lý luận chung về thuế GTGT và công tác quản lý thuế GTGT 7
thuế giá trị gia tăng
1.1.1 Lịch sử ra đời và phát triển của thuế GTGT
Là “sản phẩm” tất yếu từ sự xuất hiện của hệ thống bộ máy quản lý Nhà nước, thuế xuất hiện cùng với sự xuất hiện của Nhà nước, nó là công cụ đảm bảo cung cấp điều kiện kinh tế và các phương tiện vật chất cần thiết cho sự tồn tại và hoạt động của hệ thống bộ máy Nhà nước Nhà nước là cơ quan quản lý và điều hành chế độ xã hội của mỗi quốc gia Nhà nước ra đời kéo theo một hệ thống các cơ quan chức năng và các công cụ thực hiện quyền lực nhằm giữ cho xã hội tồn tại và phát triển trong vòng trật tự nhất định, mà bản thân các cơ quan này không tạo ra của cải vật chất, do vậy để đảm bảo cho sự tồn tại và phát huy quyền lực của Nhà nước, đòi hỏi phải có một nguồn tài chính nhất định Để có được nguồn tài chính đó, Nhà nước chỉ có thể và cần phải dùng quyền lực của mình để bắt buộc các thành viên trong xã hội có nghĩa vụ đóng góp một phần sản phẩm, một phần thu nhập của họ cho Nhà nước, hình thức đóng góp ấy chính là thuế.
Trong hệ thống thuế của mỗi quốc gia đều tồn tại nhiều sắc thuế khác nhau, mỗi sắc thuế được áp dụng cho một số đối tượng, trường hợp nhất định Như thuế tiêu thụ đặc biệt được áp dụng đối với các trường hợp sản xuất, nhập khẩu những loại hàng hoá, dịch vụ cá biệt mà Nhà nước muốn hạn chế sản xuất, nhập khẩu và tiêu dùng Thuế xuất, nhập khẩu áp dụng đối với các trường hợp xuất khẩu, nhập khẩu hàng hoá, sản phẩm giữa các quốc gia Thuế GTGT được tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng, kể cả trường hợp nhập khẩu.v.v…
Thuế GTGT (hay còn gọi là VAT- Value Added Tax) được phát kiến ra bởi một người Đức tên là CARL FRIEDRICH VON SIMENS, nhưng những lý luận của ông đã không đủ sức thuyết phục Chính phủ Đức áp dụng loại thuế này Đến năm 1954, loại thuế này mới được áp dụng đầu tiên tại Pháp với tên gọi là TVA (Taxe Sur la Valeur Ajoutee) Lúc đầu, thuế GTGT chỉ được áp dụng cho lĩnh vực sản xuất trong một số ngành nghề cá biệt với mức thuế suất là: 16,8% Mãi đến 1968, thuế GTGT mới được áp dụng cho mọi lĩnh vực, ngành nghề với 4 mức thuế suất là: 6,4- 13,6- 20 và 25% Sau một thời gian sửa đổi, đến năm
1986 thì 4 mức thuế suất đó được thay đổi thành: 5,5- 7- 18,6 và 33,3% Từ đó thuế GTGT đã nhanh chóng được áp dụng rộng rãi trên thế giới, trở thành nguồn thu quan trọng của Chính phủ nhiều nước Hiện nay trên thế giới đã có hơn 130 quốc gia đưa thuế GTGT vào hệ thống thuế khoá của mình Còn Đức tuy là nước được biết về thuế GTGT sớm hơn cả nhưng mãi đến năm 1969 mới bắt đầu áp dụng thuế GTGT với mức thuế suất là 10% và đến năm 1995 tăng lên là15% Lịch sử áp dụng thuế GTGT ở các nước trên thế giới là bài học kinh nghiệm rất quý giá cho Việt Nam học hỏi trong thời gian đầu áp dụng thuế GTGT. ở Việt Nam, trước giải phóng Miền nam, chính quyền Sài Gòn cũng đã cho áp dụng thuế GTGT từ năm 1973 thay thế cho thuế sản xuất, thuế xay lúa, thuế tiêu thụ nước đá Nhưng sau khi thống nhất đất nước, thuế GTGT đã bị bãi bỏ, mãi đến 05-07-1993, thông qua Quyết định số 468/1993/QĐ-BTC của Bộ Tài Chính, Nhà nước ta mới cho thực hiện thí điểm thuế GTGT trên một số lĩnh vực, ngành nghề Qua đó đã cho thấy thuế GTGT là một loại thuế tiến bộ và rất cần thiết cho nền kinh tế Việt Nam Sau khi nghiên cứu thấy nước ta đã có đủ điều kiện, Quốc Hội đã xây dựng và đưa luật thuế GTGT vào áp dụng thay thế cho thuế doanh thu.
