Hoàn thiện tổ chức kế toán thuế tndn tại công ty cổ phần cơ điện lạnh hà nội

Chuyên đề tốt nghiệp hàng Học viện Ngân LỜI NÓI ĐẦU Trong kinh tế thị trường ngày phát triển, đặc biệt xu hội nhập kinh tế quốc tế nay, doanh nghiệp muốn tồn phát triển bền vững cần phải biết tự chủ mặt hoạt động sản xuất kinh doanh từ việc đầu tư, sử dụng vốn, tổ chức sản xuất tiêu thụ sản phẩm, phải biết tận dụng lực, hội để lựa chọn cho hướng đắn Doanh nghiệp phải biết sử dụng cơng cụ quản lý tài cho phù hợp với giai đoạn sản xuất kinh doanh để đạt hiệu cao Và kế toán trở thành công cụ quan trọng, đắc lực việc quản lý, điều hành hoạt động, tính tốn kiểm tra việc bảo vệ, sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn nhằm đảm bảo tài chủ động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Mục đích doanh nghiệp tối đa hóa lợi nhuận cách hợp pháp, mà cơng tác kế tốn thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) vô quan trọng Kế toán thuế TNDN tập hợp, phân bổ doanh thu chi phí hợp lý theo chuẩn mực luật thuế TNDN hành nhằm đảm bảo doanh nghiệp hạch tốn xác khoản doanh thu, chi phí phát sinh kỳ thực đầy đủ nghĩa vụ thu nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước Nhận thức tầm quan trọng kế toán thuế TNDN, thời gian thực tập Chi nhánh Công ty TNHH Nam Việt Liên Danh, em sâu vào nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện tổ chức kế tốn thuế TNDN cơng ty cổ phần điện lạnh hà nội” làm đề tài cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề gồm 03 phần chính: SV: Nguyễn Tiến Quỳnh - Lớp KTB – K10 Trang Chuyên đề tốt nghiệp hàng Học viện Ngân Chương 1: Những vấn đề lý luận kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Chương 2: Thực trạng kế tốn thuế TNDN CN Cơng ty công ty cổ phần điện lạnh hà nội Chương 3: Phương hướng hồn thiện kế tốn thuế TNDN công ty cổ phần điện lạnh hà nội Trong thời gian thực tập công ty, em nhận hướng dẫn tận tình thầy giáo với giúp đỡ, bảo anh chị công ty giúp em hiểu sâu thực tế cơng tác kế tốn hồn thiện chuyên đề Do thời gian khả cịn hạn chế nên chun đề em khơng tránh khỏi thiếu sót Em kính mong nhận góp ý, bổ sung thầy cơ, anh chị phịng kế tốn cơng ty để chun đề em hoàn thiện Em xin trân trọng cảm ơn! Sinh viên NGUYỄN TIẾN QUỲNH SV: Nguyễn Tiến Quỳnh - Lớp KTB – K10 Trang Chuyên đề tốt nghiệp hàng Học viện Ngân CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (TNDN) 1.1 Đặc điểm kế toán thuế TNDN 1.1.1 Khái niệm Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh trực tiếp khoản thu nhập sau trừ chi phí hợp lý, hợp pháp, liên quan đến thu nhập đối tượng chịu thuế 1.1.2 Đặc điểm kế tốn thuế TNDN * Mục đích việc đánh thuế TNDN: - Tạo nguồn thu cho Ngân sách, gắn với hiệu kinh doanh doanh nghiệp nói riêng tồn kinh tế nói chung - Điều tiết thu nhập doanh nghiệp kinh tế - Thơng qua sách miễn thuế, giảm thuế để khuyến khích đầu tư - Góp phần tạo công cho doanh nghiệp kinh tế * Đối tượng nộp thuế: - Doanh nghiệp sử dụng vốn nhà nước để kinh doanh - Các doanh nghiệp thành lập theo luật doanh nghiệp - Các doanh nghiệp thành lập theo luật hợp tác xã - Các tổ chức xã hội, quan hành nghiệp có tổ chức sản xuất kinh doanh tạo thu nhập - Các cá nhân người Việt