Nhật ký mở riêng cho một số đối tợng, ghi chép songsong với Nhật ký chung Nhật ký đặc biệt không giống nhau giữa các doanhnghiệp, tuỳ thuộc tính chất phát sinh của loại đối tợng, cũng nh yêu cầu quản lýcủa doanh nghiệp Thông thờng Nhật ký đặc biệt có kết cấu không giống nhau,vì yêu cầu nội dung hạch toán của mỗi đối tợng khác nhau Chẳng hạn Nhật kýthu tiền và Nhật ký chi tiền giống nhau về cách kết cấu, nhng lại khác kết cấuvới Nhật ký bán hàng, Nhật ký mua hàng Nh vậy để thiết kế sổ Nhật ký đặcbiệt cần căn cứ đặc điểm đối tợng mở sổ và yêu cầu quản lý đối tợng đó để cómẫu sổ hợp lý với quá trình hạch toán.

 Sổ cái trong hình thức Nhật ký chung đợc mở để ghi tiếp số liệu kế toán từ sổ

Nhật ký chung, đây là sổ tổng hợp dùng để hệ thống hoá các nghiệp vụ phátsinh theo từng tài khoản mở cho mỗi đoói tợng hạch toán Đặc trng kết cấunội dung ghi chép trên sổ cái của hình thức này là :

+ Sổ cái đợc ghi sau sổ Nhật ký chung xét trên góc độ thứ tự phản ánh cácnghiệp vụ phát sinh đã đợc chứng từ hoá

+ Sổ cái ghi theo từng đối tợng ứng với mỗi tài khoản cần mở

+ Ghi sổ cái đợc thực hiên theo từng nghiệp vụ đã ghi trên sổ Nhật kýchung

+ Cơ sở ghi sổ cái là sổ Nhật ký chung

+ Cách ghi sổ cái là nhặt số liệu theo đối tợng trên sổ Nhật ký để ghi vào sổcái của đối tợng đó Trên sổ cái tài khoản cần ghi chú trang Nhật ký phản

ánh số liệu đã ghi, để tiện kiểm tra, đối chiếu số ngày cuối kỳ

2.2 Hình thức sổ Nhật ký - sổ cái (Sơ đồ trang bên)

Hình thức sổ Nhật ký - sổ cái là hình thức kế toán trực tiếp, đơn giản bởi đặctrng về số lợng sổ, loại sổ, kết cấu sổ cũng nh đặc trng về trình tự hạch toán.Hình thức sổ Nhật ký - sổ cái có đặc điểm :

+ Số lợng và loại sổ : Một sổ Nhật ký - Sổ cái và số lợng sổ (thẻ) chi tiết chomột số đối tợng cần thiết giống nh các hình thức sổ kế toán khác

+ Nội dung, kết cấu sổ tổng hợp Nhật ký - sổ cái là :

- Hạch toán trên Nhật ký- sổ cái đợc thực hiện vừa theo thứ tự thời gian, vừatheo hệ thống cho từng tài khoản riêng biệt

- Các tài khoản sổ cái đợc trình bày trên cùng một trang sổ Nhật ký - sổ cái

- Cơ sở ghi Nhật ký - sổ cái là chứng từ gốc hoặc bảng kê chứng từ gốc cùngloại

- Ghi nhật ký - sổ cái tiến hành thờng xuyên và đồng thời cả phần thông tin :thời gian và phần thông tin số liệu của một tài khoản

 Ưu điểm : Hình thức sổ Nhật ký - sổ cái rất đơn giản, số lợng sổ ít, nên khối

lợng ghi sổ ít, số liệu kế toán tập trung, cho biết cả hai chỉ tiêu : thời gian vàphân loại theo đối tợng ngay trên một dòng ghi, kỳ ghi sổ trên một quyển sổ

 Nhợc điểm : Hình thức sổ Nhật ký - sổ cái ghi trùng lắp trên một dòng ghi :

tổng số, số tiền đối ứng ghi trên các tài khoản quan hệ đối ứng; tài khoản đợcliệt kê ngang sổ, vì vậy khuôn khổ sổ sẽ cồng kềnh, khó bảo quản trong niên