Luật thuế GTGT chính thức được Quốc Hội thông qua ngày 10-05-1997 và có hiệu lực thi hành từ ngày 01-01-1999 Luật thuế GTGT ra đời đã khắc phục được những nhược điểm của thuế doanh thu như: tránh tình trạng tính thuế trùng lắp, việc thực hiện tổ chức quản lý dễ dàng và đơn giản hơn, mang tính trung lập và dân chủ cao Đồng thời, thuế GTGT cũng đã thể hiện được vai trò rất quan trọng trên mọi lĩnh vực như: khuyến khích sản xuất, kinh doanh, xuất khẩu, thu hút được các nguồn đầu tư từ nước ngoài, thúc đẩy công tác hạch toán, kế toán trong sản xuất, kinh doanh của các doanh nghiệp, góp phần tạo điều kiện chống thất thu thuế, tạo nguồn thu lớn và ổn định cho ngân sách Nhà nước, góp phần tăng cường quản lý các hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp
Sau khi thuế GTGT ra đời thay thế cho thuế doanh thu thì hệ thống thuế của Việt Nam đã có nhiều ưu điểm nổi bật hơn, mang lại nhiều thành công hơn góp phần quan trọng đưa đất nước phát triển về KT-XH, hội nhập với khu vực và thế giới Hiện nay, hệ thống thuế của Việt Nam bao gồm các sắc thuế:
- Thuế giá trị gia tăng;
- Thuế tiêu thụ đặc biệt;
- Thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao;
- Thuế chuyển quyền sử dụng đất;
- Thuế sử dụng đất nông nghiệp;
Việc chuyển sang áp dụng thuế GTGT thay thế cho thuế doanh thu ở Việt Nam, vừa nhằm mục đích từng bước hoà nhập với chính sách thuế của các nước trong khu vực và trên thế giới, đồng thời vươn tới việc cải cách hệ thống thuế khóa thích hợp hơn cho việc chuyển từ nền kinh tế kế hoạch tập trung sang nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa.
1.1.2 Khái niệm và bản chất của thuế GTGT
Theo quan niệm của C.Mác, giá trị của hàng hoá, dịch vụ là c+(v+m), trong đó c là lao động quá khứ được chuyển vào sản phẩm, (v+m) là phần giá trị mới sáng tạo ra và đó chính là phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ Nếu sản phẩm này lại là tài sản cố định hay nguyên, vật liệu cho chu kỳ sản xuất, kinh doanh tiếp theo thì nó lại đóng vai trò là phần c của sản phẩm mới Cứ như vậy đến người tiêu dùng cuối cùng, toàn bộ số c+(v+m) là tổng giá trị của hàng hóa, dịch vụ, đồng thời cũng là tổng các phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ qua các giai đoạn sản xuất, kinh doanh khác nhau Mỗi một sản phẩm, hàng hoá nếu không đi vào tiêu dùng sẽ đi vào quá trình sản xuất, kinh doanh tiếp theo và lại làm tăng thêm giá trị của hàng hóa Những giá trị đó tất nhiên sẽ bị Nhà nước tính thuế, nhưng việc tính thuế trên toàn bộ giá trị hay chỉ tính thuế đối với phần giá trị tăng thêm thì lại phụ thuộc vào từng sắc thuế.
Quá trình sản xuất ra hàng hoá bao gồm một số bước, giá trị cuối cùng của sản phẩm là tổng các giá trị tăng thêm ở các giai đoạn đó Thuế đánh vào tổng giá trị sản phẩm ở mỗi giai đoạn gọi là thuế doanh thu, còn thuế đánh vào phần giá trị tăng thêm ở từng giai đoạn gọi là thuế GTGT.
Thuế GTGT là thuế gián thu, được tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình luân chuyển từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.
Do thuế GTGT được tính trên phần giá trị tăng thêm nên dù hàng hoá được mua đi bán lại kiểu gì, dù bán cho người tiêu dùng trực tiếp hay vòng vo qua nhiều thang, nhiều nấc thì kết quả cuối cùng Nhà nước vẫn thu được một khoản thuế cố định, đó chính là số thuế của toàn bộ giá trị hàng hoá mà người tiêu dùng cuối cùng phải trả Tức là thuế GTGT đánh trên hành vi tiêu dùng, còn các cơ sở sản xuất, kinh doanh với tư cách là những nhà trung gian nên không phải là người chịu thuế Vì vậy có thể nói, bản chất của thuế GTGT là thuế tiêu dùng và đánh vào người tiêu dùng cuối cùng.
Cũng do thuế GTGT tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ nên ĐTNT phải là các cơ sở sản xuất, kinh doanh đã bỏ thêm chi phí vào làm cho giá cả của hàng hoá, dịch vụ tăng lên Tuy nhiên, phần thuế mà họ nộp vào ngân sách thực chất lại là do người mua hàng hoá, dịch vụ đã thanh toán trong giá cả, tức là người tiêu dùng mới là người chịu thuế Lúc này các cơ sở sản xuất, kinh doanh đóng vai trò là người thu hộ thuế cho Nhà nước và là người nộp hộ thuế cho người tiêu dùng, là một mắt xích trong hệ thống thu thuế Vì vậy, thuế GTGT là một loại thuế gián thu, điều tiết vào thu nhập của người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ một cách gián tiếp, thông qua giá cả.
Thuế GTGT có tính xã hội hoá cao, đòi hỏi người tiêu dùng phải có ý thức trong việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế và góp phần kiểm soát chống thất thu cho ngân sách Nhà Nước Đặc biệt là đối với ĐTNT trong việc tự kê khai, tính thuế và nộp thuế GTGT như ở nước ta hiện nay đòi hỏi nhân dân phải có tinh thần tự giác cao và ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế tốt
1.1.3 Đặc trưng của thuế GTGT
Thuế GTGT xuất phát từ nhu cầu chi tiêu của Nhà nước, nhằm đáp ứng nhu cầu huy động ngân sách ngày càng lớn của Nhà nước Thuế GTGT là nguồn động viên quan trọng, kịp thời và chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu ngân sách Nhà nước Thuế GTGT được tính và thu vào từng khâu, từng giai đoạn của quá trình sản xuất, kinh doanh nên làm tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước.
