Công tác hạch toán kế toán lưu chuyển hàng hoá tại công ty dịch vụ vật tư bưu điện hà nội 1

Chuyên đề kế toán trởng Lời mở đầu Ngày nay, kinh tế nớc ta đà phát triển Các ngành công nghiệp mũi nhọn, ngành kinh tế trọng điểm đợc đầu t phát triển Với chức truyền đạt thông tin, Bu viễn thông đà trở thành mắt xích quan trọng thiếu kinh tế thị trờng Bu điện Hà Nội trung tâm quan trọng trực thuộc Tổng Công ty Bu viễn thông Việt Nam Bu điện Hà Nội không phát triển mạng lới thông tin liên lạc địa bàn thành phố Hà Nội mà góp phần giúp đỡ hỗ trợ bu điện tỉnh thành khác hoàn thành nhiệm vụ ngành Trong phần lớn loại vật t thiết bị chủ yếu đợc cung cấp đơn vị chuyên trách trực thuộc Bu điện Hà Nội Công ty Dịch vụ Vật t Bu điện Hà Nội Công ty Dịch vụ Vật t công ty thơng mại, dịch vụ chuyên ngành bu viễn thông Cũng nh doanh nghiệp thơng mại khác, công ty có hoạt động kinh tế lu chuyển hàng hoá Công ty kinh doanh loại vật t, thiết bị bu viễn thông có tính kỹ thuật giá trị cao, đa dạng chủng loại, công ty cần thực tốt chức cung ứng vật t, quản lý chặt chẽ loại vật t tài sản Bu điện Hà Nội giao Tổ chức khoa học hợp lý công tác lu chuyển hàng hoá doanh nghiệp thơng mại nói chung nh Công ty Dịch vụ Vật t nói riêng, kế toán cung cấp cho nhà quản trị doanh nghiệp thông tin xác, kịp thời, có hiệu hoạt động lu chuyển hàng hoá hoạt động doanh nghiệp thơng mại Hiểu rõ tầm quan trọng công tác hạch toán lu chuyển hàng hoá, sau thời gian học tập trờng trình tìm hiểu tổ chức công tác kế toán Công ty Dịch vụ Vật t Bu điện Hà Nội, đợc hớng dẫn tận tình cô giáo Nguyễn Thị Đông với giúp đỡ cô phòng Tài - Kế toán, em đà hoàn thành chuyên đề kế toán trởng với đề tài Công tác hạch toán kế toán lu chuyển hàng hoá Công ty Dịch vụ Vật t Bu điện Hà Nội Nội dung đề tài gồm: Phần I: Cơ sở lý luận hạch toán lu chuyển hàng hoá doanh nghiệp kinh doanh thơng mại Phần II: Thực trạng công tác hạch toán lu chuyển hàng hoá Công ty Dịch vụ Vật t Bu điện Hà Nội Phần III: Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện kế toán lu chuyển hàng hoá Công ty Dịch vụ Vật t, Bu điện Hà Nội Nguyễn Thị Thuỷ Tú - Lớp KTT12 Chuyên đề kế toán trởng Phần I: Cơ sở lý luận hạch toán lu chuyển hàng hoá doanh nghiệp thơng mại I - Đặc điểm hoạt động kinh doanh thơng mại ảnh hởng đến hạch toán lu chuyển hàng hoá - Đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh thơng mại Thơng mại khâu trung gian nối liền sản xuất Chức chủ yếu thơng mại mua bán, trao đổi hàng hoá, cung cấp dịch vụ nhằm phục vụ sản xuất đời sống nhân dân.Hoạt động kinh tế doanh nghiệp kinh doanh thơng mại hoạt động lu chuyển phân phối hàng hoá thị trờng buôn bán quốc gia riêng biệt hay quốc gia với Lu chuyển hàng hoá tổng hợp hoạt động thuộc trình mua, bán, trao đổi dự trữ sản phẩm hàng hoá Đối tợng kinh doanh thơng mại loại hàng hoá phân theo ngành hàng: hàng vật t thiết bị; hàng công nghệ phẩm tiêu dùng; hàng lơng thực, thực phẩm, chế biến.Quá trình lu chuyển hàng hoá đợc thực theo hai phơng thức bán buôn bán lẻ Hoạt động bán buôn bán lẻ thực nhiều hình thức nh bán thẳng không qua kho, bán qua kho, bán trực tiếp, bán ký gửi đại lý, 2- Đặc điểm tính giá hàng hoá Trong doanh nghiệp kinh doanh thơng mại, nhờ có sử dụng phơng pháp tính giá, kế toán theo dõi, phản ánh kiểm tra xác định đợc toàn chi phí liên quan đến việc thu mua, tiêu thụ loại vật t, hàng hoá, từ so sánh kết thu đợc để đánh giá hiệu kinh doanh Hàng hoá nhập - xuất - tồn kho theo quy định đợc tính giá theo giá thực tế Không có phơng pháp tính giá doanh nghiệp thơng mại thực tốt chế độ kinh doanh a Phơng pháp tính giá hàng nhập kho Tính giá hàng hoá nhập kho việc xác định giá trị hàng hoá để ghi sổ kế toán (tính theo giá thực tế), qua cung cấp thông tin tổng hợp giá trị hàng hoá nhập - xuất - tồn giá trị hàng hoá mua vào dự trữ sử dụng Trị giá Trị giá mua Chi phí Thuế Chi phí thực tế hàng = hàng hoá + mua + nhËp + gia c«ng, nhËp kho (cha thuế GTGT) hàng hoá chế biến b Phơng pháp tính giá hàng xuất kho Các phơng pháp tính giá hàng hoá xuất kho: Phơng pháp tính giá bình quân: Trị giá thực tế Số lợng hàng hoá = x hàng xuất kho xuất kho Giá đơn vị bình quân Trong giá trị bình quân đợc xác định: Nguyễn Thị Thuỷ Tú - Lớp