độ; số lợng sổ tổng hợp chỉ có một quyển nên khó phân công lao động kếtoán

 Điều kiện áp dụng : Nếu doanh nghiệp có ít tài khoản sử dụng, ít lao động kế

toán, khối lợng nghiệp vụ không nhiều, trình độ kế toán thấp thì áp dụng hìnhthức sổ Nhật ký - sổ cái là có hiệu quả, không ảnh hởng đến tốc độ cung cấpthông tin kế toán cho quản lý và độ chính xác của số liệu đã ghi

2.3 Hình thức sổ Chứng từ - ghi sổ (Sơ đồ trang bên)

Hình thức sổ Chứng từ - ghi sổ đợc hình thành sau các hình thức : Nhật kýchung và Nhật ký sổ cái vì vậy nó thể hiện đợc bớc phát triển cao hơn trong lĩnhvực thiết kế hệ thống sổ, đạt mục tiêu hợp lý hoá cao nhất trong hạch toán kếtoán trên các mặt

Hình thức sổ Chứng từ - ghi sổ tách việc ghi Nhật ký với việc ghi sổ cáithành hai bớc công việc độc lập, rất tiện cho phân công lao động kế toán, khắcphục đợc những hạn chế của hình thức Nhật ký sổ cái

Hình thức sổ Chứng từ - ghi sổ sử dụng phổ biến sổ Nhật kýtài khoản đểhạch toán hàng ngày theo cả hai hớng thông tin về thời gian phát sinh nghiệp vụ

và thông tin phân loại cho từng loại đối tợng Trong hình thức sổ Chứng từ - ghi

sổ kế toán sử dụng các sổ chủ yếu sau :

+ Sổ chứng từ ghi sổ

+ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

+ Sổ cái tài khoản

+ Sổ chi tiết cho một số đối tợng

 Ưu điểm của hình thức sổ Chứng từ - ghi sổ : là ghi chép đơn giản, kết cấu

sổ dẽ ghi, thống nhất cách thiết kế sổ Nhật ký và Sổ cái, số liệu kế toán dễ đốichiếu, dễ kiểm tra Sổ nhật ký tờ rời cho thực hiện chuyên môn hoá đợc lao

động kế toán trên cơ sở phân công lao động

 Nhợc điểm của hình thức sổ Chứng từ - ghi sổ là : vẫn cha khắc phục đợc

nhợc điểm ghi chép trùng lắp của cá hình thức sổ kế toán sử dụng trớc đó

 Điều kiện áp dụng : Hình thức sổ Chứng từ - ghi sổ thích hợp với mọi loại

quy mô doanh nghiệp Sổ sách kết cấu đơn giản nên phù hợp với cả kế toánthủ công và kế toán bằng máy

2.4 Hình thức sổ Nhật ký chứng từ (Sơ đồ trang bên)

Hình thức sổ Nhật ký chứng từ sử dụng các loại sổ sách sau :

 Sổ Nhật ký : Hình thức sổ Nhật ký chứng từ sử dụng 10 sổ Nhật ký sau :

+ Nhật ký chứng từ số 1 : Tiền mặt+ Nhật ký chứng từ số 2 : Tiền gửi ngân hàng + Nhật ký chứng từ số 3 : Tiền đang chuyển

+ Nhật ký chứng từ số 4 : Tiền vay tín dụng+ Nhật ký chứng từ số 5 : Nhà cung cấp+ Nhật ký chứng từ số 6 : Nhật ký hàng mua+ Nhật ký chứng từ số 7 : Nhật ký chi phí sản xuất+ Nhật ký chứng từ số 8 : Bán hàng và xác định kết quả + Nhật ký chứng từ số 9 : Tài sản cố định

+ Nhật ký chứng từ số 10 : Nhật ký chung cho các đối tợngcòn lại

 Bảng kê : Hình thức nhật ký chứng từ sử dụng 11 bảng kê nhằm phục vụ cho

việc ghi sổ nhật ký đợc gọn nhẹ, nhanh chóng Các bảng kê thờng gồm :