nam, người nước ngồi có tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh lãnh thổ Việt Nam có tạo thu nhập * Căn phương pháp tính thuế : - Thu nhập chịu thuế - Thuế suất thuế TNDN SV: Nguyễn Tiến Quỳnh - Lớp KTB – K10 Trang Chuyên đề tốt nghiệp hàng Học viện Ngân Với: Thu nhập = Doanh thu tính chịu thuế - thu nhập chịu thuế Chi phí hợp lý liên quan + Thu nhập đến thu nhập chịu thuế khác Và: Thuế TNDN = phải nộp Thu nhập x chịu thuế Thuế suất Thuế TNDN - Thuế suất thuế TNDN có quy định rõ biểu thuế suất Luật thuế TNDN số 09/2003/QH11 ban hành Cụ thể:  Thuế suất thuế TNDN sở kinh doanh 28%  Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm thăm dị, khai thác dầu khí tài ngun quí khác từ 28% đến 50% phù hợp với dự án, sở kinh doanh - Từ ngày 01/01/2009 doanh nghiệp áp dụng thuế suất thuế TNDN theo Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 thay cho Luật thuế TNDN số 09/2003/QH11 Cụ thể:  Thuế suất thuế TNDN sở kinh doanh 25% * Doanh thu tính thu nhập chịu thuế TNDN: Doanh thu tồn tiền bán hàng, tiền gia cơng, tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng Cụ thể trường hợp: + Doanh nghiệp( DN) bán hàng với hình thức trả góp: Doanh thu tính thu nhập chịu thuế (TNCT) giá bán trả lần + Đối với DN hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Doanh thu tính TNCT doanh thu khơng có giá trị thuế GTGT + Đối với DN hạch tốn thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Doanh thu tính TNCT doanh thu bao gồm giá trị thuế GTGT SV: Nguyễn Tiến Quỳnh - Lớp KTB – K10 Trang Chuyên đề tốt nghiệp hàng Học viện Ngân + Với hoạt động cho thuê tài sản Doanh thu tính TNCT tiền cho thuê tài sản chưa bao gồm giá trị thuế GTGT + Với tổ chức tín dụng, cho thuê tài Doanh thu tính TNCT lãi chưa bao gồm giá trị thuế GTGT * Các khoản chi phí hợp lý liên quan đến thu nhập chịu thuế + Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) TSCĐ trích khấu hao phải tài sản sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh có đầy đủ chứng để chứng minh quyền sở hữu  Mức trích khấu hao TSCĐ tính vào chi phí hợp lý phải tuân thủ định Bộ trưởng Bộ tài  TSCĐ trích hết khấu hao sử dụng TSCĐ khơng trích khấu hao + Chi phí nguyên vật liệu dùng để sản xuất hàng hoá, dịch vụ liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu thuế kỳ hạch toán tính theo định mức tiêu hao vật tư hợp lý, giá trị thực tế xuất kho  Mức tiêu hao nguyên vật liệu hợp lý chủ doanh nghiệp định, tổn thất vật tư, hàng hoá khơng tính vào chi phí hợp lý  Giá vật tư, hàng hoá thực tế xuất kho lựa chọn phương pháp xuất kho khác quy định rõ chế độ kế tốn hành + Chi phí tiền lương, tiền cơng, khoản phụ cấp, tiền ăn ca tính vào chi phí hợp lý tuân thủ định Bộ trưởng Bộ Lao động Thương Binh – Xã Hội + Chi phí nghiên cứu cơng nghệ, khoa học, chi thưởng sáng kiến, chi phí đào tạo lao động, chi cho sở y tế nội doanh nghiệp + Chi phí sửa chữa TSCĐ SV: Nguyễn Tiến Quỳnh - Lớp KTB – K10 Trang Chuyên đề tốt nghiệp hàng Học viện Ngân + Chi phí mua sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu hàng hoá, sản phẩm + Tiền thuê TCSĐ theo hợp đồng thuê + Chi trả tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ngân hàng tổ chức tín dụng