KTT12 Chuyên đề kế toán trởng Giá đơn vị bình quân Trị giá thực tế hàng tồn đầu kỳ nhập kỳ = Số lợng hàng tồn thực tế đầu kỳ nhập kỳ Khi sử dụng giá đơn vị bình quân sử dụng dới dạng: - Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ - Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc - Giá đơn vị bình quân sau lần nhập Phơng pháp xác định theo trị giá hàng tồn kho cuối kỳ sở giá mua thực tế cuối kỳ: Theo phơng pháp này, trị giá hàng xuất kho đợc xác định theo công thức: Trị giá thực tế Trị giá thực tế Trị giá thực tế Trị giá thực tế = hàng tån kho + hµng nhËp - hµng tån kho hµng xuất kho đầu kỳ kỳ cuối kỳ Trong đó: Trị giá thực tế Số lợng hàng Đơn giá mua hàng tồn kho = tồn kho cuối x lần cuối đầu kỳ kỳ kỳ Phơng pháp nhập trớc xuất trớc (FIFO): Trị giá thực tế hàng mua trớc đợc dùng làm giá để tính giá thực tế hàng xuất trớc Phơng pháp thờng đợc áp dụng doanh nghiệp có hàng hoá, số lần nhập kho hàng hoá không nhiều Phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO): Phơng pháp tính giá hàng hoá xuất kho sở giả định hàng mua sau đợc xuất trớc tiên, việc tính giá thực tế hàng hoá xuất kho ngợc với phơng pháp nhập trớc xuất trớc Phơng pháp giá thực tế đích danh: Theo phơng pháp hàng hoá đợc xác định giá trị theo đơn hay lô đợc giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất (trừ trờng hợp có điều chỉnh) Khi xuất hàng hoá tính theo giá thực tế hàng hoá Phơng pháp giá hạch toán: Theo phơng pháp này, toàn hàng biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch hay loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Trị giá thực tế hàng Giá hạch toán xuất kú = hµng xt kú x HƯ sè giá (hoặc tồn kho cuối kỳ) (hoặc tồn kho cuối kỳ) Trong đó: Trị giá thực tế hàng tồn kho đầu kỳ nhập kỳ Hệ số giá = Giá hạch toán hàng tồn kho đầu kỳ nhËp kú Ngun ThÞ Thủ Tó - Líp KTT12 Chuyên đề kế toán trởng - Đặc điểm xác định kết kinh doanh Kết tiêu thụ hàng hoá doanh nghiệp kinh doanh thơng mại đợc thể dới tiêu lÃi lỗ Kết Tổng số Giá vốn Chi phí Chi phí tiêu thụ = doanh thu - hàng hoá + bán hàng + quản lý hàng hoá tiêu thụ tiêu thụ kỳ doanh nghiệp (lÃi lỗ) hàng hoá kỳ kỳ II - Hạch toán chi tiết vật t, hàng hoá Việc hạch toán chi tiết vật t, hàng hoá có ba phơng pháp: thẻ song song, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số d III - Hạch toán tổng hợp mua hàng hoá 1- Các phơng thức mua hàng hoá Các phơng thức mua hàng bao gồm: - Mua hàng theo phơng thức chuyển hàng - Mua hàng theo phơng thức đến lấy hàng trực tiếp kho bên bán - Mua hàng theo phơng thức thu mua - Mua hàng theo phơng thức khoán - Hạch toán tổng hợp nghiệp vụ mua hàng a Hạch toán tổng hợp nghiệp vụ mua hàng theo phơng pháp kê khai thờng xuyên b Hạch toán tổng hợp nghiệp vụ mua hàng theo phơng pháp kiểm kê định kỳ IV - Hạch toán nghiệp vụ bán hàng - Các phơng thức bán hàng: Tiêu thụ hàng hoá giai đoạn cuối trình lu chuyển hàng hoá hoạt động kinh doanh thơng mại Hình thức lu chuyển hàng hoá thị trờng bao gồm bán buôn (bán buôn qua kho không qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng có không tham gia toán) bán lẻ (bán lẻ thu tiền tập trung, thu tiền trực tiếp, bán hàng tự chọn, bán trả góp) - Hạch toán tiêu thụ hàng hoá a Hạch toán giá vốn hàng bán Nguyễn Thị Thuỷ Tú - Lớp KTT12 Chuyên đề kế toán trởng Giá vốn hàng bán giá thực tế xuất kho số hàng hoá đà đợc xác định tiêu thụ kỳ b Hạch toán chi phí bán hàng c Hạch toán chi phí quản lí doanh nghiệp d Hạch toán doanh thu khoản giảm trừ Hạch toán Giảm giá hàng bán Hạch toán Hàng bán bị trả lại Hạch toán thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất Hạch toán doanh thu e Hạch toán kết tiêu thụ V - Tổ chức hệ thống sổ tài khoản Sổ kế toán hình thức biểu cụ thể phơng pháp hạch toán thực tế vận dụng đơn vị., phơng tiện vật chất để thực khối lợng công việc hàng ngày định kỳ Có bốn hình thøc sỉ chđ u: NhËt ký - Sỉ c¸i, NhËt ký chung, Chøng tõ ghi sæ, NhËt ký chøng tõ Nguyễn Thị Thuỷ Tú - Lớp KTT12 Chuyên đề kế toán trởng Phần II : Thực trạng công tác kế toán lu chuyển hàng hoá Công ty Dịch vụ Vật t Bu điện Hà Nội I - Một số nét khái quát công ty Dịch vụ Vật t Bu điện Hà Nội - Quá trình hình thành phát triển Năm 1987 Công ty Cung ứng