+ Bảng kê số 1 : Tiền mặt (ghi Nợ)+ Bảng kê số 2 : Tiền gửi ngân hàng (ghi Nợ)+ Bảng kê số 3 : Tính giá vật liệu, công cụ dụng cụ+ Bảng kê số 4 : Chi phí sản xuất theo phân xởng+ Bảng kê số 5 : Chi phí chung và xây dựng cơ bản+ Bảng kê số 6 : Chi phí trả trớc và phải trả

+ Bảng kê số 8 : Nhập, xuất, tồn kho hàng hoá, sản phẩm

+ Bảng kê số 9 : Tính giá sản ẩm, hàng hoá

+ Bảng kê số 10 : Hàng gửi bán+ Bảng kê số 11 : Khách hàng

+ Bảng phân bổ số 4 : Chi phí sản xuất phụ phù trợ

 Sổ chi tiết : Gồm 6 sổ đợc quy định sẵn kết cấu để phục vụ việc ghi bảng kê

hoặc nhật ký chứng từ

+ Sổ chi tiết 1 : Tiền vay tín dụng (NKCT số 4)+ Sổ chi tiết 2 : Chi tiết nhà cung cấp ( NKCT số 5)+ Sổ chi tiết 3 : Chi tiết bán hàng

+ Sổ chi tiết 4 : Chi tiết khách hàng (bảng kê Số 11; NKCT Số 8)

+ Sổ chi tiết 5 : TSCĐ (NKCT số 9)+ Sổ chi tiết 6 : Các đối tợng còn lại (NKCT số 10)

 Sổ cái : Sổ cái ghi ngày cuối cùng của kỳ báo cáo trên cơ sở các Nhật ký

chứng từ; sổ cái mở cho từng tài khoản

 Ưu điểm của hình thức nhật ký chứng từ : So với các hình thức sổ trớc, hình

thức này đảm bảo tính chuyên môn hoá cao của sổ kế toán, thực hiện chuyênmôn hoá và phân công chuyên môn hoá lao động kế toán Hỗu hết sổ kết cấutheo một bên của tài khoản (trừ một số tài khoản toán) nên giản một nửa khối l-ợng ghi sổ Mặt khác sổ theo hình thức này kết cấu theo nguyên tắc bàn cờ, nêntính chất đối chiếu kiểm tra cao Mẫu sổ in sẵn quan hệ đối ứng và ban hànhthống nhất tạo nên kỷ cơng cho việc ghi chép sổ sách Nhiều chỉ tiêu quản lý đợckết hợp ghi sẵn trên sổ kế toán nhật ký chứng từ, đảm bảo cung cấp thông tin tứcthời cho quản lý và lập báo cáo định kỳ kịp thời hạn

 Nhợc điểm của hình thức nhật ký chứng từ : Là phức tạp về kết cấu, quy mô

sổ lớn về lợng và loại, đa dạng kết cấu giữa các đối tợng trên loại sổ Nhật kýchính và phụ (bảng kê, bảng phân bổ) nên khó vận dụng phơng tiện máy tính vào

xử lý số liệu kế toán; đòi hỏi trình độ kế toán cao và quy mô hoạt động doanhnghiệp lớn

 Điều kiện áp dụng : Hình thức nhật ký chứng từ sử dụng có hiệu quả trong

những điều kiện sau :

+ Doanh nghiệp sản xuất hoặc doanh nghiệp thơng mại có quy mô lớn

+ Đội ngũ nhân viên kế toán nhiều, đủ trình độ thao tác nghiệp vụ đúng trênsổ

+ Doanh nghiệp chủ yếu thực hiện kế toán bằng lao động thủ công

Sơ đồ hạch toán kế toán theo hình thức Nhật ký chung

Ghi chó: Ghi hµng ngµy

B¸o c¸o tµi chÝnh

Chøng tõ gèc

B¶ng tæng hîpchøng tõ gèc

NhËt ký sæ c¸i

B¸o c¸o tµi

Sæ thÎ h¹chto¸n chi tiÕt

Sæ thÎ h¹chto¸n chi tiÕt

Sæ quü

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Quan hệ đối chiếu

Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán

Sơ đồ hạch toán kế toán theo hình thức kế toán nhật

ký chứng từ

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Quan hệ đối chiếu

3 Trình tự ghi sổ kế toán quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá.

3.1 Các chứng từ kế toán về tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá.

Chứng từ vừa là phơng tiện minh chứng về tính hợp pháp của nghiệp vụ kinh

tế vừa là phơng tiện thông tin về kết quả nghiệp vụ kinh tế đó Tuỳ theo phơngthức tiêu thụ kế toán quá trình tiêu thụ sử dụng các loại chứng từ sau :