khác, tổ chức kinh tế theo lãi suất thực tế + Trích khoản dự phòng theo chế độ quy định + Trợ cấp việc cho người lao động + Chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ khoản chi khác khống chế tối đa khơng q 10% tổng số chi phí + Các chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nước ngồi phân bổ cho sở thường trú Việt Nam theo quy định Chính Phủ + Chi phí mua hàng, dịch vụ tổ chức, cá nhân không kinh doanh, khơng có hố đơn chứng từ Chính phủ quy định + Các khoản chi hợp lý khác * Chi phí khơng hợp lý: + Khoản tiền lương, tiền công sở kinh doanh không thực theo chế độ hợp đồng lao động: Tiền lương, tiền công chủ DN tư nhân, thành viên hợp danh công ty hợp danh, cá nhân kinh doanh, thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trị, công ty TNHH, công ty cổ phần không tham gia trực tiếp vào trình điều hành sản xuất, kinh doanh + Các khoản chi phí trích trước thực tế khơng chi hết + Các khoản chi mà khơng có chứng từ theo quy định có chứng từ chứng từ khơng hợp lệ, hợp pháp SV: Nguyễn Tiến Quỳnh - Lớp KTB – K10 Trang Chuyên đề tốt nghiệp hàng Học viện Ngân + Các khoản tiền phạt vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, phạt lãi trả chậm, phạt vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm chế độ hành thuế + Các khoản chi khơng liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu thuế + Chi nguồn kinh phí khác đài thọ: Chi Bảo hiểm ốm đau, thai sản, chi trợ cấp xã hội * Thu nhập khác: + Thu nhập từ tài sản thừa không rõ nguyên nhân kiểm kê + Khoản hưởng đối tác vi phạm hợp đồng + Nợ khó đòi xử lý lại thu + Nợ phải trả chủ nợ tích, lý khách quan mà trả + Chênh lệch mua bán chứng khoán + Thu nhập liên quan đến quyền sở hữu công nghệ, quyền tác giả, quyền sử dụng tài sản, thu nhập từ việc chuyển nhượng, lý tài sản + Thu nhập từ quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất, lãi tiền gửi, lãi cho vay, lãi bán hàng trả chậm, lãi mua bán ngoại tệ, lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái + Kết dư cuối năm khoản dự phòng + Doanh thu, thu nhập từ năm trước bị bỏ sót + Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ nước ngồi, thu nhập liên quan cung cấp hàng hố, dịch vụ khơng tính doanh thu 1.1.3 Đăng ký, kê khai, nộp toán thuế * Trách nhiệm sở kinh doanh Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm: + Chấp hành nghiêm chỉnh chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật; SV: Nguyễn Tiến Quỳnh - Lớp KTB – K10 Trang Chuyên đề tốt nghiệp hàng Học viện Ngân + Kê khai đầy đủ doanh thu, chi phí, thu nhập theo chế độ Bộ Tài quy định; + Nộp đầy đủ, hạn tiền thuế, khoản tiền phạt vào ngân sách nhà nước theo thông báo quan thuế; + Cung cấp tài liệu, sổ kế toán, báo cáo kế tốn, hóa đơn, chứng từ có liên quan đến việc tính thuế theo yêu cầu quan thuế; + Mua, bán, trao đổi hạch toán giá trị hàng hoá, dịch vụ theo giá thị trường * Đăng ký thuế: + Thời điểm đăng ký thuế TNDN tiến hành thời điểm đăng ký thuế GTGT Chậm nhật 10 ngày kể từ ngày cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Đối với đơn vị trực thuộc hạch tốn độc lập địa phương kê khai địa phương * Kê khai thuế + Theo quy định hành hàng quý sở kinh doanh vào kết kinh doanh