Kế toán nghiệp vụ mua hàng và thanh toán tiền hàng tại công ty cổ phần đầu tư và thương mại đồng phát

Học Viện Tài Chính Khoa GDTX Lời nói đầu Kể từ bớc vào kinh tế thị trờng cho ®Õn nay, nỊn kinh tÕ níc ta ®· cã nhøng bớc mạnh mẽ Những thay đổi sách KT - XH đà đem đến biến đổi sâu sắc cđa ®êi sèng KT - XH Cïng víi sù thay đổi tất ngành, lĩnh vực kinh tế kinh tế quốc dân Để tồn phát triển doanh nghiệp phải đổi cách quản lý sở công cụ quản lý thích hợp Kế toán công cụ đắc lực giúp cho nhà quản lý doanh nghiệp nắm đợc tình hình sản xuất kinh odanh DN, từ có biện pháp nâng cao hiệu SXKD Các daonh nghiệp thơng mại hoạt động lĩnh vực lu thông phân phối, thực chức tổ chức lu thông hàng hoá thông qua hoạt động mua, bán dự trữ hàng hoá DN thơng mại, lu chuyển hàng hoá hoạt động kinh doanh chính, chi phối tất tiêu kinh tế, tài khác DN Tổ chức tốt kế toán nghiệp vụ lu chuyển hàng hoá biện pháp quan trọng để quản lý có hiệu quy trình kinh doanh thơng mại Nhận thức rõ vị trí nh tầm quan trọng công tác hạch toán quy trình mua hàng với thời gian thực tập Công ty cổ phần đầu t thơng mại Đồng Phát, em đà chọn đề tài " Kế toán nghiệp vụ mua hàng toán tiền hàng Công ty cổ phần đầu t thơng mại Đồng Phát" Chơng I: Cơ sở lý luận chung kế toán nghiệp vụ mua hàng toán tiền hàng DN thơng mại Chơng II: Thực trạng kế toán nghiệp vụ mua hàng toán tiền hàng Công ty cổ phần đầu t thơng mại Đồng Phát Chơng III: Phơng hớng giải pháp hoàn thiện kế toán nghiệp vụ mua hàng va fthanh toán tiền hàng Công ty cổ phần đầu t thơng mại Đồng Phát Đợc bảo tận tình cán phòng kế toán Công ty cổ phần đầu t thơng mại Đồng Phát nh thầy giáo đà tạo điều kiện giúp đỡ em tìm hiểu, nghiên cứu hoàn thiện đề tài tốt nghiệp Mặc dù đà có nhiều cố gắng với khả có hạn, thời gian tiếp xúc với thực tế cha nhiều nên chắn đề tài không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đợc ý kiến đóng góp để nội dung đề tài đợc hoàn thiện Để hoàn thành đề tài em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn tận tình thầy giáo Nguyễn Đình Đỗ thầy cô giáo khoa GDTX Học viện Tài nh cán phòng Kế toán Công ty cổ phần đầu t thơng mại Đồng Phát Báo cáo thực tập Học Viện Tài Chính Khoa GDTX Em xin trân trọng cảm ơn Sinh viên thực hiƯn Tr¬ng Th D¬ng líp: K355 Ch¬ng I C¬ së lý luận chung kế toán nghiệp vụ mua hàng toán tiền hàng công ty Cpđt tm Đồng Phát I Những vấn đề lý luận chung kế toán mua hàng toán tiền hàng DNTM Khái niệm đặc điểm kinh doanh Thơng mại Các DNTM hoạt động lĩnh vực lu thông phân phối thực chức tổ chức lu thông hàng hoá qua hoạt động mua, bán dự trữ hàng hoá Trong DNTM lu chuyển hàng hoá hoạt động kinh doanh chính, chi phối tất tiêu kinh tế tài khác DN Tổ chức tốt kế toán nghiệp vụ lu chuyển hàng hoá biện pháp quan trọng để quản lý có hiệu