+ Giấy nộp tiền của nhân viên bán hàng

+ Bảng kê nhận hàng và thanh toán hàng ngày

+ Các chứng từ kế toán khác có liên quan

3.2 Trình tự ghi sổ kế toán quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá.

Trong 4 hình thức ghi sổ kế toán đã nêu ở trên, để thuận lợi cho việc sosánh với sổ sách của đơn vị thực tập trong phần II em chỉ đề cập đến hình thức

sổ Nhật ký chung (sơ đồ 10)

Chứng từ gốc vàcác bảng phân bổ

V Đặc điểm kế toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá

ở một số nớc và chuẩn mực kế toán quốc tế về tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá.

1 Hạch toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá ở Pháp.

1.1 Những nguyên tắc ghi nhận nghiệp vụ tiêu thụ.

 Giá bán hàng hoá đợc xác định là giá bán thực tế, tức là giá ghi trên hoá đơntrừ đi các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu chấp thuận cho ngời mua (Net th-

ơng mại)

 Giá bán đợc xác định là thu nhập không bao gồm thuế GTGT thu hộ Nhà nớc

 Nếu có chiết khấu chấp thuận cho ngời mua thì chiết khấu đợc hạch toán vàochi phí tài chính TK 665 - Chiết khấu đã chấp thuận

 Chứng từ sử dụng là hoá đơn báo đòi

1.2 Tài khoản sử dụng.

 TK 70 "Bán sản phẩm chế tạo, cung cấp lao vụ, hàng hoá".

 TK 70 sử dụng các tài khoản chi tiết sau :

+ TK 701 : Bán sản phẩm chế tạo (thành phẩm)+ TK 702 : Bán sản phẩm trung gian

+ TK 703 : Bán phế phẩm+ TK 704 : Công tác+ TK 705 : Công trình nghiên cứu+ TK 706 : Cung cấp dịch vụ+ TK 707 : Bán hàng hoá

+ TK 708 : Thu nhập hoạt động phụ+ TK 709 : Giảm giá, bớt giá, hồi khấu chấp thuận cho ngời mua.Các tài khoản từ 701 đến 708 có kết cấu nh sau :

 Bên Nợ : + Giá trị hàng hoá bị trả lại

+ Kết chuyển giảm giá, bớt giá , hồi khấu (từ TK 709) + Kết chuyển thu nhập từ bán hàng để xác định kết quả vàoTK125

 Bên Có : Giá trị hàng hoá bán ra theo giá bán cha tính thuế GTGT

 Các tài khoản này không có số d

 TK này không có số d.

 TK 41 “khách hàng và các tài khoản liên hệ”

 TK 530 “Tiền mặt”

 TK 512 “Tiền gửi ngân hàng”

 TK 4457 “Thuế TVA đầu ra”

1.3 Trình tự hạch toán tiêu thụ hàng hoá

1.3.1 Trình tự hạch toán tiêu thụ hàng hoá (Sơ đồ 11)

Sơ đồ 11 : Trình tự hạch toán tiêu thụ hàng hoá của Pháp.

TK 701 TK 708 TK 530, 512, 41

TK 4457

(1b) (2)Giải thích sơ đồ 11 :

(1) Tổng giá thanh toán Trong đó :

(1a) Doanh thu bán hàng (không có thuế TVA)

(1b) Thúê TVA thu hộ Nhà nớc

(2) Hàng bán bị trả lại

Sơ đồ 12 : Trình tự hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu.