Thuế GTGT có phạm vi điều chỉnh rất rộng, áp dụng cho hầu hết các hàng hoá, dịch vụ sử dụng trong sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng trong tất cả các ngành nghề, ở tất cả các giai đoạn.
công tác quản lý thuế GTGT
1.2.1 Sự cần thiết và khái niệm của công tác quản lý thuế GTGT
Mỗi quốc gia ra đời đều phải xây dựng một bộ máy Nhà nước để quản lý và điều hành chế độ xã hội của mình, để đảm bảo cho sự tồn tại và phát huy quyền lực của Nhà nước, đòi hỏi phải có một nguồn tài chính nhất định Để có được nguồn tài chính đó, Nhà nước có thể huy động bằng nhiều cách như: in tiền, phát hành trái phiếu, vay nợ trong và ngoài nước, thu thuế Tuy nhiên các hình thức như in tiền hay đi vay không thể sử dụng lâu dài và có thể ảnh hưởng xấu đến nền kinh tế, chỉ có hình thức thu thuế là hợp lý và lâu bền nhất Thuế GTGT là một loại thuế tiến bộ, có vai trò vai trò rất lớn trong việc huy động ngân sách Nhà nước, nó đảm bảo cho sự tồn tại và phát huy vai trò quản lý của bộ máy Nhà nước, do đó công tác quản lý thuế GTGT là một công tác quan trọng cần phải được hoàn thiện để nâng cao hiệu quả.
Công tác quản lý thuế GTGT là hoạt động của cơ quan thuế nhằm mục đích chủ yếu là đảm bảo nguồn thu thuế GTGT cho ngân sách Nhà nước, góp phần phát huy tốt hơn vai trò của luật thuế GTGT.
Do điều kiện kinh tế xã hội khác nhau nên thuế GTGT được áp dụng ở các quốc gia cũng có những đặc điểm khác nhau, vì vậy công tác quản lý thuế GTGT ở mỗi nước có những đặc điểm riêng phù hợp với điều kiện của nước đó. Ngay cả công tác quản lý thuế GTGT trong mỗi quốc gia ở các cấp khác nhau cũng có sự khác nhau tuỳ thuộc vào chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của mỗi bộ phận, mỗi cấp. ở Việt Nam, công tác quản lý thu thuế GTGT được thực hiện cụ thể chủ yếu ở hai cấp là Cục thuế và Chi cục thuế Cục thuế quản lý chủ yếu đối với những ĐTNT tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, còn Chi cục thuế quản lý đối với các ĐTNT tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, chủ yếu là các hộ kinh doanh cá thể
Quản lý hoá đơn, chứng từ
X lýử lý mi n,ễn, gi m,ảm, ạm
T ch c ổ chức đăng ký thuế và ức đăng ký thuế và đăng ký thuế vàng ký thu vế à c p mã s thuấp mã số thuế ố thuế ế
Công tác quản lý thuế GTGT ở cấp Cục thuế bao gồm các nội dung: Đăng ký thuế và cấp mã số thuế; Quản lý hoá đơn, chứng từ; Xử lý tờ khai và chứng từ nộp thuế; Hoàn thuế và kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế; Quyết toán thuế và kiểm tra quyết toán thuế; Xử lý miễn, giảm thuế; Quản lý hồ sơ doanh nghiệp.
Công tác quản lý thuế GTGT ở cấp Chi cục thuế bao gồm các nội dung: Đăng ký thuế; Điều tra doanh số ấn định thuế (đối với các hộ ấn định thuế); Xét miễn, giảm thuế; Tính thuế và lập sổ bộ thuế; Xử lý tờ khai nộp thuế; Xử lý giấy nộp tiền và lập báo cáo kế toán thống kê thuế.
Trong công tác quản lý thuế GTGT, Cục thuế phải phối hợp chặt chẽ với các cơ quan hữu quan như: Kho bạc, Hải quan, Quản lý thị trường, Uỷ ban nhân dân Tỉnh, Sở kế hoạch đầu tư để đảm bảo quản lý triệt để và phát triển nguồn thu. ở đây, luận văn chỉ nghiên cứu và trình bày về công tác quản lý thuế GTGT tại cấp Cục thuế ở Việt Nam.
1.2.2 Quy trình, nội dung công tác quản lý thuế GTGT
Quy trình công tác quản lý thuế GTGT được thể hiện trên Sơ đồ 1.1 như sau:
Sơ đồ 1.1: Quy trình quản lý thuế GTGT
Xử lý quyết toán thuế
Quản lý hồ sơ ĐTNT
X lý t khai, ch ng t n pử lý ờ khai, chứng từ nộp ức đăng ký thuế và ừ nộp ộp thu v xác ế à định, ấn định sốnh, n ấp mã số thuế định, ấn định sốnh số thuế thu ph i n pế ảm, ộp
Qu n lý vi c n p thu c aảm, ệc nộp thuế của ộp ế ủa ĐTNTTNT
X lý ho n thu v ki m tra,ử lý à ế à ểm tra, thanh tra ho n thuà ế
Nội dung công tác quản lý thuế GTGT:
*Tổ chức đăng ký thuế và cấp mã số thuế
Việc tổ chức đăng ký thuế và cấp mã số thuế được thực hiện bởi: phòng hành chính quản trị (HCQT) và phòng xử lý thông tin và tin học (XLTT-TH).
Trước tiên là phải hướng dẫn các doanh nghiệp kê khai đăng ký thuế:
Phòng HCQT phát các tài liệu hướng dẫn về các chính sách thuế, nghĩa vụ nộp thuế cho các doanh nghiệp, hướng dẫn các doanh nghiệp mới ra kinh doanh liên hệ với Cục thuế để nhận và kê khai tờ khai đăng ký thuế rồi nộp cho phòngHCQT.
