Kiểm toán báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh do công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (aasc)

LỜI NÓI ĐẦU rong chế thị trường, số người quan tâm đến tình hình tài doanh T nghiệp phản ánh tài liệu kế toán ngày mở rộng Nhà nước cần có thơng tin trung thực để điều tiết vĩ mơ kinh tế Các nhà đầu tư cần có tài liệu tin cậy để trước hết có hướng đầu tư đứng đắn, sau để điều hành sử dụng vốn đầu tư cuối có tài liệu trung thực kết đầu tư Còn nhà quản trị doanh nghiệp cần thông tin trung thực không bảng khai tài mà cịn thơng tin cụ thể tài chính, hiệu hiệu phận để có định quản lý đắn Để giải yêu cầu trên, kiểm toán đời Kiểm toán mang lại cho họ niềm tin vào xác minh độc lập khách quan Tại Việt Nam kiểm tốn cịn hoạt động mẻ, trải qua thời gian chưa dài hoạt động kiểm toán khẳng định vai trị khơng thể thiếu kinh tế thị trường cạnh tranh khốc liệt Hoạt động kiểm tốn khơng giúp ích cho doanh nghiệp mà cịn giúp ích nhiều cho q trình quản lí vĩ mơ Nhà nước Tuy nhiên q trình phát triển cịn q ngắn so với bề dầy lịch sử kiểm tốn giới nên khơng thể tránh khỏi hạn chế Trong kiểm toán tránh hết rủi ro, cho dù kiểm tốn viên có trình độ chun mơn cao Hồn thiện phương pháp kiểm tốn Báo cáo tài kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nhằm đáp ứng đòi hỏi ngày cao từ phía khách hàng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có ý nghĩa vơ quan trọng doanh nghiệp sản xuất Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh tồn phát triển doanh nghiệp đối tượng quan tâm nhiều người có liên quan Khi Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh đúng, trung thực, thể tình hình tài doanh nghiệp Điều làm cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp có nhìn lạc quan phát triển doanh nghiệp, nhà đầu tư yên tâm đầu tư, hợp tác với doanh nghiệp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh thể rõ nét trình sản xuất kinh doanh đơn vị tình hình thực nghĩa vụ Nhà nước Các kiểm toán viên coi Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có vị trí quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cung cấp tiêu quan trọng doanh thu, chi phí, khoản nghĩa vụ ngân sách Nhà nước Do vậy, yêu cầu đặt kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nói riêng kiểm tốn Báo cáo tài nói chung phải thực hiệu Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh với kiến thức học nhà trường, em định chọn đề tài “Kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) thực hiện” Do hạn chế mặt lý luận kinh nghiệm thực tế, viết không tránh khỏi khiếm khuyết Em mong góp ý bảo thầy giáo để viết hoàn thiện Nội dung đề tài gồm phần sau: Phần I : Cơ sở lý luận kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo cáo tài Phần II: Thực trạng kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty dịch vụ Tư vấn tài Kế tốn Kiểm tốn(AASC) thực Phần III: Bài học kinh nghiệm phương hướng hoàn thiện kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh AASC PHẦN I CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Trong Báo cáo tài doanh nghiệp, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phận hợp thành có vị trí đặc biệt quan trọng Nếu tiêu Bảng cân đối kế toán phản ánh tình hình tài chí nh doanh nghiệp thời điểm đầu kết thúc kì kế tốn, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh kết hoạt động kinh doanh tình hình thực nghĩa vụ doanh nghiệp ngân sách Nhà nước v v kì kế toán, tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tiêu phản ánh Bảng cân đối kế tốn có mối quan hệ chặt chẽ Vì kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nội dung quan trọng, bắt buộc kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp I/ NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA CÁC CHỈ TIÊU TRÌNH BÀY TRONG BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 1/ Nội dung ý nghĩa Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tài tổng hợp, phản ánh cách tổng quát báo cáo kết sản xuất kinh doanh tình hình thực nghĩa vụ tài doanh nghiệp ngân sách Nhà nước tổ chức kinh tế, xã hội có liên quan Báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo Báo cáo tài phản ánh tóm lược khoản doanh thu, chi phí, nghĩa Nhà nước kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp cho thời kì định Theo quy định hành, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp chia làm ba phần: Phần I: Lãi, lỗ Phần phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm kết hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài khác Phần II: Tình hình thực nghĩa vụ Nhà nước Phản ánh tình hình thực nghĩa vụ Nhà nước thuế khoản khác Phần III: Thuế GTGT khấu trừ, thuế GTGT hoàn lại, thuế GTGT giảm, thuế GTGT hàng bán nội địa Phản ánh số thuế GTGT khấu trừ, khấu trừ cịn khấu trừ cuối kì Số thuế GTGT hồn lại cịn hồn lại, số thuế GTGT giảm giảm Các tiêu báo cáo kết hoạt động kinh doanh xếp theo trật tự lơgic khoa học chia thành bốn nhóm: Nhóm 1: Bao gồm tiêu phản ánh khoản doanh thu thu nhập doanh nghiệp như: tổng doanh thu, khoản giảm trừ, doanh thu thuần, thu nhập tài chính, thu nhập khác Nhóm 2: Bao gồm tiêu phản ánh chi phí cho hoạt động doanh nghiệp như: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp chi phí tài chính, chi phí khác Nhóm 3: Bao gồm tiêu phản ánh tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh doanh nghiệp như: lợi tức hoạt động kinh doanh, lợi tức khác, tổng lợi tức trước thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, thu nhập sau thuế Nhóm 4: Bao gồm tiêu phản ánh tình hình thực nghĩa vụ tài doanh nghiệp ngân sách Nhà nước tổ chức kinh tế, xã hội khác khoản thuế, khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn khoản phải nộp khác 2/ Đặc điểm báo cáo kết hoạt động kinh doanh Là phận hợp thành Báo cáo tài doanh nghiệp, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đối kế tốn có mối liên hệ chặt chẽ, biện chứng Hiểu biết đầy đủ mối quan hệ giúp cho người lãnh đạo kiểm tốn có bố trí xếp cán cách khoa học, hợp lí lập kế hoạch thực kiểm tốn, vừa bảo đảm cơng việc kiểm tốn viên nhóm khơng bị chồng chéo, trùng lặp vừa bảo đảm nội dung kiểm tốn thực đầy đủ, khơng bị bỏ sót Cũng thông qua mối quan hệ biện chứng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối kế toán giúp cho việc lập kế hoạch đạo thực kiểm toán đạt chất lượng cao tiết kiệm chi phí thời gian lao động hiệu kinh tế cao Mối quan hệ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đối kế toán biểu cụ thể mặt sau:  Tất tiêu doanh thu, chi phí, thu nhập thực nghĩa vụ tài doanh nghiệp phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có mối quan hệ chặt chẽ với tiêu Bảng cân đối kế toán Các tiêu doanh thu, thu nhập tài chính, thu nhập khác có mối quan hệ chặt chẽ với khoản thu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng khoản phải thu lập kế hoạch kiểm toán Kiểm tốn viên cần phải biết kết hợp chu trình kiểm toán Các tiêu giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp chi phí tài chính, chi phí khác có mối quan hệ chặt chẽ với tiêu chi tiền mặt, tiền gửi, vật tư tồn kho Chỉ tiêu thu nhập liên quan chặt chẽ với tiêu lợi nhuận chưa phân phối Các tiêu thực nghĩa vụ tài doanh nghiệp phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có liên quan chặt chẽ với tiêu thuế khoản phải nộp Nhà nước phản ánh Bảng cân đối kế toán  Các tiêu doanh thu, chi phí phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh gắn chặt chẽ với tiêu thu chi tiền mặt, tiền gửi, nhập xuất vật tư hàng hố Đó yếu tố mang nhiều rủi ro nhất, dễ xảy gian lận Do đó, thơng qua việc kiểm tra đối chiếu thực thủ tục kiểm toán chi tiết thực kiểm toán tiêu Bảng cân đối kế tốn phát sai sót, gian lận doanh thu, chi phí ngược lại, thông qua việc kiểm tra tiêu doanh thu, chi phí Báo cáo kết hoạt động kinh doanh pháp sai sót, gian lận việc hạch tốn tiêu có liên quan phản ánh Bảng cân đối kế tốn  Các tiêu doanh thu, chi phí sở để xác định tiêu lợi nhuận khoản thuế khác nên nhạy cảm với việc xác định mức lợi nhuận, thuế thu nhập nghĩa vụ khác doanh nghiệp, thông qua việc kiểm tra đối chiếu thực thủ tục kiểm toán tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, phát sai sót, gian lận việc hạch tốn xác định tiêu 3/ Hệ thống mục tiêu kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo cáo tài Kiểm tốn bao gồm hai chức có chức xác minh chức xác minh cụ thể hoá thành mục tiêu tuỳ thuộc vào đối tượng hay loại hình kiểm tốn mà mục tiêu khác Mục tiêu kiểm tra Báo cáo tài kiểm tốn viên độc lập trình bày nhận xét mức trung thực mà báo cáo phản ánh tình hình tài chính, kết độc lập có lưu chuyển dịng tiền mặt theo nguyên tắc kế toán thừa nhận Đối với kiểm toán mục tiêu đặt nhằm cung cấp bố cục giúp cho Kiểm tốn viên thu thập đầy đủ chứng cần thiết Các mục tiêu đặt có liên quan chặt chẽ đến việc xác nhận doanh nghiệp mà cụ thể ban quản trị tiêu chuẩn đặc tính thơng tin trình bày báo cáo tài Thơng thường bước triển khai mục tiêu kiểm toán sau: Sơ đồ 1: CÁC BƯỚC TRIỂN KHAI MỤC TIÊU KIỂM TỐN Các báo cáo tài Các phận cấu thành báo cáo tài Xác nhận ban quản trị báo cáo kết hoạt động kinh doanh Các mục tiêu kiểm toán chung chu trình kiểm tốn Các mục tiêu kiểm tốn đặc thù đối 7với kiểm toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh Qua bước cho thấy việc xác nhận ban quản trị chu trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nói riêng quan trọng để thiết kế lên mục tiêu kiểm toán Từ việc xác nhận ban quản trị mà từ mục tiêu kiểm toán chung đến mục tiêu kiểm tốn chu trình Như vậy, mục tiêu kiểm tốn chung mục tiêu có liên quan đầy đủ đến sở dẫn liệu áp dụng cho toàn khoản mục báo cáo tài kiểm tốn tài Cịn mục tiêu kiểm tốn đặc thù nét riêng biệt cho chu trình cụ thể thiết kế cho trường hợp cụ thể theo phán đoán riêng kiểm toán viên đặc điểm riêng chu trình sai sót hay xảy chu trình Các mục tiêu chung áp dụng cho tồn Báo cáo tài tồn kiểm tốn tài chính:  Xác minh tính hiệu lực  Xác minh tính trọn vẹn  Xác minh phân loại trình bày  Xác minh nguyên tắc tính giá  Xác minh quyền nghĩa vụ  Xác minh tính xác máy móc Từ mục tiêu kiểm tốn chung kiểm tốn Báo cáo tài ta có mục tiêu kiểm tốn cho tiêu kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mục tiêu tiêu doanh thu:  Xác nhận hữu (tính có thật) Doanh thu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh trình trao đổi hàng hoá, dịch vụ thực tế xảy ra, khoản phải thu có thực lập vào ngày lập Bảng cân đối kế toán  Xác nhận tính đầy đủ (tính trọn vẹn) Doanh thu dịch vụ thực có ghi sổ phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh không  Xác nhận đánh giá phân loại Doanh thu phân loại chất kinh tế đánh giá theo chuẩn mực kế tốn hành khơng  Xác nhận trình bày Doanh thu trình bày trung thực đắn tài khoản Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chế độ kế toán doanh nghiệp theo quy định kế toán hành  Xác nhận tính tốn xác Các khoản giảm giá chiết khấu, hàng bán bị trả lại, phép cộng dồn, nhân, chia tính tốn đắn xác Xác nhận tính kì Doanh thu ghi chép kì, khơng ghi giảm doanh thu kì này, ghi tăng doanh thu kì sau ngược lại Tóm lại, chu trình kiểm tốn có mục tiêu đặc thù kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có mục tiêu riêng biệt Tuy nhiên với kiểm toán cụ thể mục tiêu riêng kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh không giống 4/ Trình tự kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo cáo tài Sau Kiểm tốn viên xác nhận mục tiêu kiểm tốn đặc thù cơng việc thu thập chứng kiểm toán Để đảm bảo cho công việc diễn theo tiến độ, khoa học hiệu việc tập hợp thu thập chứng, đánh giá phải diễn theo trình tự Theo ngun lí chung, trình tự kiểm tốn tài trải qua bước: - Chuẩn bị kiểm toán - Thực hành kiểm toán - Kết thúc kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phận cấu thành Báo cáo tài Vì vậy, để kiểm tốn diễn cách thống kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải tuân theo quy trình kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài 4.1/ Chuẩn bị kiểm tốn Đây bước q trình kiểm tốn, chiếm vị trí quan trọng tồn kiểm tốn mục đích giai đoạn tạo sở pháp lí, trí tuệ, vật chất cho cơng tác kiểm toán Giai đoạn định việc lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán phù hợp, khoa học có hiệu quả.Việc lập kế hoạch kiểm tốn nhằm để đảm bảo cơng tác kiểm tốn tiến hành cách có hiệu theo thời hạn dự kiến Từ thư mời kiểm tốn, Kiểm tốn viên tìm hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng kế hoạch chung cho kiểm toán Giai đoạn bao gồm bước chủ yếu sau: 4.1.1/ Xác định mục tiêu phạm vi kiểm toán 10 Mục tiêu phạm vi kiểm toán cần xác định cụ thể cho kiểm tốn Mục tiêu kiểm tốn đích cần đạt tới đồng thời thước đo kết kiểm toán cho kiểm toán cụ thể Mục tiêu riêng phải gắn liền với mục tiêu chung với yêu cầu quản lí Do vậy, mục tiêu kiểm toán tuỳ thuộc vào mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm tốn, tuỳ thuộc vào loại hình kiểm toán Phạm vi kiểm toán giới hạn không gian thời gian đối tượng kiểm toán thường xác định đồng thời với mục tiêu kiểm toán hướng cụ thể xác định mục tiêu Với khách thể kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tiêu doanh thu, chi phí, nghĩa vụ Nhà nước 4.1.2/ Chỉ định người phụ trách công việc kiểm toán chuẩn bị điều kiện vật chất Tuỳ thuộc mục tiêu phạm vi kiểm tốn, cần định trước người chủ trì kiểm tốn tiến hành lần cơng việc thực đồng thời với việc xây dựng mục tiêu cụ thể, song cần thực trước thu thập thông tin, đặc biệt làm quen với đối tượng, khách thể kiểm toán Người định phụ trách cơng việc kiểm tốn phải có trình độ tương xứng với vị trí, yêu cầu, nội dung tinh thần kiểm tốn nói chung Bên cạnh cần chuẩn bị thiết bị điều kiện vật chất khác phương tiện tính tốn, kiểm tra thích ứng với đặc điểm tổ chức kế toán 4.1.3/ Thu thập thông tin Thu thập thông tin hướng tới việc đưa bước định kiểm toán (kể kế hoạch kiểm tốn), chưa đặt mục đích thu thập chứng cho kết luận kiểm toán Do vậy, nhiệm vụ thu thập thông tin đặt bước mục tiêu phạm vi kiểm toán song chủ yếu quan tâm tới chiều rộng chiều sâu Trong thu thập thông tin cần tận dụng tối đa nguồn tài liệu có cần thiết phải có biện pháp điều tra bổ sung Các nguồn tài liệu bao gồm: Các nghị có liên quan đến hoạt động 11 đơn vị kiểm tốn; Các văn có liên quan đến đối tượng khách thể kiểm toán; Các kế hoạch, dự tốn, dự báo có có liên quan; Các báo cáo lần trước, biên kiểm kê biên xử lí vụ việc xảy kì kiểm tốn; Các tài liệu khác có liên quan Công việc thu thập thông tin thường bao gồm yếu tố sau: Tiếp cận khách hàng Trách nhiệm nghề nghiệp pháp lí Kiểm tốn viên lớn, Kiểm tốn viên phải thận trọng tiếp cận với khách hàng Đối với khách hàng mới, Kiểm tốn viên phải tăng cường thơng tin khách hàng lĩnh vực kinh doanh, tình trạng tài chính, lí mà doanh nghiệp