Giải thích sơ đồ 12 :

(1) Tổng số tiền giảm giá, bớt giá, hồi khấu cho khách hàng

(1a) Giảm giá, bớt giá, hồi khấu trên hoá đơn báo có cho khách hàng

(1b) Thuế TVA trên khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu

(2) Tổng số tiền chiết khấu chấp nhận cho khách hàng

(2a) Chiết khấu sau hoá đơn chấp nhận cho khách hàng

(2b) Thuế TVA trên chiết khấu chấp nhận cho khách hàng

(3) Cuối kỳ, kết chuyển giảm giá, bớt giá, hồi khấu trên hoá đơn báo Có

TK 4457(1b) (2b)

TK 665 (2) (2a)

1.3.2 Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá.

Theo chế độ kế toán Pháp thì cuối kỳ doanh nghiệp xác định kết quả niên

độ Kết quả niên độ là số chênh lệch giữa thu nhập của niên độ với chi phí củaniên độ Kết quả niên độ là lãi khi thu nhập của niên độ lớn hơn chi phí của niên

độ và ngợc lại là lỗ Kết quả niên độ bao gồm kết quả của hoạt động sản xuấtkinh doanh, hoạt động tài chính, hoạt động đặc biệt Trong phạm vi bài viết này

em chỉ đề cập đến kết quả của hoạt động tiêu thụ

Lãi (lỗ) của Thu nhập của Chi phí của hoạt động = hoạt động tiêu - hoạt động tiêu

tiêu thụ thụ hàng hoá thụ hàng hoá

 Tài khoản sử dụng :

+ TK 125 “Xác định kết quả kinh doanh ”

+ TK 607 “Mua hàng hoá”

+ TK 681 “Chi phí khấu hao dự phòng”

+ TK 781 “Hoàn nhập khấu hao dự phòng”

+ TK 126 “Xác định kết quả trớc thuế”

 Trình tự hạch toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá (Sơ đồ 13).

sƠ Đồ 13 : TrìNH tự Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ hàng

(1) Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ

(2) Kết chuyển chi phí khấu hao, dự phòng thuộc hoạt động tiêu thụ

(3) Kết chuyển doanh thu tiêu thụ hàng hoá

(4) Kết chuyển hoàn hập khấu hao, dự phòng thuộc hoạt động tiêu thụ

(5) Kết chuyển số lỗ về tiêu thụ hàng hoá

(6) Kết chuyển số lãi về tiêu thụ hàng hoá

2 Hạch toán tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá ở mỹ.2.1 Những vấn đề chung về tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá.

 Khái niệm về tiêu thụ : Hoạt động tiêu thụ là việc cung cấp sản phẩm hoặc

thực hiện các dịch vụ cho khách hàng

 Doanh thu tiêu thụ : Là giá trị tài sản hoặc việc chấp nhận nợ mà doanh

nghiệp có đợc từ việc cung cấp sản phẩm hoặc thực hiện các dịch vụ Doanhnghiệp sẽ ghi nhận doanh thu trên các sổ sách kế toán khi quá trình thực hiện

doanh thu đã đợc thực hiện hoặc có thể thực hiện đợc và số doanh thu này đãthực sự đợc tạo ra Thông thờng doanh thu đợc ghi nhận khi quyền sở hữu hànghoá đợc chuyển từ ngời bán sang cho ngời mua hoặc khi thực hiện các dịch vụ.

 Các phơng thức tiêu thụ : Theo chế độ kế toán của Mỹ có 4 phơng thức tiêu

thụ cơ bản sau :

+ Tiêu thụ trực tiếp : Theo phơng thức tiêu thụ này, thời điểm giao hàng cho

bên mua là thời điểm ghi nhận doanh thu của bên bán Tổng số tiền mà bên muathanh toán ngay, hoặc chấp nhận nợ sẽ đợc ghi nhận là doanh thu của số hàngtiêu thụ

+ Tiêu thụ với hợp đồng sẽ mua lại hàng (sales with buyback agreements) :

Theo phơng thức tiêu thụ này, bên bán sẽ mua lại số hàng bán tại một thời điểmxác định trong một tơng lai gần Lý do của hợp đồng mua bán này là bên bánmuốn có vốn tài trợ cho hoạt động kinh doanh của mình thông qua việc tạm thờibán hàng cho bên mua Về bản chất, đây là một hoạt động vay vốn với tài sảnthế chấp chính là số hàng đem bán Bên bán khi mua lại hàng sẽ phải trả chobên mua số tiền vay (giá bán ban đầu), lãi tiền vay và các chi phí lu kho Vớihợp đồng mua bán này, doanh thu cha thực sự đợc tạo ra, do đó số hàng đembấn tạm thời vẫn đợc báo cáo trong khoản mục hàng tồn kho của bên bán và bênbán sẽ không ghi nhận doanh thu