Nhận tờ khai đăng ký thuế: Phòng HCQT nhận tờ khai đăng ký thuế từ ĐTNT, phân loại và chuyển cho các phòng quản lý thu.
Tiếp đến là kiểm tra tờ khai đăng ký thuế: Phòng quản lý thu kiểm tra các chỉ tiêu kê khai trên tờ khai đăng ký thuế của các doanh nghiệp và phải liên hệ với doanh nghiệp để chỉnh sửa nếu có sai sót, sau đó chuyển cho phòng xử lý thông tin và tin học (XLTT- TH).
Cấp mã số thuế: Phòng XLTT-TH nhận các tờ khai, thực hiện nhập các thông tin trên tờ khai vào máy tính và lấy mã số thuế của ĐTNT trên máy tính để ghi vào tờ khai đăng ký thuế Sau đó chuyển dữ liệu đăng ký thuế về Tổng cục thuế để kiểm tra tránh sự trùng lặp mã số thuế, nếu được Tổng cục thuế chấp nhận thì in giấy chứng nhận cấp mã số thuế và bảng kê danh sách mã số thuế của ĐTNT, chuyển cho các phòng quản lý thu và các Chi cục thuế để gửi tới ĐTNT.
Lưu đăng ký thuế: Phòng quản lý thu chuyển giấy chứng nhận cấp mã số thuế cho doanh nghiệp và lưu đăng ký thuế vào hồ sơ của từng doanh nghiệp.
*Quản lý hoá đơn, chứng từ
Việc tổ chức quản lý hoá đơn, chứng từ được thực hiện bởi: phòng quản lý ấn chỉ và phòng quản lý thu.
Nhận và cấp phát hoá đơn: Cục thuế nhận hoá đơn do Tổng cục thuế cấp phát, chuyển cho các Chi cục thuế và tổ chức bán hoá đơn GTGT cho các cơ sở sản xuất, kinh doanh đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nhận hồ sơ đăng ký mua hoá đơn của các ĐTNT và mở sổ kế toán ấn chỉ theo dõi. Chuyển số tiền bán hoá đơn của tháng về Tổng cục thuế, quyết toán số hoá đơn đã bán, đã cấp phát, số tiền bán hoá đơn và tổng hợp tình hình sử dụng hoá đơn trên địa bàn Tỉnh với Tổng cục thuế Công việc này do phòng quản lý ấn chỉ thực hiện.
Quản lý in hoá đơn: Đối với các ĐTNT sử dụng hoá đơn tự in thì phải hướng dẫn các ĐTNT thiết kế mẫu hoá đơn phù hợp với chế độ quản lý, sử dụng hoá đơn của Nhà nước và hoạt động sản xuất, kinh doanh của ĐTNT đó Nhận hồ sơ đăng ký sử dụng hoá đơn tự in của ĐTNT và gửi lên Tổng cục thuế Quản lý quá trình in hoá đơn của ĐTNT, theo dõi việc đăng ký, sử dụng hoá đơn.Thanh, quyết toán tình hình sử dụng hoá đơn với Tổng cục thuế.
Xử lý vi phạm: Khi phát hiện có vi phạm trong quá trình in và sử dụng hoá đơn thì Cục xin ý kiến của Tổng cục huỷ hiệu lực của hoá đơn đó và xử lý theo quy định, nếu thấy có dấu hiệu tội phạm thì phải chuyển hồ sơ cho cơ quan có thẩm quyền để truy cứu trách nhiệm hình sự theo quy định của pháp luật.
các yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT
*Các chính sách quản lý của Nhà nước nói chung và chính sách thuế GTGT nói riêng
Các cơ quan thuế thực hiện công tác quản lý thuế GTGT trên cơ sở các chính sách quản lý của Nhà nước, việc thực hiện các chính sách đó có được thuận lợi hay không phụ thuộc rất nhiều vào chính bản thân các chính sách đó.Nếu Nhà nước xây dựng các chính sách đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện thì công tác quản lý sẽ được thuận lợi, ngược lại nếu các chính sách đó phức tạp thì sẽ gây khó khăn trong quản lý, thậm chí còn tạo ra nhiều kẽ hở để kẻ xấu lợi dụng chiếm đoạt tiền thuế của Nhà nước Ngoài các chính sách về thuế, các chính sách quản lý khác của Nhà nước cũng ảnh hưởng rất lớn đến công tác quản lý thuế GTGT.
Các quy định, chính sách quản lý của Nhà nước đối với nền kinh tế bằng pháp luật hay các chính sách phân cấp quản lý thu của Trung ương đều ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT một cách gián tiếp hoặc trực tiếp Việc phân cấp quản lý thu nếu không phù hợp với khả năng của từng cấp, từng bộ phận sẽ gây khó khăn, làm giảm hiệu quả trong công tác quản lý Có những trường hợp, việc phân cấp quản lý vượt quá năng lực nên các bộ phận không hoàn thành được nhiệm vụ, tuy nhiên nếu phân cấp dưới năng lực thì sẽ gây nên sự trì trệ, không phát huy hết hiệu quả trong công tác.
Các chính sách phát triển kinh tế như chính sách thu hút đầu tư nước ngoài, chính sách khuyến khích phát triển sản xuất, kinh doanh, thủ tục hành chính, môi trường kinh doanh và môi trường đầu tư nếu không phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội sẽ hạn chế nền kinh tế phát triển, làm giảm nguồn thu cho ngân sách Nhà nước.
