Hoàn thiện công tác kế toán lưu chuyển hàng hoá tại công ty phát hành sách hải phòng

Chuyên đề tốt nghiệp Bộ môn Kế toán Lời mở đầu Đại hội IX Đảng Cộng sản Việt nam đà rõ "Phát huy sức mạnh dân tộc, tiếp tục đổi mới, đẩy mạnh công nghiệp hoá, đại hoá, xây dựng bảo vệ Tổ quốc Việt nam xà hội chủ nghĩa " (trích Văn kiện Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX) Với mục tiêu xây dựng nớc ta trở thành nớc có công nghiệp hoá, đại hoá, Đảng Nhà nớc phải xây dựng đờng lối chiến lợc đắn , phù hợp với tình hình cụ thể nớc ta Bên cạnh kinh tế thị trờng với tính khốc liệt vấn đề không giản đơn phải có bớc chuyển cho phù hợp Trong trình chuyển đổi doanh nghiệp, để thực tốt mục tiêu hạch toán kinh tế sản xuất kinh doanh phải có lÃi đòi hỏi đổi máy chế quản lý kinh tế Hạch toán kế toán khoa học - thu nhận, xử lý cungcấp thông tin tài sản vận động tài sản trình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị nhằm kiểm tra giám sát hoạt động tài kinh tế đơn vị Kế toán công cụ quan trọng quản lý kinh tế Để đáp ứng tốt cho công tác quản lý đòi hỏi phải làm tốt công tác kế toán tổ chức công tác kế toán nội dung quan trọng Chỉ có tổ chức hợp lý đắn công tác kế toán phục vụ tốt cho cấp lÃnh đạo quản lý kinh doanh doanh nghiệp Việt nam hệ thống chuẩn mực kế toán đà đợc ban hành: 04 chuẩn mực kế toán đợc Ban hành theo định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 06 chuẩn mực Trần Thị Hằng - KTDN 1E Trang Chuyên đề tốt nghiệp Bộ môn Kế toán đợc Ban hành theo định 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 bên cạnh Thông t 89/2002/TT-BTC Ban hành ngày 9/10/2002 đà thĨ hiƯn néi dung cđa c¸c chn mùc qc tÕ mức độ định đợc áp dụng cho tất doanh nghiệp phạm vi nớc Hoạt động kinh doanh thơng mại hoạt động kinh tế mang tính đặc thù Phạm vi hoạt động rộng bao gồm buôn bán nội địa buôn bán quốc tế Nói đến buôn bán nói đến mua hàng hoá vào bán hàng hoá hoạt động yếu doanh nghiệp thơng mại, hoạt động mua bán hàng hoá hay gọi lu chuyển hàng hoá vô quan trọng nhiều hoạt động khác doanh nghiệp thơng mại Nó định đến lợi nhuận doanh nghiệp, có lu chuyển hàng hoá có chênh lệch giá bán giá mua Trong kinh tế thị trờng mục đích cuối doanh nghiệp lợi nhuận Do việc tổ chức kinh doanh quản lý kinh doanh thơng mại đặt yêu cầu phải cải thiện công tác doanh nghiệp mà hoàn thiện công tác kế toán thiếu để đạt đợc lợi nhuận cao Qua trình học tập nghiên cứu trờng Cao Đẳng Cộng Đồng Hải Phòng, qua thời gian tìm hiểu thực tế công tác kế toán Công ty Phát hành sách Hải Phòng với tầm quan trọng nghiệp vụ lu chuyển hàng hoá doanh nghiệp đà chọn đề tài: "Hoàn thiện công tác kế toán lu chuyển hàng hoá Công ty Phát hành sách nghiệp Trần Thị Hằng - KTDN 1E Trang Hải Phòng" cho chuyên đề tốt Chuyên đề tốt nghiệp Bộ môn Kế toán Nội dung chuyên đề bao gồm phần: Phần I: Cơ sở lý luận hạch toán nghiệp vụ lu chuyển hàng hoá doanh nghiệp thơng mại Phần II: Thực trạng công tác lu chuyển hàng hoá Công ty phát hành sách Hải Phòng Phân III: Hoàn thiện công tác lu chuyển hàng hoá Công ty phát hành sách Hải Phòng phần i: Cơ sở lý luận hạch toán nghiệp