quy trình kinh doanh thơng mại Báo cáo thùc tËp Häc ViƯn Tµi ChÝnh Khoa GDTX ë DNTM hàng hoá tài sản chủ yếu, vốn hàng hoá chiếm tỷ trọng lớn Trong tác quản lý Doanh nghiệp phải đảm bảo an toàn cho hàng hoá số lợng chất lợng, phải tăng nhanh vòng quay vốn hàng hoá Việc đánh giá hàng hoá kế toán tơng tự nh đánh giá vật t Tuy nhiên đặc thù kinh doanh thơng mại nên việc tính hạch toán cụ thể trị giá vốn hàng hoá nhập kho, hàng hoá xuất kho có nét khác biệt với vật t Xét theo phạm vi quy trình kinh doanh hàng hoá hoạt động mua, bán hàng hoá DNTM đợc chia thành hai loại: Hoạt động mua bán hàng hoá nớc hoạt động mua bán hàng hoá với nớc Công tác quản lý hạch toán hoạt động mua bán hàng hoá nớc, hoạt động xuất nhập có nhiều u điểm khác vai trò nhiệm vụ kế toán mua hàng toán tiền hàng Doanh nghiệp Thơng mại Mua hàng quy trình đợc ký hợp đồng mua hàng kết thúc nhận đủ hàng, toán đủ tiền cho ngời bán Mua hàng khâu quy trình lu chuyển hàng hoá, ảnh hởng trực tiến đến khâu dự trữ khâu bán hàng Hàng hoá mua vào cần phải đảm bảo số lợng, chất lợng tiến độ thời gian Những nhiệm vụ chủ yếu kế toán quy trình mua hàng toán tiền hàng là: Ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời tình hình thực kế hoạch mua hàng, kiểm tra, giám sát tình hình thực mua hµng theo tõng nguån mua, tõng ngêi cung cÊp, tõng hợp đồng mua hàng, toán đầy đủ, hạn cho ngời bán, cung cấp thông tin giúp nhà quản trị doanh nghiệp đợc định nhằm quản lý tốt quy trình mua hàng toán tiền hàng Các phơng pháp mua hàng toán tiền hàng, thời điểm ghi nhận hàng mua cách tính trị giá vốn hàng hoá mua a) Các phơng thức mua hàng thời điểm ghi nhận hàng mua nớc: Các DNTM mua hàng nớc theo hai phơng thức: Mua hàng trực tiếp mua hàng theo phơng thức chuyển hàng: - Phơng thức mau hàng trực tiếp: Căn vào hợp đồng đà \ký, DNTM cử cán nghiệp vụ trực tiếp đến bên bán để nhận hàng trực tiếp thu mua hàng hoá sở sản xuất Ngời nhận hàng có trách nhiệm đa hàng mua nhập kho giao bán thẳng Theo phơng thức này, thời điểm ghi nhận hàng mua bên mua đà hoàn thành thủ tục giao nhận hàng hoá, đà toán chấp nhận toán tiền với ngời bán Báo cáo thực tập Học Viện Tài Chính Khoa GDTX - Mua hàng theo phơng thức chuyển hàng: Bên bán có trách nhiệm chuyển hàng đến cho bên mua theo thời gian địa điểm đà thoả thuận hợp đồng mua hàng phơng thức thời điểm ghi nhận hàng mua thời điểm bên mua đà nhận đợc hàng hoá đơn bên bán chuyển đến chấp nhận toán đà toán số hàng hoá đơn b) Các phơng thức nhập hàng hoá thời điểm ghi nhận hàng hoá nhập bao gồm: Phạm vi hàng hoá nhập - Hàng mua nớc ngời sở hợp đồng nhập mà doanh nghiệp xuất - nhập nớc ta đà ký với nớc - Hàng hoá nớc đa vào tham gia hội chợ, triển lÃm nớc ta sau đợc doanh nghiệp nớc ta mua lại toán ngoại tệ - Hàng mua nớc để xuất cho nớc