*Tổ chức bộ máy quản lý
Công tác tổ chức bộ máy quản lý có vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý thuế GTGT Dù có chính sách đúng đắn, hợp lý nhưng việc tổ chức bộ máy quản lý không phù hợp với trình độ chuyên môn, bộ máy tổ chức chồng chéo thì công tác quản lý không thể đạt hiệu quả cao được Do đó công tác quản lý thuế đòi hỏi cơ quan thuế phải luôn luôn kiện toàn bộ máy tổ chức quản lý thuế GTGT.
Nhân lực là yếu tố quyết định trong mọi hoạt động, trên mọi lĩnh vực Nếu đội ngũ nhân lực không đủ khả năng về trình độ, thể lực thì không thể hoàn thành được nhiệm vụ được giao Do đó, trình độ chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ ngành thuế có vai trò quyết định đến thành công trong việc thực hiện luật thuế GTGT, đó là yếu tố hết sức quan trọng Nếu người quản lý mà không nắm vững các quy định, chính sách, quy trình nghiệp vụ thì công tác quản lý không thể đạt kết quả cao Cán bộ thuế phải là người trực tiếp phổ biến, hướng dẫn cho nhân dân, ĐTNT về các chính sách, quy định về thuế để mọi người hiểu và chấp hành đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế thì công tác quản lý thuế mới có thể đạt hiệu quả cao.
*Điều kiện kinh tế, cơ sở vật chất kỹ thuật
Thuế GTGT là sắc thuế của nền kinh tế phát triển Khi nền kinh tế phát triển ổn định thì hàng hoá cũng thường xuyên ổn định, vì thế sẽ đảm bảo cho các hoạt động sản xuất, kinh doanh của xã hội phát triển, giá cả ở khâu sau luôn cao hơn khâu trước, khi đó thuế GTGT đầu ra luôn lớn hơn thuế GTGT đầu vào, tạo nguồn thu lớn và ổn định cho ngân sách Nhà nước, giảm các trường hợp khấu trừ thuế, hoàn thuế.
Một nền kinh tế phát triển không chỉ làm tăng nguồn thu cho ngân sách mà còn tạo điều kiện phát triển công nghệ, cải tiến trang thiết bị kỹ thuật Cơ sở vật chất kỹ thuật phát triển sẽ làm giảm thời gian và chi phí trong công tác quản lý, nâng cao hiệu quả quản lý Trình độ khoa học kỹ thụât, sự hỗ trợ của các phương tiện kỹ thuật hiện đại và trình độ ứng dụng khoa học kỹ thuật trong công tác quản lý thuế, đặc biệt là trang thiết bị tin học ảnh hưởng rất lớn đến hiệu quả công tác quản lý thuế GTGT Đặc biệt, việc áp dụng công nghệ tin học vào quản lý sẽ giúp cho cơ quan thuế quản lý chặt chẽ doanh số, tình hình hoạt động và chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của ĐTNT, hạn chế được tình trạng gian lận trốn thuế Việc quản lý thuế trên máy tính sẽ giảm đáng kể khối lượng công việc thủ công trước đây, làm giảm thời gian cho công tác quản lý và đẩy nhanh công tác thu nộp thuế Việc nối mạng vi tính trong toàn ngành thuế sẽ rút ngắn thời gian chuyển phát tài liệu, số liệu trên phạm vi cả nước làm tăng hiệu quả công tác quản lý thuế Cấp trên có thể theo dõi tình hình hoạt động của cấp dưới dễ dàng, nhanh chóng để kịp thời đưa ra các biện pháp khắc phục khó khăn và uốn nắn các sai sót cho cấp dưới
Các yếu tố ảnh hưởng đến nền kinh tế như cơ cấu của nền kinh tế, tính ổn định trong hoạt động sản xuất, kinh doanh của các ĐTNT cũng ảnh hưởng lớn đến kết quả thu thuế GTGT Nếu các yếu tố đó không thuận lợi thì nền kinh tế sẽ không phát triển được thậm chí có thể bị suy yếu, vì vậy sẽ làm giảm nguồn thu cho ngân sách Nhà nước.
*Kỷ luật kế toán, tài chính, quan hệ thanh toán
Công tác hạch toán, kế toán và quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ ảnh hưởng rất lớn đến công tác quản lý thuế GTGT Bởi vì hoá đơn, chứng từ là căn cứ pháp lý thực hiện việc kê khai, tính thuế GTGT, do đó, việc ghi chép sổ sách kế toán đầy đủ, thống nhất, sử dụng hoá đơn, chứng từ đúng quy định sẽ tạo điều kiện thu thuế đầy đủ, tránh nhầm lẫn, chống thất thu thuế, giúp cho quy trình tự kê khai, tự tính thuế của đơn vị giảm được sai sót, hạn chế được tình trạng gian lận Việc thực hiện chế độ hoá đơn, chứng từ trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân có thể coi là điều kiện tiên quyết để thực hiện thuế GTGT, vì muốn xác định được GTGT của hàng hoá, dịch vụ thì doanh nghiệp phải thực hiện ghi chép đầy đủ để xác định được đầu ra, đầu vào và phải có đầy đủ hoá đơn, chứng từ để chứng minh các số liệu đó.
Trình độ phát triển của quan hệ thanh toán trong nền kinh tế cũng ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT Việc thanh toán bằng tiền mặt như hiện nay đang gây khó khăn, chậm trễ cho công tác thu thuế, nếu hình thức thanh toán không dùng tiền mặt phát triển thì việc thu nộp thuế sẽ đơn giản và hiệu quả hơn nhiều Khi đó, ĐTNT có thể nộp thuế vào Kho bạc Nhà nước thông qua các ngân hàng, còn cán bộ quản lý thuế sẽ dễ dàng xác định được các hoạt động cũng như doanh thu và chi phí của ĐTNT thông qua hệ thống tài khoản của họ ở ngân hàng, điều đó sẽ làm giảm thời gian thu ngân sách, tránh được tình trạng chây ỳ của ĐTNT, hạn chế được tình trạng thất thu do bỏ sót khi tính thuế và hạn chế được tình trạng gian lận trong kê khai tính thuế của ĐTNT.