vụ lu chuyển hàng hoá doanh nghiệp thơng mại I Đặc điểm hoạt động kinh doanh thơng mại nhiệm vụ hạch toán Đặc điểm hoạt động kinh doanh thơng mại Hoạt động kinh doanh thơng mại hoạt động lu thông phân phối hàng hoá thị trờng buôn bán quốc gia riêng biệt quốc gia với nhau, nói cách cụ thể hoạt động thực trình lu chuyển hàng hoá từ nơi sản xuất tới nơi tiêu dùng, hoạt động thơng mại mang đặc điểm chủ yếu sau: Lu chuyển hàng hoá hoạt động kinh tế kinh doanh thơng mại, tổng hợp hoạt động thuộc trình mua bán, trao đổi dự trữ hàng hoá Đối tợng kinh doanh thơng mại loại hàng hoá đợc phân loại theo ngành hàng: + Hàng vật t thiết bị + Hàng công nghệ phẩm tiêu dùng + Hàng lơng thực, thực phẩm chế biến Trần Thị Hằng - KTDN 1E Trang Chuyên đề tốt nghiệp Bộ môn Kế toán Phơng thức lu chuyển hàng hoá trình lu chuyển hàng hoá thông qua hai phơng thức bán buôn lẻ, đó: bán buôn bán hàng hoá cho ngời kinh doanh trung gian mà không bán thẳng cho ngời tiêu dùng, bán lẻ bán thẳng cho ngời tiêu dùng cuối Bán buôn bán lẻ hàng hoá đợc thực nhiều hình thức bán thẳng, bán qua kho, bán trực tiếp gửi bán qua đại lý, ký gửi Tổ chức kinh doanh thơng mại theo mô hình nh: tổ chức bán buôn, tổ chức bán lẻ, chuyên doanh kinh doanh tổng hợp chuyển môi giới quy mô tổ chức quầy, cửa hàng, công ty, tổng công ty Đặc điểm hạch toán doanh nghiệp kinh doanh thơng mại a Hoạt động kinh tÕ chđ u cđa c¸c doanh nghiƯp kinh doanh thơng mại lu chuyển hàng hoá, công tác kế toán doanh nghiệp thơng mại bao gồm phần hành bản: Hạch toán trình mua hàng: phần hành nay, kế toán doanh nghiệp thơng mại phải phản ánh đợc trình hình thành vốn hàng hoá Hạch toán trình dự trữ hàng hoá: phần hành này, kế toán doanh nghiệp thơng mại phải theo dõi đợc tình hình tồn kho loại hàng hoá Hạch toán trình bán hàng: phần hành này, kế toán doanh nghiệp thơng mại phản ánh đợc trình tiêu thụ hàng hoá, xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thơng mại Trần Thị Hằng - KTDN 1E Trang Chuyên đề tốt nghiệp Bộ môn Kế toán b Đặc điểm tính giá hàng hoá kinh doanh thơng mại Biện pháp thích hợp việc quản lý trình thu mua tiêu thụ hàng hoá đem lại lợi nhuận cao hạch toán hàng hoá cần phải tính xác giá trị hàng hoá luân chuyển Nguyên tắc kế toán lu chuyển hàng hoá hạch toán theo giá thực tế, tức giá trị hàng hoá phản ảnh sổ kế toán tổng hợp, bảng cân đối tài sản báo cáo tài khác phải giá đợc tính dựa vào có tính khách quan * Tính giá thực tế hàng hoá nhập kho Giá thực tế hàng hoá nhập kho đợc xác định theo nguồn nhập Đối với hàng hoá mua nhập kho giá thực tế hàng nhập bao gồm: + Giá hoá đơn: giá mua ghi tên hoá đơn (cha có thuế GTGT) + Thuế GTGT doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp + Thuế nhập (nếu có) + Các khoản giảm giá đợc ngời bán hàng hoá chấp nhận, ghi giảm giá thực tế hàng nhập kho Các khoản chi phí phát sinh trình mua hàng doanh nghiệp thơng mại nh chi phí vận chuyển, bốc dỡ, tiền hoa hồng cho đại lý mua không tính vào giá thực tế hàng hoá nhập kho mà đợc tập hợp riêng phân bổ thẳng vào giá vốn hàng hoá Trần Thị Hằng - KTDN 1E Trang Chuyên đề tốt nghiệp Bộ môn Kế