Lời mở đầu Ngày nay, nền kinh tế nước ta trên đà phát triển. Các ngành công nghiệp mũi nhọn, các ngành kinh tế trọng điểm đều được đầu tư phát triển. Với chức năng truyền đạt thông tin, Bưu chính viễn thông đã trở thành một mắt xích quan trọng không thể thiếu trong nền kinh tế thị trường. Bưu điện Hà Nội là một trong những trung tâm quan trọng trực thuộc Tổng Công ty Bưu chính viễn thông Việt Nam. Bưu điện Hà Nội không chỉ phát triển mạng lưới thông tin liên lạc trên địa bàn thành phố Hà Nội mà còn góp phần giúp đỡ hỗ trợ bưu điện các tỉnh thành khác hoàn thành nhiệm vụ của ngành. Trong đó phần lớn các loại vật tư thiết bị chủ yếu được cung cấp bởi một đơn vị chuyên trách trực thuộc Bưu điện Hà Nội là Công ty Dịch vụ Vật tư Bưu điện Hà Nội. Công ty Dịch vụ Vật tư là một công ty thương mại, dịch vụ chuyên ngành bưu chính viễn thông. Cũng như các doanh nghiệp thương mại khác, công ty có hoạt động kinh tế cơ bản là lưu chuyển hàng hoá. Công ty kinh doanh các loại vật tư, thiết bị bưu chính viễn thông có tính năng kỹ thuật và giá trị cao, đa dạng về chủng loại, do đó công ty cần thực hiện tốt chức năng cung ứng vật tư, quản lý chặt chẽ các loại vật tư tài sản do Bưu điện Hà Nội giao. Tổ chức khoa học hợp lý công tác lưu chuyển hàng hoá trong doanh nghiệp thương mại nói chung cũng như Công ty Dịch vụ Vật tư nói riêng, kế toán sẽ cung cấp cho nhà quản trị doanh nghiệp những thông tin chính xác, kịp thời, có hiệu quả vì hoạt động lưu chuyển hàng hoá là hoạt động cơ bản nhất của doanh nghiệp thương mại. Hiểu rõ tầm quan trọng của công tác hạch toán lưu chuyển hàng hoá, sau thời gian học tập tại trường và quá trình tìm hiểu tổ chức công tác kế toán tại Công ty Dịch vụ Vật tư Bưu điện Hà Nội, được sự hướng dẫn tận tình của cô giáo Nguyễn Thị Đông cùng với sự giúp đỡ của các cô trong phòng Tài chính Kế toán, em đã hoàn thành chuyên đề kế toán trưởng với đề tài “Công tác hạch toán kế toán lưu chuyển hàng hoá tại Công ty Dịch vụ Vật tư Bưu điện Hà Nội”.
Chuyên đề kế toán trởng Li m u Ngy nay, kinh tế nước ta đà phát triển Các ngành công nghiệp mũi nhọn, ngành kinh tế trọng điểm đầu tư phát triển Với chức truyền đạt thơng tin, Bưu viễn thơng trở thành mắt xích quan trọng khơng thể thiếu kinh tế thị trường Bưu điện Hà Nội trung tâm quan trọng trực thuộc Tổng Cơng ty Bưu viễn thơng Việt Nam Bưu điện Hà Nội không phát triển mạng lưới thông tin liên lạc địa bàn thành phố Hà Nội mà góp phần giúp đỡ hỗ trợ bưu điện tỉnh thành khác hoàn thành nhiệm vụ ngành Trong phần lớn loại vật tư thiết bị chủ yếu cung cấp đơn vị chuyên trách trực thuộc Bưu điện Hà Nội Công ty Dịch vụ Vật tư Bưu điện Hà Nội Công ty Dịch vụ Vật tư công ty thương mại, dịch vụ chun ngành bưu viễn thơng Cũng doanh nghiệp thương mại khác, cơng ty có hoạt động kinh tế lưu chuyển hàng hố Cơng ty kinh doanh loại vật tư, thiết bị bưu viễn thơng có tính kỹ thuật giá trị cao, đa dạng chủng loại, cơng ty cần thực tốt chức cung ứng vật tư, quản lý chặt chẽ loại vật tư tài sản Bưu điện Hà Nội giao Tổ chức khoa học hợp lý cơng tác lưu chuyển hàng hố doanh nghiệp thương mại nói chung Cơng ty Dịch vụ Vật tư nói riêng, kế tốn cung cấp cho nhà quản trị doanh nghiệp thông tin xác, kịp thời, có hiệu hoạt động lưu chuyển hàng hoá hoạt động doanh nghiệp thương mại Hiểu rõ tầm quan trọng cơng tác hạch tốn lưu chuyển hàng hố, sau thời gian học tập trường trình tìm hiểu tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty Dịch vụ Vật tư Bưu điện Hà Nội, hướng dẫn tận tình giáo Nguyễn Thị Đơng với giúp đỡ phòng Ti chớnh - K Chuyên đề kế toán trởng tốn, em hồn thành chun đề kế tốn trưởng với đề tài “Cơng tác hạch tốn kế tốn lưu chuyển hàng hố Cơng ty Dịch vụ Vật tư Bưu điện Hà Nội” Nội dung đề tài gồm: Phần I: Cơ sở lý luận hạch toán lưu chuyển hàng hoá doanh nghiệp kinh doanh thương mại Phần II: Thực trạng cơng tác hạch tốn lưu chuyển hàng hố Cơng ty Dịch vụ Vật tư Bưu điện Hà Nội Phần III: Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện kế tốn lưu chuyển hàng hố Cơng ty Dịch vụ Vật tư, Bưu điện Hà Nội Phần I: Cơ sở lý luận hạch toán lưu chuyển hàng hoá doanh nghiệp thương mại I - Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại ảnh hưởng đến hạch toán lưu chuyển hàng hoá - Đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh thương mại Thương mại khâu trung gian nối liền sản xuất Chức chủ yếu thương mại mua bán, trao đổi hàng hoá, cung cấp dịch vụ nhằm phục vụ sản xuất đời sống nhân dân.Hoạt động kinh tế doanh nghiệp kinh doanh thương mại hoạt động lưu chuyển phân phối hàng hoá thị trường buôn bán quốc gia riêng biệt hay quốc gia với Lưu chuyển hàng hoá tổng hợp hoạt động thuộc trình mua, bán, trao đổi dự trữ sản phẩm hàng hoá Đối tượng kinh doanh thương mại loại hàng hoá phân theo ngành hàng: hàng vật tư thiết bị; hàng công nghệ phẩm tiêu dùng; hàng lương thực, thực phẩm, chế biến.Quá trình lưu chuyển hàng hoỏ c thc hin theo mt Chuyên đề kế to¸n trëng hai phương thức bán bn bán lẻ Hoạt động bán bn bán lẻ thực nhiều hình thức bán thẳng không qua kho, bán qua kho, bán trực tiếp, bán ký gửi đại lý, 2- Đặc điểm tính giá hàng hoá Trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại, nhờ có sử dụng phương pháp tính giá, kế tốn theo dõi, phản ánh kiểm tra xác định toàn chi phí liên quan đến việc thu mua, tiêu thụ loại vật tư, hàng hố, từ so sánh kết thu để đánh giá hiệu kinh doanh Hàng hoá nhập - xuất - tồn kho theo quy định tính giá theo giá thực tế Khơng có phương pháp tính giá doanh nghiệp thương mại thực tốt chế độ kinh doanh a Phương pháp tính giá hàng nhập kho Tính giá hàng hoá nhập kho việc xác định giá trị hàng hố để ghi sổ kế tốn (tính theo giá thực tế), qua cung cấp thơng tin tổng hợp giá trị hàng hoá nhập - xuất - tồn giá trị hàng hoá mua vào dự trữ sử dụng Trị giá Trị giá mua thực tế hàng = Chi phí hàng hố + nhập kho (chưa thuế GTGT) Phương pháp tính giá hàng xuất kho mua Thuế Chi phí + nhập + gia cơng, hàng hố chế biến b Các phương pháp tính giá hàng hố xuất kho: Phương pháp tính giá bình qn: Trị giá thực tế hàng xuất kho = Số lượng hàng hố xuất kho x Giá đơn vị bình qn Trong giá trị bình qn xác định: Khi sử dụng giá đơn vị bình qn sử dụng dạng: Giá đơn vị bình quân = Trị giá thực tế hàng tồn đầu kỳ nhập kỳ Số lượng hàng tồn thực tế đầu kỳ nhập kỳ - Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ - Giá đơn vị bình quân cuối k trc Chuyên đề kế toán trởng - Giỏ đơn vị bình quân sau lần nhập Phương pháp xác định theo trị giá hàng tồn kho cuối kỳ sở giá mua thực tế cuối kỳ: Theo phương pháp này, trị giá hàng xuất kho xác định theo công thức: Trị giá thực tế hàng xuất kho Trị giá thực tế = hàng tồn kho Trị giá thực tế + Trị giá thực tế hàng nhập đầu kỳ - kỳ hàng tồn kho cuối kỳ Trong đó: Trị giá thực tế hàng tồn kho Số lượng = hàng tồn kho Đơn giá mua x lần cuối đầu kỳ cuối kỳ kỳ Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): Trị giá thực tế hàng mua trước dùng làm giá để tính giá thực tế hàng xuất trước Phương pháp thường áp dụng doanh nghiệp có hàng hoá, số lần nhập kho hàng hoá không nhiều Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): Phương pháp tính giá hàng hố xuất kho sở giả định hàng mua sau xuất trước tiên, việc tính giá thực tế hàng hoá xuất kho ngược với phương pháp nhập trước xuất trước Phương pháp giá thực tế đích danh: Theo phương pháp hàng hoá xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất (trừ trường hợp có điều chỉnh) Khi xuất hàng hố tính theo giá thực tế hàng hố Phương pháp giá hạch tốn: Theo phương pháp này, tồn hàng biến động kỳ tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch hay loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Trị giá thực tế hàng xuất kỳ (hoặc tồn kho cuối kỳ) Giá hạch toán = hàng xuất kỳ x Hệ số giá (hoặc tồn kho cui k) Chuyên đề kế toán trởng Trong đó: Hệ số giá = Trị giá thực tế hàng tồn kho đầu kỳ nhập kỳ - Giá hạch toán hàng tồn kho đầu kỳ nhập kỳ Đặc điểm xác định kết kinh doanh Kết tiêu thụ hàng hoá doanh nghiệp kinh doanh thương mại thể tiêu lãi lỗ Kết Chi phí tiêu thụ = + quản lý hàng hoá Tổng số doanh thu tiêu thụ Giá vốn Chi phí hàng hố + bán hàng tiêu thụ kỳ II - Hạch toán chi tiết vật tư, hàng hoá Việc hạch toán chi tiết vật tư, hàng hố có ba phương pháp: thẻ song song, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số dư III - Hạch toán tổng hợp mua hàng