thứ ba theo hợp đồng ký kết bên - Hàng mua từ khu chế xuất toán ngoại tệ Có hai phơng thực nhập hàng hoá phơng thức nhập trực tiếp phơng thực nhập uỷ thác Theo phơng thức nhập trực tiếp đơn vị nhập trực tiếp đàm phán, ký hợp đồng, trực tiếp giao nhận toán tiền hàng với ngời bán nớc Còn nhập uỷ thác việc nhập thông qua đơn vị khác xuất bên giao uỷ thác giữ vai trò ngời sử dụng dịch vụ, bên nhận uỷ thác ngời cung cấp dịch vụ đợc hởng hoa hồng theo hợp đồng đà ký Thời điểm ghi nhận hàng nhập thời điểm đơn vị nhập đà nhận đợc quyền sở hữu hàng nhập toán tiền chấp nhận toán tiền với ngời bán Tuy nhiên thời điểm phụ thuộc vào điều kiện giao hàng điện kiện vận chuyển: - Nếu hàng nhập vận chuyển đờng biển hàng nhập đợc tính từ ngày hải quan cảng ký vào tờ khai hàng hoá nhập - Nếu hàng nhập vận chuyển đờng hàng không thời điểm tính hàng nhập từ ngày hàng hoá đợc chuyển đến sân bay nớc ta có xác nhận hải quan sân bay - Nếu vận chuyển đờng sắt, đờng thời điểm ghi nhận hàng nhập thời điểm hàng đợc chuyển đến cửa xác nhận hải quan cửa c) Tính trị giá vốn hàng mua Trong DNTM, trị giá vốn hàng mua bao gồm: Giá mua hàng hoá chi phí thu mua hàng hoá Trong đó: Báo cáo thực tập Học Viện Tài Chính Khoa GDTX - Giá mua hàng hoá gồm: Giá mua ghi hoá đơn cộng ( + ) khoản thuế khâu mua không đợc hoàn lại trừ ( - _ khoản giảm giá hàng mua đợc hởng ( chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua, trả lại hàng đà mua) - Chi phí thu mua hàng hoá gồm: Các chi phí phục vụ cho quy trình mua hàng nh chi phí vận chuyển, bèc dì, chi phÝ b¶o hiĨm, tiỊn lu kho, hao hụt định mức, công tác phí phận thu mua Do đặc thù kinh doanh thơng mại, kế toán giá mua hàng hoá đợc tính hạch toán riêng, chi phí thu mua đợc tổng hợp chung, không phân bổ cho mặt hàng, đến cuối kỳ phân bổ cho hàng lại hàng bán d) Các phơng thức toán tiền hàng Tuỳ thuộc vào điều kiện nh mức độ tín nhiệm đơn vị mà việc toán tiền hàng khâu mua đợc thực theo phơng thức hình thức khác Có phơng thức toán tiền hàng: Thanh toán tiền toán trả chậm - Phơng thức toán trả ngay: theo phơng thức này, sau nhận đợc hàng, DNTM tiến hành toán tiền hàng cho ngời bán tiền mặt, tiền cán tạm ứng, chuyển khoản - Phơng thức toán trả chậm: Theo phơng thức toán DNTM đà nhận đợc hàng nhng cha toán cho ngời bán ViÊcj toán trả chậm thực theo điều kiện tín dụng u đÃi theo thoả thuận Vì vậy, toán trớc thời hạn DNTM đợc hởng khoản chiết khấu toán tính theo phần trăm định tổng số tiền toán trớc hạn Ngợc lại, hạn mà DNTM cha toán nợ phải chịu lại suất tín dụng Tuỳ thuộc vào thơng vụ, đối tợng cung cấp mà việc toán trả chậm cđa DNTM cã thĨ thùc hiƯn theo mét sè h×nh thøc sau: Thanh to¸n b»ng sÐc, to¸n b»ng ủ nhiƯm chi, to¸n b»ng th tÝn dơng ( LC) II Hạch toán tổng hợp kế toán mua hàng toán tiền hàng doanh nghiệp thơng mại * Chứng từ mua hàng nớc gồm: - Hoá đơn GTGT - Hoá đơn bán hàng - Bảng kê phiếu mua hàng ( bên mua lập) - Phiếu nhập kho, biên kiểm nhận hàng hoá - Các chứng từ toán: Phiếu chi, giấy toán tạm ứng * Chứng từ nhập hàng hoá bao gồm: - Hoá đơn thơng mại - Vận tải đơn - Chứng từ bảo hiểm - Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá Báo cáo thực tập Học Viện Tài Chính Khoa GDTX - Tờ khai hải quan - Biên lai thu thuÕ - PhiÕu nhËp kho - C¸c chøng tõ to¸n kh¸c * KÕ to¸n nghiƯp vơ mua hàng toán tiền hàng sử dụng tài khoản sau: + TK 156- Hàng hóa Kết cấu tài khoản nh sau: Bên nợ : - Trị giá vốn hàng hóa tăng kỳ - Kết chuyển giá vốn hàng hóa tồn kho cuối kỳ Bên có: - Trị giá vốn hàng hóa giảm kỳ - Kết chuyển trị giá vốn hàng hóa tồn kho đầu kỳ Số d bên nợ: Trị giá vốn hµng hãa tån kho cuèi kú TK 156 – Hµng hóa có tài khoản cấp TK 1561- Giá mua hµng hãa TK 1562 – Chi phÝ thu mua hàng hóa TK 1567 Hàng hóa bất động sản + TK 151 Hàng mua đờng Kết cấu tài khoản 151: Bên nợ: - Trị giá vốn hàng mua kỳ nhn cuối kỳ đờng - Kết chuyển trị giá vốn hàng mua đờng đến cuối kỳ Bên có: - Trị giá hàng mua đờng nhập kho - Kết chuyển trị giá vốn hàng mua đờng đầu kỳ Số d bên nợ: Phản ánh trị giá vốn hàng mua ®ang ®i trªn ®êng cuèi kú + TK 611: Mua hàng Tài khoản đợc áp dụng doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Kết cấu tài khoản 611 (6112 Mua hàng hóa): Bên nợ: - Kết chuyển trị giá hàng hóa tồn kho, gải bán, đờng đầu kỳ - Ghi trị giá vốn hàng hóa mua nhập khác kỳ Bên có: - Ghi số tiền đợc chiết khấu thơng mại, giảm giá, trả lại hàng mua - Kết chuyển trị giá vốn hàng hóa tồn kho, gửi bán, mua đờng cuối kỳ - Kết chuyển trị giá vốn hàng hóa xuất kỳ Tài khoản số d Tài khoản 611 có tài khoản cấp Báo cáo thực tập Học Viện Tài Chính Khoa GDTX Tài khoản 6111 Mua nguyên liệu, vật liệu Tài khoản 6112 Mua hàng hóa Ngoài kế toán quy trình mua hàng sử dụng tài khoản kế toán có liên quan: TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ TK 331 Phải trả cho ngời bán TK 111 Tiền mặt TK 112 Tiền gửi ngân hàng TK 141 Tạm ứng III Phơng pháp kế toán mua hàng Doanh nghiệp thơng mại Trình tự kế toán trình mua hàng hóa nớc Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Trờng hợp hàng hóa đơn về: Căn vào hóa đơn ngời bán phiếu nhập kho hàng mua hóa đơn bán hàng giao thẳng, kế toán ghi: Nợ TK 156 Hàng hóa (1561) (Nếu nhập kho) Nợ TK 157 Hàng gửi bán (Nếu gửi bán thẳng) Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán (Nếu giao thẳng trực tiếp) Nợ TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ (Nếu thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.) Có TK 331, 111, 112, 141(Tổng giá toán) - Trờng hợp hóa đơn về, hàng cha về: Kế toán lu hóa đơn vào tập hồ sơ riêng, kỳ hàng