*Tâm lý, ý thức của người tiêu dùng
Trình độ nhận thức về thuế GTGT cũng như ý thức chấp hành pháp luật thuế của dân cư và các thành phần kinh tế ảnh hưởng rất lớn đến công tác quản lý thuế GTGT Bất kỳ công việc gì nếu không có sự ủng hộ của nhân dân thì không thể thành công được, muốn được nhân dân ủng hộ và có ý thức chấp hành các chính sách, chế độ đó thì trước hết phải làm cho họ hiểu Nếu nhân dân không hiểu hoặc luôn tìm cách để gian lận, trốn lậu thuế thì công tác quản lý thuế sẽ gặp rất nhiều khó khăn. ý thức của nhân dân phụ thuộc vào các chính sách tuyên truyền, giáo dục của những người làm công tác quản lý, nếu Nhà nước có những chính sách thích đáng để khuyến khích nhân dân tự giác chấp chấp hành nghĩa vụ nộp thuế thì công tác quản lý thuế chắc chắn sẽ đạt hiệu quả cao Do đó, các lĩnh vực giáo dục đào tạo, văn hoá thông tin, y tế, an ninh chính trị và trật tự an toàn xã hội cũng ảnh hưởng đáng kể đến công tác quản lý thuế GTGT Công tác giáo dục đào tạo, văn hoá thông tin nếu phát triển sẽ góp phần nâng cao công tác tuyên truyền, giáo dục kiến thức về thuế, nâng cao ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của nhân dân Công tác y tế, đảm bảo an ninh chính trị và giữ gìn trật tự an toàn xã hội nếu được thực hiện tốt, cũng sẽ góp phần giúp cho các ĐTNT thuận lợi hơn trong hoạt động sản xuất, kinh doanh, từ đó tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước…
*Công tác kiểm tra, thanh tra của các cơ quan quản lý Nhà nước
Bên cạnh việc xây dựng các chính sách, thì công tác kiểm tra, thanh tra việc thực hiện các chính sách đó có vai trò rất lớn ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT Công tác kiểm tra, thanh tra của các cơ quan Nhà nước có vai trò đảm bảo công bằng trong xã hội và sự công minh của pháp luật Nó làm tăng ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của ĐTNT cũng như ý thức trách nhiệm của cán bộ thuế, góp phần ngăn chặn tình trạng tiêu cực, gian lận Tuy nhiên sau khi kiểm tra phát hiện các trường hợp vi phạm mà không xử lý kịp thời, nghiêm minh thì cũng không có tác dụng răn đe, giáo dục các đối tượng vi phạm Do đó, việc có các quy định xử lý vi phạm và chế độ thi đua, khen thưởng thích hợp sẽ góp phần tích cực nâng cao hiệu quả cho công tác quản lý thuế.
Nhìn chung công tác quản lý thuế chịu sự tác động trực tiếp của rất nhiều các yếu tố khác nhau, cả những yếu tố khách quan và chủ quan, cả những yếu tố trên địa bàn Tỉnh cũng như trên phạm vi cả nước Trong đó có những yếu tố tác động tích cực làm tăng nguồn thu cho ngân sách, nhưng cũng có những yếu tố lại tác động tiêu cực làm giảm kết quả thu ngân sách Nhà nước.
Thực trạng công tác quản lý thuế GTGT tại Cục thuế Nghệ An
khái quát về Cục thuế Nghệ An
2.1.1 Lịch sử ra đời và phát triển của Cục thuế Nghệ An
Năm 1990, bộ máy quản lý thuế Nhà nước được tổ chức lại theo hệ thống ngành dọc từ trung ương đến địa phương trên cơ sở hợp nhất bộ máy và biên chế
3 ngành là Cục thu quốc doanh, Cục thuế công thương nghiệp ngoài quốc doanh và Vụ thuế nông nghiệp thành Tổng cục thuế trực thuộc Bộ Tài chính Hệ thống ngành thuế có nhiệm vụ quản lý thống nhất trong phạm vi cả nước tất cả các loại thuế, phí và lệ phí của ngân sách Nhà nước Dưới Tổng cục thuế ở cấp Tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương là các Cục thuế trực thuộc Tổng cục thuế, và dưới các Cục thuế là các Chi cục thuế.
Theo cơ cấu chung như vậy, Cục thuế Nghệ An được thành lập và được đặt trụ sở tại số 66, đường Nguyễn Thị Minh Khai, Thành phố Vinh, Tỉnh Nghệ An. Đến nay Cục thuế Nghệ An đã được xây dựng khang trang, hiện đại Các phòng làm việc được trang bị đầy đủ trang thiết bị, máy móc hiện đại cần thiết cho công tác thuế Cục thuế Nghệ An có đội ngũ cán bộ có trình độ chuyên môn nghiệp vụ khá cao, trên 85,21% đạt trình độ Đại học và trên Đại học Được sự quan tâm, chỉ đạo của cấp trên, sự phối hợp của các ban, ngành chức năng liên quan, cùng với sự nỗ lực phấn đấu của cán bộ công nhân viên ngành thuế Tỉnh Nghệ An và sự cố gắng chấp hành nghĩa vụ thuế của các ĐTNT trên toàn Tỉnh nên ngành thuế Nghệ An nói chung và Cục thuế Nghệ An nói riêng trong những năm qua đã hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ được giao Góp phần vào công cuộc phát triển hệ thống ngành thuế và công tác quản lý các sắc thuế.