muốn mời kiểm tốn Cịn khách hàng cũ kiểm tốn viên sử dụng nhận xét, đánh giá lần kiểm toán trước với thông tin cập nhật khách hàng để xem xét Thoả thuận sơ với khách hàng Kiểm toán viên thoả thuận với khách hàng mục đích phạm vi kiểm tốn thời gian tiến hành, phí kiểm tốn trách nhiệm khách hàng việc cung cấp sổ sách, chứng từ kiểm toán 4.1.4/ Lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán q trình cân đối tích cực nhu cầu tiềm lực có Trong kiểm tốn kế hoạch chung gọi kế hoạch chiến lược hay kế hoạch tổng thể cho tồn kiểm tốn Việc xác định nhu cầu thực chủ yếu qua việc cụ thể hoá mục tiêu phạm vi kiểm tốn mà trước tiên cơng việc cụ thể phải làm sở lượng hố quy mơ việc xác định thời gian kiểm tốn tương ứng Để thực hai trình đó, cần thiết khơng cụ thể hố xác hoá mục tiêu phạm vi kiểm toán mà cịn cần thiết xác định nguồn thơng tin có Bên cạnh cần xác định số người, kiểm tra phương tiện xác định thời gian thực cơng tác kiểm tốn Số người tham gia cơng tác 12 kiểm tốn phải phù hợp với quy mơ kiểm tốn nói chung, cấu nhóm phải thích ứng với việc cụ thể xác hố mục tiêu phạm vi Hơn cần phải bảo đẩm chất lượng thiết bị phương tiện kiểm tốn Do đó, nhiệm vụ xây dựng kế hoạch kiểm toán xác định cụ thể hoá số lượng, cấu, chất lượng người phương tiện tương ứng với khối lượng nhiệm vụ kiểm tốn Ngồi cần phải xác định cụ thể thời hạn thực cơng tác kiểm tốn thời gian thời điểm thực công việc cụ thể phân công cho người theo lôgic công việc cụ thể Trên sở tính tốn cụ thể số người, phương tiện, thời gian kiểm toán cần xác định kinh phí cần thiết cho kiểm tốn Việc lập kế hoạch kiểm toán cần cụ thể hoá qua hợp đồng kiểm tốn quy định rõ trách nhiệm quyền hạn bên việc thực chuẩn bị kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Kiểm toán viên cần phải thực bước công việc sau Thu thập thông tin sở Thông tin sở thông tin nghành nghề kinh doanh tình hình tài Do đó, Kiểm tốn viên cần tìm hiểu lĩnh vực kinh doanh, cấu tổ chức máy nhân sự, trình hình thành đặc biệt sách tài rủi ro kinh doanh đây, Kiểm toán viên sử dụng phương pháp vấn quan sát, vấn văn vấn đáp Việc vấn giúp Kiểm toán viên thu chứng chưa có củng cố luận Kiểm toán viên Kết thu từ cơng việc vấn quan trọng Kiểm tốn viên cần ghi vào giấy làm việc lưu vào hồ sơ kiểm tốn Thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lí khách hàng Thơng tin nghĩa vụ pháp lí khách hàng bao gồm thơng tin định thành lập doanh nghiệp, sát nhập, chia tách, giải thể, biên họp hội đồng quản trị, đại hội cổ đông, giấy phép đăng kí kinh 13 doanh, ngồi cịn có hợp đồng kinh tế Việc xem xét tài liệu giúp cho Kiểm toán viên tiếp cận với hoạt động khách hàng, giúp phân tích đánh giá khoản mục then chốt để từ hình dung khía cạnh pháp lí có ảnh hưởng đến tình hình tài kết hoạt động đơn vị Đánh giá trọng yếu rủi ro Trọng yếu khái niệm tầm cỡ tính hệ trọng sai phạm Các sai phạm gian lận sai sót Mức độ trọng yếu có ảnh hưởng lớn đến thành lập kế hoạch, thiết kế phương pháp kiểm toán đặc biệt phát hành Báo cáo kiểm toán Trách nhiệm Kiểm toán viên xem xét xem Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, có sai phạm trọng yếu khơng Trong trường hợp pháp sai phạm trọng yếu Kiểm toán viên yêu cầu khách hàng điều chỉnh lại, khách hàng từ chối Kiểm tốn viên phát hành Báo cáo kiểm tốn có loại trừ theo mức độ trọng yếu sai phạm 4.1.5/ Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 400 quy định: “Kiểm tốn viên cần phải có hiểu biết phù hợp với hệ thống kế toán KSNB để lập kế hoạch kiểm toán đề biện pháp kiểm tốn có hiệu Kiểm tốn viên cần phán đoán mặt nghề nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm toán đề quy định kiểm toán nhằm hạn chế rủi ro cách chấp nhận được” Do đó, Kiểm tốn viên tìm hiểu phận KSNB khách hàng thơng qua việc tìm hiểu vấn đề sau: + Mơi trường kiểm soát + Hệ thống kế toán + Các thủ tục kiểm soát 14 + Hệ thống kiểm toán nội Sau Kiểm tốn viên có hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội tiến tiến hành đánh giá sơ rủi ro kiểm soát số dư tài khoản quan trọng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh mức độ xác nhận Thông thường việc đánh giá rủi ro kiểm soát gồm bước: Bước 1: Nhận diện mục tiêu kiểm soát Dựa thơng tin thu hệ thống kiểm sốt nội bộ, Kiểm toán viên đánh giá khả ngăn ngừa sai phạm Chẳng hạn xem hoá đơn bán hàng có đánh số trước khơng, việc đánh số trước hố đơn bán hàng để đề phịng ghi sổ nghiệp vụ thiếu, mát ghi sổ hai lần Doanh nghiệp có thường xun đơn đốc cơng nợ hay khơng, khoản bán chịu có phê duyệt hay không Bước 2: Xác định sai phạm, rủi ro xảy Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Rủi ro doanh thu thường trường hợp doanh thu bị khai tăng lên để che đậy thụt két số tiền thu từ bán hàng bị nhân viên thu tiền lấy Ngồi doanh thu bị khai tăng cánh tạo khoản dự phịng khơng thích hợp cho khoản phải thu khó địi Doanh thu phân loại doanh thu không đắn doanh thu bán hàng bên với doanh thu bán hàng nội Chuyển doanh thu từ nhóm hàng có thuế suất cao sang nhóm hàng có thuế suất thấp nhằm mục đích trốn thuế Hoặc doanh thu bị để ngồi sổ sách, khơng hạch tốn doanh thu bán hàng trường hợp hàng đổi hàng dùng hàng hoá, sản phẩm trả lương, trả lương cho công nhân viên, chi cho quỹ doanh nghiệp, hay bán hàng hố có thu ngoại tệ hạch toán thấp tỷ giá thực tế Rủi ro chi phí, kế tốn thường ghi tăng chi phí nhằm mục đích trốn thuế hạch tốn mua sắm tài sản vào chi phí Bước 3: Đánh giá rủi ro kiểm soát 15 Từ nhận xét loại sai phạm xảy khả ngăn chặn sai phạm hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát Tuy nhiên, việc đánh giá rủi ro kiểm sốt ước tính Sự ước tính thực cho mục tiêu kiểm soát nội loại nghiệp vụ biểu cách diễn đạt chủ quan rủi ro kiểm sốt cao, trung bình, thấp kiểm toán viên cho kiểm soát nội yếu họ đánh giá rủi ro kiểm sốt cao ngược lại Bước 4: Xây dựng chương trình kiểm toán Trên sở kế hoạch tổng thể cần xây dựng quy trình tổng thể cho phần hành kiểm toán Do phần hành kiểm toán cụ thể có vị trí, đặc điểm khác nên phạm vi loại hình kiểm tốn khác dẫn đến số lượng bước kiểm toán khác Xây dựng quy trình kiểm tốn việc xác định số lượng thứ tự bước kể việc bắt đầu đến việc kết thúc Như vậy, q trình kiểm tốn cần xây dựng sở cụ thể trước hết mục tiêu, loại hình kiểm tốn đặc điểm cụ thể đối tượng kiểm toán 4.2/ Thực hành kiểm toán Đây q trình thực đồng cơng việc ấn định kế hoạch, quy trình kiểm tốn Do vậy, bước cơng việc này, tính nghệ thuật tổ chức bao trùm suốt trình Mặc dù tính khoa học tổ chức địi hỏi thực hành kiểm tốn phải tơn trọng ngun tắc sau: - Kiểm toán phải tuyệt đối tuân thủ quy trình kiểm tốn xây dựng Trong trường hợp, Kiểm tốn viên khơng tự ý thay đổi quy trình 16 - Trong q trình kiểm tốn, Kiểm toán viên phải thường xuyên ghi chép phát giác, nhận định nghiệp vụ, số, kiện nhằm tích luỹ chứng, nhận định cho kết luận kiểm toán loại trừ ấn tượng, nhận xét ban đầu khơng xác nhiệp vụ, kiện thuộc đối tượng kiểm toán - Định kỳ tổng hợp kết kiểm toán để nhận rõ mức độ thực so với khối lượng công việc chung thường bảng kê chênh lệch bảng kê xác minh - Mọi điều chỉnh nội dung, phạm vi, trình tự kiểm tốn phải có ý kiến thống người phụ trách chung cơng việc kiểm tốn, người ký thư mời hợp đồng kiểm toán Mức độ pháp lý điều chỉnh phải tương ứng với tính pháp lý lệnh kiểm tốn hợp đồng kiểm toán Thiết kế phương pháp kiểm toán Phương pháp kiểm toán cách thức Kiểm toán viên sử dụng để thu thập đánh giá chứng kiểm toán phục vụ cho việc đưa nhận xét Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tài Phương pháp kiểm tốn có vai trị quan trọng kiểm tốn có quan hệ chặt chẽ với việc thu thập, đánh giá chứng kiểm toán liên quan, định đến hiệu kiểm toán.Trong thực tế tiến hành kiểm tốn tài kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, người ta dựa vào rủi ro kiểm sốt, rủi ro tiềm tàng để thiết kế phương pháp kiểm toán Theo cách thức này, phương pháp vận dụng theo phép thử nghiệm trắc nghiệm Với mục đích thu thập đánh giá chứng, thực chất việc kiểm toán việc kết hợp hai phương pháp thử nghiệm tuân thủ phương pháp thử nghiệm Bởi chứng kiểm tốn có quan hệ chặt chẽ đến sở dẫn liệu 17 mục tiêu kiểm tốn Do việc thực hai phương pháp nhằm đánh giá mục tiêu kiểm toán đạt hay chưa Phương pháp thử nghiệm tuân thủ loại thử nghiệm để thu thập chứng kiểm toán nhằm chứng minh hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu Như vậy, thử nghiệm tuân thủ sử dụng Kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát thấp Ngược lại rủi ro kiểm soát đánh giá cao kiểm sốt nội khơng hữu hiệu, từ Kiểm tốn viên khơng cần thực thử nghiệm kiểm soát mà mở rộng phạm vi áp dụng thử nghiệm Phương pháp thử nghiệm loại thử nghiệm dùng để thu thập chứng mức độ trung thực hợp lý số liệu kế toán Thực chất loại thử nghiệm ý đến phận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cụ thể việc rà soát khoản mục theo trình tự số dư khoản mục, số dư tài khoản, đến số dư phát sinh, đến chứng từ xác định thực tế loại nghiệp vụ xảy hay khơng Khi tiến hành kiểm tốn tuỳ thuộc tình cụ thể xác định mức trọng yếu khoản mục nhỏ hay lớn, rủi ro kiểm soát nhỏ hay lớn để kết hợp hai loại thử nghiệm theo hướng khác Dùng phương pháp tuân thủ hay phương pháp chủ yếu 4.3/ Kết thúc kiểm toán Kết thúc kiểm tốn bao gồm cơng việc đưa kết luận kiểm toán, lập Báo cáo kiểm toán giải công việc phát sinh sau lập Báo cáo kiểm toán Để kết thúc kiểm toán, cần đưa kết luận kiểm toán lập Báo cáo Biên kiểm tốn Nội dung hình thức cụ thể kết luận hay Báo cáo kiểm toán đa dạng tuỳ theo mục tiêu, phạm vi, loại hình kiểm tốn Tuy nhiên, mặt khoa học khái quát yêu cầu nội dung kết luận Báo cáo Biên kiểm toán 18 Kết kiểm toán khái quát kết thực chức kiểm toán kiểm tốn cụ thể Vì kết luận kiểm toán phải bảo đảm nội dung tính chất pháp lý Về nội dung, kết luận kiểm toán phải phù hợp, đầy đủ Sự phù hợp kết luận kiểm toán quán kết luận nêu với mục tiêu kiểm toán (đã nêu kế hoạch hợp đồng hay lệnh kiểm toán) Sự đầy đủ kết luận kiểm toán bao hàm toàn yêu cầu, phạm vi kiểm tốn xác định điều chỉnh (nếu có): Mọi khía cạnh khác nội dung dã xác định yêu cầu phận thuộc phạm vi kiểm toán nêu kế hoạch kiểm toán điều chỉnh (nếu có) phải bao hàm kết luận kiểm tốn Tính pháp lý kết luận kiểm tốn trước hết địi hỏi chứng theo yêu cầu quy chế, chuẩn mực luật pháp Đồng thời, tính pháp lý địi hỏi kết luận phải chuẩn xác từ ngữ văn phạm Chẳng hạn kết luận kiểm tốn khơng dùng cụm từ như: “nói chung ”, “tương đối ” Để đảm bảo yêu cầu pháp lý, kiểm tốn Báo cáo tài chính, kết luận kiểm toán quy định thành chuẩn mực: - ý kiến chấp nhận toàn - ý kiến chấp nhận phần - ý kiến bác bỏ - Từ chối đưa ý kiến 19 II/ KIỂM TOÁN DOANH THU 1/ Một số quy định kiểm toán doanh thu Theo quy định hành, doanh thu doanh nghiệp bao gồm doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh thu từ hoạt động khác 1.1/ Doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh: Là toàn số tiền thu bán sản phẩm, hàng hoá việc cung cấp dịch vụ cho khách hàng sau trừ khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán, giá trị hàng hoá bị trả lại khách hàng chấp nhận toán Doanh thu doanh nghiệp bao gồm khoản trợ giá, phụ thu theo quy định Nhà nước số hàng hoá, dich vụ mà doanh nghiệp tiêu thụ kì Nhà nước cho phép giá trị sản phẩm hàng hoá đem biếu tặng tiêu dùng nội doanh nghiệp 1.2/ Doanh thu khác: Doanh thu từ hoạt động đầu tư tài khoản thu từ hoạt động liên doanh, liên kết, góp vốn cổ phần, cho thuê tài sản, lãi tiền gửi, thu từ hoạt động mua bán chứng khốn hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn Doanh thu khác khoản thu từ hoạt động xảy không thường xuyên như: thu từ việc bán vật tư hàng hố, tài sản dơi thừa, cơng cụ, dụng cụ phân bổ hết ,các khoản phải trả không cần trả, khoản thu từ chuyển nhượng lí tài sản Các khoản nợ khó địi đáo nợ thu hồi được, hoàn nhập dự phịng, giảm giá hàng tồn kho, phải thu khó địi trích khoản phải thu bất thường khác 20 2/ Yêu cầu việc kiểm toán doanh thu Trong việc kiểm toán doanh thu kiểm toán viên phải tuân thủ yêu cầu sau: - Thu thập chứng chứng minh việc hạch toán doanh thu hệ thống kiểm soát doanh nghiệp bảo đảm cho việc hạch tốn doanh thu trung thực, hợp lí quy định Nhà nước - Thu thập chứng chứng minh nghiệp vụ phát sinh doanh thu hạch toán phản ánh đầy đủ sổ kế toán - Thu thập đủ chứng chứng minh nghiệp phát sinh doanh thu hạch tốn phân loaị xác, tính tốn đắn có thực 3/ Những rủi ro thường gặp việc kiểm toán doanh thu Trong trình kiểm tốn doanh thu kiểm tốn viên thường hay gặp phải rủi sau: - Doanh thu phản ánh sổ sách, Báo cáo kế toán cao thực tế Trường hợp thể cụ thể doanh nghiệp phản ánh vào doanh thu khoản thu chưa đủ yếu tố xác định doanh thu theo quy định số doanh thu phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán cao so với chứng từ kế toán Như khoản người mua ứng trước doanh nghiệp chưa xuất hàng hoá cung cấp dịch vụ cho người mua Các khoản người mua ứng trước tiền doanh nghiệp xuất hàng cung cấp dịch vụ thủ tục mua bán, cung cấp dịch vụ chưa hoàn thành người mua chưa chấp nhận tốn Cũng sảy sai sót ro kế tốn ghi sổ sai làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh chứng từ kế toán - Doanh thu phản ánh sổ sách, Báo cáo kế toán thấp so với doanh thu thực tế Trường hợp biểu cụ thể doanh nghiệp chưa phản ánh vào doanh thu hết khoản thu đủ điều kiện để xác định 21 doanh thu quy định số doanh thu phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán thấp so với doanh thu chứng từ kế tốn Ví dụ doanh nghiệp làm thủ tục bán hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng, khách hàng trả tiền thực thủ tục chấp nhận toán đơn vị chưa hạch toán hạch toán nhầm vào khoản doanh thu Các khoản thu nhập hoạt động tài khác thu đơn vị chưa hạch toán hạch tốn vào tài khoản khác Các sai sót kế tốn ghi nhầm, cộng dồn khơng xác làm giảm doanh thu Việc hạch toán nhầm doanh thu có nhiều nguyên nhân chủ yếu nghiệp vụ chun mơn kế tốn viên chưa nắm bắt kịp thời quy định 4/ Kiểm toán doanh thu thu nhập khác Việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết doanh thu tiến hành TK 511, TK 512, TK531, TK 532, TK 515, TK 711 4.1/ Đối với tài khoản 511, tài khoản 512 Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số liệu TK 511, TK 512 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh với số liệu sổ tổng hợp, sổ chi tiết doanh thu, tờ khai thuế giá trị gia tăng đầu Kiểm toán viên chọn mẫu số nghiệp vụ doanh thu đặc trưng kiểm tra chi tiết mẫu chọn Mẫu chọn bao gồm: - Doanh thu trang đầu cuối niên độ kế toán kiểm tốn với trang đầu niên độ sau (các nghiệp vụ bán hàng xẩy trước sau thời điểm khoá sổ bán hàng) - Các khoản doanh thu có số tiền lớn, tháng có số lượng nghiệp vụ bán hàng lớn, tháng có thay đổi sách bán hàng định thay đổi giá bán, định chiết khấu, giảm