Vật t đà đợc thành lập thuộc quyền quản lý Bu điện thành phố Hà Nội Với chức đơn vị phù trợ cho khối sản xuất kinh doanh Bu điện thành phố Hà Nội, C«ng ty Cung øng vËt t cã nhiƯm vơ tỉ chức mua sắm trang thiết bị cung ứng loại vật t chủ yếu để đáp ứng nhu cầu tu, sửa chữa phát triển mạng lới Bu điện thành phố Tháng năm 1992, yêu cầu khách quan để tạo điều kiện cho khách hàng đợc thuận tiện nhanh chóng việc chuyển dịch đặt thiết bị thông tin, hợp lý hoá sản xuất, Công ty Phát triển Cung ứng vật t Bu điện đợc thành lập sở Công ty Cung ứng vật t cũ phận phát triển thuê bao Công ty điện thoại (trực thuộc Bu điện Hà Nội).Cuối năm 1996, Công ty Dịch vụ vật t Bu điện Hà Nội tách từ Công ty Phát triển Cung ứng vật t Bu điện Hà Nội, đơn vị kinh tế trực thuộc Bu điện thành phố Hà Nội Công ty đợc thành lập theo Quyết định số 4352/QĐ-TCCB ngày 18/12/1996 Tổng Giám đốc Tổng công ty Bu Viễn thông Việt Nam, hoạt động tuý lĩnh vực kinh doanh khác Là doanh nghiệp trực thuộc Bu điện thành phố, có t cách pháp nhân, có dấu riêng, đăng ký kinh doanh theo quy định hành đợc mở tài khoản tiền Việt Nam đồng ngoại tệ kho bạc Nhà nớc Sự đời đổi cấu tổ chức Công ty thể phân cấp chuyên môn hoá hoạt động sản xuất kinh doanh: tách hoạt động sản xuất kinh doanh với hoạt động kinh doanh khác Bu điện thành phố Hà Nội theo mô hình tổ chức thống Tổng Công ty Là đơn vị trực thuộc Bu điện Thành phố Hà Nội, công ty Dịch vụ Vật t Bu điện Hà Nội không trực tiÕp thùc hiƯn nghÜa vơ víi Nhµ níc (nép th) mà công ty nộp Bu điện Thành phố Hà Nội (80% lợi nhuận trớc thuế) Bu điện Thµnh Hµ Néi sÏ lµm nhiƯm vơ nép th cho công ty Công ty Dịch vụ Vật t Bu điện Hà Nội đợc phép giữ lại 20% lợi nhuận trớc thuế để trích lập quỹ quỹ khen thởng phúc lợi - Đặc điểm sản xuất kinh doanh Công ty Dịch vụ vật t có nhiệm vụ: - Nhập khẩu, kinh doanh đại lý vật t thiết bị chuyên ngành bu viễn thông dịch vụ khác phạm vi pháp luật cho phép - Sản xuất, cung ứng vật t chuyên ngành bu viễn thông Bu điện thành phố Hà Nội - Đại lý bán hoà mạng điện thoại di động Mobiphone, Mobicard, Vinaphone, Vinacard - Lắp đặt, hoà mạng tổng đài PABX Nguyễn Thị Thuỷ Tú - Lớp KTT12 Chuyên đề kế toán trởng - Cung cấp, bảo hành, sửa chữa loại thiết bị viễn thông - Đặc điểm tổ chức, quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh Để phù hợp với đặc điểm công ty đà phân bố máy quản lý làm hai khối: khối chức khối sản xuất, đợc đặt dới điều hành chung Ban giám đốc Các đơn vị trực thuộc Công ty có mối quan hệ công tác chặt chẽ phối hợp hoạt động theo đạo thống Giám đốc công ty để hoàn thành nhiệm vụ, kế hoạch sản xuất kinh doanh Bu điện Hà Nội giao Xem sơ đồ mô hình tổ chức Công ty Dịch vụ Vật t Bu điện Hà Nội II - Đặc điểm tổ chức công tác kế toán Công ty Dịch vụ vật t Bu điện Hà Nội đơn vị trực thuộc Bu điện Hà Nội Công ty Dịch vụ vật t có trách nhiệm quản lý vốn kinh doanh đợc giao, có vốn cố định vốn lu động Giám đốc Bu điện Hà Nội uỷ quyền cho Giám đốc Công ty Dịch vụ vật t quản lý phát triển vốn tài sản lĩnh vực đợc giao.Bu điện Hà Nội điều tiết hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Dịch vụ vật t thông qua tiêu kế hoạch, thông qua báo cáo định kì kế hoạch năm công ty, Bu điện Hà Nội đa văn điều chỉnh hớng dẫn thực theo nhiệm vụ Căn vào kế hoạch đợc giao Công ty lập kế hoạch triển khai thực kế hoạch hàng quý, hàng tháng Kết hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty nh đơn vị trực thuộc khác đợc quản lý tập trung Bu điện Hà Nội Công ty có trách nhiệm tập hợp đầy đủ chứng từ phản ánh chi phí doanh thu chế độ, đảm bảo tính hợp lý, hợp pháp, tính toán lÃi lỗ qua tài khoản 632, 511, 911 Về công tác quản lí tài Công ty với đơn vị cấp dới: Công ty không phân cấp cho đơn vị mà quản lý tài tập trung phòng kế toán tài Công ty - Tổ chức máy kế toán tài Công ty: Bộ máy kế toán Công ty gồm 10 ngời: kế toán trởng chín nhân viên, với 100% có trình độ cao đẳng đại học Mỗi ngời có nhiệm vụ chức riêng Sơ đồ máy kế toán Công ty Dịch vụ Vật t: Quan hệ trực tuyến Tổng hợp, đối chiếu Tổ chức hệ thống sổ Công ty áp dụng kÕ to¸n b»ng m¸y vi tÝnh, tỉ chøc bé sỉ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ Các biểu mẫu sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ đợc thiết kế theo qui định Bộ Tài Tổ chức công tác kế toán có nhiều thuận lợi việc ứng dụng tiến khoa học vào tính toán, thu thập thông tin kịp thời nhanh chóng, bảo đảm tập trung thống việc đạo công tác kế toán Từ có ý nghĩa giảm nhẹ biên chế, tạo điều kiện chuyên môn hoá cán kế toán Tổ chức công tác kế toán có nhiều thuận lợi việc ứng dụng tiến khoa học vào tính toán, thu thập thông tin kịp thời nhanh chóng, bảo đảm tập Nguyễn Thị Thuỷ Tú - Lớp KTT12 Chuyên đề kế toán trởng trung thống việc đạo công tác kế toán Từ có ý nghĩa giảm nhẹ biên chế, tạo điều kiện chuyên môn hoá cán kế toán Tổ chức công tác kế toán có nhiều thuận lợi việc ứng dụng tiến khoa học vào tính toán, thu thập thông tin kịp thời nhanh chóng, bảo đảm tập trung thống việc đạo công tác kế toán Từ có ý nghĩa giảm nhẹ biên chế, tạo điều kiện chuyên môn hoá cán kế toán Tại Công ty Dịch vụ Vật t Bu điện Hà Nội không sử dụng sổ Đăng kí chứng từ ghi sổ để theo dâi, ghi chÐp c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh theo trình tự thời gian (nhật kí) việc hạch toán Công ty phụ thuộc, hoạt động kinh tế Công ty chịu quản lí giám sát Bu điện Hà Nội toán với Bu điện Hà Nội tài khoản 136, 336 Sơ đồ : Trình tự hạch toán kế toán Công ty Dịch vụ Vật t BĐHN Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ quỹ Sổ, thẻ kế toán chi tiết Phiếu ghi sổ Bảng tổng hợp Sổ Bảng cân đối số phát sinh Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra - Báo cáo kế toán - Báo cáo quản trị nội Hệ thống báo cáo kế toán nội báo cáo quản trị nội đợc Công ty lập theo quý, năm, định kỳ nộp lên Bu điện Hà Nội III - Thực trạng hạch toán lu chuyển hàng hoá Công ty Dịch vụ Vật t Nguyễn Thị Thuỷ Tú - Lớp KTT12 Chuyên đề kế toán trởng Công ty Dịch vụ Vật t đơn vị hạch toán phụ thuộc Bu điện thành phố Hà Nội nên sau xác định lÃi lỗ kỳ, Công ty phải kết chuyển phần lÃi lỗ khoản phải nộp ngân sách nhà nớc Bu điện Hà Nội tài khoản 136 - Phải thu nội 336 - Phải trả nội Kết chuyển bù trừ chênh lệch hai tài khoản 336 136, d Có tài khoản 336 số phải nộp, d Nợ tài khoản 136 số đợc cấp Tài khoản 136 dùng để phản ánh tình hình toán khoản phải thu Bu điện Hà Nội Công ty, tài khoản 136 đợc hạch toán chi tiết theo đơn vị có theo dõi toán theo dõi riêng khoản phải thu Tài khoản 136 có tài khoản cấp 2, Công ty sử dụng loại tài khoản cấp tài khoản 1363 Tài khoản 1363 Công ty phản ánh khoản phải thu (đợc cấp) từ Bu điện Hà Nội Tại Công ty tài khoản 1363 lại đợc chi tiết thành tài khoản cấp 3: - 13631: Phải thu kinh doanh dịch vụ bu viễn thông - 13632: Phải thu kinh doanh khác - 13635: Ph¶i thu vỊ th GTGT - 13638: Ph¶i thu khoản khác Tài khoản 336 dùng để phản ánh tình hình phải trả Bu điện Hà Nội Công ty, tài khoản đợc hạch toán chi tiết cho đơn vị có quan hệ toán theo dõi khoản phải nộp, đợc cấp, phải trả, đà trả Tài khoản 336 có tài khoản cấp 2, Công ty sử dụng loại tài khoản cấp 3363 Tài khoản 3363 Công ty phản ánh khoản phải trả Bu điện Hà Nội Tài khoản 3363 lại đợc chi tiết thành tiểu khoản: - 33631: Phải trả kinh doanh dịch vụ bu viễn thông - 33632: Phải trả kinh doanh khác - 33635: Phải trả thuế GTGT - 33638: Phải trả khoản khác Tại Công ty áp dụng phơng pháp hạch toán kê khai thờng xuyên, thực toán theo quý, năm - Hạch toán nghiệp vụ mua vật t thiết bị hàng hoá a Phơng thức mua hàng Vật t thiết bị hàng hoá Công ty đợc mua trực tiếp từ hai nguồn khác nguồn níc vµ ngn nhËp khÈu b Thđ tơc nhËp kho Chøng tõ sư dơng ®Ĩ nhËp kho vËt t thiÕt bị hàng hoá Phiếu nhập vật t kỹ thuật Khi có thông báo giao hàng, kế toán đơn vị sản xuất lập Phiếu nhập vật t kỹ thuật sở hoá đơn mua hàng lệnh nhập kho đà đợc Giám đốc, Kế toán trởng ký duyệt Phiếu nhập vật t kỹ thuật đợc lập thành liên: liên lu cuống; liên chuyển cho ngời nhập hàng mang phiếu xuống kho để nhập vật t hàng hoá Trong liên này, liên giao cho ngời nhập hàng, thủ kho giữ liên để ghi vào Thẻ kho (Mẫu 06-VT), cuối ngày chuyển kế toán viết phiếu nhập, ghi đơn giá, hạch toán ghi sổ Nguyễn Thị Thuỷ Tú - Lớp KTT12 Chuyên đề kế toán trởng Căn vào Phiếu nhập vật t kỹ thuật, kế toán phòng Cung ứng, phòng Xuất nhập khÈu, kÕ to¸n vËt t, thđ kho cïng ghi chÐp theo dõi số lợng, giá trị loại