+ Tiêu thụ với quyền đợc trả lại hàng (sales with right of return) Theo phơng

thức tiêu thụ này, bên bán có thể ghi nhận doanh thu theo một trong 3 cách :

1 Chờ đến khi hết thời hạn đợc trả lại hàng thì mới ghi nhận doanh thu theo sốthực bán đợc

2 Ghi nhận doanh thu tại thời điểm giao hàng và sẽ ghi nhận doanh thu hàng bịtrả lại khi bên mua trả lại hàng

3 Ghi nhận doanh thu tại thời điểm giao hàng sau khi trừ đi doanh thu hang bán

bị trả lại ớc tính

Các hợp đồng mua bán này thờng áp dụng cho các hãng sản xuất (bán buôn) bánhàng cho các cửa hàng bán lẻ các loại sản phẩm nh in ấn, băng đĩa nhạc, đồ chơi,dụng cụ thể thao

+ Bán hàng uỷ thác (consignment) : Theo phơng thức tiêu thụ này, các doanh

nghiệp sẽ chuyển hàng cho các đại lý, uỷ thác cho các đại lý bán hộ Doanh thu

sẽ đợc ghi nhận khi doanh nghiệp nhận đợc báo cáo và tiền bán hàng do các đaị

lý chuyển đến Doanh nghiệp sẽ phải trả cho các đại lý tiền hoa hồng do bán hộhàng

2.2 Trình tự hạch toán tiêu thụ sản phẩm.

2.2.1 Tài khoản sử dụng.

 TK “Doanh thu bán hàng” (Sales) TK này đợc mở chi tiết cho từng loại sảnphẩm

 TK “Phải thu ở khách hàng” (Accounts receivable) TK này đợc mở chi tiếtcho từng khách hàng

 TK “ Doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán”

 TK “Doanh thu chiết khấu thanh toán”

 TK “Giá vốn hàng bán”

 Ngoài ra kế toán Mỹ còn sử dụng một số TK khác nh : TK “tiền mặt”, TK

“hàng tồn kho”, TK “chi phí hoa hồng”, TK “Chiết khấu thanh toán”

 TK “Chi phí”

 TK “ Tổng hợp thu nhập”

 TK “Lãi lu giữ”

2.2.2 Trình tự hạch toán tiêu thụ sản phẩm.

 Trình tự hạch toán tiêu thụ sản phẩm.

 Theo phơng thức tiêu thụ trực tiếp.

Nợ TK Tiền mặt : Bán hàng thu tiền ngay

Nợ TK Phải thu ở khách hàng : Bán hàng trả chậm

Nợ TK Chi phí thẻ tín dụng : Nếu thu tiền bằng thẻ tín dụng

Có TK Doanh thu : Doanh thu bán hàng

 Theo phơng thức tiêu thụ với hợp đồng mua lại hàng.

+ Khi bán hàng, kế toán ghi :

 Theo phơng thức tiêu thụ với quyền trả lại hàng.

+ Nếu ghi nhận doanh thu ngay tại thời điểm giao hàng theo tổng giá bán củacả lô hàng :

- Phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại ớc tính :

Nợ TK Doanh thu hàng bán bị trả lại ớc tính

Có TK Dự phòng doanh thu hàng bán bị trả lại

Khi quyền trả lại hàng mua hết hiệu lực, kế toán tiến hành điều chỉnh theo sốhàng thực tế bị trả lại

+ Nếu ghi nhận doanh thu khi quyền trả lại hàng mua hết hiệu lực :

Căn cứ vào số hàng bán đợc thực tế kế toán ghi :

Nợ TK Tiền mặt

Nợ TK Phải thu của khách hàng

Có TK Doanh thu bán hàng

 Theo phơng thức tiêu thụ uỷ thác.