toán Đối với hàng gia công xong nhập kho giá thực tế nhập kho trị giá thực tế xuất kho chi phí phát sinh trình gia công nh chi phí vận chuyển bốc dỡ, tiền thuê gia công, chi phí nhân viên Đối với hàng hoá gửi bán, đà bị khách hàng trả lại nhập kho giá thực tế nhập kho giá trị thực tế đà xác định thời điểm bán gửi bán * Tính giá hàng hoá xuất kho Nguyên tắc hạch toán giữ thực tế hàng hoá xuất kho phải tính sở giá thực tế hàng hoá nhập kho Tuy nhiên, vào đặc điểm hàng hoá luân chuyển doanh nghiệp mà lựa chọn, phơng pháp tính giá thích hợp Các phơng pháp thờng sử dụng Nhập trớc - xuất tríc (FIFO) – NhËp sau - xuÊt tríc (LIFO) – Bình quân kỳ dự trữ Bình quân liên hoÃn, hệ số giá c nhiệm vụ hạch toán doanh nghiệp kinh doanh th- ơng mại Trong kinh doanh thơng mại, cần xuất phát từ đặc điểm quan hệ thơng mại vị kinh doanh với bạn hàng để tìm đợc phơng thức giao dịch mua bán thích hợp nhằm đem lại lợi ích lớn cho đơn vị Do đó, kế toán lu chuyển hàng hoá nói chung đơn vị thơng mại cần thực đầy đủ nhiệm vụ để cung cấp thông tin cho ngời quản lý đa đợc định hữu hiệu, là: Ghi chép số lợng, chất lợng giá, phí chi tiêu mua hàng theo chứng từ đà lập hệ thống số thích hợp Trần Thị Hằng - KTDN 1E Trang Chuyên đề tốt nghiệp Bộ môn Kế toán Phân bổ hợp lý chi phí mua hàng cho lợng hàng đà bán tồn cuối kỳ Phản ánh kịp thời khối lợng hàng hoá, ghi nhận doanh thu bán hàng tiêu liên quan khác (giá vốn, doanh thu ) khối lợng hàng bán Kế toán quản lý chặt chẽ tình hình biến động dự trữ kho hàng hoá, phát xử lý kịp thời hàng hoá ứ đọng Lựa chọn phơng pháp xác định giá vốn hàng xuất bán để đảm bảo độ xác tiêu lÃi gộp hàng hoá Xác định kết bán hàng thực chế độ báo cáo hàng hoá báo cáo bán hàng Theo dõi toán kịp thời công nợ với nhà cung cấp khách hàng II Công tác hạch toán lu chuyển hàng hoá Phơng pháp tài khoản hạch toán lu chuyển hàng hoá a Phơng pháp hạch toán Khi hạch toán kế toán áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp kiểm kê định kỳ Phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp theo dõi phản ánh tình hình có, biến động tăng giảm hàng hoá cách thờng xuyên, liên tục tài khoản loại hàng tồn kho Phơng pháp thờng đợc sử dụng doanh nghiệp thơng mại kinh doanh mặt hàng, có điều kiện kiểm kê xác nghiệp vụ nhập xuất kho Phơng pháp kiểm kê định kỳ phơng pháp không theo dõi cách thờng xuyên, liên tục tình hình biến động Trần Thị Hằng - KTDN 1E Trang Chuyên đề tốt nghiệp Bộ môn Kế toán hàng hoá tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho mà phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ cuối kỳ chúng sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lợng tồn kho thực tế với lợng xuất Phơng pháp thờng đợc sử dụng doanh nghiệp thơng mại kinh doanh nhiều mặt hàng hàng hoá hàng hoá đợc xuất thờng xuyên, điều kiện lập chứng từ cho lần xuất hàng b Tài khoản sử dụng Để phản ¸nh c¸c nghiƯp vơ lu chun hµng ho¸ kinh doanh thơng mại, kế toán sử dụng tài khoản sau: * Các tài khoản sử dụng chung cho phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp kiểm kê định kỳ Thuộc loại bao gồm tài khoản không liên quan