vật t, thiết bị, hàng hoá nhập xuất tồn thẻ kho Thẻ kho đợc đánh số thứ tự lập riêng cho loại vật t, thiết bị hàng hoá kho Công ty Kế toán vật t Phòng kế toán tài theo dõi tổng hợp toàn công ty, cuối tháng đối chiếu, ký xác nhận ghi chép kế toán đơn vị sản xuất, có sai sót sửa chữa kịp thời Kế toán đơn vị sản xuất đối chiếu, ký xác nhận việc ghi chép thẻ kho thủ kho, định kỳ thủ kho kiểm kê số lợng vật t kho c Phơng pháp tính giá hàng nhập kho: Giá trị hàng nhập kho đợc tính theo nguồn nhập Đối với hàng mua nớc: Giá trị mua Giá trị thực tế = hàng hoá (giá cha + Chi phí thu mua hàng nhập kho thuÕ GTGT) Chi phÝ thu mua thêng bªn cung cấp chịu nên Giá trị thực tế hàng nhập kho thờng Giá trị mua hàng hoá hoá đơn Đối với hàng hoá nhập ngoại: Giá trị thực tế Trị giá mua hàng Chi phí Thuế = + + hàng nhập kho hoá (giá CIF) thu mua nhập d Phơng pháp hạch toán Tài khoản sử dụng: 156 (15611) - Giá mua hàng hoá Trờng hợp hàng hoá đơn Khi nhận Phiếu nhập vật t kỹ thuật đơn vị sản xuất chuyển đến, kế toán tiến hành kiểm tra, đối chiếu số lợng, giá mua, tổng giá trị nhập hàng hoá đơn bán hàng nhà cung cấp, kiểm tra giá ghi phiếu nhập với Bảng kê giá nhập kho, có sai sót yêu cầu kế toán lập phiếu điều chỉnh Sau kiểm tra kế toán phân loại phiÕu nhËp vËt t theo tõng kho råi nhËp sè liệu vào máy tính in thành Bảng kê tổng hợp nhập vật t, Bảng kê chi tiết nhập vật t nhà cung cấp.Căn vào phiếu nhập vật t kĩ thuật bảng kê giá nhập kho, kế toán phản ánh giá trị vật t sản phẩm hàng hoá bảng kê chi tiết nhập vật t, bảng kê lập cho nhà cung cấp Nguyễn Thị Thuỷ Tú - Lớp KTT12 Chuyên đề kế toán trởng Công ty Dịch vụ Vật t Bu điện Hà Nội Bảng kê chi tiết nhập vật t Từ ngày 1/11/2002 đến ngày 30/11/2002 Tên: Công ty TNHH Thơng mại đầu t phát triển Mà số: Nợ TK 15611, Cã c¸c TK Chøng tõ NhËp ThuÕ vµo Tỉng sè TK 331 Sè hiƯu Ngµy Néi dung GTGT kho tháng PN 182 18/11 Nhập Điện 95.040.000 86.400.000 8.640.000 Cầu thoại NTC Diễn ATT Tổng cộng 95.040.000 86.400.000 8.640.000 Kế toán Kế toán trởng (đà ký) (đà ký) Từ bảng kê chi tiết nhập vật t, kế toán lập Bảng kê tổng hợp nhập vật t để theo dõi tổng hợp hàng nhập, loại hàng nhập đợc ghi dòng Bảng kê Kết cấu Bảng kê tổng hợp nhập vật t tơng tự nh Bảng kê chi tiết nhập vật t Trên sở Bảng kê nhập vật t, kế toán lập Chứng từ ghi sỉ, tõ Chøng tõ ghi sỉ nhËp sè liƯu vµo máy tính Với Bảng kê tổng hợp nhập vật t nêu kế toán ghi Chứng từ ghi sổ nh sau: Bu điện Hà Nội Số VT012 Công ty Dịch vụ Vật t Phiếu ghi sổ Ngày 24 tháng 11 năm 2002 Nợ Có Diễn giải Số tiền TK T.Kê TK T.Kê Nhập máy điện 15611 331 86.400.000 thoại NTC ATT 13635 331 8.640.000 Céng 95.040.000 KÌm theo chøng từ: Ngời ghi sổ Kế toán trởng (đà ký) (đà ký) Trờng hợp hàng hoá đơn cha Thủ kho cïng ngêi nhËp hµng vÉn tiÕn hµnh nhËp kho lập Biên bàn giao chi tiết hàng hoá Sau đợc kế toán đơn vị sản xuất lËp PhiÕu nhËp vËt t kü tht, chun phßng KT-TC lu vào tập hồ sơ cha có hoá đơn cha ghi sổ ngay.Trong tháng hoá đơn kế toán ghi sổ, nhập số liệu vào máy tính nh trờng hợp hàng hoá đơn về.Nếu cuối tháng hoá đơn cha về, kế toán ghi sổ toán với ngời bán theo giá đà ghi hợp đồng Nếu có chênh lệch giá hợp đồng hoá đơn, kế toán điều chỉnh phần chênh lệch Nguyễn Thị Thuỷ Tú - Lớp KTT12 1 Chuyên đề kế toán trởng Đối với khoản chi phí mua hàng phát sinh nh chi phí vận chuyển, bốc xếp, chi phí bảo hiểm hàng hoá, Công ty không mở TK 1562 để theo dõi chi tiết mà tất chi phí mua hàng đợc phân bổ theo giá trị hàng mua để tính vào giá thành hàng nhập nh đà nêu Toàn giá mua hàng hoá chi phí mua hàng Công ty theo dõi tài khoản 15611 - Hạch toán nghiệp vụ bán hàng Công ty Dịch vụ Vật t BĐHN a Phơng thức bán hàng Hiện nay, Công ty áp dụng hai phơng thức bán hàng chủ yếu bán buôn bán lẻ; phơng thức bán hàng đại lý, ký gửi cha phổ biến Hình thức bán buôn Công ty áp dụng hai hình thức: hình thức bán buôn qua kho, thực giao hàng trực tiếp kho hình thức bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia toán Hình thức bán lẻ Công ty hình thức bán hµng thu tiỊn trùc tiÕp b Thđ tơc xt kho Chứng từ sử dụng: - Hoá đơn GTGT bu viễn thông (mẫu số BĐ-01 loại 03 liên) hoá đơn đặc thù ngành Bộ Tài cho phép phát hành - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (mẫu