hoá 1- Các phương thức mua hàng hoá Các phương thức mua hàng bao gồm: - Mua hàng theo phương thức chuyển hàng - Mua hàng theo phương thức đến lấy hàng trực tiếp kho bên bán - Mua hàng theo phương thức thu mua - Mua hàng theo phương thức khoán - Hạch toán tổng hợp nghiệp vụ mua hng Chuyên đề kế toán trởng a Hch toán tổng hợp nghiệp vụ mua hàng theo phương pháp kê khai thường xuyên b Hạch toán tổng hợp nghiệp vụ mua hàng theo phương pháp kiểm kê định kỳ IV - Hạch toán nghiệp vụ bán hàng - Các phương thức bán hàng: Tiêu thụ hàng hoá giai đoạn cuối trình lưu chuyển hàng hố hoạt động kinh doanh thương mại Hình thức lưu chuyển hàng hoá thị trường bao gồm bán buôn (bán buôn qua kho không qua kho, bán bn vận chuyển thẳng có khơng tham gia toán) bán lẻ (bán lẻ thu tiền tập trung, thu tiền trực tiếp, bán hàng tự chọn, bán trả góp) - Hạch tốn tiêu thụ hàng hố a Hạch toán giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán giá thực tế xuất kho số hàng hoá xác định tiêu thụ kỳ b Hạch tốn chi phí bán hàng c Hạch tốn chi phí quản lí doanh nghiệp d Hạch tốn doanh thu khoản giảm trừ ✦Hạch toán Giảm giá hàng bán ✦Hạch toán Hàng bán bị trả lại ✦Hạch toán thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất ✦Hạch toán doanh thu Chuyên đề kế toán trởng e Hch toỏn kết tiêu thụ V - Tổ chức hệ thống sổ tài khoản Sổ kế tốn hình thức biểu cụ thể phương pháp hạch toán thực tế vận dụng đơn vị., phương tiện vật chất để thực khối lượng công việc hàng ngày định kỳ Có bốn hình thức sổ chủ yếu: Nhật ký - Sổ cái, Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký chứng từ Chuyªn ®Ị kÕ to¸n trëng Phần II : Thực trạng cơng tác kế tốn lưu chuyển hàng hố Cơng ty Dịch vụ Vật tư Bưu điện Hà Nội I - Một số nét khái quát công ty Dịch vụ Vật tư Bưu điện Hà Nội - Quá trình hình thành phát triển Năm 1987 Cơng ty Cung ứng Vật tư thành lập thuộc quyền quản lý Bưu điện thành phố Hà Nội Với chức đơn vị phù trợ cho khối sản xuất kinh doanh Bưu điện thành phố Hà Nội, Cơng ty Cung ứng vật tư có nhiệm vụ tổ chức mua sắm trang thiết bị cung ứng loại vật tư chủ yếu để đáp ứng nhu cầu tu, sửa chữa phát triển mạng lưới Bưu điện thành phố Tháng năm 1992, yêu cầu khách quan để tạo điều kiện cho khách hàng thuận tiện nhanh chóng việc chuyển dịch đặt thiết bị thông tin, hợp lý hố sản xuất, Cơng ty Phát triển Cung ứng vật tư Bưu điện thành lập sở Công ty Cung ứng vật tư cũ phận phát triển thuê bao Công ty điện thoại (trực thuộc Bưu điện Hà Nội).Cuối năm 1996, Công ty Dịch vụ vật tư Bưu điện Hà Nội tách từ Công ty Phát triển Cung ứng vật tư Bưu điện Hà Nội, đơn vị kinh tế trực thuộc Bưu điện thành phố Hà Nội Công ty thành lập theo Quyết định số 4352/QĐ-TCCB ngày 18/12/1996 Tổng Giám đốc Tổng cơng ty Bưu Viễn thơng Việt Nam, hoạt động tuý lĩnh vực kinh doanh khác Là doanh nghiệp trực thuộc Bưu điện thành phố, có tư cách pháp nhân, có dấu riêng, đăng ký kinh doanh theo quy định hành mở tài khoản tiền Việt Nam đồng ngoại tệ kho bạc Nhà nước Sự đời đổi cấu tổ chức Công ty thể phân cấp chun mơn hố hoạt động sản xuất kinh doanh: tách hoạt động sản xuất kinh doanh với hoạt động kinh doanh khác Bưu điện thành phố Hà Nội theo mơ hình tổ chức thống Tổng Công ty Là đơn vị trực thuộc Bưu điện Thành phố Hà Nội, công ty Dịch vụ Vật tư Bưu điện Hà Nội không trực tiếp thực nghĩa vụ với Nhà nước (nộp thuế) mà công ty nộp Bưu điện Thành phố Hà Nội (80% lợi nhuận trước thuế) Bưu Chuyên đề kế toán trởng in Thnh ph H Nội làm nhiệm vụ nộp thuế cho công ty Công ty Dịch vụ Vật tư Bưu điện Hà Nội phép giữ lại 20% lợi nhuận trước thuế để trích lập quỹ quỹ khen thưởng phúc lợi - Đặc điểm sản xuất kinh doanh Công ty Dịch vụ vật tư có nhiệm vụ: - Nhập khẩu, kinh doanh đại lý vật tư thiết bị chun ngành bưu viễn thơng dịch vụ khác phạm vi pháp luật cho phép - Sản xuất, cung ứng vật tư chuyên ngành bưu viễn thông Bưu điện thành phố Hà Nội - Đại lý bán hoà mạng điện thoại di động Mobiphone, Mobicard, Vinaphone, Vinacard - Lắp đặt, hoà mạng tổng đài PABX - Cung cấp, bảo hành, sửa chữa loại thiết bị viễn thông - Đặc điểm tổ chức, quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh Để phù hợp với đặc điểm cơng ty phân bố máy quản lý làm