giá… 22 Với mẫu chọn kiểm toán tiến hành kiểm tra chi tiết để thoả mãn mục tiêu cụ thể: - Kiểm tra tính có thật nghiệp vụ doanh thu: Đối chiếu nghiệp vụ bán hàng ghi chép sổ kế toán, nhật ký bán hàng với chứng từ gốc có liên quan đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lý, hợp đồng kinh tế, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, vận đơn, hoá đơn GTGT… Kết hợp xem xét kiểm tra trình tốn - Kiểm tra tính đầy đủ nghiệp vụ doanh thu cách đối chiếu chứng từ gốc hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT, với sổ chi tiết, sổ tổng hợp các nghiệp vụ doanh thu - Kiểm tra tính xác nghiệp vụ doanh thu: Kiểm tra sổ lượng, đơn giá tính tốn hố đơn bán hàng: + Kiểm toán viên đối chiếu khoản mục số lượng hoá đơn bán hàng với số lượng vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng kinh tế (hoặc đơn đặt hàng) báo cáo bán hàng + Đối chiếu giá bán ghi hoá đơn với giá ghi sổ, giá hợp đồng kinh tế bảng giá quy định doanh nghiệp + Tính tốn lại giá trị ghi hố đơn bán hàng, đối chiếu với tài liệu, sổ sách liên quan nhật ký bán hàng, báo cáo doanh thu, sổ chi tiết doanh thu… - Kiểm tra lại việc phân loại doanh thu: Phân biệt doanh thu bán chịu, doanh thu thu tiền ngay, doanh thu nhận trước, doanh thu hàng đổi hàng; phân biệt doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với khoản thu nhập khác; phân biệt loại doanh thu liên quan đến loại thuế (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng) loại thuế suất khác nhau, loại sản phẩm khác 23 - Kiểm tra tính kỳ nghiệp vụ doanh thu: Kiểm tra chứng từ số nghiệp vụ doanh thu phát sinh trước sau thời điểm khoá sổ (5 đến 10 ngày) để xem xét ngày tháng ghi hoá đơn, vận đơn với ngày tháng ghi nhật ký bán hàng sổ chi tiết (liệu doanh nghiệp có hạch tốn nhầm doanh thu kỳ với kỳ sau ngược lại hay không) - Kiểm tra tính cộng dồn: Cộng lại số phát sinh sổ nhật ký bán hàng, sổ chi tiết số tháng năm tuỳ theo khối lượng nghiệp vụ phát sinh doanh nghiệp, cộng lại số phát sinh luỹ kế tài khoản doanh thu đối chiếu kết với với tổng doanh thu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Đối với hoá đơn bán hàng ngoại tệ, Kiểm toán viên cần kiểm tra quy đổi tiền Việt Nam 4.2/ Đối với khoản giảm trừ doanh thu (TK 531, TK 532) Kiểm toán viên cần tiến hành kiểm tra khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Kiểm tốn viên kiểm tra 100% chọn mẫu tuỳ theo kết tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khoản mục doanh nghiệp - Kiểm toán viên đối chiếu khoản giảm giá hàng bán với quy chế quản lý doanh nghiệp cụ thể quy định giảm phải có phê duyệt người có thẩm quyền, mức giảm giá tối đa cho phép… Nếu khơng có quy chế giảm giá hàng bán phải ghi rõ ràng - Mọi khoản hàng bán bị trả lại phải có văn người mua ghi rõ số lượng, đơn giá giá trị hàng bán bị trả lại; xác định lý trả lại hàng kèm theo chứng từ nhập kho số hàng bị trả lại chứng từ khác chứng minh cho số hàng bị trả lại 24 - Kiểm tra việc hạnh toán khoản giảm trừ xem có với quy định hành hay không (việc kiểm tra tiến hành tương tự kiểm tra TK 511, TK 512) Cả doanh thu khoản giảm trừ doanh thu Kiểm toán viên phải đối chiếu với kết kiểm toán phần hành khác có liên quan như: Tiền, khoản phải thu, kiểm toán thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt Kiểm toán viên kiểm tra chi tiết số dư công nợ để phát khoản đủ điều kiện ghi nhận doanh thu treo công nợ 4.3 / Đối với doanh thu hoạt đông tài (TK 515) thu nhập khác (TK 711) Đối với khoản thu nhập tài thu nhập khác số lượng nghiệp vụ phát sinh năm năm tài thường khơng lớn kiểm tốn viên tiến hành kiểm tốn 100% nghiệp vụ (Kiểm tốn viên chọn mẫu để kiểm tra) Kiểm toán viên phân chia thu nhập tài thu nhập khác theo nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Khi kiểm tra chi tiết khoản kiểm toán viên ý kiểm tra: - Tính kỳ: Kiểm tra chứng từ số nghiệp vụ thu nhập chi phí phát sinh trước sau thời điểm khố sổ để xem xét ngày tháng ghi sổ chi tiết xem có nghiệp vụ năm sau đơn vị lại tính vào năm - Để phát khoản thu nhập khác không ghi chép (kiểm tra tính trọn vẹn), kiểm tốn viên sử dụng thủ tục kiểm toán sau: + Xem xét nghiệp vụ ghi giảm chi phí kỳ, nhiều doanh nghiệp hạch toán khoản thu nhập khác để chi phí kỳ Sai sót khơng ảnh hưởng đến tổng thu nhập doanh nghiệp lại gây đảo lộn loại thu nhập Trong trường hợp số tiền trọng yếu, 25 kiểm toán viên cần đề nghị đơn vị ghi nhận vào thu nhập khác để đảm bảo trình bày trung thực Báo cáo kết hoạt động kinh doanh + Xem xét nghiệp vụ khác có nội dung khơng rõ ràng: Những khoản thu thu nhập khác mà đơn vị vơ tình hay cố ý ghi chép vào nội dung khác + Xem xét koản phải trả khác kỳ: Để tìm cách chiếm đoạt số tiền này, nhân viên đơn vị ghi chép khoản thu nhập khác sang khoản phải trả khác + Đối với khoản thu có tính chất định kỳ (tiền cho thuê tài sản cố định, lãi cho vay vốn…) Kiểm toán viên cần lập bảng kê thu nhập tháng để phát tháng chưa (hay không) ghi chép Ngoài thủ tục áp dụng trính kiểm tốn khoản mục khác tài sản cố định, tiền…cũng phát khoản thu nhập khác chưa ghi sổ - Để kiểm tra khoản thu nhập khác ghi sổ có thật, Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu sổ tổng hợp sổ chi tiết khoản thu nhập tài (TK 711) với chứng từ liên quan Kiểm tra phân loại, xác cộng dồn đúng… Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu sổ sách với chứng từ ngược lại Khi kiểm tra khoản thu nhập tài kiểm tốn viên cần ý: + Đối với khoản thu nhập liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh cần kiểm tra hợp đồng liên doanh, biên họp hội đồng quản trị công ty liên doanh liên quan đến việc phân chia kết quả, Báo cáo tài tài liệu liên quan khác công ty liên doanh + Đối với khoản thu lãi: Kiểm tra phiếu, bảng tính lãi, đối chiếu với hợp đồng có liên quan, so sánh với mức lãi suất quy định hành 26 nhà nước (nếu có) Lưu ý nguyên tắc chia cắt niên độ hạch toán cách kiểm tra phiếu bảng tính lãi lần cuối kỳ, kiểm tra bút toán hạch toán + Đối với khoản thu nhập liên quan đến hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán cần kiểm tra tài liệu liên quan đến hoạt động mua bán chứng khoán, kiểm tra bút toán hạch toán + Đối với khoản thu nhập chênh lệch tỷ giá: Kiểm tốn viên lấy kết phần kiểm toán chênh lệch tỷ giá + Kiểm tra khoản thu nhập tài tính thuế thu nhập bên thứ (bên góp vốn, bên nhận đầu tư)  Khi kiểm tra khoản thu nhập khác, kiểm tốn viên cần ý: + Kiểm tra hồn nhập dự phịng: Đối chiếu số dư trích lập năm trước + Đối chiếu tài liệu bổ sung cần thiết trường hợp cụ thể để xác định xác khoản thu nhập bất thường thực tế phát sinh + Kiểm tra có thật nghiệp vụ thu nhập: Đối chiếu nghiệp vụ thu nhập phát sinh sổ chi tiết với chứng từ gốc có liên quan III/ KIỂM TỐN CHI PHÍ 1/ Đối với chi phí sản xuất kinh doanh: Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp toàn chi phí trực tiếp, chi phí quản lí chi phí có liên quan khác mà doanh nghiệp chi để thực trình sản xuất kinh doanh như: tiền lương khoản có tính chất tiền lương, chi phí nguyên, nhiên vật liệu (vật tư), khấu hao tài sản cố định, công cụ lao động, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí quản lí, khoản trích nộp theo quy định nhà nước như: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn chi phí tiền khác 27 Với chi phí sản xuất kinh doanh, thủ tục phân tích thường tiến hành với thủ tục sau: - So sánh đối chiếu chi phí sản xuất kinh doanh tháng năm So sánh chi phí thực tế với dự kiến Mục đích việc so sánh kiểm tra biến động chi phí Việc so sánh xem xét đồng thời với thay đổi hàng tồn kho để có kết luận xác Trong số trường hợp kiểm tốn viên so sánh số thơng tin khơng mang tính chất tài với thơng tin tài so sánh chi phí tiền lương nhân viên bảng lương hồ sơ nhân sự, - So sánh chi phí thực tế với chi phí ước tính kiểm tốn viên Ví dụ chi phí khấu hao ước tính Xem xét biến động chi phí thực tế với ước tính có lớn khơng, chênh lệch có nhiều khơng từ có sở để kiểm tra chi tiết - So sánh biến động khoản mục chi phí (chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp) qua tháng kỳ, năm so với năm trước; phân tích biến động - So sánh chi phí thực tế phát sinh doanh nghiệp với doanh nghiệp khác ngành có hoạt động với số liệu thống kê ngành Xem xét khác biệt chi phí phát sinh, từ có nhận xét tính hiệu tương đối Sử dụng số tiêu phân tích chi phí như: Tổng chi phí bán hàng Lợi nhuận sau thuế 28 So sánh tỷ suất nhằm mục đích nhận định biến động chi phí bán hàng so với lợi nhuận sau thuế qua kỳ Tổng chi phí khấu hao TSCĐ Tổng nguyên giá TSCĐ So sánh tỷ suất nhằm mục đích nhận định tìm hiểu sai sót có phân tích số khấu hao kỳ kế tốn Tổng chi phí tiền lương Tổng chi phí nhân doanh nghiệp So sánh tỷ suất nhằm mục đích tìm sai sót có tính số tiền lương kỳ kế tốn Tổng chi phí ngun vật liệu trực tiếp Tổng sản phẩm sản xuất 29 So sánh tỷ suất kỳ với định mức tiêu hao nguyên vật liệu sản phẩm nhằm tìm chênh lệch có tính chi phí nguyên vật liệu sản phẩm kỳ kế tốn Ngồi ra, cịn số tỷ suất khác dùng để so sánh năm với tuỳ đặc trưng doanh nghiệp mà Kiểm toán viên lựa chọn đưa phân tích - Phân tích xu biến động chi phí kỳ kế toán với kỳ trước, với lượng hàng tồn kho với thực tế tình hình kinh doanh, mơi trường kinh doanh doanh nghiệp Từ nhận định phù hợp việc tăng lên hay giảm chi phí - Lập bảng phân tích tổng quát quan hệ đối ứng tài khoản nhận dạng quan hệ đối ứng bán hàng có nội dung khơng rõ ràng 2/ Đối với khoản chi phí hoạt động tài chi phí khác: So sánh khoản chi phí hoạt động tài chính, chi phí kỳ với kỳ trước với kế hoạch (nếu có) Lập bảng phân tích tổng qt quan hệ đối ứng tài khoản nhận dạng quan hệ đối ứng bất thường có nội dung khơng rõ ràng So sánh tương quan chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác với thu nhập tài chính, thu nhập khác hoạt động để tìm chênh lệch tìm lời giải thích Sử dụng tỷ suất chi phí lãi vay vốn vay, Việc thực thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên có nhìn khái quát mức độ sai phạm, rủi ro khoản mục doanh thu, chi phí đưa phạm vi Kiểm tra kiểm toán khác Ngoài ra, nhờ việc thực thủ tục phân tích Kiểm tốn viên cịn giảm thiểu tối đa thử nghiệm chi tiết số phát sinh 30 nợ, phát sinh có tài khoản doanh thu, chi phí tiết kiệm tối đa chi phí cho kiểm tốn doanh thu, chi phí Tuy nhiên, để tìm thêm chứng cụ thể Kiểm toán viên cần tiến hành cần thực tiếp cơng việc trắc nghiệm trực tiếp số dư 3/ Kiểm tra chi tiết chi phí Kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí thực số phát sinh nợ, phát sinh có số dư (nếu có) TK 632 (TK 621, TK 622,TK 627), TK 641, TK 642, TK 635, TK 811 3.1/ Đối với chi phí sản xuất kinh doanh Trong q trình tiến hành trắc nghiệm số dư tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh, Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra với khoản mục chi phí riêng biệt, quan tâm đến trính tập hợp chi phí, phân bổ chi phí vào đối tượng chịu phí Kiểm tốn viên xem xét có khoản mục chi phí khơng thuốc phạm vi chi phí sản xuất kinh doanh mà tính vào giá thành sản xuất khơng tính vào chi phí sản xuất kỳ lại tính vào chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp làm ảnh hưởng tới kết hoạt động kinh doanh tạo sai sót trọng yếu Kiểm tốn viên xem xét phương pháp tính phương pháp phân bổ chi phí có qn với kỳ trước khơng Ví dụ phương pháp tính khấu hao tài sản cố định, phương pháp phân bổ chi phí sản xuất chung cho đối tượng tính giá… Việc thay đổi phương pháp gây sai sót trọng yếu kết hoạt động kinh doanh hàng tồn kho Bảng cân đối kế toán Kiểm toán viên xem xét việc hạch toán, kết chuyển giá vốn hàng bán có trung thực hay không…Cụ thể thủ tục kiểm tra chi tiết TK 621, TK 622, TK 627, TK 641, TK 642 thực sau: 31 3.2/ Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chọn mẫu số nghiệp vụ sổ kế toán (sổ chi tiết) đối chiếu với phiếu xuất vật tư để kiểm tra việc ghi sổ, hạch toán tài khoản chi phí có phù hợp đắn khơng? - Đối chiếu mẫu chọn phiếu xuất vật tư với phiếu yêu cầu sử dụng vật tư phận sử dụng phê chuẩn chúng xem xét đối chiếu với Báo cáo sử dụng vật tư phân xưởng sản xuất…Bằng cách Kiểm tốn viên phát hạch tốn sai chi phí vật liệu tính vào sản xuất Chẳng hạn vật tư xuất cho sản xuất lại tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp ngược lại - Tính tốn số lượng đơn vị vật liệu thực tế tiêu hao cho đơn vị sản phẩm có hợp lý khơng Bằng cách so sánh số lượng vật tư sử dụng thực tế với định mức tiêu hao vật tư để phát chênh lệch bất hợp lý khoản sai số hạch tốn chi phí ngun vật liệu (nếu có thể) - Kiểm tra việc tính tốn phân bổ bảng phân bổ nguyên vật liệu xem xét phương pháp tính giá áp dụng cho hàng tồn kho để tính giá xuất kho có hợp lý khơng? - Kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu loại); công việc thực kết hợp với việc Kiểm tra chi tiết trình tính giá ngun vật liệu xuất kho 3.3/ Đối với chi phí nhân cơng trực tiếp Kiểm tra chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp kiểm tốn viên cần xem xét chi phí tiền lương khoản trích theo lương hạch tốn đắn tài khoản chi phí đối tượng (bộ phận) hay không Việc xem xét thực cách đối chiếu, xem xét bảng tính phân bổ 32 tiền lương, khoản trích theo lương phận có hạch tốn vào chi phí phận hay khơng (cơng việc tiến hành với kiểm tra chi tiết khoản mục tiền lương nhân sự) Mục đích kiểm tra tìm sai sót hạch tốn chi phí nhân cơng, Ví dụ: Tiền lương nhân viên quản ý doanh nghiệp lại tính khoản chi phí nhân công trực tiếp chẳng hạn, tiền công nhân cơng sản xuất phân xưởng lại tính vào chi phí xây dựng Những sai sót đơi dẫn đến sai số giá thành sản xuất sản phẩm - Tương tự kiểm tra chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp, kiểm tốn viên tính tốn, xác minh so sánh chi phí theo cơng lao động thực tế định mức lao động cho loại sản phẩm (nếu có) - Đối chiếu danh sách họ tên, mức lương cán viên chức hồ sơ lao động với danh sách họ tên, mức lương cán viên chức bảng lương - Đối chiếu số công, ngày cơng bảng tính lương với số cơng bảng chấm công (nếu trả lương theo thời gian) Đối chiếu số lượng sản phẩm sản xuất lao động (hoặc tập thể lao động) bảng tính lương với số lượng sản phẩm nhập kho (đã sản xuất ra) lao động (tập thể lao động) sổ theo dõi báo cáo phận sản xuất - Kiểm tra tính xác, hợp lý việc áp dụng đơn giá tính lương người lao động bảng lương - Kiểm tra, đối chiếu tổng số tiền lương tính bảng lương với số tiền ghi chứng từ trả lương Các khoản trích theo lương bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn kiểm tra chi tiết tương tự khoản lương 33 3.4/ Đối với chi phí sản xuất chung Việc kiểm tra chi phí sản xuất chung phức tạp khoản mục chi phí chi phí sản xuất chung có nhiều yếu tố chi tiết như: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí khấu hao, chi phí băng tiền khác… Thơng thường, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết khoản chi phí số tiền tương đối lớn chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân viên phân xưởng, - Đối với chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tiến hành tương tự kiểm tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, kết hợp với kết kiểm toán hàng tồn kho - Đối với chi phí nhân viên phân xưởng tiến hành tương tự kiểm toán chi phí nhân cơng trực tiếp, kết hợp với kết kiểm toán tiền lương nhân viên - Đối với chi phí khấu hao tài sản cố định kiểm tra chi tiết kiểm toán viên cần ý: + Xem xét phương pháp tính khấu hao tài sản cố định mà doanh nghiệp áp dụng phương pháp gì, thừa nhận hay khơng, phương pháp có quán với niên độ kế tốn trước khơng? + Xem xét việc tính tốn trích khấu hao tài sản cố định có đầy đủ đắn với chế độ quy định; tính xác số liệu tính tốn Kiểm tốn viên kiểm tra cách rà soát tài sản cố định doanh nghiệp có tính khấu hao đầy đủ khơng, có tài sản cố định bị bỏ sót hay khơng trích khấu hao hay khơng (chú ý tài sản cố định đưa vào sử dụng) tài sản cố định khơng cịn mà trích khấu hao (chú ý tài sản cố định lý chuyển nhượng) Kiểm toán viên tính tốn lại để đối chiếu so sánh với số khấu hao trích niên 34 độ trước nhằm phát bất thường có nghi vấn để tập trung điều tra chi tiết - Xem xét việc ghi ghi sổ tài khoản chi phí khấu hao cho phận có đắn khơng để phát số liệu hạch toán tài khoản chi phí… Để phát sai sót Kiểm toán viên xem xét đối chiếu Báo cáo tài sản cố định sử dụng phận với Bảng trích khấu hao tài sản cố định việc hạch tốn chi phí khấu hao vào tài khoản chi phí liên quan Cơng việc tiến hành với (hoặc kết hợp với kết quả) kiểm toán tài sản cố định đặc biệt phần hao mòn tài sản cố định - Xem xét đơn vị có hạch tốn vào chi phí sản xuất chung khoản chi phí dự phịng (dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng nợ phải thu khó địi) - Đối chiếu khoản chi phí phải trả hạch tốn vào chi phí sản xuất chung với số liệu giấy làm việc phần chi phí phải trả, ý đến việc kiểm tra việc tuân thủ nguyên tắc phù hợp (doanh thu phù hợp với chi phí) nguyên tắc chia cắt niên độ kế toán (đúng kỳ kế toán) - Kiểm tra đối chiếu với số liệu kiểm tra phần chi phí phải trả trước để xem xét tính hợp lý, tính đầy đủ của: + Việc phân bổ số khoản chi phí sản xuất chung + Việc kết chuyển chi phí sản xuất chung vào tài khoản chi phí chờ kết chuyển (nếu có) - Trên sở sổ kế toán chi tiết, kiểm tra chọn mẫu chi phí th ngồi (như chi phí nhân cơng, nhà kho, bến bãi…); số khoản giao dịch, tiếp khách, khen thưởng, ủng hộ… 35 3.5/ Đối với chi phí bán hàng (TK 641) chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) Việc thực thủ tục phương pháp kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tương tự việc thực thủ tục phương pháp kiểm tốn chi phí sản xuất chung Trong trình kiểm tra chi tiết khoản chi khoản mục chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Kiểm toán viên cần kết hợp với kết kiểm tốn khoản mục có liên quan Bảng cân đối kế toán tiền lương nhân viên, khấu hao tài sản cố định, tiền mặt… Kiểm tốn viên xem xét tính đắn việc tập hợp chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phù hợp với quy định hành Trong chi phí bán hàng có chi phí quảng cáo, vận chuyển, giao dịch, hoa hồng bán hàng, lương cho nhân viên bán hàng, khấu hao cho phận bán hàng chi phí khác liên quan đến hoạt động bán hàng Trong kiểm tốn viên cần lưu ý tới chi phí quảng cáo, tiếp khách, hội nghị quy định khơng q 7% tổng chi phí Trong hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp, kế tốn thường cố tình hay nhầm lẫn hạch tốn khoản chi khơng thuộc chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 642 khoản chi mang tính chất phúc lợi, chi phí sữa chữa lớn tài sản cố định… Mặt khác có số thu nhập khác lại hạch tốn vào giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Do kiểm tra cần kiểm tra số chi sổ với sổ chi tiết Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có khớp với khơng Sau kiểm tốn viên kiểm tra nghiệp vụ phát sinh quy tắc chọn mẫu để xem xét tính đắn việc hạch tốn vào tài khoản 36 4/ Kiểm tra chi tiết chi phí tài chi phí khác 4.1/ Đối với chi phí tài - Đối với khoản chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh cần kiểm tra hợp đồng liên doanh, biên họp hội đồng quản trị công ty liên doanh liên quan đến việc phân chia kết (lãi, lỗ) liên doanh Bảng cân đối kế toán kiểm tốn (hoặc tốn quan có thẩm quyền) liên doanh - Đối chiếu với phần hành kiểm toán khoản vay để xem việc kiểm tra phiếu bảng tính lãi vay có giá trị lớn (quy định VND); đối chiếu với hợp đồng liên quan; so sánh với mức lãi suất quy định hành Nhà nước, tổ chức tín dụng có) Lưu ý nguyên tắc chia cắt niên độ hạch toán cách kiểm tra phiếu bảng tính lãi lần cuối kỳ (đối chiếu với phần tiền vay, tiền gửi ngân hàng); kiểm tra bút toán hạch toán - Đối với khoản chênh lệch tỷ giá: Đối chiếu với phần hành kiểm toán chênh lệch tỷ giá (TK 413) - Đối với khoản chi chiết khấu toán cho người mua hàng hoá dịch vụ cần kiểm tra chứng cho khoản chiết khấu Có thể đối chiếu với phần hành khác có liên quan (khoản phải thu, tiền, doanh thu) 4.2/ Đối với chi phí khác - Đối chiếu với tài liệu bổ sung cần thiết trường hợp kiểm tốn viên ln phải ý đến phê duyệt người có thẩm quyền mà thường Ban Giám đốc người phụ trách tài - Lưu ý giá trị cịn lại tài sản lý nhượng bán (kiểm tra quy định, biên lý, sổ thẻ tài sản, phiếu thu, phiếu chi) 37 kết hợp với kết kiểm toán khoản mục tài sản cố định, tiền, công nợ phải trả - Kiểm tra xác định khoản chi từ năm tài trước bị nhầm lẫn bỏ sót hạch tốn vào năm - Kiểm tra khoản chi hạch toán vào chi phí khác khơng trừ trước tính thuế thu nhập doanh nghiệp Sau tiến hành thử nghiệm chi tiết kiểm tốn viên phải hồn thiện giấy tờ làm việc giải vấn đề cịn tồn có phát sai phạm hạch tốn doanh thu, chi phí… Kiểm toán viên đưa bút toán điều chỉnh, trao đổi với khách hàng sai phạm bút tốn điều chỉnh Sau lập bảng tổng hợp nhận xét cho khoản mục thực nộp lại cho trưởng đồn kiểm tốn để tổng hợp kết kiểm toán chung cho kiểm toán Báo cáo tài IV/ KIỂM TỐN TÌNH HÌNH THỰC HIỆN NGHĨA VỤ VỚI NHÀ NƯỚC Thực nghĩa vụ Nhà nước trách nhiệm bắt buộc yêu cầu pháp lý tất doanh nghiệp quan hệ pháp luật Vì kiểm tốn nghĩa vụ doanh nghiệp ngân sách Nhà nước nội dung quan trọng việc kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Theo quy định hành, năm doanh nghiệp quốc doanh phải thực đầy đủ với Nhà nước thuế loại (thuế giá trị gia tăng, thuế sử dụng đất, thuế sử dụng vốn, thuế tiêu thụ đắc biệt, thuế xuất nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp ) bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, khoản lệ phí khoản phải nộp khác 38 1/ Yêu cầu việc kiểm toán tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nước Thu thập chứng chứng minh việc tính tốn xác định khoản nghĩa vụ (thuế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, khoản lệ phí ) mà doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nước kì kế tốn đầy đủ, xác với quy định hành Thu thập chứng chứng minh tình hình thu nộp Nhà nước doanh nghiệp có kịp thời đầy đủ, xác quy định pháp luật yêu cầu quan có thẩm quyền khơng Có tồn đọng gây thất thu cho Nhà nước gây thiệt hại cho doanh nghiệp khơng Góp phần thúc đẩy doanh nghiệp thực đầy đủ, kịp thời nghĩa vụ Nhà nước theo quy định pháp luật 2/ Nội dung kiểm tốn tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nước 2.1/ Xem xét, kiểm tra số dư đầu kỳ tất khoản nộp Nhà nước về: Các khoản thuế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn khoản lệ phí khoản phải nộp khác, cần tập trung vào công việc cụ thể sau: - Đối chiếu số dư cuối kỳ phản ánh sổ kế toán kỳ trước với số dư cuối kỳ phản ánh sổ sách, Báo cáo tài (Báo cáo kết hoạt động kinh doanh) kỳ trước - Đối chiếu số dư cuối kỳ phản ánh sổ sách kế tốn, Báo cáo tài (Báo cáo kết hoạt động kinh doanh) kỳ trước với số dư đầu kỳ phản ánh sổ sách, Báo cáo tài (Báo cáo kết kinh doanh) kỳ 39 Trường hợp có số liệu kiểm tra tốn tài kỳ trước quan Nhà nước có thẩm quyền phải điều chỉnh số liệu (số dư cuối kỳ trước, số dư đầu kỳ này) theo số liệu biên kiểm tra tốn tài 2.2/ Xem xét kiểm tra khoản phải nộp Nhà nước phát sinh kỳ bao gồm: Các khoản thuế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, khoản phải nộp khác để bảo đảm u cầu cơng tác xem xét, kiểm tra, kiểm tốn thực số cơng việc cần thiết đây: - Lập bảng tổng hợp số phát sinh khoản phải nộp Nhà nước năm (các khoản thuế, bảo hiểm xã hội, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm y tế khoản phải nộp khác), đối chiếu với năm trước thấy có biến động đột xuất cần phải sâu làm rõ nguyên nhân - Thực việc tính tốn khoản phải nộp kỳ phát sinh sau đối chiếu với đơn vị tính tốn Nếu phát sai lệch sâu làm rõ nguyên nhân thống số liệu với doanh nghiệp - Riêng thuế thu nhập doanh nghiệp, cần phải lập bảng kê chi tiết khoản phí coi khơng hợp pháp (khấu hao vượt mức quy định, tiếp khách, quảng cáo vượt mức quy định, chi phí khơng đảm bảo mặt thủ tục chứng từ mà Nhà nước quy định ) Từ kết nắm trên, Kiểm toán viên cần trao đổi với doanh nghiệp để dự báo cho họ biết khả số phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp quan có thẩm quyền xác định lại theo quy định Nhà nước - Đối với khoản nộp có ý kiến tranh chấp doanh nghiệp với quan quản lý Nhà nước phải nghiên cứu kĩ, nắm vững quy định Nhà nước, ý kiến doanh nghiệp, quan Nhà nước làm rõ 40 sai có ý kiến tư vấn cho doanh nghiệp quan Nhà nước trực tiếp quản lý biện pháp giải 2.3/ Xem xét, kiểm tra số thuế nộp Nhà nước kỳ báo cáo Số nộp khoản thuế, nộp khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, nộp khoản phải nộp khác Để đảm bảo yêu cầu Kiểm toán viên cần thực số công việc sau: - Lập bảng kê chi tiết khoản nộp thuế, nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, khoản phải nộp khác kỳ báo cáo - Thực thủ tục kiểm tra chi tiết sổ sách, chứng từ nộp tiền (uỷ nhiệm chi, séc, phiếu tiền mặt ) - Đối chiếu việc ghi chép sổ sách kế toán với chứng từ kế toán nhằm xác định xem việc ghi chép có đầy đủ, xác có chứng từ chứng minh khơng - Đối chiếu số liệu sổ sách kế toán, số liệu kiểm tra với số liệu Báo cáo tài (phần nộp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh) 2.4/ Xem xét, kiểm tra số phải nộp thời điểm cuối kỳ Nếu kiểm toán xác định số phải nộp phát sinh kỳ, số nộp thực kỳ đảm bảo yêu cầu đắn, xác cơng việc cịn lại cần làm kiểm tra việc tính tốn cân đối số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ để xác định số phải nộp thời điểm cuối kỳ khoản thuế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, khoản phải nộp khác 41 PHẦN II THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC THỰC HIỆN CHƯƠNG I: GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN(AASC) I Q TRÌNH HÌNH THÀNH PHÁT TRIỂN VÀ ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) Cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) tên giao dịch Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (gọi tắt AASC) hai tổ chức đầu chức lớn Việt Nam hoạt động độc lập lĩnh vực dịch vụ kế toán, kiểm tốn tư vấn tài chính, thuế Cơng ty thành lập theo Quyết định số 164 TC/QĐ/TCCB ngày 13/5/1991 Bộ trưởng Bộ Tài AASC Cơng ty kiểm toán vinh dự Chủ tịch nước tặng huân chương lao động hạng ba Công ty có 300 nhân viên, cộng tác viên Trụ sở Cơng ty đặt số Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội Ngoài ra, Cơng ty cịn nhiều chi nhánh, văn phịng đặt trung tâm kinh tế lớn nước Thành phố Hồ Chí Minh, Thanh Hố, Hải Phịng, Quảng Ninh, Vũng Tàu Trong năm đầu hoạt động (1991 - 1993) Công ty cung cấp số dịch vụ chủ yếu dịch vụ kế toán, tư vấn bồi dưỡng nghiệp vụ giúp cho việc thực chế độ kế tốn nhanh chóng hiệu Đến năm1993, kinh tế có chuyển biến đáng kể thể tính hiệu lực sách đổi mới, Công ty lại đứng trước thử thách mở rộng loại hình dịch vụ đáp ứng nhu cầu phát triển Cơng ty Bộ Tài 42 định 693/TC/ TCCB ngày 14/9/1993 việc bổ sung nhiệm vụ kiểm tốn đổi tên Cơng ty thành Cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán Khi bắt đầu thành lập, đội ngũ nhân viên Công ty người tiến sĩ Phạm Huy Đoàn làm Giám đốc số vốn 200 triêụ đồng Tới nay, Công ty có số vốn 10 tỷ đồng, số nhân viên vào khoảng 300 người, có 79 người đạt chứng kiểm tốn viên cấp Nhà nước Điều thể phần lớn mạnh không ngừng Công ty Tổ chức máy Công ty hệ thống phòng ban Giám đốc Cơng ty đứng đầu Các phịng ban AASC: - Phịng Hành tổng hợp - Phịng kiểm tốn ngành thương mại dịch vụ - Phịng kiểm tốn ngành sản xuất vật chất - Phịng kiểm tốn xây dựng - Phòng kinh doanh tiếp thị - Phịng kiểm tốn dự án - Phịng tư vấn bồi dưỡng nghiệp vụ Là doanh nghiệp Nhà nước hoạt động lĩnh vực cung cấp dịch vụ tư vấn kế toán kiểm toán, mục tiêu hoạt động ghi điều lệ tổ chức hoạt động Công ty là:"Kiểm tra, đưa ý kiến xác nhận đắn, trung thực hợp lý số liệu tài liệu kế toán báo cáo toán đơn vị kiểm toán, tư vấn hướng dẫn cho khách hàng thực quy định Nhà nước tài chính, kế tốn, thuế, để giúp cho đơn vị kiểm toán tư vấn điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả, 43 pháp luật đáp ứng yêu cầu quản lý quan Nhà nước, cac tổ chức, cá nhân có quan hệ quan tâm tới hoạt động đơn vị” Các lĩnh vực hoạt động AASC: - Hoạt động lĩnh vực dịch vụ kiểm tốn: dịch vụ kiểm tốn dịch vụ công ty Qua 10 năm hoạt động dịch vụ hoàn thiện phát triển phạm vi chất lượng đáp ứng yêu cầu ngày cao khách hàng có tiến trình hội nhập Quốc tế Các dịch vụ kiểm toán bao gồm: Kiểm toán báo cáo tài thường niên, kiểm tốn hoạt động dự án, kiểm toán toán vốn đầu tư cơng trình xây dựng bản, kiểm tốn doanh nghiệp Nhà nước phục vụ công tác cổ phần hố giám định tài liệu tài kế tốn Hoạt động kiểm tốn cơng ty ln tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán Quốc tế thừa nhận Việt Nam Phương pháp tiếp cận kiểm tốn cơng ty thiết lập nhằm thu thập, đánh giá đưa thơng tin hữu ích phục vụ cho mục đích sử dụng khách hàng cho có hiệu Ngồi ra, cơng ty cịn đưa đề xuất tư vấn cho khách hàng thông qua Thư quản lý ý kiến báo cáo kiểm tốn Thư quản lý cơng ty đề xuất ý kiến chuyên môn để cải tiến hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ, vấn đề rủi ro mà khách hàng phải đối phó mà trước chưa đề cập thông tin cho nhà quản lý Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán cho hàng trăm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp cổ phần - Hoạt động công ty lĩnh vực dịch vụ kế tốn: Cùng với q trình hội nhập kinh tế đổi hoạt động tài kế tốn nhà nước, AASC ln hướng tới việc nâng cao chất lượng dịch vụ kế tốn Là tổ chức chun ngành, AASC 44 có đội ngũ chun gia kế tốn có nhiều năm kinh nghiệm có hiểu biết sâu rộng kế tốn Việt Nam thơng lệ kế tốn quốc tế Các dịch vụ kế tốn cơng ty giúp cho khách hàng quản lý, kinh doanh đạt hiệu cao - Hoạt động lĩnh