quý kê vào Tờ khai thuế TNDN tạm tính theo phần mềm 1.3.1 nộp cho quan thuế, hạn nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính ngày cuối tháng quý + Đối với sở kinh doanh chưa thực chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ số thuế phải nộp hàng tháng tính theo chế độ khốn doanh thu tỷ lệ thu nhập chịu thuế phù hợp với ngành, nghề quan thuế có thẩm quyền ấn định * Nộp thuế + Cơ sở kinh doanh tạm nộp số thuế hàng quý theo tờ khai thuế TNDN tạm tính theo số thuế quan thuế ấn định đầy đủ, hạn vào ngân sách nhà nước Thời hạn nộp thuế hàng quý chậm ngày cuối tháng quý SV: Nguyễn Tiến Quỳnh - Lớp KTB – K10 Trang Chuyên đề tốt nghiệp hàng Học viện Ngân Chính phủ quy định thủ tục nộp thuế đơn giản, thuận tiện, nâng cao ý thức trách nhiệm sở kinh doanh trước pháp luật, đồng thời tăng cường công tác tra, kiểm tra, xử lý vi phạm pháp luật quan thuế, bảo đảm quản lý thu thuế chặt chẽ, có hiệu + Cơ sở kinh doanh chưa thực chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ phải nộp thuế vào ngân sách nhà nước hàng tháng theo thông báo quan thuế Thời hạn nộp thuế hàng tháng ghi thông báo chậm ngày 25 tháng + Cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai nộp thuế theo chuyến hàng với quan thuế nơi mua hàng trước vận chuyển hàng + Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế theo tỷ lệ Bộ Tài quy định tính tổng số tiền chi trả nộp vào ngân sách nhà nước thời điểm chuyển trả tiền cho tổ chức, cá nhân nước * Quyết toán thuế + Cơ sở kinh doanh phải thực toán thuế hàng năm với quan thuế Quyết toán thuế phải thể đúng, đầy đủ khoản sau đây:  Doanh thu  Chi phí hợp lý  Thu nhập chịu thuế  Số thuế thu nhập phải nộp  Số thuế thu nhập tạm nộp năm  Số thuế thu nhập nộp nước cho khoản thu nhập nhận từ nước  Số thuế thu nhập nộp thiếu nộp thừa + Năm toán thuế tính theo năm dương lịch; trường hợp sở kinh doanh phép áp dụng năm tài khác với năm dương lịch SV: Nguyễn Tiến Quỳnh - Lớp KTB – K10 Trang Chuyên đề tốt nghiệp hàng Học viện Ngân tốn theo năm tài Trong thời hạn chín mươi ngày, kể từ kết thúc năm dương lịch năm tài chính, sở kinh doanh phải nộp báo cáo toán thuế cho quan thuế phải nộp đầy đủ số thuế thiếu vào ngân sách nhà nước thời hạn mười ngày, kể từ ngày nộp báo cáo tốn; nộp thừa trừ vào số thuế phải nộp kỳ Trong trường hợp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, sở kinh doanh phải thực toán thuế với quan thuế gửi báo cáo toán thuế thời hạn bốn mươi lăm ngày, kể từ ngày có định chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản 1.2 Tài khoản sử dụng Kế toán thuế TNDN sử dụng TK 3334 TK 821 - Tài khoản 3334: “Thuế thu nhập doanh nghiệp” Tài khoản dùng để phản ánh quan hệ doanh nghiệp với nhà nước khoản thuế TNDN phải nộp, nộp, phải nộp vào ngân sách nhà nước kỳ kế toán năm * Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 3334 “ Thuế thu nhập doanh nghiệp”: Bên Nợ:  Phản ánh số thuế TNDN nộp vào ngân sách  Số thuế TNDN thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế TNDN tạm nộp hàng quý Bên Có:  Phản ánh số thuế TNDN tạm nộp hàng quý  Số thuế TNDN thực tế phải nộp năm lớn số thuế TNDN tạm nộp hàng quý Số dư: SV: Nguyễn Tiến Quỳnh - Lớp KTB – K10 Trang 10