hai khối: khối chức khối sản xuất, đặt điều hành chung Ban giám đốc Các đơn vị trực thuộc Cơng ty có mối quan hệ cơng tác chặt chẽ phối hợp hoạt động theo đạo thống Giám đốc công ty để hoàn thành nhiệm vụ, kế hoạch sản xuất kinh doanh Bưu điện Hà Nội giao Xem sơ đồ mô hình tổ chức Cơng ty Dịch vụ Vật tư Bưu điện Hà Nội II - Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty Dịch vụ vật tư Bưu điện Hà Nội đơn vị trực thuộc Bưu điện Hà Nội Cơng ty Dịch vụ vật tư có trách nhiệm quản lý vốn kinh doanh giao, có vốn cố định vốn lưu động Giám đốc Bưu điện Hà Nội uỷ quyền cho Giám đốc Công ty Dịch vụ vật tư quản lý phát triển vốn tài sản lĩnh vực giao.Bưu điện Hà Nội điều tiết hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Dịch vụ vật tư thông qua tiêu kế hoạch, thơng qua báo cáo định kì kế hoạch năm công ty, Bưu điện Hà Nội đưa văn điều chỉnh Chuyên đề kế toán trởng v hng dn thc theo nhiệm vụ Căn vào kế hoạch giao Công ty lập kế hoạch triển khai thực kế hoạch hàng quý, hàng tháng Kết hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty đơn vị trực thuộc khác quản lý tập trung Bưu điện Hà Nội Cơng ty có trách nhiệm tập hợp đầy đủ chứng từ phản ánh chi phí doanh thu chế độ, đảm bảo tính hợp lý, hợp pháp, tính tốn lãi lỗ qua tài khoản 632, 511, 911 Về công tác quản lí tài Cơng ty với đơn vị cấp dưới: Công ty không phân cấp cho đơn vị mà quản lý tài tập trung phòng kế tốn tài Cơng ty - Tổ chức máy kế tốn tài Cơng ty: Bộ máy kế tốn Cơng ty gồm 10 người: kế tốn trưởng chín nhân viên, với 100% có trình độ cao đẳng đại học Mỗi người có nhiệm vụ chức riêng Sơ đồ máy kế tốn Cơng ty Dịch vụ Vật tư: Quan hệ trực tuyến Tổng hợp, đối chiếu Tổ chức hệ thống sổ Công ty áp dụng kế tốn máy vi tính, tổ chức sổ kế tốn theo hình thức chứng từ ghi sổ Các biểu mẫu sổ kế tốn theo hình thức chứng từ ghi sổ thiết kế theo qui định Bộ Tài Tổ chức cơng tác kế tốn có nhiều thuận lợi việc ứng dụng tiến khoa học vào tính tốn, thu thập thơng tin kịp thời nhanh chóng, bảo đảm tập trung thống việc đạo cơng tác kế tốn Từ có ý nghĩa giảm nhẹ biên chế, tạo điều kiện chuyên mơn hố cán kế tốn Tổ chức cơng tác kế tốn có nhiều thuận lợi việc ứng dụng tiến khoa học vào tính tốn, thu thập thơng tin kịp thời nhanh chóng, bảo đảm tập trung thống việc đạo công tác kế tốn Từ có ý nghĩa giảm nhẹ biên chế, tạo điều kiện chun mơn hố cán kế tốn Tổ chức cơng tác kế tốn có nhiều thuận lợi việc ứng dụng tiến khoa học vào tính tốn, thu thập thơng tin kịp thời nhanh chóng, bo m s 10 Chuyên đề kế toán trởng Bng kê tổng hợp xuất vật tư khách hàng ngồi Bưu điện có kết cấu tương tự Trường hợp bán bn vận chuyển thẳng có tham gia tốn: Trường hợp cơng ty khơng sử dụng TK 157 để hạch toán mà dùng TK 156 (15611) trường hợp qua kho Trường hợp bán lẻ hàng hoá Chứng từ sử dụng: Hoá đơn GTGT Bưu - Viễn thơng Khi có khách hàng mua trực tiếp quầy, nhân viên bán hàng lập hoá đơn khách hàng ký vào hoá đơn, 01 liên lưu lại cuống, 01 liên giao cho khách, 01 liên dùng để cuối ngày tập hợp Bảng kê bán hàng nộp cho phòng KT - TC với tiền bán hàng Bảng kê bán hàng lập hàng ngày làm để nhân viên bán hàng kiểm kê nộp tiền bán hàng Công ty DVVT BĐHN TT Dịch vụ thương mại - Cửa hàng Đinh Lễ Bảng kê bán thiết bị đầu cuối Ngày 10/11/2002 (Hàng khai thác + XNK -Trả chậm) Số Ngày Số hoá Loại máy TT tháng đơn 10/11 69996 SL ĐG chưa Thành thuế GE 9221 chưa thuế Tổng cộng GTGT 50 189.000 9.450.000 945.000 10.395.000 216.000 10.800.000 1.080.000 11.880.000 NITSUKO 5E tiền Thuế Bưu điện huyện Gia Lâm 21 Chuyên đề kế toán trởng Ngi lp K toỏn Trưởng đơn vị (đã ký) (đã ký) (đã ký) Căn vào bảng kê bán hàng, kế toán lập chứng từ ghi sổ trường hợp bán buôn Cuối tháng, đơn vị nộp báo cáo tổng hợp ghi rõ số lượng loại vật tư hàng hoá, tổng số tiền bán, chứng từ xuất bán để kế toán vật tư theo dõi tổng hợp Để theo dõi cách hạch toán chi tiết hàng nhập, xuất kho Cơng ty, kế tốn dùng Sổ tài khoản 15611 - Giá mua hàng hố Cơng ty DVVT BĐHN SỔ CÁI TK 15611 - GIÁ MUA HÀNG HOÁ Tháng 11 năm 2002 NT ghi sổ Đơn vị tính: đồng Số hiệu Phiếu ghi sổ SH Diễn giải NT Số tiền TK đối Nợ Có ứng Số dư đầu kỳ 16.438.820.838 VT001 2/11 Nhập vật tư Vinadaesung VT012 473110 