vực dịch vụ tư vấn tài quản trị kinh doanh Các dịch vụ tư vấn công ty giúp cho khách hàng cải tiến hệ thống kiểm soát nội bộ, nâng cao hiệu kinh doanh chất lượng sản phẩm dịch vụ, giảm chi phí hoạt động Các dịch vụ đa dạng, bao gồm: Tư vấn soạn thảo phương án đầu tư, đăng ký kinh doanh thành lập doanh nghiệp mới, tư vấn kiểm kê thẩm định lại giá trị tài sản, tư vấn tuân thủ quy định pháp luật - Hoạt động dịch vụ cung cấp công nghệ thông tin: Công ty có đội ngũ chun gia cơng nghệ thơng tin giàu kinh nghiệm tư vấn cho khách hàng lựa chọn áp dụng giải pháp khả thi hữu hiệu hệ thống công nghệ thông tin Một số sản phẩm phần mềm công ty khách hàng sử dụng nhiều như: Các phần mềm kế toán (A – ASPlus 30, E – Asplus 30, P – ASPlus 2.0) phần mềm quản lý (quản lý nhân sự, quản lý TSCĐ, quản lý doanh nghiệp.) - Hoạt động lĩnh vực dịch vụ tư vấn thuế: Dịch vụ tư vấn thuế công ty mang lại hiệu cao cho khách hàng Dịch vụ tư vấn thuế công ty gồm: Lập kế hoạch thuế, đăng ký, tính tốn, kê khai thuế phải nộp quan thuế, rà soát đáh giá việc vận dụng sắc lệnh, sách thuế hành Việt Nam - Hoạt động lĩnh vực hỗ trợ đào tạo + Dịch vụ hỗ trợ tuyển dụng: Dịch vụ hỗ trợ cho khách hàng tìm kiếm tuyển dụng ứng cử viên có lực thích hợp tuỳ theo u cầu cơng việc, trình độ kiến thức hay kinh nghiệm cần thiết, công ty lựa chọn phương pháp tuyển dụng hợp lý 45 + Dịch vụ đào tạo: Đào tạo nhân viên chiến lược quan trọng nhằm nâng cao kỹ chuyên môn cho nguồn nhân lực doanh nghiệp Công ty sử dụng đội ngũ chuyên gia giàu kinh nghiệm lĩnh vực giảng dạy để xây dựng chương trình đào tạo tiến hành huấn luyện cách cho có hiệu Các chương trình đào tạo mang lại cho khách hàng kiến thức, kinh nghiệm thơng tin hữu ích kế toán, kiểm toán, thuế, quản trị kinh doanh, chế độ, quy định, chuẩn mực Việt Nam hay thông lệ quốc tế vận dụng cho doanh nghiệp cụ thể lĩnh vực cụ thể Khách hàng công ty AASC Với bề dầy 10 năm hoạt động, Cơng ty có đội ngũ khách hàng đông đảo nhiều lĩnh vực kinh tế quốc dân thuộc nhiều thành phần kinh tế Các khách hàng thường xuyên công ty gồm: - Ngân hàng, bảo hiểm dịch vụ tài - Năng lượng, dầu khí - Viễn thơng, điện lực - Hàng không, hàng hải - Than, thép, xi măng - Khách sạn, thương mại - Các doanh nghiệp Nhà nước - Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước - Các dự án tài trợ WB, ADB Hoạt động công ty: 46 Trong năm qua, hoạt động Công ty gặt hái nhiều thành công thương trường Điều thể qua việc uy tín cơng ty ngày tăng, doanh thu khoản thực nghĩa vụ công ty năm sau tăng lên so với năm trước Một số tiêu hoạt động AASCB Đơn vị: Tỷ đồng TT Chỉ tiêu Năm 2001 Năm 2002 Năm 2003 Tổng số Cán nhân 241 271 291 61 74 98 +Tiến sĩ 2 +Thạc sĩ +Đang học cao học 10 14 22 +Đại học 198 234 251 +Cao đẳng, trung cấp 29 16 10 Doanh thu 19.342 21.174 25.200 Chi phí 16.471 19.141 22.510 Lợi nhuận 2.871 2.033 2.690 viên Trong đó: Kiểm tốn viên quốc gia Trình độ học vấn: Hoạt động kinh doanh (triệu đồng) 47 Nộp Ngân sách Nhà nước 2.741 2.904 2.890 Với kết đạt được, dự kiến năm tới hoạt động công ty AASC cịn gặt hái nhiều thành cơng II QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHUNG ĐƯỢC THỰC HIỆN TẠI AASC Cơng việc kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh AASC thực theo bước sau: (sơ đồ 3) Sơ đồ 3: Các bước thực cơng việc kiểm tốn Cơng việc thực trước kiểm tốn Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể Thực kế hoạch kiểm tốn Kết thúc cơng việc kiểm tốn Các cơng việc thực sau kiểm tốn Cũng giống Cơng ty kiểm tốn khác AASC có chương trình kiểm tốn riêng cụ thể cho chu trình hoạt động cụ thể 48 Chương trình kiểm tốn cụ thể Cơng ty thường bao gồm trình tự sau: @ Tài liệu yêu cầu khách hàng cung cấp @ Mục tiêu kiểm toán @ Các thủ tục  Thủ tục phân tích  Thủ tục kiểm tra chi tiết  Các thủ tục bổ sung @ Kết luận kiến nghị  Kết luận mục tiêu kiểm toán  Kiến nghị  Các vấn đề rút sau kiểm toán Nguyên tắc hoạt động: Dựa mục đích đề ra, hoạt động dịch vụ Công ty AASC thực theo nguyên tắc: + Độc lập nghiệp vụ chun mơn; tự chủ tài chính, khách quan, trực, chịu kiểm tra kiểm soát quan chức Nhà nước theo pháp luật Nhà nước Việt Nam quy định + Công ty chịu trách nhiệm trước pháp luật tính trung thực xác, bí mật số liệu, tài liệu Công ty kiểm tra xác nhận cung cấp cho doanh nghiệp đảm bảo xã hội, quan pháp luật Nhà nước tin trọng + Cơng ty phải tự chịu trách nhiệm kinh doanh có lãi, bảo toàn phát triển vốn 49 + Bảo đảm giá cả, phí dịch vụ, chất lượng sản phẩm dịch vụ Công ty cung cấp thị trường có uy tín cao, hiệu tốt + Đối với khách hàng: Khách hàng AASC bao gồm tất doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, đơn vị có vốn đầu tư nước ngồi, quan Nhà nước, đoàn thể tổ chức xã hội Khách hàng Công ty phục vụ tận tình, đáp ứng đầy đủ u cầu, có chất lượng yêu cầu thảo thuận cam kết theo hợp đồng, Công ty đảm bảo giữ gìn bí mật số liệu Khách hàng có trách nhiệm cung cấp kịp thời đầy đủ, xác trung thực số liệu, tài liệu cần thiết có liên quan đến việc thực dịch vụ theo hợp đồng Đảm bảo điều kiện thuận lợi kết chặt chẽ với nhân viên Công ty phân công thực hợp đồng có trách nhiệm tốn hạn thoả thuận hợp đồng 50 CHƯƠNG II THỰC TIỄN KIỂM TOÁN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AASC THỰC HIỆN TẠI CƠNG TY ABC Kiểm toán Báo cáo KQKD phần quan trọng kiểm toán BCTC mà AASC thực tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế thừa nhận Tuy nhiên, để thu thập chứng có hiệu lực, đồng thời tiết kiệm chi phí kiểm tốn cách tối ưu, AASC vận dụng cách linh hoạt, sáng tạo phương pháp kiểm tốn quy trình vào thực tiễn Để minh hoạ cho thực tế trình thực kiểm toán Báo cáo KQKD AASC, viết sử dụng thông tin lấy chủ yếu từ kiểm tốn Cơng ty ABC AASC thực Thực kiểm tốn BCTC nói chung, kiểm tốn Báo cáo KQKD nói riêng giai đoạn KTV AASC áp dụng phương pháp nghiệp vụ để thu thập chứng chứng minh tính trung thực, hợp lý Báo cáo Tất công việc thực Giấy làm việc Giấy làm việc AASC định sẵn kiểm tốn viên dựa mẫu để thực việc ghi chép theo mẫu sai sót phát q trình kiểm tốn Các tư liệu, kiện Công ty khách hàng, giấy làm việc, chứng kiểm toán tập trung vào Hồ sơ kiểm tốn Hồ sơ kiểm tốn gồm có hồ sơ thường trực hồ sơ năm - Hồ sơ thường trực lưu trũ thông tin đơn vị kiểm toán mà KTV sử dụng nhiều năm - Hồ sơ năm lưu trữ thông tin mà KTV sử dụng cho năm kiểm toán Hồ sơ kiểm tốn AASC tài liệu có KTV người có liên quan phép sử dụng Sau kiểm toán kết thúc 51 BGĐ soát xét kỹ lưỡng KTV thức phát hành Báo cáo kiểm tốn Hồ sơ kiểm toán lưu theo quy chế bảo mật Cuộc kiểm tốn tài Cơng ty AASC thường phân đoạn theo khoản mục Do kiểm toán Báo cáo KQKD phân theo khoản mục Công ty sử dụng phương pháp đánh số tham chiếu dễ dàng kiểm tra đối chiếu theo bảng quy tắc chuẩn khoản mục Bảng 2.1: Ký hiệu giấy làm việc STT Ký hiệu A Nội dung Phần tổng hợp A 100 Lập kế hoạch kiểm tốn A110 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng A120 Tóm tắt họp với khách hàng A130 Hợp đồng kiểm toán A140 Đánh giá rủi ro kiểm tốn mơi trường kiểm sốt A160 Phân tich sơ báo cáo tài A170 Kiểm tra tính hoạt động liên tục A180 Kế hoạch kiểm toán tổng hợp 10 A200 Báo cáo 11 A210 Báo cáo kiểm toán dự thảo 12 A215 Thư quản lý (nếu có) 13 A220 Tờ ghi soát xét file kiểm toán 14 A225 Báo cáo tóm tắt kiểm tốn 15 A230 Bảng cân đối số phát sinh sau điều chỉnh 52 16 A235 Bảng cân đối số phát sinh BCTC trước điều chỉnh 17 A240 Các bút tốn điều chỉnh, khóa sổ phân loại lại 18 A255 Sự kiện sau ngày khóa sổ 19 A260 Thư trao đổi với quan thuế kiểm tốn viên khác 20 A265 Thư giải trình Ban giám đốc 21 A275 Báo cáo tài năm trước báo cáo kiểm toán 22 A300 Soát xét báo cáo hồ sơ kiểm toán 23 O Kiểm tốn thuế 24 O10 Chương trình kiểm tốn chi tiết 25 O20 Bảng tổng hợp 26 O30 Ghi soát xét hệ thống 27 O100 Giấy tờ làm việc – Thuế VAT 28 O200 Giấy tờ làm việc – Thuế TNDN 29 O300 Giấy tờ làm việc – Thuế XNK 30 O400 Giấy tờ làm việc – Thuế thu nhập cá nhân 31 O600 Giấy tờ làm việc – Thuế nhà đất 32 O700 Giấy tờ làm việc – Thuế môn 33 O800 Giấy tờ làm việc – Thuế khác 34 P Kiểm toán tiền lương chi phí nhân cơng 35 P10 Chương trình kiểm tốn chi tiết 36 P20 Bảng tổng hợp 37 P30 Ghi soát xét hệ thống 53 38 T Kiểm toán doanh thu 39 T10 Chương trình kiểm tốn chi tiết 40 T20 Bảng tổng hợp 41 T30 Ghi soát xét hệ thống 42 U Giá vốn hàng bán 43 U10 Chương trình kiểm tốn chi tiết 44 U20 Bảng tổng hợp 45 U30 Ghi soát xét hệ thống 46 V Kiểm tốn chi phí hoạt động 47 V10 Chương trình kiểm tốn chi tiết 48 V20 Bảng tổng hợp 49 V30 Ghi soát xét hệ thống 50 X Kiểm tốn thu nhập khác 51 X10 Chương trình kiểm toán chi tiết 52 X20 Bảng tổng hợp 53 X30 Ghi soát xét hệ thống Tại AASC- Hà Nội, kiểm tốn báo cáo Tài Chính hay báo cáo khác tiến hành theo giai đoạn Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn 2: Thực kiểm toán Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn này, thường chia bước 54 Bước 1: Lập chiến lược kiểm toán Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Bước 1: Lập chiến lược kiểm toán Kiểm tốn viên trực tiếp tìm hiểu sơ khách hàng, qua thông tin đại chúng, qua hồ sơ kiểm toán, kiểm toán viên tiền nhiệm Trong bước này, Công ty thực số công việc sau: * Đánh giá kiểm soát xử lý rủi ro kiểm toán * Lập thảo luận ký kết hợp đồng kiểm toán * Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán * Đánh giá kiểm soát xử lý rủi ro kiểm toán Bước thực nhằm mục đích KTV cân nhắc xem có chấp nhận kiểm tốn khơng, đánh giá trở ngại, rủi ro mà KTV khơng thực kiểm tốn q trình kiểm tốn KTV xem xét xem Báo cáo TC cho năm tài vừa kết thúc phản ánh trung thực, theo quy định Nhà nước hay không Từ rủi ro xác định sơ để có định xem có chấp nhận kiểm tốn hay khơng từ xây dựng nên chương trình phù hợp Để đánh giá mức rủi ro này, KTV thường dựa vào nội dung sau: + Quan điểm tính trực Ban quản trị việc cung cấp loại thông tin trung thực hợp lý lập Báo cáo KQKD + Cơ cấu tổ chức quản trị: Có hợp lý với quy mơ hình thức kinh doanh, có giám sát điều hành hiệu hay khơng 55 + ảnh hưởng hệ thống vi tính: Hình thức phạm vi sử dụng phầm mềm có phù hợp với quy mơ hình thức kinh doanh khơng? + Q trình kinh doanh, cơng nghệ sử dụng, có biến đổi phức tạp, mơi trường điều kiện khơng? + Có áp lực đưa Báo cáo KQKD hồn hảo hay khơng? + Lập thảo luận điều khoản hợp đồng kiểm toán KL: Từ phân tích trên, KTV đánh giá rủi ro kiểm tốn Cơng ty ABC trung bình Sau chào hàng, mời kiểm toán chấp nhận kiểm tốn Bên phía AASC thực soạn thảo hợp đồng kiểm tốn với Cơng ty ABC bao gồm điều khoản quan trọng sau: - Luật định chuẩn mực: Dịch vụ kiểm toán tiến hành theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam thừa nhận - Trách nhiệm bên + Công ty ABC Chịu trách nhiệm lập phản ánh trung thực tình hình tài Cơng ty cung cấp tài liệu, tạo điều kiện cho KTV q trình kiểm tốn + Cơng ty AASC thực kiểm toán khách quan độc lập, tuân theo luật định với kế hoạch đề - Thời gian thực kiểm tốn, phí kiểm tốn tốn phí Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Trong giai đoạn lập kế hoạch tổng quát AASC thường chia thành bước nhỏ sau: 56 - Thu thập thông tin sở khách hàng - Các thủ tục phân tích đánh giá trọng yếu rủi ro * Thu thập thông tin sở khách hàng - Tên Công ty: Cơng ty ABC - Trụ sở chính: Km 40- Quốc lộ 5A- Cẩm Giàng- Hải Dương - Văn phòng điều hành: Nhà E1 Khu ngoại giao Đoàn- Trung TựĐống Đa- Hà Nội - Quyết định thành lập số 440/ GP ngày 17/10/1992 Uỷ ban Nhà nước hợp tác đầu tư - Ngành nghề hoạt động: Sản xuất gia cơng may mặc - Mặt hàng chính: Sản phẩm may mặc - Số vốn đầu tư là: 1.632.000 USD Trong vốn pháp định 450.000 USD - Thời gian hoạt động: 20 năm kể từ ngày cấp giấy phép - Tiêu thụ: Chủ yếu xuất theo đơn đặt hàng Hội đồng quản trị: Johanes Maria Somors- Tổng Giám đốc điều hành 57 Sơ đồ máy tổ chức Công ty TỔNG GIÁM ĐỐC GIÁM ĐỐC Phòng Kinh Doanh GIÁM ĐỐC Phòng Kế Tốn Tài Chính Xí nghiệp May 1,23 Phịng QA * Tổng Giám đốc: Là người đứng đầu chịu trách nhiệm chung toàn giá trị sản xuất kinh doanh đơn vị, giao dịch, ký kết hoạt động, thực chế độ sách Nhà nước * Giám đốc 1: Là người giúp việc cho Tổng Giám đốc Tổng Giám đốc vắng mặt uỷ quyền thay mặt TGĐ chịu trách nhiệm định Giám đốc cịn chịu trách nhiệm điều hành quản lý phòng Kinh doanh phòng Kế toán * Giám đốc 2: Là người giúp việc cho Tổng Giám đốc, phụ trách quản lý xí nghiệp 1,2,3 phòng QA * Phòng kinh doanh: Tổ chức kinh doanh thương mại nước, lập kế hoạch sản xuất, đầu tư, cung cấp trang thiết bị vật tư theo yêu cầu đầu tư phát triển phục vụ kịp thời công tác sản xuất 58 * Phịng kế tốn: Có chức tham mưu giúp cho TGĐ cơng tác kế tốn tài Cơng ty nhằm sử dụng vốn mục đích chế độ kế tốn * Phịng QA: Quản lý, kiểm tra tồn việc thực quy trình cơng nghệ, vệ sinh công nghiệp, chất lượng sản phẩm, ký công nhận sản phẩm đạt tiêu chuẩn * Xí nghiệp 123: Đóng vai trị sản xuất hàng hóa theo kế hoạch từ phòng kinh doanh theo đơn đặt hàng Quy trình kế tốn áp dụng Cơng ty Kiểm tốn viên tìm hiểu hệ thống kế tốn áp dụng Công ty nhằm xem xét ảnh hưởng tới việc lập thơng tin tài xác thuận tiện, nhanh chóng cách xem xét tài liệu khách hàng cung cấp loại sổ sách chứng từ kế tốn đơn vị Tại Cơng ty ABC áp dụng việc hạch toán kế toán, ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chung 59 Trình tự ghi sổ: Sổ nhật ký đặc biệt Chứng từ gốc Sổ nhật ký chung Sổ Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp số liệu chi tiết Bảng cân đối SPS BÁO CÁO KẾ TOÁN Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ Đối chiếu số liệu Qua xem xét tìm hiểu khách hàng KTV đánh giá cao tính liêm Ban Giám đốc, tổ chức kế toán hợp lý, phần thực nghiệp vụ kế tốn áp dụng máy móc vào nên việc tính tốn học xác, giao diện phần mềm tốt Tuy cấu máy nên để phịng QA trực thuộc GĐ1 đảm bảo cho sản xuất tốt (Điều KTV đưa vào thư quản lý) 60 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Cơng ty ABC NGÀY 31 THÁNG 12 NĂM 2003 Đơn vị tính: USD Mã Tài sản Số đầu năm Số cuối năm số a tslđ đầu tư ngắn hạn 3.585.445,28 3.759.587,88 399.511,54 1.344.568,64 2.027,37 96.322,00 Tiền gửi Ngân hàng 397.484,17 1.248.246,62 II Đầu tư ngắn hạn 500.000,00 - Đầu tư ngắn hạn - - 500.000,00 - III Các khoản phải thu 1.794.832,37 1.350.351,95 Phải thu khách hàng 1.538.861,25 879.001,02 24.401,29 34.487,88 Các khoản phải thu khác 231.569,83 136.863,05 IV Hàng tồn kho 888.743,87 1.063.916,75 Hàng đường 144.628,03 55.655,20 Nguyên vật liệu 650.600,85 870.070,90 I Tiền Tiền mặt quỹ Đầu tư ngắn hạn khác Thuế GTGT khấu trừ Chi phí SXKD dở dang 86.682,45 115.227,25 61 Thành phẩm 6.832,54 22.963,40 V TSLĐ khác 2.357,5 750,54 Chi phí chờ kết chuyển 2.357,5 750,54 b tscđ đầu tư dài hạn 985.921,65 1.492.058,76 I TSCĐ 867.822,32 1.084.543,74 TSCĐ hữu hình 785.995,45 1.014.833,12 - Nguyên giá 1.108.901,77 1.480.965,87 - Giá trị hao mòn luỹ kế (322.915,32) (466.132,75) TSCĐ thuê tài 76.424,85 63.687,37 - Nguyên giá 84.916,50 84.916,50 - Giá trị hao mòn (8.491,65) (21.229,13) TSCĐ vơ hình 5.402,02 3.023,25 - Ngun giá 11.893,89 11.893,89 - Giá trị hao mòn (6.491,89) (8.870,64) II Xây dựng dở dang 113.690,33 406.106,02 III Ký quỹ, ký cược dài hạn 409,00 4.409,00 4.571.366,93 5.251.646,64 Tổng tài sản Nguồn vốn a nợ phải trả I Nợ ngắn hạn Vay ngắn hạn 62 2.362.268,33 692.798,29 2.330.364,33 670.673,80 47.328,00 17.328,00 Phải trả người bán 2.187.727,94 441.411,07 Thuế khoản phải nộp Nhà nước 60.769,59 133.766,93 Phải trả Công nhân viên 31.048,64 44.550,72 3.496,16 33.617,08 II Nợ dài hạn 31.904,00 7.976,00 Nợ dài hạn 31.904,00 7.976,00 III Nợ khác - 14.148,49 Chi phí phải trả - 14.148,49 2.209.098,60 4.558.848,35 450.000,00 950.000,00 5.612,65 6.693,92 1.753.485,95 3.602.154,43 Phải trả khác b nguồn vốn chủ sở hữu Nguồn vốn kinh doanh Chênh lệch tỉ giá Lãi chưa phân phối 5.251.646,64 Tổng nguồn vốn Hà Nội, ngày tháng năm 2003 KẾ TOÁN TRƯỞNG GIÁM ĐỐC Trương Thuý Hà Johannes Maria Somers 63 Công ty ABC BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2003 Đơn vị tính: USD Phần I: Lãi, lỗ Năm trước Năm 8.507.945,61 6417.311,14 8.507.945,61 6.417.311,14 + Doanh thu hàng nội địa - - + Doanh thu gia công - - 610139,62 80.326,67 Chỉ tiêu Mã số I Tổng doanh thu Trong đó: + Doanh thu hàng xuất - Các khoản giảm trừ + Giảm giá 610139,62 + Giá trị hàng trả lại - 68.892,17 + Thuế doanh thu - - Doanh thu 8.446.805,99 6.336.984,48 Giá vốn hàng bán 50399.378,96 4.267.156,18 Lợi nhuận gộp 3.047.427,03 2.069.828,29 Chi phí bán hàng 193.196,52 Chi phí quản lý 282.062,52 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 65.440,19 239.867,26 1.764.520,84 2.570.167,99 64 - Thu nhập tài 38.199,84 50.290,20 - Chi phí hoạt động tài 11.607,07 51.648,69 Lợi nhuận tài 26.512,77 799,49 - Thu nhập từ khác 21.474,02 110.791,51 - Chi phí khác 1.039,09 Lợi nhuận từ khác Tổng lợi nhuận trước thuế 10 Thuế thu nhập doanh nghiệp phải 29.895,19 20.434,93 80.895,84 2.617.115,26 1.844.614,91 130.855,78 92.436,86 2.486.259,91 1.752.386,33 nộp 11 Lợi nhuận sau thuế * Các thủ tục phân tích Chuẩn mực 520 thủ tục phân tích có nêu: KTV nên tiến hành thủ tục phân tích lập kế hoạch kiểm tốn Việc phân tích lập kế hoạch kiểm tốn KTV thường hướng tới mục tiêu chính: - Thu thập hiểu biết nội dung báo cáo tài biến đổi quan trọng hoạt động kế toán hoạt động kinh doanh khách hàng sau lần kiểm toán trước - Tăng cường hiểu biết KTV hoạt động kinh doanh khách hàng giúp KTV xác định vấn đề nghi vấn 65 Bảng Phân tích tổng quát Báo cáo KQKD Công ty ABC Bảng cân đối tài sản Tiền Năm Năm trước Chênh lệch Chênh lệch (31/12/2003) (31/12/2002) ($) (%) 1.344.568,88 399.511,37 945.057,51 500.000,00 500.000,00 Các khoản phải thu 1.350.351,95 1.794.832,37 -444.480,42 -24,75 TS 3.194.920,59 2.694.343,91 500.576,68 15,67 1.063916,75 888.743,87 175.172,88 750,54 2.357,5 -1.606,96 Tổng TSLĐ 1.064667,29 891.101,37 173.565,92 16,30 TSCĐ hữu hình 1.294.349,99 1.014.833,12 279.516,87 21,16 3.023,25 5.420,02 -2.397,37 1.297.373,24 1.020.235,74 277.137,50 21,36 692.788,29 2.330.364,33 - -70.27 Đầu tư ngắn hạn Thanh toán 70.03 nhanh Hàng tồn kho TSLĐ khác TSCĐ vơ hình Tổng tài sản Công nợ ngắn hạn 16,46 -68 -44 1.637.576,04 Công nợ dài hạn Tổng nợ phải trả Nguồn vốn kinh 7.976,00 31.904,00 -23.928 -75 700.764,29 2.362.268,33 -1.661.504 -70 500.000 500.000 1.752.386,33 2.486.259,91 -733.873,58 doanh Lợi nhuận giữ lại 66 -29 Bước 3: Lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết Do kiểm tốn viên lập ra, xác định rõ: - Phương pháp kiểm tốn áp dụng để kiểm toán phận, khoản mục - Phân cơng kiểm tốn - Dự kiến hồn thành bước cơng việc - Tổ chức phối hợp bước cơng việc q trình thực kiểm toán kế hoạch chi tiết phải thống với đơn vị kiểm tốn Có hai phương pháp kiểm toán thường AASC áp dụng trình thực kiểm tốn Đó là: - Phương pháp tiếp cận hệ thống: KTV thường sử dụng phương pháp nhận định hệ thống kiểm soát nội đơn vị hoạt động có hiệu - Phương pháp tiếp cận – kiểm tra chi tiết: KTV sử dụng phương pháp nàykhi hệ thống kiểm soát nội hoạt động hiệu * Phân công kiểm tốn: Việc phân cơng KTV thực tuỳ thuộc vào khối lượng cơng việc, trình độ chun mơn số lượng cán thực Điều trưởng nhóm định Thơng thường có đủ người cần thiết phân cơng theo loại hình cơng việc kiểm toán tồn kho (bao gồm tiền mặt, hàng tồn kho…); kiểm tốn doanh thu kiêm ln khoản phải thu xác định thuế; kiểm tốn TSCĐ kiêm ln làm nguồn vốn quỹ; kiểm tốn chi phí… * Dự kiến thời gian: KTV vào khối lượng cơng việc năm, tính chất đặc thù ngành nghề kinh doanh… để dự kiến thời gian 67 làm việc không gặp bất lợi việc cung cấp tư liệu trợ giúp từ khách hàng 2.2.2 Thực kiểm tốn Đây giai đoạn kiểm toán Trong giai đoạn KTV thực thủ tục kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán phục vụ cho ý kiến kết luận Tại Cơng ty AASC, chương trình kiểm toán định mẫu sẵn theo khoản mục chúng có liên hệ chặt chẽ với đánh ký hiệu, số tham chiếu giấy tờ làm việc Từ dẫn chương trình kiểm tốn đó, KTV thực kiểm tốn mà dựa điều kiện hoàn cảnh cụ thể để áp dụng dẫn Trước thực kiểm toán, KTV lập danh mục tài liệu đề nghị khách hàng cung cấp sau ngày làm việc lại trả lại đơn vị bảo quản lưu trữ Thơng thường, kiểm tốn Báo cáo KQKD KTV thường yêu cầu đơn vị cung cấp tài liệu sau: Báo cáo Tài chính, Báo cáo KQKD, sổ sổ chi tiết doanh thu bán hàng, sổ chi tiết chi phí sản xuất, sổ chi tiết thu nhập, chi phí hoạt động tài chính, bất thường; Báo cáo tổng hợp sản lượng tiêu thụ, hợp đồng đặt hàng, hóa đơn bán hàng, hóa đơn kiêm phiếu xuất người bán, lý, toán, phiếu thu tiền, phiếu chi tiền, giấy báo nợ, báo có, kê ngân hàng, hợp đồng thuê tài sản, lý nhượng bán sản phẩm, chứng từ hợp đồng vận chuyển thành phẩm, hàng hóa Trong thực kiểm tốn, khoản mục nào, thường kiểm tốn viên thực bước; - Tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB 68 - Phân tích soát xét - Kiểm tra chi tiết Trước thực kiểm toán KTV yêu cầu Ban giám đốc gửi thư giải trình cho Cơng ty để làm cho Cục kiểm tốn 69 CƠNG TY ABC Hà Nội, ngày … tháng… năm 2004 BÁO CÁO CỦA BAN GIÁM ĐỐC Kính gửi: Cơng ty Kế tốn Kiểm tốn Hà Nội Công ty ABC thành lập theo Quyết định số 440/GP ngày 17/10/1992 Uỷ Ban Nhà nước hợp tác đầu tư Trụ sở chính: Km40 – Quốc lộ 5A – Cẩm Giàng – Hải Dương Văn phịng điều hành: Nhà E1 Khu ngoại giao Đồn-Trung TựĐống Đa-Hà Nội Ngành nghề hoạt động: Sản xuất gia cơng may mặc Mặt hàng chính: Sản phẩm may mặc Hội đồng quản trị: Johanes Maria Somors-Tổng Giám đốc điều hành Kế tốn trưởng: Trương Thúy Hà Chúng tơi cam kết Báo cáo tài kết thúc ngày 31/12/2003 lập phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài kết hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2003 Công ty TM Hội đồng quản trị Tổng Giám đốc Johanes Maria Somors Khi thực kiểm toán Báo cáo KQKD KTV thường kiểm toán khoản mục cơng việc sau: 70 2.2.2.1 Kiểm tốn doanh thu Ký hiệu tham chiếu: T - Doanh thu Khoản mục doanh thu khoản mục trọng yếu đa số doanh nghiệp, điều địi hỏi q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải có thận trọng làm việc hiệu * Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm toán doanh thu KTV thu thập, lập cập nhật văn hệ thống KSNB (Sơ đồ tổ chức ghi chú) Bao gồm hệ thống thu tiền mặt, chuyển khoản Sau KTV chọn số nghiệp vụ kiểm tra xem nghiệp vụ có tuân thủ hệ thống KSNB từ bắt đầu viết phiếu thu Nếu việc thực không tuân thủ, hệ thống KSNB khơng hồn thiện đồng nghĩa với việc KTV phải kiểm tra chi tiết * Kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng Trước thực kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu bán hàng Kiểm toán viên lập nên bảng tổng hợp doanh thu bán hàng kỳ tháng 8.000 3.243 Doanh thu hàng nội địa - Doanh thu hàng gia công Tháng … 12 Tổng 76.000 1.123 6.417.31 - - - - - - - - - 8.000 3.243 76.000 1.123 6.417.31     @ Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng xuất Tổng 71  : Đã đối chiếu cộng dồn @: Đã so sánh khớp với Báo cáo kết kinh doanh Sau tổng hợp, KTV tiến hành so sánh với số dư Báo cáo kết kinh doanh, qua đánh giá tháng có biến động lớn, vấn để tìm nguyên nhân Qua tìm hiểu hệ thống KSNB sở phân tích bước đầu Báo cáo KQKD, phân tích xu hướng hợp lý doanh thu với hàng hóa sản xuất, bảng tổng hợp thu tiền KTV vào kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu bán hàng - Kiểm tra giá ghi hóa đơn, mã số hóa đơn, chiết khấu, giảm giá thực theo quy chế hay không Ngày hóa đơn có đảm bảo ghi kế tốn hay khơng, kiểm tra ln tính xác hóa đơn tính phê chuẩn đầy đủ nhằm khẳng định rằng, khoản doanh thu đạt kỳ, phê chuẩn đắn - Đối chiếu TK phải thu chi tiết với khoản thu, kiểm tra chứng từ ghi nhận doanh thu chứng từ khác Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh bên có tài khoản doanh thu sổ có thực bút tốn ghi nhận bút tốn điều chỉnh có phê chuẩn hay khơng - Đối chiếu phiếu thu, khoản thu sổ quỹ sổ phụ ngân hàng với hóa đơn bán hàng để đảm bảo số tiền bán hàng toán chuyển khoản tiền mặt phải nộp vào quỹ ngân hàng - Kiểm toán viên ý vào bút tốn, bất thường có số tiền q lớn nhỏ Khi KTV kiểm tra đối chiếu ghi chép kế toán với chứng từ gốc - Kiểm toán doanh thu cần đối chiếu với cơng nợ để xem xét có thật doanh thu ghi sổ Để thực bước kiểm tra nay, kiểm tốn 72 viên thơng qua việc kiểm tra tiền mặt, tiền gửi ngân hàng khoản công nợ phân loại đối ứng với tài khoản doanh thu Đối với khoản cơng nợ, KTV gửi thư xác nhận khoản công nợ lớn để xác định mục đích vừa khẳng định đưọc khoản doanh thu, vừa xác định khoản phải thu đắn Mẫu thư xác nhận công nợ Công ty AASC: Hà Nội, ngày… tháng … năm 2004 ĐỀ NGHỊ XÁC NHẬN THƠNG TIN CHO MỤC ĐÍCH KIỂM TỐN Kính gửi: Cơng ty NACO Trụ sở Hà Nội: phố Đại La – Quận Hai Bà Trưng Để phục vụ cho mục đích kiểm tốn BCTC Cơng ty ABC, đề nghị quý quan xác nhận số tiền cịn nợ Cơng ty Hiện Cơng ty ABC tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính, để việc tiến hành kiểm tốn có hiệu quả, đề nghị Cơng ty vui lịng xác nhận cơng nợ mà q Cơng ty phải tốn cho Cơng ty ABC 100 USD Xin gửi thư Công ty AASC Hà Nội theo địa 65 đường Quang TrungHà Nội Trân trọng hợp tác Kiểm toán viên Xác nhận Công ty NACO Tại AASC KTV kết hợp với kiểm toán tiền mặ, tiền gửi ngân hàng cơng nợ Đặc biệt Cơng ty ABC hạch tốn doanh thu ngoại tệ (USD) nên KTV phải ý đối chiếu tỷ giá kế toán hạch tốn với tỷ giá cơng bố thời điểm kết thúc năm tài Ngân hàng Nhà nước Tại doanh nghiệp khác tài khoản 131 đối ứng với doanh thu lớn phức tạp tình hình chiếm dụng vốn doanh nghiệp 73 Việt Nam lớn Tuy nhiên Cơng ty ABC hoạt động chủ yếu xuất hàng may mặc hợp đồng tốn qua ngân hàng, có số hợp đồng nhỏ nợ nên tài khoản 131 đối ứng với doanh thu nhỏ nên kiểm toán viên đánh giá không trọng yếu Hơn nữa, hệ thống kiểm soát việc cho nợ ghi nhận, thu hồi nợ nên KTV tin tưởng khoản tương đối xác - Với hàng bán trả lại, KTV đối chiếu số lượng hàng hóa đơn, hàng bán trả lại chiết khấu, giảm giá hàng bán Với Cơng ty ABC khơng có hàng bán bị trả lại, hàng bán chấp nhận đạt yêu cầu Cuối sở công việc thực Công ty ABC, KTV đến kết luận khoản mục doanh thu Kiểm toán khoản mục doanh thu, KTV ghi chép thu thập giấy tờ làm việc sau: 74 Trích giấy tờ làm việc - T100 Thủ tục kiểm toán Người Tham thực chiếu Kểm tra chi tiết đưa kết luận: - Do Công ty miễn thuế xuất VAT đầu 0% nên toàn phát sinh nợ TK 131 bên nợ TK 138 đối ứng tổng 511 Tổng PS bên nợ TK 138- Đối ứng: 20.531,93 USD Tổng PS bên có TK 131- Đối ứng: 6.397.883,81 USD Tổng doanh thu: 6.418.415,74 Doanh thu theo sổ sách: 6.417.934,14 Chênh lệch: - 472,6 USD Chênh lệch bên Nợ TK 131 có hóa đơn giảm trừ 510 USD Công ty mua vải Alberter, bị lỗi phát hành Pebit Note số DN 07/01 ngày 20/2/2003 để địi lại Kế tốn hạch tốn Nợ TK 131: 510 Có TK 611: 510 Số chênh lệch lại nhỏ  KTV khơng điều chỉnh 2.2.2.2 Kiểm tốn giá vốn Giá vốn hàng hóa trị giá thành phần hàng hóa dịch vụ xuất bán kỳ kiểm tốn giá vốn hàng tồn kho năm chu trình kiểm tốn Báo cáo tài quan trọng chúng có quan hệ chặt chẽ với Tuy nhiên, AASC KTV thực kiểm toán giá vốn khoản mục hàng tồn kho tách rời kiểm tốn khoản mục giá vốn đối chiếu với khoản mục hàng tồn kho kiểm toán 75 Để thực kiểm toán giá vốn, KTV lập bảng tổng hợp giá vốn hàng bán kỳ Chỉ tiêu Gá trị đầu kỳ Giá trị nhập hàng Tồn cuối kỳ Giá vốn hàng hàng tồn kỳ Hàng hóa 22.936,46 4.728.639,1 484.446,38 4.267.156,18 Hàng gửi 0 0 bán bán  22.963,46 4.728.639,1 484.446,38 4.267.156,18 Tại Cơng ty ABC, khơng có sản phẩm bán mà hàng hóa bán nhập vào kho đối ứng với TK 632 TK 155 TK 156 Trong năm tài kiểm tốn khơng có hàng gửi bán nên Nợ TK 632 = Có TK 155 Kết TK 632 liên quan chặt chẽ đến tài khoản 155 nên KTV kết hợp đối chiếu qua kết kiểm toán hàng tồn kho, sử dụng kết kiểm toán để xem xét đánh giá khoản mục 632 Bảng phân tích giá vốn Chỉ tiêu Doanh thu Năm trước Năm 805070945,61 6.417.311,14 Chênh lệch - % - 32,6% 2.090.634,47 Giá vốn 5.399.378,96 4.267.156,18 - - 26,6% 1.132.222,78 Qua bảng phân tích, ta thấy khả quan Cơng ty giảm chi phí sản xuất nhờ cải tiến dây truyền kỹ thuật may chun mơn hóa Chi phí biến động hợp lý, số chênh lệch giải thích cách thoả đáng 76 Tiếp theo kiểm tốn viên thực kiểm toán chi tiết khoản mục giá vốn hàng bán * Kiểm tốn chi phí NVL trực tiếp Chi phí NVL trực tiếp có quan hệ chặt chẽ hữu với khoản mục hàng tồn kho Do có chi phí NVL trình bày kiểm tốn hàng tồn kho Vì KTV vào kết kiểm toán hàng tồn kho, phân tích, đối chiếu tiêu hao phí NVL với tiêu liên quan khối lượng sản phẩm sản xuất, định mức tiêu hao để từ rút nhận xét việc quản lý hạch tốn chi phí NVL Kiểm tốn viên chọn lần mua sắm thực kiểm tra chứng từ gốc xem xét hệ thống kiểm soát, đối chiếu với sổ sách Kiểm toán viên kết luận: Hệ thống kiểm sốt kiểm sốt tốt việc tính chi phí NVL cho sản phẩm từ chứng từ gốc lên đến sổ sách đảm bảo đắn Kết hợp với q trình kiểm tốn hàng tồn kho Kiểm tốn viên kết luận khơng có sai sót trọng yếu việc phân bổ NVL tính giá vốn hàng bán * Kiểm tốn tiền lương Xem xét việc tính lương Công ty, KTV nhận xét giấy tờ làm việc Tiền lương CNV phân xưởng bao gồm khoản: Lương NV = Lương sản phẩm + Lương thực tế thời gian + Lương + Tiền nghỉ phép tết Lương trả cho NV tính VNĐ hạch tốn theo tỉ giá quy đổi 14.520 đồng/USD để tính vào chi phí - Sau xem xét hệ thống nội bộ, KTV vào kiểm tra chi tiết khoản lương cách chọn mẫu số nghiệp vụ lên bảng tổng hợp tiền lương đối chiếu sổ sách, chứng từ 77 Trích giấy tờ làm việc – Số tham chiếu P100 khoản mục đầu kỳ Lương nhà máy Hải Dương số dư nợ 44.550,72 235.956,21 Lương nhân viên văn phòng Hà Nội Giảm trừ trích trước lương CN lớn 4.613,64 số dư có cuối kỳ 36.067,1 5.355,44 3.980,87 số thực tế Cộng 44.550,72 * 44.550,72 41.422,14 41.422,14 * * * Đã đối chiếu cộng dồn số liệu Qua kiểm tra, đối chiếu, KTV