sổ giống nh trờng hợp hàng hóa đơn Nếu cuối kỳ hàng cha nhng hóa đơn đà trả tiền chấp nhận trả tiền nh phát sinh hàng mua đờng Căn vào hóa đơn ngời bán, kế toán ghi: Nợ TK 151 Hàng mua đờng Nợ TK 133 (Nếu thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ) Có TK 331, 111, 112 Sau kỳ sau hàng nhập kho giao bán thẳng kế toán ghi: Nợ TK 156 Háng hóa (1561) (Nếu nhập kho) Nợ TK 157 Hàng gửi bán (nếu gửi bán thẳng) Nợ TK 632 Giá vốn hàng hóa (nếu giao bán thẳng trực tiếp) Có TK 151 Hàng mua đờng - Trờng hợp hàng cha cha có hóa đơn, đối chiếu với hợp đồng mua hàng để nhập kho giao bán theo giá tạm tính, kế toán ghi: Báo cáo thực tập Học Viện Tài Chính Khoa GDTX Nợ TK 156 Hàng hóa (1561) Nợ TK 157 Hàng gửi bán (Nếu gửi bán thẳng) Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán (Nếu giao bán thẳng trực tiếp) Có TK 151 Hàng mua đờng - Trờng hợp hàng cha có hóa đơn, đối chiếu với hợp đồng mua hàng để nhập kho giao bán theo giá tạm tính, kế toán ghi: Nợ TK 156 Hàng hóa (1561) Nợ TK 157 Hàng gửi bán Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 331 Phải trả ngời bán Khi hóa đơn về, kế toán phản ánh thuế GTGTđầu vào: Nợ Tk 156 (1561), 157, 632 (Nếu thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ) Nợ TK 133 (Nếu thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ) Có TK 331 Phải trả cho ngời bán Và tiến hành điều chỉnh giá tạm tính theo giá ghi hóa đơn phơng pháp cải chính, ghi bổ sung ghi số âm Trình tự kế toán trình mua hàng hóa nớc doanh nghiệp thơng mại kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ - Kết chuyển trị giá vốn hàng hóa tồn kho, hàng mua đờng đầu kỳ: Nợ TK 611 – Mua hµng (6112) Cã TK 156 – Hµng hóa Có TK 151 Hàng mua đờng - Phản ánh trị giá vốn hàng mua vào kỳ Nợ TK 611 Mua hàng (6112) Nợ TK 133 (Nếu thuế GTGT đầu vào đợc khấu trõ) Cã TK 331, 111, 112 … - TÝnh vµ phản ánh trị giá vốn hàng hóa tồn kho, hàng mua đờng cuối kỳ: Nợ TK 156 Hàng hóa Nợ TK 151 Hàng mua đờng Có TK 611 Mua hàng (6112) - Tính phản ánh trị giá vốn hàng hóa xuất bán kỳ: Nợ TK 632 Giá vốn hµng hãa Cã TK 611 – Mua hµng (6112) Kế toán nghiêp vụ nhập trực tiếp Khi nhập trực tiếp, kế toán phản ánh nghiệp vụ sau: Báo cáo thực tập Học Viện Tài Chính Khoa GDTX - Chuyển tiền ký quỹ ngân hàng, kế toán ghi: Nợ TK 144 Cầm cố, ký quỹ, ký cợc ngắn hạn Nợ TK 635 (lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (112), 112 (1122) Có TK 515 (lÃi tỷ giá hối đoái) Đồng thời ghi có TK 007 Ngoại tệ loại - Trong kỳ nhận đợc hàng hóa chứng từ mua hàng nhập khẩu, kế toán ghi bút toán sau: +) Ghi trị giá mua hàng thực tế hàng hóa nhập đà nhập kho, gửi bán thẳng: Nợ TK 156 (1561), 157, 632 (Tỷ giá thực tế) Nợ TK 635 (lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 144 Cầm cố, ký quý, kỳ cợc ngắn hạn