24/11 Nhập máy điện 28/11 thoại NTC ATT Xuất bán điện thoại NTC ATT Số dư cuối kỳ 331 193.712.500 331 86.400.000 632 92.000.000 19.039.391.420 Kế toán khoản giảm giá, bớt giá, hàng bán bị trả lại: Các khoản hàng bán bị trả lại, giảm giá, bớt giá kế toán theo dõi sổ chi tiết tài khoản 531, 532 Khi phát sinh nghiệp vụ này, kế toán định khoản bút toán: N TK 531, 532 22 Chuyên đề kế toán trởng Có TK 111, 112, 131 Cuối quý, vào bảng tổng hợp tài khoản 531, 532, kế toán tiến hành bút toán kết chuyển khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại vào doanh thu: Nợ TK 511 Có TK 531, 532 Kế tốn khoản chi phí xác định kết quả: Kế tốn giỏ hng bỏn: 23 Chuyên đề kế toán trởng Giá vốn hàng bán Công ty theo dõi sổ TK 632 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 632 Quý IV năm 2002 NT ghi sổ 8/10 Số hiệu Phiếu ghi sổ SH NT 28/11 Diễn giải Bán dây cáp Bán máy điện thoại Số tiền TK đối Nợ Có ứng 15611 89.481.280 15611 86.400.000 Kết chuyển 31/12 GVHB 911 Cộng PS tháng Số dư cuối quý 2.077.169.971 2.077.169.971 2.077.169.971 Kế tốn chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng Công ty theo dõi sổ TK 641 SỔ CÁI TÀI KHOẢN 641 Quý IV năm 2002 Số hiệu NT ghi sổ 23/1 31/1 Phiếu ghi sổ Diễn giải TK đối Số tiền Nợ Có ứng SH NT Số dư đầu quý Chi phí bán máy Kết chuyển CPBH Cộng PS tháng Số dư cuối quý 111 9.452.880 911 91.390.319 91.390.319 91.390.319 24 Chuyên đề kế toán trởng K toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp: SỔ CÁI TÀI KHOẢN 642 Quý IV năm 2002 NT Số Phiếu ghi sổ ghi SH hiệu Diễn giải NT Số tiền Nợ TK đối sổ Có ứng Số dư đầu quý Chi mua văn 15/10 phòng phẩm Kết chuyển 31/12 CPQLDN Cộng PS tháng Số dư cuối quý 111 5.420.000 911 32.127.175 32.127.175 32.127.175 Cuối kỳ giá vốn hàng bán, chi phí doanh thu phát sinh kỳ kết chuyển tài khoản 911 Lãi hoạt động kinh doanh kỳ kết chuyển tài khoản 421 Công ty Dịch vụ Vật tư SỔ CÁI TÀI KHOẢN 911 Quý IV năm 2002 Phiếu NT ghi sổ ghi sổ S NT Diễn giải TK đối Nợ Có ứng H 31/12 31/12 Số tiền Số hiệu Số dư đầu quý Kết chuyển GVHB Kết chuyển CPBH 632 641 2.077.169.971 91.390.319 25 Chuyên đề kế toán trởng Kt chuyn 31/12 CPQLDN Kết chuyển DT Kết chuyển lãi tiêu 31/12 thụ kỳ Cộng PS tháng Số dư cuối quý 642 32.127.175 511 421 2.602.336.950 401.649.485 2.602.336.950 2.602.336.950 Phần III : Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện kế tốn lưu chuyển hàng hố Cơng ty Dịch vụ Vật tư, Bưu điện Hà Nội I - Nhận xét thực trạng hạch toán lưu chuyển hàng hố Cơng ty Dịch vụ Vật tư, Bưu điện Hà Nội - Ưu điểm Qua thời gian thực tập Công ty em thấy hệ thống tổ chức kế tốn nói chung khâu hạch tốn lưu chuyển hàng hố nói riêng tổ chức chặt chẽ, hồn chỉnh Việc sử dụng kế tốn máy vi tính làm giảm nhẹ khâu ghi chép sổ sách, cung cấp thơng tin kế tốn quản trị cách nhanh chóng, xác giúp Giám đốc nắm vững thơng tin hàng ngày để có biện pháp quản lí điều hành hiệu Tuy nhiên, sử dụng kế tốn cơng cụ để cung cấp thơng tin cách nhanh chóng, việc báo cáo có phù hợp với chế độ kế tốn hay tài hành hay khơng phụ thuộc vào trình độ đội ngũ nhân viên kế tốn việc ghi chép, phân loại, tổng hợp, xử lí thơng tin kế tốn từ chứng từ ban đầu Đội ngũ cán kế tốn Cơng ty đa số cán trẻ, nắm vững phần hành phân công, đào tạo nghiệp vụ chuyên mơn, sử dụng phần mềm kế tốn máy tính cách thành thạo Kế toán trưởng người nhiều kinh nghiệm ngành nghề, biết phối hợp quản lí v iu hnh cỏc nhõn viờn 26 Chuyên đề kế to¸n trëng kế tốn nên phải quản lí số lượng giá trị vật tư hàng hoá lớn, nhiều chủng loại, phức tạp kỹ thuật nhiều kho khác kế tốn tổ chức tốt cơng tác hạch toán lưu chuyển hàng hoá, đảm bảo cung cấp thông tin nghiệp vụ nhập xuất tồn kho loại hàng hố, tình hình tốn với người mua, người bán cách thường xuyên xác Cụ thể là: Về hạch toán nghiệp vụ mua hàng: kế toán hướng dẫn đơn vị sử dụng hợp lý loại chứng từ tuỳ theo trường hợp, phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh chứng từ, dễ kiểm tra, kiểm soát Đặc biệt hồ sơ chứng từ để làm thủ tục nhập kho chặt chẽ mặt pháp lý Tổ chức luân chuyển chứng từ cách hợp lý từ nơi lập chứng từ, đến kho, đến phòng kế tốn tài Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ mua hàng lên sổ sách kế toán theo quy định Bộ tài chính; quản lý, theo dõi chặt chẽ tình hình tốnvới người bán Về hạch tốn nghiệp vụ bán hàng: Sử dụng hợp lý loại chứng từ liên quan đến bán hàng, xuất kho theo quy định Bộ tài Cơng ty sử dụng đa dạng hố phương thức bán hàng: bán bn, bán lẻ, bán hàng trực tiếp qua kho hay giao thẳng, sử dụng biện pháp khuyến khích người mua giảm giá, bớt giá Kế toán nghiệp vụ bán hàng phản ánh xác nghiệp vụ kinh tế phát sinh, theo dõi chặt chẽ khoản phải thu người mua, có biện pháp đơn đốc theo dõi thường xuyên, phản ánh thuế GTGT cách xác theo quy định luật thuế GTGT, cung cấp thường xuyên thông tin liên quan đến việc mua hàng cho nhà quản lý Về hạch toán dự trữ hàng tồn kho: Đảm bảo quản lý thống từ phòng kế tốn tài đến kế tốn đơn vị sản xuất, đến kho Mở đầy đủ loại sổ sách liên quan đến hạch toán hàng tồn kho, giúp cho quản lý chặt chẽ số lượng, giá trị loại vật tư hàng hố kho Cơng ty Theo dõi báo cáo thường xuyên diễn biến tình hình nhập xuất tồn kho, cung cấp thông tin hữu ích cho nhà quản lý định mua, bán mt loi vt t no ú 27 Chuyên đề kế to¸n trëng Về lập luân chuyển chứng từ: Hệ thống chứng từ liên quan đến lưu chuyển hàng hoá Công ty tổ chức chặt chẽ từ khâu lập đến luân chuyển chứng từ Cơ sở lập chứng từ chặt chẽ đảm bảo yếu tố pháp lý: từ chứng từ mệnh lệnh (Lệnh nhập kho, xuất kho, Đơn đặt hàng Giám đốc ký duyệt) chuyển thành chứng từ chấp hành (Phiếu nhập vật tư kỹ thuật, Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ) Chứng từ chấp hành với đầy đủ yếu tố pháp lý như: chữ ký, họ tên người lập, số chứng từ, nội dung kinh tế, tiêu số lượng, giá trị, ngày lập, ngày nhận chữ ký người chịu trách nhiệm vật chất Chứng từ mệnh lệnh lập thủ kho, kế toán kiểm tra kỹ lưỡng tiến hành nghiệp vụ ghi chứng từ, ghi sổ kế toán nhập số liệu máy tính - Những mặt tồn tại: Bên cạnh mặt đạt được, công tác hạch tốn nói chung hạch tốn lưu chuyển hàng hố nói riêng Cơng ty có mặt hạn chế cần khắc phục để thực hịên tốt chức kế toán phản ánh, thu thập xử lý thông tin cho định riêng biệt nhà quản lý Đó là: Về hạch tốn nghiệp vụ mua hàng: Kế tốn khơng phản ánh xác chi phí phát sinh q trình mua hàng Các chi phí liên quan đến hàng nhập như: chi phí vận chuyển từ cảng kho Cơng ty, chi phí bảo quản, bốc dỡ, chi phí thuê kho kế tốn khơng phản ánh tài khoản 1562 mà hạch toán chung vào tài khoản 15611 Tương tự chi phí liên quan đến việc thu mua hàng hố chi phí vận chuyển, bốc dỡ không phản tài khoản 1562 mà hạch tốn vào tài khoản 15611 tạo nên khó khăn việc hạch tốn chi phí thu mua Về hạch toán nghiệp vụ bán hàng: Khi hạch toán trường hợp nhập xuất thẳng khơng qua kho, kế tốn khơng sử dụng tài khoản 157 để phản ánh mà hạch toán vào tài khoản 156 (15611) trường hợp nhập, xuất qua kho Về nguyên tắc phản ánh tài khoản 15611 kế tốn phải mở th kho 28 Chuyên đề kế toán trởng theo dõi lượng hàng hoá nhập xuất tồn kho gây thời gian mà hồ sơ chứng từ không hợp lý mặt thời gian hoá đơn xuất kho trước nhập kho Về hạch tốn hàng tồn kho: Có trùng lặp phòng KT-TC kế tốn đơn vị sản xuất phòng KT-TC kế tốn đơn vị sản xuất mở thẻ kho theo dõi mặt lượng giá trị loại vật tư kho Công ty; bên phòng KT-TC quản lý máy tính, bên kế toán đơn vị sản xuất quản lý theo việc ghi chép thủ công Cách làm giúp cho phòng kinh doanh vật tư nắm bắt xác quy cách, chủng loại, giá loại vật tư hàng hố đơn vị quản lý lại gây tình trạng tốn thời gian, kế tốn phòng quản lý vật tư lại sử dụng phương pháp thủ cơng lấy số liệu phòng KT-TC máy tính cách xác Về tổ chức luân chuyển chứng từ: Tại Công ty không sử dụng Sổ đăng ký chứng để theo dõi chứng từ ghi sổ lập Công ty, ảnh hưởng đến việc kiểm tra đối chiếu chứng từ Vì chứng từ ghi sổ kèm nhiều chứng từ gốc nên việc khơng sử dụng Sổ đăng ký chứng từ gây chứng từ chứng từ ghi sổ Đồng thời khơng có Sổ đăng ký chứng từ nên đối chiếu chứng từ ghi sổ bảng kê tổng hợp Về hạch toán chi phí: Kế tốn khơng định khoản số chi phí phát sinh Công ty khâu hạch toán lưu chuyển hàng hoá tài khoản 156 (tài khoản 1561 tài khoản 1562) Việc định khoản chi phí khơng ảnh hưởng đến xác định kết kinh doanh chung toàn Bưu điện Hà Nội, khơng cung cấp thơng