số 03-VT loại 03 liên Bộ Tài phát hành Hoá đơn (GTGT) Bu viễn thông Theo công văn số 3641 TCT/AC BĐ 01 ngày 21/10/1998 TCT Liên 3: Dùng để toán Ký hiệu AB/2000 Ngày 28 tháng 11 năm 2002 Số 473110 Đơn vị bán hàng: Công ty Dịch vụ Vật t, Bu điện Hà Nội Địa chỉ: 75 Đinh Tiên Hoàng Số tài khoản: Điện thoại: MS: Họ tên ngời mua hàng: Công ty Điện thoại Đơn vị: Địa chỉ: 75 Đinh Tiên Hoàng Số tài khoản: Hình thức toán: Thanh toán chậm ST Tên hàng hoá, dịch vụ ĐV tính Số lợng Đơn giá Thành tiền T A B C Điện thoại NTC ATT Cái 400 230.000 3=1x2 92.000.000 Cộng tiền hàng hoá, dịch vụ: 92.000.000 TiỊn th GTGT : 9.200.000 Tỉng céng tiỊn toán: 101.200.000 Số tiền viết chữ: Một trăm linh triệu hai trăm nghìn đồng chẵn Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị (đà ký) (đà ký) (đà ký, đóng dấu) ng ty sử dụng phơng pháp giá đơn vị bình quân (bình quân sau lần Giá đơn vị bình quân = Trị giá hàng tồn đầu kì + nhập kì Nguyễn Thị Thuỷ Tú - Lớp KTT12 Chuyên đề kế toán trởng Số lợng hàng tồn đầu kì + nhập kì Vì Công ty sử dụng kế toán máy nên giá đơn vị bình quân loại hàng hoá có sau nhập giá mua loại hàng hoá mà không nhiều công sức nh việc tính toán thủ công c Phơng pháp xác định giá bán Đối với hàng Công ty mua theo nhiệm vụ Bu điện Hà Nội giao cho Công ty trị giá vật t hàng hoá Công ty cung ứng cho đơn vị Bu điện Hà Nội giá mua vật t hàng hoá Đối với hàng Công ty bán cho đơn vị Bu điện Hà Nội, Công ty tự xây dựng giá bán sở giá thị trờng d Phơng pháp hạch toán Trờng hợp bán buôn qua kho theo phơng pháp tiêu thụ trực tiếp + Bán thiết bị vật t thuộc dự án đầu t phát triển mạng lới: Khi nhận yêu cầu mua hàng đơn vị Bu điện Hà Nội đà đợc Giám đốc Bu điện Hà Nội duyệt, kế toán viết Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, giá bán đợc xác định giá mua + Bán thiết bị vật t không thuộc dự án đầu t phát triển (bán với mục đích kinh doanh) giá bán giá bán vật t hàng hoá thị trờng Sau nhận đợc hoá đơn GTGT bu viễn thông, kế toán theo dõi toán với ngời mua tập hợp hoá đơn theo đối tợng khách hàng, hay Bu điện vào số liệu máy tính thành Bảng kê chi tiết xuất vật t Kết cấu Bảng kê chi tiết xuất vật t: Công ty Dịch vụ Vật t BĐHN Bảng kê chi tiết xuất vật t Từ ngày 1/11/2002 đến ngày 30/11/2002 Nguyễn Thị Thuỷ Tú - Lớp KTT12 Chuyên đề kế toán trởng Tên: Công ty Điện thoại Mà số: Nợ TK 632, Có TK Chứng từ Số hiệu Ngày tháng 472585 08/11 28/11 473110 Néi dung Tæng sè TK 15611 L·i ThuÕ GTGT XuÊt điện thoại Sanyo Xuất Điện thoại NTC ATT 31.658.220 26.572.180 2.208.020 2.878.020 86.400.000 5.600.000 9.200.000 176.437.256 14.471.994 Tæng cộng 101.200.000 210.000.175 19.090.925 Kế toán Kế toán trởng (đà ký) (đà ký) Từ Bảng kê chi tiết vật t, kế toán lập Bảng kê tổng hợp xuất vật t, giá trị hàng hoá sản phẩm cho khách hàng đợc thể dòng bảng kê tổng hợp xuất vật t Trên sở bảng tổng hợp xuất vật t, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Bảng kê tổng hợp xuất vật t đợc Công ty lập riêng cho hai nhóm khách hàng Bu điện Hà Nội Kết cấu Bảng kê tổng hợp xuất vật t Công ty Dịch vụ Vật t bảng tổng hợp xuất vật t Đối với khách hàng Bu điện Hà Nội Từ ngày 01/11/2002 đến ngày 30/11/2002 Nợ TK 632, Có TK T Nội dung T Công ty Điện thoại Mà số Tổng số Gi¸ cha thuÕ TK 511 ThuÕ GTGT TK 33635 Gi¸ gèc TK 15611 L·i 210.000.175 190.909.250 19.090.925 176.437.256 14.471.994 54.545.500 5.454.550 44.605.071 9.940.429 54.545.500 5.454.550 44.605.071 9.940.429 490.909.500 49.090.950 400.226.778 90.682.722 Bu điện Từ Liêm Bu điện Sóc Sơn Tổng cộng 60.000.050 60.000.050 540.000.450 Ngời lập (đà ký) Nguyễn Thị Thuỷ Tú - Lớp KTT12 Kế toán trởng (đà ký) Chuyên đề kế toán trởng Bảng kê tổng hợp xuất vật t khách hàng Bu điện có kết cấu tơng tự Trờng hợp bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia toán: Trờng hợp công ty không sử dụng TK 157 để hạch toán mà dùng TK 156 (15611) nh trờng hợp qua kho Trờng hợp bán lẻ hàng hoá Chứng từ sử dụng: Hoá đơn GTGT Bu - Viễn thông Khi có khách hàng mua trực tiếp quầy, nhân viên bán hàng lập hoá đơn khách hàng ký vào hoá đơn, 01 liên lu lại cuống, 01 liên giao cho khách, 01 liên dùng để cuối ngày tập hợp Bảng kê bán hàng nộp cho phòng KT - TC với tiền