kết luận khoản mục lương sai sót trọng yếu tính cho giá vốn hàng bán * Kiểm tốn chi phí sản xuất chung - Đối với chi phí khấu hao, kiểm tốn viên dựa vào báo cáo kiểm tốn TSCĐ hao mịn TSCĐ bước trước phân xưởng, xí nghiệp - Chi phí tiền khác khoản mục thuê nhân cơng ngồi dọn phân xưởng, chi phí điện, nước cho phân xưởng KTV thực kiểm tra chi tiết Tại Cơng ty khoản mục nhỏ nên kiểm tốn viên xem xét đánh giá khơng có sai sót trọng yếu Sau thực thủ tục kiểm tốn Cơng ty khoản mục giá vốn hàng bán, KTV nhận thấy: + Các chi phí NVL xuất cho sản xuất sản phẩm chặt chẽ mặt thủ tục, việc phân bổ chi phí vào thành phẩm xác 78 * + Việc tính phân bổ tiền lương vào chi phí hợp lý so với mức bình quân ngành + Chi phí khấu hao để đối chiếu với phần kiểm tốn TSCĐ hợp lý + Chi phí dịch vụ mua ngoài, tiền khác đối chiếu với phần kiểm toán tiền + Các khoản phải trả hợp lý Kết luận chung: Qua kiểm toán khoản mục giá vốn, KTV nhận thấy khơng có sai sót trọng yếu khoản mục Đơn vị phản ánh tương đối xác khoản giá vốn hàng bán thực kỳ 2.2.2.3 Kiểm tốn chi phí hoạt động Chi phí hoạt động chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm hàng hóa hay chi phí có liên quan đến tồn hoạt động doanh nghiệp Đây khoản chi phí quan trọng phức tạp tính đa dạng hoạt động Đồng thời chi phí dễ xảy sai sót Do đặc điểm chi phí dễ bị sai sót để đối phó với khoản chi phí mục đích khác Do q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên ý hợp lý, hợp lệ khoản phí phát sinh để đảm bảo tính đầy đủ, xác ghi chép kế tốn thơng qua tính có thực nghiệp vụ Do phần kiểm tiền mặt cập nhật đầy đủ thơng tin hệ thống kiểm sốt nội chi tiền mặt KTV tin tưởng hệ thống kiểm soát nội hạn chế phần sai phạm Đã quản lý nghiệp vụ chi tiền mặt phê chuẩn, thủ tục nhận tiền, chi tiền, ghi nhận khoản chi kiểm soát chưa đối chiếu 79 Tiếp theo, KTV thực phân tích khoản chi phí hoạt động để xem xét tự biến động khoản mục 80 Bảng phân tích chi phí hoạt động Đơn vị USD Chênh lệch Khoản mục Chi phí Năm trước 2002 Năm 2003 Số lượng % bán 195.196,52 65.440,19 - 129.756,33 -66,5% Chi phí quản lý 282.062,52 239.867,26 -42.195,26 -15% Tổng cổng 477.259,04 305.307,45 -171.951,59 -36% hàng Qua bảng phân tích, KTV vấn kế toán trưởng xem xét khoản doanh thu biết: Năm 2003 số khách hàng nên số hợp đồng dự kiến năm trước khơng tiếp tục ký kết doanh thu giảm, chi phí cho bán hàng giảm hẳn (66%) năm 2002 Công ty thực nhiều chiến lược quảng cáo nhằm quảng bá cho sản phẩm uy tín Cơng ty chi phí năm 2002 cao hẳn so với năm 2003 Mặc dù doanh thu giảm chi phí cho lượng quản lý chi phí cố định khác cho quản lý cao nên khoản chi phí quản lý khơng giảm nhiều (15%) Sau xem xét, phân tích khoản chi phí này, KTV tiếp tục lập bảng tổng hợp chi phí hoạt động tháng: Tìm hiểu tháng có khoản chi bất thường, chi lớn để từ vào kiểm tra chi tiết Trong q trình kiểm tốn, KTV ý khoản sai chi phí bán hàng vào chi phí quản lý ngược lại không ảnh hưởng đến kết sản xuất kinh doanh sai mặt hạch toán, KTV lưu ý để đơn vị rút kinh nghiệm năm sau Thực kiểm tra chi tiết chi phí hoạt động Công ty ABC KTV AASC thực rà sốt tồn chi phí phát sinh TK 641, TK 642 81 sở đối chiếu từ chứng từ lên sổ sách tháng chọn sau phân tích Do doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, nên khoản lương trả cho nhân viên quản lý lương trả nhân viên nước nên khoản lương cao chi phí quản lý cao so với doanh nghiệp khác ngành Qua kiểm tra chi tiết chi phí hoạt động Cơng ty ABC, KTV thu thập ghi chép thông tin liên quan giấy tờ làm việc bước cơng việc sau: Đối với chi phí khấu hao TSCĐ liên quan đến hoạt động bán hàng hoạt động quản lý, KTV kết hợp kiểm toán chi tiết nghiệp vụ lớn, đối chiếu với phần kiểm toán TSCĐ khấu hao Đối với chi phí nhân viên, chi phí vật liệu quản lý, đồ dùng văn phịng KTV chủ yếu kiểm tra thơng qua đánh giá hệ thống KSNB, thông qua phân tích tính hợp lý Tại Cơng ty ABC, Báo cáo KQKD tính ngoại tệ (USD) mà khoản chi phí hoạt động lương nhân viên, tiền điện nước, tiền điện thoại, tiền xăng dầu, tiền lại nhân viên tính tiền VND kiểm tốn viên AASC ln trọng vào tài khoản chênh lệch tỷ giá (413) xem xét xem thời điểm hạch toán tỷ giá chưa khoản dễ bị sai sót tỷ giá thị trường thay đổi Một khoản chi tiếp khách (TK 642.9) phát sinh năm 5.200 USD Theo kinh nghiệm nhận định KTV khoản chi dễ có sai sót hạch toán nên KTV tăng cường kiểm tra chi tiết KTV xem xét sổ chi tiết, tìm bút tốn có nội dung kinh tế khơng rõ ràng, khoản lạ hay số phát sinh lớn để kiểm tra Qua tìm hiểu KTV AASC phát khoản chi phí cho hội nghị khách hàng 500 USD kế tốn ghi tăng vào chi phí quản lý 82 Đây sai sót phân loại, chi phí, không ảnh hưởng đến kết hoạt động doanh nghiệp song sai nguyên tắc hạch toán nên KTV khơng điều chỉnh mà lưu ý cho kế tốn để rút kinh nghiệm cho năm sau 2.2.2.4 Kiểm toán thu thập khác chi phí khác Do đặc điểm nghiệp vụ thu nhập khác chi phí khác xảy không thường xuyên nên thường KTV phân chia nghiệp vụ tiến hành kiểm tra chi tiết 100% chứng từ Đối với khoản KTV xem xét phê chuẩn cấp quản lý có thẩm quyền Theo chương trình kiểm tốn AASC KTV sử dụng đánh giá cần thơng qua liệt kê nhóm nghiệp vụ thủ tục kiểm sốt Nhóm nghiệp vụ (Những nghiệp vụ Năm áp dụng thủ tục kiểm soát) Số Năm trước Giá trị lượng Số Giá trị lượng - Thu nhập tài - Chi phí tài Tổng Nội dung khoản nhập chi phí khác gồm: - Thu nhập chi phí hoạt động góp vốn liên doanh - Thu nhập chi phí hoạt động đầu tư, mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn - Thu nhập chi phí hoạt động cho thuê tài sản - Thu nhập chi phí hoạt động đầu tư khác - Thu nhập chi phí nhượng bán, lý TSCĐ 83 - Thu, chi tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế - Khoản thu nhập bỏ sót phát năm - Khoản nợ khơng chủ, khoản xóa sổ khơng thu hồi nợ Qua thu thập nghiệp vụ tài bất thường Công ty ABC, KTV lập nên bảng tổng kết nghiệp vụ nhận thấy số lượng nghiệp vụ xảy khơng nhiều Do KTV vào kiểm tra chi tiết 100% chứng từ mà khơng cần qua bước phân tích Khi kiểm tốn chi tiết thơng thường kiểm tốn viên AASC thường lưu ý khoản như: - Khoản lãi tiền vay, lãi tiền gửi NH - Khoản nợ vắng chủ (không có chủ nợ địi), khoản nợ khơng địi - Chênh lệch tỷ giá, mua bán ngoại tệ Tại Công ty ABC, thu nhập tài chủ yếu khoản lãi tiền vay, lãi tiền gửi NH khoản mua bán ngoại tệ Do kiểm tốn KTV AASC lấy số liệu sổ tài khoản 112 tiến hành đối chiếu với sổ sau tổng hợp lại đối chiếu với Báo cáo KQKD đồng thời KTV kiểm tra chứng từ, giấy báo ngân hàng, xem sổ hạch toán chi tiết tiền gửi ngân hàng Khoản chi tài Cơng ty chủ yếu khoản chiết khấu toán cho khách hàng Khi kiểm toán phần tiền gửi ngân hàng, KTV kết hợp xác nhận đơn vị ghi chép đắn KTV tin tưởng khơng có sai sót mục Khoản thu nhập khác xảy nghiệp vụ Do bên ViCo vi phạm hợp đồng số 07 ngày 25/6/2003 chuyển giao hàng chậm.Khoản phạt chưa trả tiền (110.791,75 USD) 84 Chi phí khác xảy nghiệp vụ công ty trả hàng chậm 20 ngày, nhận Debit bên khách hàng Ban giám đốc chấp nhận khoản phạt Số tiền phạt tính % giá trị hợp đồng (29.895,91) Kết thúc kiểm tra chi tiết KTV kết luận khoản mục thu nhập chi phí hoạt động khác khơng có sai sót, khơng phải điều chỉnh 2.2.2.5 Kiểm toán nghĩa vụ toán với Nhà nước Đối với kiểm tra nghĩa vụ toán với Nhà nước KTV AASC thường thực công việc sau: - Lập bảng tổng hợp tình hình thực nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước - Soát xét hệ thống KSNB hoạt động - Dựa vào tờ khai thuế thông báo thuế quan thuế để xem xét đánh giá sai sót - Kiểm tra chi tiết - Đưa kết luận Bảng tổng hợp tình hình thực nghĩa vụ với NSNN Phần II: Tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nước Đơn vị tính: USD Chỉ tiêu Số cịn Số phát sinh phải nộp năm đầu năm Luỹ kế đầu năm Số phải nộp Số phải Số Số phải Số nộp nộp nộp nộp cuối năm VAT hàng nội địa 688,28 688,28 688,28 688,28 VAT hàng nhập 15,5 15,5 15,5 15,5 85 Thuế xuất nhập Thuế thu nhập DN 18,53 18,53 18,53 18,53 130.855,7 92.230,8 130.855,7 184.461,7 130.855,7 92.230,86 8 1.547,25 1547,25 1.347,25 1547,25 1.363,9 29.021,7 1363,7 30.385,6 1363,7 29.021,7 133.766,9 181,974 134.489,2 217.116,8 134.489,2 121.252,5 6 Tiền thuế đất Thuế khác Cộng Phần III: Thuế GTGT khấu trừ, hoàn lại, miễn giảm Chỉ tiêu M ã số Số tiền LKTĐN KN I Thuế VAT khấu trừ Số VAT hoàn lại đầu kỳ 34.487,88 Số VAT phát sinh 92.605,26 92.605,26 VAT khấu trừ 106.175,58 106.175,58 20.917,56 Số thuế VAT cịn hồn lại đầu kỳ 34.487,88 VAT hoàn lại phát sinh 91.916,98 91.916,89 VAT hoàn lại 105.487,3 105,487,3 VAT cịn hồn lại cuối kỳ 20.917,56 0 VAT phát sinh 688,28 688,28 VAT khấu trừ 688,28 688,28 VAT khấu trừ II Số thuế VAT hoàn lại III VAT giảm trừ IV VAT hàng nội địa Đầu kỳ cịn phải nộp Qua sốt xét hệ thống KSNB, KTV AASC ghi chép lại giấy tờ làm việc sau: 86 Thủ tục kiểm toán Người thực Tham chiếu Do Công ty tái đầu tư lợi nhuận sau thuế cho năm Nga 2002 500.000 USD nên Cơng ty hồn thuế thu nhập DN tương ứng với phần lợi nhuận tái đâu tư theo ND 24 ngày 31/7/2002 khuyến khích đầu tư nước ngồi - Hiện Cơng ty có VAT đầu 0% cho phần doanh thu xuất năm 2003, Công ty hưởng mức thuế TNDN 5% Dựa vào tờ khai thuế doanh nghiệp theo mẫu định sẵn thông báo thuế quan thuế, KTV đánh giá có chênh lệch, chọn số nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết Sau đối chiếu số dư hai báo cáo đưa kết luận Sau kiểm tra, KTV vấn thêm kế tốn trưởng biết: Cơng ty trả hộ thuế thu nhập cá nhân cho người lao động treo TK 138 Đến thời điểm kiểm tốn, Giám đốc Cơng ty chưa định tính vào chi phí hay phải thu nhân viên Theo quy định Việt Nam, khoản tính vào khoản phải thu nhân viên điều KTV AASC đưa vào thư quản lý 2.2.2.6 Tổng hợp sau tiến hành kiểm toán khoản mục Báo cáo KQKD Bảng tổng hợp kết kiểm toán Chỉ tiêu Mã Số đơn vị Số kiểm số I Tổng doanh thu Chênh lệch toán 6417.311,14 6.417.653,64 +342,5 6.417.311,14 6.417.653,64 +342,5 - - - Trong đó: + Doanh thu hàng xuất + Doanh thu hàng nội địa 87 + Doanh thu gia công - Các khoản giảm trừ - - 80.326,67 80.326,67 - + Giảm giá + Giá trị hàng trả lại 68.892,17 68.892,17 - - - Doanh thu 6.336.984,48 6.337.326,67 +342,5 Giá vốn hàng bán 4.267.156,18 4.226.876,48 -279,7 Lợi nhuận gộp 2.069.828,29 2.070.450,5 +62,8 + Thuế doanh thu Chi phí bán hàng Chi phí quản lý 65.440,19 66.440,19 +986.3 239.867,26 242.231,56 +2.364,3 1.764.520,84 1.821.576,54 +57.055,61 - Thu nhập tài 50.290,20 50.290,20 - Chi phí hoạt động tài 51.648,69 51.648,69 799,49 799,49 110.791,51 110.791,51 - Chi phí khác 29.895,19 29.895,19 Lợi nhuận từ khác 80.895,84 80.895,84 Tổng lợi nhuận trước thuế 1.844.614,91 1.901.670,52 +57.055,61 10 Thuế thu nhập doanh 92.436,86 95.083,53 +2.852,78 1.752.386,33 1.806.586,99 54.202,83 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận tài - Thu nhập từ khác nghiệp phải nộp 11 Lợi nhuận sau thuế Đối với Báo cáo KQKD, khoản mục báo cáo liên quan tới nhiều khoản mục bảng CĐ kế toán nên sau hồn tất cơng việc, 88 KTV AASC đối chiếu với kết kiểm toán tài khoản nhằm xét xem chưa, hợp lý chưa Sau KTV trao đổi thêm với khách hàng, nên nhận xét chung kết kiểm toán thống bút toán điều chỉnh Trước trao đổi KTV xem xét bút toán điều chỉnh cần thiết phải điều chỉnh sau thảo luận Bên Cơng ty ABC chấp nhận bút tốn điều chỉnh Về phía Cơng ty ABC, sau chấp nhận bút tốn điều chỉnh, kế tốn KTV lập Báo cáo tài sau điều chỉnh phê duyệt vào Như kết thúc tồn q trình thực kiểm tốn Báo có KQKD, KTV AASC tiến hành tương đối đầy đủ cẩn thận qua bước, lên bảng tổng hợp kết kiểm toán khoản mục chuẩn bị hồn thành kết thúc kiểm tốn 2.2.3 Hồn thành kiểm tốn Đây giai đoạn KTV tổng kết lại tồn cơng việc thực đưa ý kiến Báo cáo kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, KTV phải thận trọng hành động kết luận Do Cơng ty AASC, KTV trước đưa kết luận xem xét lại toàn công việc chứng thu nhập Sau đó, KTV xem xét xem, liệu chứng đầy đủ chưa, mang tính chất thuyết phục hay chưa KTV dựa hai tính chất chứng tính đầy đủ độ tin cậy chứng Tính đầy đủ cho phép KTV AASC nhận định, tin tưởng chứng thu thập đảm bảo quy mơ, cịn độ tin cậy xác định chất lượng chứng, tính hiệu lực chứng chứng minh cho kết luận KTV Sau xem xét lại tồn cơng việc KTV lập dự thảo báo cáo kiểm tốn trình Giám đốc, KTV cao cấp Lúc này, đến cơng việc sốt 89 xét lại chất lượng kiểm tốn Q trình sốt xét thường thực Trưởng phòng Giám đốc Q trình sốt xét lại hồ sơ kiểm tốn Cơng ty AASC thực nghiêm túc Phần báo cáo KQKD người soát xét đối chiếu lại, xem xét lại cách tính trình bày KTV Mục đích sốt xét đảm bảo KT thỏa mãn chuẩn mực, đảm bảo chất lượng báo cáo KT, tránh sai phạm có gây tranh cãi Sau sốt xét, người soát xét ký vào dự thảo Báo cáo KT KTV thực lập báo cáo kiểm tốn thức lấy chữ ký, sau phát hành Báo cáo Với kết kiểm toán Báo cáo kết kinh doanh Công ty ABC KTV nhận xét trung thực hợp lý ý kiến đưa vào Báo cáo kiểm toán sau: “Theo ý kiến chúng tơi, Báo cáo tài kèm theo phản ánh trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty ABC thời điểm 31/12/2003 Báo cáo KQKD năm kết thúc 31/12/2003 phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế thừa nhận Qua thực tế tìm hiểu Cơng ty AASC- Hà Nội em nhận thấy quy trình kiểm tốn báo cáo kết kinh doanh Công ty tương đối hoàn chỉnh hiệu Kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên thu thập tương đối đầy đủ chứng chứng thu có hiệu lực cao phục vụ cho việc hình thành nên ý kiến kiểm toán viên báo cáo kiểm toán Tuy nhiên đặc điểm ngành nghề nên số điểm hạn chế Bằng hiểu biết thân, em nhận thấy cần hồn thiện số điểm Những kiến nghị thân trình bày chương sau với hy vọng góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán ngày tốt 90 PHẦN III BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN KIỂM TỐN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI AASC I/ NHỮNG BÀI HỌC KINH NGHIỆM CỦA AASC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 1/ Giai doạn chuẩn bị kiểm toán Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, bước mà AASC yêu cầu Kiểm tốn viên thực bao gồm: Tiếp cận khách hàng, xây dựng chiến lược kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán - Tiếp cận khách hàng bước chuẩn bị việc thực tốt từ công tác tiếp cận khách hàng làm cho việc xây dựng chiến lược lập kế hoạch kiểm toán AASC đạt hiệu cao, tạo tảng vững cho thành cơng kiểm tốn Việc tiếp cận khách hàng công ty thực khác tuỳ thuộc vào quan hệ công ty với khách hàng, quy mô đặc điểm khách hàng Trong giai đoạn công ty đánh giá sơ hệ thống kiểm soát nội khách hàng, xem xét khả thực kiểm toán khách hàng mới, từ ước tính giá phí kiểm tốn tiến tới kí kết hợp đồng kiểm toán - Lập chiến lược kế hoạch kiểm toán, thận trọng nghề nghiệp bắt buộc Kiểm toán viên thực đầy đủ bước giai đoạn cơng việc này, từ lập kế hoạch kiểm tốn cụ thể Do tìm hiểu thơng tin chi tiết khách hàng, Kiểm toán