tin xác cho nhà quản lý có định quản lý đắn Trên mặt tồn cơng tác hạch tốn nói chung hạch tốn lưu chuyển hàng hố nói riêng Cơng ty Dịch vụ Vật tư Bưu điện Hà Nội Bằng kiến thức phương pháp luận nhà trường trang bị, em xin đề xuất số ý kiến nhằm khắc phục hạn chế để hoàn thiện cơng tác hạch tốn lưu chuyển hàng hố Cơng ty 29 Chuyên đề kế toán trởng II - Mt số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện hạch tốn lưu chuyển hàng hố Cơng ty Dịch vụ Vật tư Bưu điện Hà Nội Hồn thiện cơng tác hạch tốn lưu chuyển hàng hố Cơng ty Dịch vụ Vật tư Bưu điện Hà Nội việc sửa chữa sai sót, yếu tố chưa khoa học, chưa hợp lý khâu tổ chức hạch toán ban đầu đến hạch toán tổng hợp, từ lúc phát sinh đến lúc kết thúc nghiệp vụ kinh tế Hoàn thiện nhằm mục đích kinh tế lưu chuyển hàng hố thực tốt nhiệm vụ mình, ghi chép, xử lý nghiệp vụ kinh doanh thương mại khâu mua hàng, bán hàng, dự trữ hàng, tổ chức hệ thống chứng từ, tổ chức sổ kế toán cách xác hợp lý, cung cấp thơng tin xác cho Giám đốc có định riêng biệt phục vụ cho hiệu sản xuất kinh doanh đơn vị Nguyên tắc đổi hoàn thiện xuất phát từ lý luận bản, từ văn pháp luật quy định chế độ kế toán Nhà nước để ứng dụng vào thực tiễn tình hình cơng tác hạch tốn kế tốn Cơng ty cho phù hợp với đặc điểm kinh doanh thương mại, ngành hàng, đặc điểm tổ chức Công ty Xuất phát từ nguyên tắc trên, em xin đưa số đề xuất sau nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn Cơng ty: Cơng ty vận dụng hợp lý hệ thống tài khoản mà Tổng công ty thống cho đơn vị thành viên Tổng công ty, đơn vị trực thuộc đơn vị thành viên Tổng công ty để đảm bảo hạch tốn tập trung tồn ngành Lựa chọn tài khoản phù hợp để hạch toán, ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh sở chứng từ ban đầu, tổ chức hệ thống tài khoản hợp lý để kết hợp thống hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp Các biểu mẫu báo cáo sổ sách sổ chi tiết tài khoản, bảng tổng hợp chi tiết tài khoản, sổ cái, báo cáo tài thiết kế máy tính phải đủ phù hợp với biểu mẫu sổ sách theo quy định Bộ Tài để dễ kiểm tra, kiểm sốt Là cơng ty trực thuộc, hạch tốn phụ thuộc Bưu điện Hà Nội, nên việc tổ chức hạch tốn Cơng ty phải theo đạo thng nht ca Bu in H 30 Chuyên đề kế to¸n trëng Nội Vì vậy, để đổi mới, hồn thiện cơng tác hạch tốn kế tốn Cơng ty nói chung hạch tốn lưu chuyển hàng hố nói riêng, ngồi yếu tố người, trình độ đội ngũ cán kế tốn Cơng ty phải phụ thuộc vào đổi hoàn thiện chung Bưu điện Hà Nội Trong số trường hợp cụ thể: Hạch toán nghiệp vụ mua hàng: Nếu phép Bưu điện Hà Nội, Cơng ty nên hạch tốn riêng giá mua hàng vào tài khoản 1561, chi phí mua hàng hạch toán vào tài khoản 1562 để phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ kỳ Hàng mua nước trường hợp phát sinh chi phí thu mua hàng nhập chi phí thu mua phát sinh bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng mua, chi phí tiền lương nhân viên thu mua, chi phí khấu hao TSCĐ phận thu mua chi phí Cơng ty hạch tốn sau: Chi phí th đơn vị giao nhận ngoại thương mang hàng kho: Nợ TK 1562 Có TK liên quan 331, 111, 112 Chi phí th nhân cơng bên ngồi bốc dỡ hàng vào kho: Nợ TK 1562 Có TK 1111 Chi phí khấu hao TCSĐ phận thu mua thuộc phận phòng XNK, phòng Cung ứng: Nợ TK 1562 Có TK 214 Chi phí tiền lương nhân viên phận mua hàng: Nợ TK 1562 Có TK 334, 338 Cuối kỳ phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ kỳ: Nợ TK 632 Có TK 156 (1562) Cơng thức phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiờu th k: 31 Chuyên đề kế toán trởng Phí thu mua cho hàng đầu Phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ = kỳ phát sinh kỳ Tổng giá trị hàng tiêu thụ Tổng trị giá x kỳ lại cuối kỳ hàng tiêu thụ kỳ Hạch toán nghiệp vụ bán hàng: Trường hợp nhập xuất thẳng khơng qua kho kế tốn sử dụng tài khoản 157 Phản ánh trị giá hàng chuyển giao thẳng khơng nhập kho: Nợ TK 157 Có TK 331, 111, 112 Khi giao hàng cho người mua, xác định trị giá vốn hàng xác định tiêu thụ Nợ TK 632 Có TK 157 Hạch tốn hàng tồn kho: Cơng ty nên giao cho phòng KT-TC kho theo dõi chi tiết hàng hố, phòng vật tư báo cáo hàng nhập, xuất kho, có kế hoạch mua bán hàng, cơng việc đối chiếu đơn giản, cần đối chiếu thẻ kho kho