bán hàng Bảng kê bán hàng đợc lập hàng ngày làm để nhân viên bán hàng kiểm kê nộp tiền bán hàng Công ty DVVT BĐHN TT Dịch vụ thơng mại - Cửa hàng Đinh Lễ Bảng kê bán thiết bị đầu cuối Ngày 10/11/2002 (Hàng khai thác + XNK -Trả chậm) Số TT Ngày tháng Số hoá Loại máy đơn SL ĐG cha Thành tiỊn Th th cha th GTGT Tỉng céng 10/11 69996 50 189.000 9.450.000 945.000 10.395.000 216.000 10.800.000 1.080.000 11.880.000 GE 9221 NITSUKO 5E Bu ®iƯn hun Gia Lâm Ngời lập Kế toán Trởng đơn vị (đà ký) (đà ký) (đà ký) Căn vào bảng kê bán hàng, kế toán lập chứng từ ghi sổ nh trờng hợp bán buôn Cuối tháng, đơn vị nộp báo cáo tổng hợp ghi rõ số lợng loại vật t hàng hoá, tổng số tiền bán, chứng từ xuất bán để kế toán vật t theo dõi tổng hợp Nguyễn Thị Thuỷ Tú - Lớp KTT12 Chuyên đề kế toán trởng Để theo dõi cách hạch toán chi tiết hàng nhập, xuất kho Công ty, kế toán dùng Sổ tài khoản 15611 - Giá mua hàng hoá Công ty DVVT BĐHN Sổ TK 15611 - Giá mua hàng hoá Tháng 11 năm 2002 Đơn vị tính: đồng NT ghi sổ PhiÕu ghi sỉ SH Sè tiỊn Sè hiƯu TK ®èi ứng Diễn giải NT Số d đầu kỳ Nợ Có 16.438.820.83 VT001 2/11 NhËp vËt t Vinadaesung VT012 24/11 47311 28/11 Nhập máy điện thoại NTC ATT Xuất bán điện thoại NTC ATT 331 193.712.500 331 86.400.000 632 Sè d cuèi kú 92.000.000 19.039.391.42 Kế toán khoản giảm giá, bớt giá, hàng bán bị trả lại: Các khoản hàng bán bị trả lại, giảm giá, bớt giá đợc kế toán theo dõi sổ chi tiết tài khoản 531, 532 Khi phát sinh nghiệp vụ này, kế toán định khoản bút toán: Nợ TK 531, 532 Có TK 111, 112, 131 Cuối quý, vào bảng tổng hợp tài khoản 531, 532, kế toán tiến hành bút toán kết chuyển khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại vào doanh thu: Nợ TK 511 Có TK 531, 532 Kế toán khoản chi phí xác định kết quả: Kế toán giá vốn hàng bán: Nguyễn Thị Thuỷ Tú - Lớp KTT12 Chuyên đề kế toán trởng Giá vốn hàng bán đợc Công ty theo dõi sổ TK 632 Sổ tài khoản 632 Quý IV năm 2002 NT ghi sổ 8/10 PhiÕu ghi sæ SH NT 28/11 Diễn giải Bán dây cáp Bán máy điện thoại Số tiền Số hiệu TK đối ứng Nợ Có 15611 89.481.280 15611 86.400.000 KÕt chuyÓn GVHB 31/12 911 Céng PS th¸ng Sè d cuèi quý 2.077.169.971 2.077.169.971 2.077.169.971 KÕ to¸n chi phÝ b¸n hàng: Chi phí bán hàng đợc Công ty theo dõi sổ TK 641 Sổ tài khoản 641 Quý IV năm 2002 NT ghi sổ 23/1 31/1 PhiÕu ghi sỉ SH DiƠn gi¶i Sè hiƯu TK đối ứng Số tiền Nợ Có NT Số d đầu q Chi phÝ b¸n m¸y KÕt chun CPBH Céng PS th¸ng Sè d cuèi quý 111 9.452.880 911 91.390.319 91.390.319 91.390.319 Ngun ThÞ Thủ Tó - Líp KTT12 Chuyên đề kế toán trởng Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp: Sổ tài khoản 642 Quý IV năm 2002 NT ghi sổ Phiếu ghi sổ SH Diễn giải NT Số d đầu quý Chi mua văn phòng phẩm Kết chuyển CPQLDN Cộng PS th¸ng Sè d cuèi quý 15/1 31/1 Sè tiền Số hiệu TK đối ứng Nợ Có 111 5.420.000 911 32.127.175 32.127.175 32.127.175 Cuèi kú gi¸ vèn hàng bán, chi phí doanh thu phát sinh kỳ đợc kết chuyển tài khoản 911 LÃi hoạt động kinh doanh kỳ đợc kết chuyển tài khoản 421 Công ty Dịch vụ Vật t Sổ tài khoản 911 Quý IV năm 2002 NT ghi sỉ 31/12 31/12 31/12 31/12 PhiÕu ghi sỉ DiƠn giải SH NT Số d đầu quý Kết chuyển GVHB KÕt chun CPBH KÕt chun CPQLDN KÕt chun DT thn Kết chuyển lÃi tiêu thụ kỳ Cộng PS tháng Sè d ci q Ngun ThÞ Thủ Tó - Líp KTT12 Số hiệu TK đối ứng Số tiền Nợ 632 641 2.077.169.971 91.390.319 642 32.127.175 511 421 Cã 2.602.336.950 401.649.485 2.602.336.950 2.602.336.950 Chuyên đề kế toán trởng Phần III : Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện kế toán lu chuyển hàng hoá Công ty Dịch vụ Vật t, Bu điện Hà Nội I - Nhận xét thực trạng hạch toán lu chuyển hàng hoá Công ty Dịch vụ Vật t, Bu điện Hà Nội - Ưu điểm Qua thời gian thực tập Công ty em thấy hệ thống tổ chức kế toán nói chung nh khâu hạch toán lu chuyển hàng hoá nói riêng đợc tổ chức chặt chẽ, hoàn chỉnh Việc sử dụng kế toán máy vi tính đà làm giảm nhẹ khâu ghi chép sổ sách, cung cấp thông tin kế toán quản trị cách nhanh chóng, xác giúp Giám đốc nắm vững thông tin hàng ngày để có biện pháp quản lí điều hành hiệu Tuy nhiên, sử dụng kế toán công cụ để cung cấp thông tin cách nhanh chóng, việc báo cáo có phù hợp với chế độ kế toán hay tài hành hay không phụ thuộc vào trình độ đội