viên phải áp dụng triệt để ngun tắc Ngồi thơng tin thu thập cập nhật từ hồ sơ kiểm tốn, Kiểm tốn viên cịn thu thạp thêm thơng tin bổ sung từ nhiều nguồn khác tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng Trong q trình thu thập thơng tin hoạt động sản xuát kinh doanh năm 2003 Công ty đường A dựa sở phân tích tình hình tài đơn 91 vị Đó tình trạng thiếu nguyên liệu để sản xuất từ số lượng hàng hố khơng đủ cung cấp cho thị trường tình trạng nhập đường nước tăng mạnh làm giảm giá đường nước ảnh hưởng tới doanh thu Báo cáo kết sản xuất kinh doanh đơn vị Các thông tin thu thập bước xây dựng chiến lược kiểm tốn, Kiểm tốn viên AASC ln bám sát thực tốt quy định Chuẩn mực kiểm tốn Quốc tế ISA 310 thu thập thơng tin sở tiến hành kiểm toán: ”…để thực kiểm tốn Báo cáo tài chính, Kiểm tốn viên phải có phải thu thập đầy đủ hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng…” Trong giai đoạn này, Kiểm tốn viên tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội tiêu trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh đơn vị thông qua thủ tục kiểm sốt Tại Cơng ty đường A Kiểm tốn viên AASC đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị mạnh Trong giai đoạn chủ yếu Kiểm toán viên sử dụng kĩ thuật vấn quan sát Đồng thời Kiểm toán viên thực đánh giá rủi ro kiểm tốn Ngồi bước thực quy trình Kiểm tốn viên cịn kết hợp chặt chẽ việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng với việc thực bước phân tích tổng qt Thơng qua việc kết hợp giúp Kiểm tốn viên phát khó khăn, thuận lợi hoạt động sản xuất kinh doanh từ phân tích ảnh hưởng sai sót tới tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Trong bước lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán phần hành tiếp cận với khoản mục cụ thể phân chia nhiệm vụ 2/ Giai đoạn thực kiểm toán Việc thực kiểm toán phụ thuộc vào q trình lập kế hoạch, Kiểm toán viên đánh gia khoản mục trọng yếu hay khơng trọng 92 yếu Chính thế, cơng việc kiểm tra chi tiết tài khoản, thực thủ tục phân tích Kiểm tốn viên áp dụng theo mức độ khác cho loại tài khoản Tại Công ty đường A khoản mục doanh thu, chi phí đánh giá trọng yếu nên Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết 3/ Giai đoạn kết thúc kiểm toán Kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phần toàn kiểm tốn Báo cáo tài Vì kết thúc kiểm toán tiến hành đánh giá Báo cáo tài chính, Kiểm tốn viên tổng hợp kết kiểm toán tài khoản đánh giá mối liên hệ chúng Ví dụ khoản doanh thu phải thu Qua kết kiểm tốn, với trình độ chun mơn cao với sáng tạo lịng nhiệt tình đội ngũ nhân viên trẻ có nhiều kinh nghiệm, việc áp dụng phương pháp kiểm toán tiên tiến chứng tỏ ưu điểm quy trình kiểm tốn Báo cáo tài nói chung kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nói riêng AASC Những ưu điểm tạo lợi cho AASC thực cơng việc kiểm tốn đạt hiệu cao, tiết kiệm thời gian, chi phí sức lực Các phương pháp kiểm toán AASC xây dựng sở nghiện cứu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Từ lợi làm tăng sức cạnh tranh AASC, đồng thời giữ vững củng cố uy tín nghề nghiệp với khách hàng Ngồi lí cịn có ngun nhân khác bao trùm lên tồn kiểm tốn dẫn đến thành cơng kiểm tốn Báo cáo tài nói chung kiểm toán Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh nói riêng Đó là: - Sự lãnh đạo ban giám đốc: Là người quản lí có kinh nghiệm lâu năm có trình độ chun mơn cao lĩnh vực kiểm tốn tư vấn ln giám sát chặt chẽ tồn kiểm tốn q trình cung cấp 93 dịch vụ kiểm tốn Bên cạnh Ban giám đốc AASC cịn tham gia trực tiếp vào giai đoạn lập chiến lược kiểm toán, nhằm đảm cho kiểm tốn thành cơng theo hợp đồng kí với khách hàng - Trình độ chun mơn kinh nghiệm Kiểm tốn viên: Đây nhân tố hàng đầu đưa đến thành cơng kiểm tốn Do AASC không ngừng tuyển dụng, đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ Kiểm tốn viên Mọi kiểm tốn có tham gia Kiểm tốn viên có nhiều kinh nghiệm, từ nâng cao hiệu kiểm tốn II/ HỒN THIỆN KIỂM TỐN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI AASC 1/ Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh AASC Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có ý nghĩa vơ quan trọng doanh nghiệp sản xuất Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh tồn phát triển doanh nghiệp đối tượng quan tâm nhiều người Khi Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh đúng, trung thực, thể xác tình hình tài doanh nghiệp Điều làm cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp có nhìn lạc quan phát triển doanh nghiệp, nhà đầu tư yên tâm đầu tư, hợp tác với doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh thể rõ nét trình sản xuất kinh doanh đơn vị tình hình thực nghĩa vụ Nhà nước Các Kiểm tốn viên ln coi Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có vị trí quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cung cấp tiêu quan trọng doanh thu, chi phí, khoản nghĩa vụ ngân sách Nhà nước Do vậy, yêu cầu đặt kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nói riêng kiểm tốn Báo cáo tài nói chung phải thực hiệu Kiểm toán 94 không đơn phát sai sót, yếu kém, khuyết điểm đơn vị mà phải từ đề xuất ý kiến giúp doanh nghiệp khắc phục sửa chữa, nêu lên điểm mạnh để doanh nghiệp trì, phát triển Đó mong muốn doanh nghiệp, kiểm tốn khơng đơn thực cách máy móc nghiệp vụ mà cịn người bạn đường phát triển lên doanh nghiệp Tại Việt Nam kiểm tốn cịn hoạt động mẻ, trải qua thời gian chưa dài hoạt động kiểm toán khẳng định vai trị khơng thể thiếu kinh tế thị trường cạnh tranh khốc liệt Hoạt động kiểm tốn khơng giúp ích cho doanh nghiệp mà cịn giúp ích nhiều cho q trình quản lí vĩ mơ Nhà nước Tuy nhiên q trình phát triển ngắn so với bề dầy lịch sử kiểm tốn giới nên khơng thể tránh khỏi hạn chế Trong kiểm toán tránh hết rủi ro, cho dù Kiểm tốn viên có trình độ chun mơn cao, việc xem xét lại cơng việc kiểm tốn điều cần thiết Hồn thiện phương pháp kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nhằm đáp ứng địi hỏi ngày cao từ phía khách hàng Đó điều kiện để AASC khơng ngừng phát triển lớn mạnh thị trường cạnh tranh đầy khó khăn 2/ Một số phương hướng hồn thiện kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh AASC 2.1/ Thu thập thông tin hệ thống kiểm sốt nội Trong q trình lập kế hoạch kiểm toán, Kiểm toán viên phải thực cơng việc tìm hiểu thu thập thơng tin hệ thống kiểm soát nội khách hàng như: trình hình thành phát triển, cấu tổ chức, hệ thống kế tốn, sản phẩm q trình sản xuất kinh doanh…từ làm sở đánh giá rủi ro kiểm soát xác định phương pháp kiểm tốn Qua q trình thực tế kiểm tốn Cơng ty đường A cho thấy thông tin mà Kiểm 95 toán viên thu thập hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá hiệu đầy đủ Tuy nhiên, sau bước tìm hiểu thơng tin thu thập q trình kiểm tốn lưa lại hồ sơ kiểm toán chủ yếu giấy tờ như: điều lệ hoạt động, cấu máy quản lí….Kiểm tốn viên khơng thực tóm tắt lại thơng tin nên gây nhiều khó khăn kiểm toán Kiểm toán viên khác thực Trên sở thơng tin thu thập được, Kiểm tốn viên nên tóm tắt thơng tin hệ thống kiểm sốt nội khoản mục hay phận Điều khơng khơng nhằm mục đích đạt hiểu biết để đánh giá độ tin cậy hệ thống kiểm sốt nội mà cịn hướng tới việc hình thành ý kiến tư vấn cho khách hàng 2.2/ Đánh giá tính trọng yếu trình kiểm tốn Trọng yếu khái niệm quan trọng kiểm toán, phương pháp tiếp cận kiểm tốn dựa tính trọng yếu hồn tồn khoa học, phù hợp với mục tiêu kiểm toán Thực tế kiểm tốn Cơng ty đường A cho thấy: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Kiểm toán viên vào đánh giá ban đầu hệ thống kiểm sốt nội bộ, tình hoạt động sản xuất kinh doanh, kinh nghiệm kiểm toán khoản mục năm trước… để đánh giá tính trọng yếu khoản mục để trọng kiểm tra chi tiết Tính trọng yếu chủ yếu đánh giá dựa vào kinh nghiệm khả phán đoán Kiểm tốn viên Do việc đánh giá hồn tồn mang tính chủ quan chưa xác định sai sót phân bổ cho cho khoản mục Việc vận dụng tính trọng yếu Kiểm tốn viên thực khâu thực kiểm toán kết thúc kiểm toán, nghĩa phát sai lệch Kiểm toán viên đưa bút toán điều chỉnh Qua tính trọng yếu chủ yếu để xem xét chênh lệch có ảnh hưởng nghiêm trọng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh đến Bảng cân đối, khơng có ý nghĩa việc lựa chọn thủ tục kiểm tốn để tìm 96 chênh lệch Phương pháp tiếp cận kiểm toán hiệu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Kiểm toán viên đưa ước lượng trọng yếu phân bổ cho khoản mục, tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Qua việc đánh giá tính trọng yếu hồn tồn có sở, từ nâng cao hiệu kiểm tốn 3/ Chọn mẫu kiểm toán Trên thực tế nghiệp vụ phát sinh liên quan đến số dư tài khoản lớn Kiểm tốn viên khơng khơng thể kiểm tra toàn nghiệp vụ Mặt khác u cầu tính thận trọng khơng cho phép Kiểm toán viên bỏ qua sai phạm trọng yếu nhằm loại trử rủi ro Để đảm bảo hiệu kiểm tốn địi hỏi Kiểm tốn viên phải chọn mẫu nghiệp vụ tiến hành kiểm tra chi tiết Tại AASC phương pháp chọn mẫu chủ dựa vào chủ quan Kiểm toán viên thường theo nguyên tắc số lớn, theo nội dung kinh tế định khoản bất thường Phương pháp chọn mẫu xảy rủi ro sai sót trọng yếu xảy nghiệp vụ có phát sinh khơng lớn 4/ Việc ghi chép Kiểm toán viên Tài liệu Kiểm toán viên cung cấp chứng quan trọng trình kiểm tốn để hình thành ý kiến Kiểm toán viên chứng minh kiểm toán diễn theo kế hoạch, chuẩn mực Nắm bắt tầm quan trọng AASC xây dựng quy chế riêng cách tổ chức lưu giữ tài liệu làm việc cách có sở, hệ thống, hợp lí khoa học Việc làm khơng giúp cho Kiểm toán viên ghi chép, phản ánh dễ dàng mà cịn giúp cho nhóm trưởng kiểm tốn ban giám đốc dễ dàng việc sốt xét tồn kiểm toán Cách thức ghi chép Kiểm toán viên cịn sử dụng nhiều từ viết tắt gây khó khăn việc đọc tài liệu Với vấn đề tồn nêu trên, trình làm việc Kiểm tốn viên nên ghi chép cẩn thận đầy đủ Tồn 97 giấy tờ Kiểm toán viên cần lưu trữ hồ sơ kiểm toán theo thứ tự kí hiệu tham chiếu 98 KẾT LUẬN Qua lí luận thực tiễn kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cho thấy kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh đóng vai trị quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cung cấp nhiều tiêu quan trọng Bảng cân đối kế toán, nhiều tiêu cho người quan tâm doanh thu, chi phí, nghĩa vụ Nhà nước Việc lập kế hoạch thực kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cách hợp lí khoa học góp phần làm tăng hiệu kiểm toán, giảm bớt rủi ro kiểm tốn từ làm cho AASC ngày phát triển vững mạnh môi trường cạnh tranh liệt Phương hướng hồn thiện kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh AASC xuất phát từ q trình thực kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo cáo tài Và sở phương pháp luận kiểm tốn trang bị thời gian học tập nghiên cứu Trường Đại Học Kinh Tế Quốc Dân trình thực tập AASC Em xin chân thành cảm ơn: - Giáo sư – Tiến sĩ Nguyễn Quang Quynh thầy khoa Kế tốn – Trường ĐHKTQD - Ban giám đốc AASC anh chị phịng kiểm tốn Dự án Đã tận tình dạy dỗ, hướng dẫn bảo em trình thực đề tài Kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phần hành rộng trọng yếu q trình kiểm tốn, có nỗ lực 99 hạn chế thời gian, kiến thức trình độ chun mơn cịn hạn chế nên đề tài khơng thể tránh khỏi sai sót Do em mong nhận bảo thầy cô AASC để em có kiến thức hiểu biết sâu học tập nghiên cứu sau 100 TÀI LIỆU THAM KHẢO Lý thuyết kiểm tốn-Vương Đình Huệ Kiểm tốn tài Trường Đại học Kinh tế quốc dân Các văn pháp quy thực hành kiểm toán Hệ thống Chuẩn mực Quốc tế kiểm toán Sổ tay kiểm toán AASC Tạp chí kế tốn, kiểm tốn Kiểm tốn – Auditing (Aivin A.arens, James K Loebbecke) 101 MỤC LỤC Lời nói đầu Phần I: Cơ sở lí luận kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm tốn Báo cáo tài .3 I/ Nội dung đặc điểm tiêu trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh 1/ Nội dung ý nghĩa Báo cáo kết hoạt động kinh doanh. 2/ Đặc điểm báo cáo kết hoạt động kinh doanh 3/ Hệ thống mục tiêu kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo cáo tài 4/ Trình tự kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm tốn Báo cáo tài 4.1/ Chuẩn bị kiểm toán 10 4.2/ Thực hành kiểm toán 16 4.3/ Kết thúc kiểm toán 18 II/ Kiểm toán doanh thu 19 1/ Một số quy định kiểm toán doanh thu -19 1.1/ Doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh: 19 1.2/ Doanh thu khác: .19 2/ Yêu cầu việc kiểm toán doanh thu -20 3/ Những rủi ro thường gặp việc kiểm toán doanh thu 20 4/ Kiểm toán doanh thu thu nhập khác -21 102 4.1/ Đối với tài khoản 511, tài khoản 512 21 4.2/ Đối với khoản giảm trừ doanh thu (TK 531, TK 532) 23 4.3 / Đối với doanh thu hoạt đơng tài (TK 515) thu nhập khác (TK 711) 24 III/ Kiểm toán chi phí 26 1/ Đối với chi phí sản xuất kinh doanh: -26 2/ Đối với khoản chi phí hoạt động tài chi phí khác: -29 3/ Kiểm tra chi tiết chi phí 29 3.1/ Đối với chi phí sản xuất kinh doanh 30 3.2/ Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp .30 3.3/ Đối với chi phí nhân cơng trực tiếp 31 3.4/ Đối với chi phí sản xuất chung .32 3.5/ Đối với chi phí bán hàng (TK 641) chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) .34 4/ Kiểm tra chi tiết chi phí tài chi phí khác 35 4.1/ Đối với chi phí tài 35 4.2/ Đối với chi phí khác 31 IV/ Kiểm tốn tình hình thực nghĩa vụ với nhà nước 36 1/ u cầu việc kiểm tốn tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nước 37 2/ Nội dung kiểm tốn tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nước 37 2.1/ Xem xét, kiểm tra số dư đầu kỳ tất khoản nộp Nhà nước về: 37 2.2/ Xem xét kiểm tra khoản phải nộp Nhà nước phát sinh kỳ bao gồm: 38 2.3/ Xem xét, kiểm tra số thuế nộp Nhà nước kỳ báo cáo 39 103 2.4/ Xem xét, kiểm tra số phải nộp thời điểm cuối kỳ .39 Phần II: Thực trạng kiểm toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm tốn báo cáo tài AASC thực .35 Chương I: Giới thiệu Công ty dịch vụ tư ván tài kế tốn kiểm toán (AASC) 35 I Quá trình hình thành phát triển đặc điểm hoạt động Công ty dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn (AASC) 40 II Quy trình kiểm toán chung thực AASC .46 Chương II: Thực tiễn kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Cơng ty ABC 49 Phần III: Bài học kinh nghiệm phương hướng hồn thiện kiểm tốn báo cáo kết hoạt động kinh doanh AASC .87 I/ Những học kinh nghiệm AASC kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 87 1/ Giai doạn chuẩn bị kiểm toán 87 2/ Giai đoạn thực kiểm toán -88 3/ Giai đoạn kết thúc kiểm toán -89 II/ Hồn thiện kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh AASC 90 1/ Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh AASC -90 2/ Một số phương hướng hoàn thiện kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh AASC 91 104 2.1/ Thu thập thông tin hệ thống kiểm soát nội .91 2.2/ Đánh giá tính trọng yếu q trình kiểm toán 92 3/ Chọn mẫu kiểm toán -93 4/ Việc ghi chép Kiểm toán viên -93 Kết luận 94 Tài liệu tham khảo 96 105