số liệu máy tính phòng KT-TC Về quản lý lập luân chuyển chứng từ: Cơng tác hạch tốn kế tốn Cơng ty thực nguyên tắc có chứng từ Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải ghi vào sổ thẻ chi tiết tài khoản với chứng từ hợp lệ Phù hợp với mơ hình thơng tin hoạch định trước, chứng từ với ý nghĩa thông báo thông tin ban đầu phải bao gồm đầy đủ kiện cho việc định hình thơng tin kế toán sổ kế toán Chứng từ sở để ghi sổ kế toán, hạch toán kế tốn cơng cụ đắc lực cho cơng tác quản lý, số liệu kế toán sở để đưa định kinh doanh Do yêu cầu chứng từ kế toán phải ghi chép xác, đầy đủ thơng tin Hiểu tầm quan trọng chứng từ công tác hạch tốn kế tốn nói chung hạch tốn lưu chuyển hàng hố nói riêng, Cơng ty phải tổ chức lập luân chuyển chứng từ xác, đầy đủ, nhanh chóng Định kỳ, phòng Kế tốn Cơng ty nên tổ chức hướng dẫn thực chế độ ghi chộp 32 Chuyên đề kế toán trởng ban u cho nhân viên đơn vị Tổ chức tốt công tác ảnh hưởng trực tiếp tới công tác hạch tốn kế tốn nói riêng cơng tác quản lý nói chung Chứng từ chứng giấy tờ nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Thơng qua chứng từ kế tốn kiểm tra tính chất hợp lý, hợp pháp nghiệp vụ kinh tế, xác định trách nhiệm vật chất người có liên quan Do chứng từ có tầm quan trọng quản lý kinh tế nên khâu luân chuyển bảo quản phải tổ chức chặt chẽ Để tránh trường hợp mát, hư hỏng chứng từ, đồng thời dễ xác định trách nhiệm người có liên quan từ khâu lập đến khâu bảo quản chứng từ, kế toán nên mở sổ theo dõi trình luân chuyển chứng từ sau: Tên Số hiệu Người Thời Người Người Thời hạn Bộ chứng chứng kiểm hạn kiểm nhận từ từ chứng chuyển tra sử từ chứng chứng chứng từ từ từ ghi sổ phận dụng chứng từ lưu giữ chứng từ Để việc kiểm tra đối chiếu chứng từ thực tốt hơn, Cơng ty mở Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ để kiểm soát Chứng từ ghi sổ lập Công ty Mẫu Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo mẫu Bộ tài áp dụng Cơng ty: Bưu điện TP HN Công ty Dịch vụ Vật tư Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Năm Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Số tiền Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Số tiền 33 Chuyên đề kế toán trởng Cng Cng thỏng Luỹ kế từ đầu tháng Ngày .tháng .năm Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Th trng n v (ký, úng du) 34 Chuyên đề kÕ to¸n trëng KẾT LUẬN Trong điều kiện kinh doanh theo chế thị trường nay, vấn đề đẩy mạnh hoạt động lưu chuyển hàng hoá xác định kết kinh doanh có ý nghĩa định tới sống đơn vị kinh doanh thương mại Do tổ chức hợp lý trình lưu chuyển hàng hoá doanh nghiệp thương mại có ý nghĩa tầm quan trọng đặc biệt nhằm giúp doanh nghiệp xác định đắn chi phí, thu nhập hiệu sử dụng vốn hoạt động kinh doanh thương mại Việc đổi mới, khơng ngừng hồn thiện cơng tác hạch tốn lưu chuyển hàng hố thực vấn đề cấp bách sống doanh nghiệp thương mại Qua thời gian thực tập, nghiên cứu Công ty Dịch vụ Vật tư Bưu điện Hà Nội, với kiến thức học trường hướng dẫn tận tình giáo Nguyễn Thị Đông với giúp đỡ cô phòng Tài - Kế tốn, em hồn thành chuyên đề kế toán trưởng với đề tài “Hạch toán lưu chuyển hàng hố Cơng ty Dịch vụ Vật tư Bưu điện Hà Nội” Do thực tế phong phú, đa dạng trình độ thời gian thực tập có hạn nên q trình thực đề tài em khơng tránh khỏi sai sót khuyết điểm Em mong nhận nhận xét, đóng góp ý kiến thầy cơ, người làm cơng tác kế tốn Cơng ty Dịch vụ Vật tư bạn để chuyên đề hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình giáo Nguyễn Thị Đơng giúp đỡ phòng Tài - Kế tốn Cơng ty Dịch vụ Vật tư giúp đỡ em nghiên cứu hoàn thành đề tài 35 ... góp nhằm hồn thiện kế tốn lưu chuyển hàng hố Cơng ty Dịch vụ Vật tư, Bưu điện Hà Nội I - Nhận xét thực trạng hạch toán lưu chuyển hàng hố Cơng ty Dịch vụ Vật tư, Bưu điện Hà Nội - Ưu điểm Qua... Thực trạng hạch toán lưu chuyển hàng hố Cơng ty Dịch vụ Vật tư Công ty Dịch vụ Vật tư đơn vị hạch toán phụ thuộc Bưu điện thành phố Hà Nội nên sau xác định lãi lỗ kỳ, Công ty phải kết chuyển phần... kế toán trởng Phn II : Thực trạng cơng tác kế tốn lưu chuyển hàng hố Cơng ty Dịch vụ Vật tư Bưu điện Hà Nội I - Một số nét khái quát công ty Dịch vụ Vật tư Bưu điện Hà Nội - Quá trình hình thành