đến hàng tồn kho mà liên quan tới doanh thu kết nh tài khoản 511, 512, 521, 531, 532, 641, 642, 1422, 911 * Các tài khoản dùng cho phơng pháp kê khai thờng xuyên Đối với doanh nghiệp thơng mại hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, tài khoản đà đa kế toán sử dụng tài khoản sau: Tài khoản 156 "Hàng hoá" Dùng để phản ánh giá thực tế hàng hoá kho, quầy, chi tiết theo kho, quầy, loại, nhóm hàng hoá Bên Nợ: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng giá thực tế hàng hoá kho, quầy (giá mua chi phí thu mua) Bên Có: + Trị giá mua thực tế hàng xuất kho, xuất quầy Trần Thị Hằng - KTDN 1E Trang Chuyên đề tốt nghiệp Bộ môn Kế toán + Phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ d Nợ: Trị giá thực tế hàng hoá tồn kho, tồn quầy Tài khoản 156 chi tiết thành: + Tài khoản 1561: Giá mua hàng hoá + Tài khoản 1562: Chi phí thu mua hàng hoá Tài khoản 157 "Hàng gửi bán": Phản ánh giá trị mua hàng hàng gửi bán, ký gửi, đại lý cha đợc chấp nhận Tài khoản đợc mở chi tiết theo loại hàng, lần gửi hàng từ gửi đến đợc chấp nhận toán Bên Nợ: Phản ánh trị giá thực tế hàng hoá đà chuyển bán giao cho bên nhận đại lý, ký gửi Bên Có: Trị giá hàng hoá đà đợc khách hàng chấp nhận toán đà toán D Nợ: Trị giá hàng hoá đà gửi nhng cha đợc khách hàng chấp nhận toán Tài khoản 151 "Hàng mua đờng": Dùng để phản ánh trị giá thực tế hàng mua đờng tài khoản đợc mở chi tiết theo chủng loại hợp đồng kinh tế Bên Nợ: Giá mua theo hoá đơn đà nhận cha có hàng phí tổn kèm theo Bên Có: Giá mua theo hoá đơn số hàng đà kiểm nhận kho, đà giao nhận thẳng cho khách hàng mua D Nợ: Hàng mua đờng - Tài khoản 632 "Giá vốn hàng hoá: Phản ánh trị giá vốn hàng đà tiêu thụ kỳ bao gồm trị giá mua cửa hàng tiêu thụ phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ Tài khoản cuối kỳ số d Trần Thị Hằng - KTDN 1E Trang Chuyên đề tốt nghiệp Bộ môn Kế toán Bên Nợ: Tập hợp trị giá mua phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ kỳ Bên Có: + kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ kỳ (giá thực tế) + Trị giá mua cửa hàng đà tiêu thụ bị trả lại kỳ * Các tài khoản sử dụng cho phơng pháp kiểm kê định kỳ Đối với doanh nghiệp thơng mại hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, tài khoản chung đà đa kế toán sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản 611 (6112) "Mua hàng hoá": Tài khoản phản ánh trị giá hàng hoá mua vào theo giá thực tế đợc mở chi tiết theo thứ, kho, quầy hàng hoá Tài khoản 6112 cuối kỳ số d Bên Nợ: Trị giá thực tế hàng hoá cha tiêu thụ đầu kỳ tăng thêm kỳ nguyên nhân (mua vào, nhận cấp phát, nhận vốn góp ) Bên Có: + Giảm giá hàng mua hàng mua trả lại + Trị giá vốn hàng tiêu thụ kỳ lại cha tiêu thụ cuối kỳ Tài khoản 156 "Hàng hoá": Phản ánh trị giá hàng hoá tồn kho, tồn quầy, chi tiết theo thứ, loại, nơi Bên Nợ: Trị giá hàng tồn kho, tồn quầy cuối kỳ Bên Có: Kết chuyển trị giá hàng tồn kho, tồn quầy đầu kỳ D Nợ: Trị giá hàng tồn kho, tồn quầy - Tài khoản 157 "Hàng gửi bán": Phản ánh trị giá mua hàng hàng gửi bán, ký gửi, đại lý cha đợc chấp nhận Tài khoản Trần Thị Hằng - KTDN 1E Trang 10