2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của Cục thuế Nghệ An
Cục thuế Nghệ An được giao cho thực hiện các chức năng, nhiệm vụ sau:
Thứ nhất, hướng dẫn, chỉ đạo công tác quản lý thu ngân sách Cục thuế có nhiệm vụ hướng dẫn, chỉ đạo việc tổ chức thực hiện công tác quản lý thu thuế và thu khác trên địa bàn Tỉnh theo đúng luật, pháp lệnh, các văn bản quy định, hướng dẫn của các cơ quan Nhà nước cấp trên, đảm bảo hoàn thành và hoàn thành vượt mức kế hoạch thu ngân sách được giao.
Thứ hai, tổ chức thu thuế, phí và lệ phí Cục thuế cũng phải tổ chức thu thuế, phí và lệ phí đối với các đối tượng do Cục trực tiếp quản lý Hướng dẫn các cơ sở sản xuất, kinh doanh thực hiện chế độ đăng ký, kê khai nộp thuế, lập hồ sơ xin miễn, giảm thuế, xin hoàn thuế theo đúng quy định của pháp luật về thuế. Nếu cơ sở kinh doanh không thực hiện đúng thì phải có biện pháp xử lý kịp thời. Thực hiện các biện pháp nghiệp vụ quản lý thuế theo đúng quy trình đối với từng sắc thuế, áp dụng cho ĐTNT theo quy định của Tổng cục thuế Tổ chức tính thuế, lập sổ bộ thuế, ấn định thuế, thông báo số thuế phải nộp, phát hành các lệnh thu thuế và thu khác Đôn đốc các ĐTNT nộp đầy đủ, kịp thời mọi khoản thuế và thu khác vào kho bạc Nhà nước Yêu cầu các tổ chức, cá nhân nộp thuế cung cấp đầy đủ, kịp thời các hồ sơ, tài liệu cần thiết cho việc tính toán các khoản thuế và thu khác để kiểm tra, thanh tra việc kê khai đăng ký nộp thuế, quyết toán thuế, xin miễn, giảm thuế, hoàn thuế, quản lý và sử dụng hoá đơn, chứng từ của ĐTNT Xem xét và đề nghị xét miễn, giảm thuế và các khoản thu khác thuộc thẩm quyền quy định của Nhà nước Thực hiện thanh toán, quyết toán kết quả thu nộp thuế đến từng ĐTNT Tổ chức công tác kiểm tra, thanh tra việc chấp hành chính sách, chế độ thuế, kỷ luật thu nộp thuế đối với các ĐTNT cũng như trong nội bộ ngành thuế ở địa phương trên cơ sở kiểm tra, kiểm soát sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ có liên quan đến số thuế phải nộp và xử lý các vi phạm, các khiếu nại, tố cáo về thuế theo thẩm quyền.
Thứ ba, tổ chức công tác kế toán, thống kê thuế Cục thuế phải tổ chức công tác kế toán thuế, kế toán ấn chỉ, kế toán hàng hoá tịch thu, tạm giữ một cách đầy đủ, kịp thời, chính xác Tổ chức công tác thống kê các chỉ tiêu kinh tế và tình hình thu nộp thuế, lập báo cáo về tình hình, kết quả thu thuế và hướng dẫn chỉ đạo các Chi cục thuế thực hiện công tác kế toán, thống kê nói trên phục vụ cho việc chỉ đạo, điều hành của cơ quan thuế cấp trên, Uỷ ban nhân dân (UBND) cùng cấp và các cơ quan hữu quan Cục thuế trực tiếp quản lý biên chế, cán bộ, kinh phí chi tiêu của hệ thống thuế ở địa phương theo đúng các quy định của Nhà nước và theo sự phân cấp của Tổng cục thuế
Thứ tư, quản lý tình hình thực hiện kế hoạch của các Chi cục Cục thuế hướng dẫn, chỉ đạo các Chi cục thuế trực thuộc thực hiện xây dựng kế hoạch thu ngân sách trên cơ sở xây dựng, tổng hợp kế hoạch hàng tháng, quý, năm về thu thuế và thu khác trên địa bàn, báo cáo kế hoạch đó với UBND Tỉnh, Tổng cục thuế và Bộ Tài chính theo quy định Chỉ đạo, hướng dẫn, đôn đốc, kiểm tra thường xuyên các Chi cục thuế trong việc tổ chức công tác thu thuế và thu khác. Tổng kết đúc rút kinh nghiệm về các biện pháp tổ chức thu thuế Phân bổ, giao chỉ tiêu kế hoạch thu thuế và thu khác cho các Chi cục thuế trực thuộc.
Thứ năm, phối hợp với các cơ quan hữu quan Cục thuế phải tham gia phối hợp chặt chẽ với các cơ quan chức năng trong việc xét duyệt đăng ký kinh doanh, chủ động trong việc tổ chức đăng ký nộp thuế, lập danh bạ các cơ sở nộp thuế trên địa bàn Phối hợp chặt chẽ với Sở Tài chính trong việc xây dựng kế hoạch thu, chi ngân sách của địa phương
Thứ sáu, nâng cao ý thức trách nhiệm và trình độ nhận thức về thuế, phí và lệ phí cho nhân dân cũng như cho cán bộ ngành thuế Cục thuế phải tổ chức bồi dưỡng chính trị, chuyên môn nghiệp vụ cho cán bộ thuế Tổ chức công tác thi đua, tuyên truyền về công tác thuế ở địa phương Tuyên truyền, phổ biến nội dung chính sách thuế cho các ĐTNT, các ngành, các cấp và toàn dân hiểu để nâng cao hiểu biết về pháp luật thuế cũng như nâng cao ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế.