ngũ nhân viên kế toán việc ghi chép, phân loại, tổng hợp, xử lí thông tin kế toán từ chứng từ ban đầu Đội ngũ cán kế toán Công ty đa số cán trẻ, nắm vững phần hành đợc phân công, đợc đào tạo nghiệp vụ chuyên môn, sử dụng phần mềm kế toán máy tính cách thành thạo Kế toán trởng ngời nhiều kinh nghiệm ngành nghề, biết phối hợp quản lí điều hành nhân viên kế toán nên phải quản lí số lợng giá trị vật t hàng hoá lớn, nhiều chủng loại, phức tạp kỹ thuật nhiều kho khác nhng kế toán tổ chức tốt công tác hạch toán lu chuyển hàng hoá, đảm bảo cung cấp thông tin nghiệp vụ nhập xuất tồn kho loại hàng hoá, tình hình toán với ngời mua, ngời bán cách thờng xuyên xác Cụ thể là: Về hạch toán nghiệp vụ mua hàng: kế toán đà hớng dẫn đơn vị sử dụng hợp lý loại chứng từ tuỳ theo trờng hợp, phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh chứng từ, dễ kiểm tra, kiểm soát Đặc biệt hồ sơ chứng từ để làm thủ tục nhập kho chặt chẽ mặt pháp lý Tổ chức luân chuyển chứng từ cách hợp lý từ nơi lập chứng từ, đến kho, đến phòng kế toán tài Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ mua hàng lên sổ sách kế toán theo quy định Bộ tài chính; quản lý, theo dõi chặt chẽ tình hình toánvới ngời bán Về hạch toán nghiệp vụ bán hàng: Sử dụng hợp lý loại chứng từ liên quan đến bán hàng, xuất kho theo quy định Bộ tài Công ty đà sử dụng đa dạng hoá phơng thức bán hàng: bán buôn, bán lẻ, bán hàng trực tiếp qua kho hay giao thẳng, sử dụng biện pháp khuyến khích ngời mua nh giảm giá, bớt giá Kế toán nghiệp vụ bán hàng đà phản ánh xác nghiệp vụ kinh tế phát sinh, theo dõi chặt chẽ khoản phải thu ngời mua, có biện pháp đôn đốc theo dõi thờng xuyên, phản ánh thuế GTGT cách xác theo quy định Nguyễn Thị Thuỷ Tú - Lớp KTT12 Chuyên đề kế toán trởng luật thuế GTGT, cung cấp thờng xuyên thông tin liên quan đến việc mua hàng cho nhà quản lý Về hạch toán dự trữ hàng tồn kho: Đảm bảo quản lý thống từ phòng kế toán tài đến kế toán đơn vị sản xuất, đến kho Mở đầy đủ loại sổ sách liên quan đến hạch toán hàng tồn kho, giúp cho quản lý chặt chẽ số lợng, giá trị loại vật t hàng hoá kho Công ty Theo dõi báo cáo thờng xuyên diễn biến tình hình nhập xuất tồn kho, cung cấp thông tin hữu ích cho nhà quản lý định mua, bán loại vật t Về lập luân chuyển chứng từ: Hệ thống chứng từ liên quan đến lu chuyển hàng hoá đợc Công ty tổ chức chặt chẽ từ khâu lập đến luân chuyển chứng từ Cơ sở lập chứng từ chặt chẽ đảm bảo yếu tè ph¸p lý: tõ chøng tõ mƯnh lƯnh (LƯnh nhËp kho, xuất kho, Đơn đặt hàng đợc Giám đốc ký dut) chun thµnh chøng tõ chÊp hµnh (PhiÕu nhËp vËt t kỹ thuật, Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, Phiếu xt kho kiªm vËn chun néi bé) Chøng tõ chÊp hành với đầy đủ yếu tố pháp lý nh: chữ ký, hä tªn ngêi lËp, sè chøng tõ, néi dung kinh tế, tiêu số lợng, giá trị, ngày lập, ngày nhận chữ ký ngời chịu trách nhiệm vật chất Chứng từ mệnh lệnh lập đợc thủ kho, kế toán kiểm tra kỹ lỡng tiến hành nghiệp vụ ghi chứng từ, ghi sổ kế toán nhập số liệu máy tính - Những mặt tồn tại: Bên cạnh mặt đà đạt đợc, công tác hạch toán nói chung hạch toán lu chuyển hàng hoá nói riêng Công ty có mặt hạn chế cần khắc phục để thực hịên tốt chức kế toán phản ánh, thu thập xử lý thông tin cho định riêng biệt nhà quản lý Đó là: Về hạch toán nghiệp vụ mua hàng: Kế toán đà không phản ¸nh chÝnh x¸c chi phÝ ph¸t sinh qu¸ tr×nh mua hàng Các chi phí liên quan đến hàng nhập khÈu nh: chi phÝ vËn chun tõ c¶ng vỊ kho Công ty, chi phí bảo quản, bốc dỡ, chi phí thuê kho kế toán không phản ánh tài khoản 1562 mà hạch toán chung vào tài khoản 15611 Tơng tự nh chi phí liên quan đến việc thu mua hàng hoá chi phí vận chuyển, bốc dỡ không đợc phản tài khoản 1562 mà đợc hạch toán vào tài khoản 15611 tạo nên khó khăn việc hạch toán chi phí thu mua Về hạch toán nghiệp vụ bán hàng: Khi hạch toán trờng hợp nhập xuất thẳng không qua kho, kế toán không sử dụng tài khoản 157 để phản ánh mà hạch toán vào tài khoản 156 (15611) nh trờng hợp nhập, xuất qua kho Về nguyên tắc đà phản ánh tài khoản 15611 kế toán phải mở thẻ kho để theo dõi lợng hàng hoá nhập xuất tồn kho gây thời gian mà hồ sơ chứng từ không hợp lý mặt thời gian hoá đơn xuất kho trớc nhập kho Ngun ThÞ Thủ Tó - Líp KTT12