Có TK 111, (1112), 112 (1122) (Tỷ giá thực tÕ xt q) Cã TK 515 (l·i vỊ tû gi¸ hối đoái) Đồng thời ghi có TK 007 Ngoại tệ loại +) Ghi thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), thuế nhập phải nộp Nợ TK 156 (1561), 157, 632 Cã TK 333 (3332, 3333) +) Ghi th GTGT cđa hµng nhËp khÈu NÕu doanh nghiƯp tÝnh thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ hàng nhập dùng vào hoạt động kinh doanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Nợ TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ (1331) Có TK 333 Thuế khoản phải nộp nhà nớc (3332) Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tieepsp hàng nhập dùng cho hoạt động kinh doanh không chịu thuế GTGT thuế GTGT hàng nhập đợc tính vào trị giá vốn hàng nhập khẩu: Nợ TK 155 (1561), 157, 632 Cã TK 333 – ThuÕ khoản phải nộp nhà nớc (3332) +) Khi nộp thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập ghi: Nợ TK 333 Thuế khoản phải nộp nhà Có TK 111, 112 - Trong kỳ nhận đợc hóa đơn nhập nhng cuối kỳ hàng nhập cha về: +) Ghi trị giá mua hàng đờng: Nợ TK 151 hàng mua đờng Báo cáo thực tËp Häc ViƯn Tµi ChÝnh Khoa GDTX Cã TK 331 (chi tiết ngời bán nớc ngoài) +) Ghi thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập phải nộp: Nợ TK 151 Hàng mua đờng Có TK 33 Thuế khoản phải nộp nhà níc (3332, 3333) +) Th GTGT hµng nhËp khÈu: NÕu ®ỵc khÊu trõ, ghi: Nỵ TK 133 – Th GTGT đợc khấu trừ (1331) Có TK 333 Thuế khoản phải nộp nhà nớc (33312) Nếu không đợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 151 Hàng mua đờng Có TK 333 Thuế khỏa phải nộp nhà nớc (33312) +) Khi hàng nhập kho giao bán thẳng, ghi: Nợ TK 156 (1561), 157, 632 Cã TK 151 – Hµng mua đờng Kế toán nghiệp vụ nhập ủy thác: Nghiệp vụ nhập ủy thác liên quan tới hai chủ thể bên giao ủy thác bên nhận ủy thức Trách nhiệm, nghĩa vụ quyền lợi chủ thể phải đợc thể cụ thể hợp đồng ủy thác nhập Theo quy định hành bên nhận ủy thác trực tiếp tiÕn hµnh nghiƯp vơ nhËp khÈu, thùc hiƯn nghÜa vơ tài với ngời bán, với nhà nớc đợc hởng hoa hồng nhập từ bên ủy thác Bên giao ủy thác nhận hàng toán tiền mua hàng, thuế, tiền hoa hồng ủy thức, khoản mà bên nhận ủy thác đà chi hộ *Kế toán đơn vị nhận ủy thác, ghi: - Khi nhận tiền bên ủy thác, ghi: Nợ TK 111, (1112), 112 (1122) (Tỷ giá giao dịch thực tế) Có TK 131 Phải thu khách hàng (chi tiết) Đồng thời ghi nợ TK 007 Ngoại tệ loại: - Khi chuyển tiền ký quỹ, ký cợc ngắn hạn Nợ TK 144 Cầm cố, ký quỹ, ký cợc ngắn hạn Nợ TK 515 (lÃi tỷ giá hối đoái) Đồng thời ghi nợ TK 007 Ngoại tệ loại: - Ghi giá trị mua hàng hàng hóa nhập ủy thác: Nợ TK 151 (Số hàng đờng) Nợ TK 156 (1561) (Số hàng đà nhập kho) Có TK 331 (Số tiền phải trả cho ngời bán nớc ngoài) - Khi toán với ngời bán, kế toán ghi: Nợ TK 331 (Tỷ giá thực tế nhận nợ) Báo cáo thực tËp