Khi giao hàng cho bên nhận uỷ thác (đại lý) kế toán chỉ phản ánh giá trịhàng gửi bán, cha phản ánh doanh thu

Khi đại lý nộp báo cáo bán hàng và nộp tiền cho doanh nghiệp, kế toánghi nhận doanh thu bán hàng với bút toán sau :

Nợ TK Tiền mặt

Nợ TK Chi phí hao hồng

Có TK Doanh thu bán hàng

 Kế toán chiết khấu bán hàng.

Có hai loại chiết khấu bán hàng là chiết khấu thơng mại (trade discount)

và chiết khấu thanh toán (cash discount / sales discount)

 Chiết khấu thơng mại : Là khoản tiền chênh lệch gữa giá hoá đơn (invoice

price) và giá niêm yết (list price) mà ngời mua đợc hởng khi mua hàng

Chiết khấu thơng mại không đợc ghi lại trên sổ sách kế toán, bởi vì số chiếtkhấu thơng mại này đã đợc phản ánh trong giá bán thực tế của doanh nghiệp

 Chiết khấu thanh toán : Là số tiền ngời mua đợc hởng do thanh toán trớc thời

hạn quy định Chiết khấu thanh toán thờng đợc quy định ngay trên hoá đơnbán hàng Có nhiều phơng pháp hạch toán chiết khấu thanh toán, phơng phápphổ biến nhất là phản ánh cả doanh thu bán hàng và khoản phải thu ở ngờimua theo gía hoá đơn (gross method) Ngoài ra doanh nghiệp cũng có thểhạch toán theo giá trị thuần sau khi trừ chiết khấu thanh toán ngay tại thời

điểm bán hàng (Net method)

 Kế toán doanh thu hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán (Sales returns

and allowances).

ở Mỹ doanh thu hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán có thể ghi giảmtrực tiếp trên tài khoản “Doanh thu bán hàng”, tuy nhiên, chúng thờng đợc theodõi riêng trên tài khoản “Doanh thu hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán”nhằm cung cấp thông tin cho bộ phận quản lý về số hàng bị trả lại và giảm giá

Để phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại hoặc giảm giá hàmg bán, kế toán ghi :

Nợ TK “doanh thu hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán”

Có TK “Phải thu ở khách hàng”

Các TK “Doanh thu hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán”, TK “Chiếtkhấu thanh toán” là những tài khoản điều chỉnh TK “Doanh thu” nên có số d Nợ.hàng bán bị trả lại, khoản chiết khấu bán hàng sẽ đợc tính trên giá trị thuần của

số hàng không bị trả lại

 Kế toán giá vốn hàng bán.

Kế toán giá vốn hàng bán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và phơngpháp kiểm kê định kỳ đợc thực hiện theo các trình tự khác nhau

 Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên :

Mỗi khi bán hàng, đồng thời với bút toán phản ánh doanh thu, kế toán phản ánhgiá vốn hàng bán bằng bút toán sau :

Đối với doanh nghiệp thơng mại giá vốn của hàng bán trong kỳ đợc xác địnhbằng bút toán sau :

Nợ TK “Hàng tồn kho” : Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ

Nợ TK “Giá vốn hàng bán” : Giá vốn của hàng tiêu thụ trong kỳ

Có TK “Mua hàng” : Giá trị hàng mua trong kỳ

Có TK “Hàng tồn kho”: Giá trị hàng tồn kho đầu kỳ

Có TK “Chi phí mua hàng” : Chi phí vận chuyển hàng mua trongkỳ

Đối với doanh nghiệp sản xuất, giá vốn thành phẩm tiêu thụ trong kỳ đợc xác

định bằng bút toán sau :

Nợ TK “Thành phẩm” : Giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ

Nợ TK “Giá vốn hàng bán” : Giá trị thành phẩm tiêu thụ trong kỳ

Có TK “Tổng hợp sản xuất” : Giá trị thành phẩm sản xuất trong kỳ

Có TK “Thành Phẩm” : Giá trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ

2.2.3 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ

Sơ đồ 14 : Trình tự hạch toán xác định kết quả tiêu thụ.

TK “Chi phí” TK “Tổng hợp thu nhập” TK “Doanh thu”