2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy hành chính Cục thuế Nghệ An
Nhìn tổng thể trong phạm vi nền kinh tế quốc dân, cơ quan thuế ở các nước trên thế giới đều được tổ chức thành một hệ thống, bao gồm nhiều cấp Hệ thống thuế có thể được tổ chức theo các mô hình như: mô hình tổ chức theo sắc thuế, mô hình tổ chức theo chức năng hoặc mô hình tổ chức theo ĐTNT. ở Việt Nam, do điều kiện KT-XH chưa phát triển và cơ cấu nền kinh tế còn phức tạp, theo mô hình hỗn hợp bao gồm cả 3 mô hình trên Trên cùng là Tổng cục thuế, ngoài các phòng ban thông thường như các cơ quan khác (phòng hành chính, phòng tổ chức ), khối phòng ban chuyên môn nghiệp vụ được tổ chức theo sắc thuế và theo ĐTNT Tiếp đến là cơ cấu bộ máy Cục thuế được tổ chức theo ĐTNT và theo chức năng Còn bộ máy của Chi cục thuế được tổ chức theo ĐTNT và được chia thành các Đội thuế Các cơ quan thuế ở địa phương chịu sự lãnh đạo song trùng của cơ quan cấp trên và của UBND cùng cấp Nhìn chung,các cơ quan thuế các cấp dù kết hợp nhiều mô hình nhưng đều chú trọng đến mô hình tổ chức theo ĐTNT Tức là mỗi phòng ban đều phải quản lý đồng thời nhiều loại thuế khác nhau của một loại ĐTNT và họ chỉ phải quản lý chủ yếu đối với đối tượng đó
Cục thuế Nghệ An hiện nay được cơ cấu thành 12 phòng gồm: phòng tổ chức cán bộ; phòng hành chính quản trị; phòng tài vụ; phòng nghiệp vụ thuế; phòng quản lý ấn chỉ; phòng kế hoạch-kế toán-thống kê; phòng xử lý thông tin và tin học; phòng thanh tra và xử lý tố tụng; phòng thu ngoài quốc doanh; phòng thu lệ phí trước bạ và thu khác; phòng quốc doanh lưu thông-phân phối và phòng quốc doanh sản xuất Trong đó có 4 phòng trực tiếp quản lý các khoản thu trên địa bàn Tỉnh là: phòng thu lệ phí trước bạ và thu khác; phòng quản lý thu ngoài quốc doanh; phòng quốc doanh lưu thông; phân phối và phòng quốc doanh sản xuất.
Dưới Cục thuế Nghệ An có 19 Chi cục thuế trực thuộc gồm: Chi cục thuế thành phố Vinh, Chi cục thuế thị xã Cửa Lò, Chi cục thuế các huyện Hưng Nguyên, Nam Đàn, Nghi Lộc, Diễn Châu, Quỳnh Lưu, Yên Thành, Đô Lương, Thanh Chương, Anh Sơn, Tân Kỳ, Nghĩa Đàn, Quỳ Hợp, Quỳ Châu, Quế Phong, Con Cuông, Tương Dương, Kỳ Sơn Các Chi cục có nhiệm vụ trực tiếp quản lý thu các khoản thu phát sinh ở địa phương theo phân cấp Để thấy rõ hơn cơ cấu tổ chức bộ máy Cục thuế Nghệ An, ta xem Sơ đồ 2.1:
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức Cục thuế Nghệ An h tr a và x ử lý tố tụ ng Ph òn g tà i v ụ
P hó C ục tr ưở ng 1 Ph òn g xử lý th ôn g ti n và ti n họ c Ph òn g hà nh c hí nh q uả n tr ị
P hó C ục tr ưở ng 2
Sơ đ ồ 2 1 C ơ c ấu t ổ ch ứ c C ụ c th u ế N gh ệ A n G h i c h ú : Q ua n hệ c hỉ đ ạo tr ực ti ếp p hố i h ợp
Ph òn g th u ng oà i q uố c do an h Ph òn g th u tr ướ c bạ v à th u kh ác
C ục tr ưở ng C ục th uế P hò ngnghiệpvụ htuếPh òn g qu ốc d oa nh lư u th ôn g p hâ n ph ối Ph òn g kế h oạ ch k ế to án th ốn g kê 19 C hi c ục th uế th àn h ph ố, th ị x ã, h uy ện
Ph òn g qu ốc d oa nh s ản x uấ t
Ph ó C ục tr ưở ng 3 Ph òn g tổ c hứ c cá n b ộ Phòng quản lý ấn chỉ
Sơ đồ trên cho ta thấy việc tổ chức bộ máy của Cục thuế Nghệ An như trên là phù hợp với sự hướng dẫn theo Thông tư số 110/TT/BTC ngày 3/8/1998 của
Bộ Tài chính về việc sửa đổi, bổ sung bộ máy Cục thuế Nhà nước tại các Tỉnh, Thành phố trực thuộc Trung ương Đồng thời việc tổ chức bộ máy Cục thuế Nghệ An như thế đảm bảo tính chuyên môn cao và sự phối hợp nhịp nhàng giữa các bộ phận, các phòng ban, giữa các khâu công việc với nhau, hợp lý cho việc thực hiện kế hoạch quản lý huy động ngân sách Nhà nước Đảm bảo thu đúng, thu đủ và khai thác triệt để mọi nguồn thu, thuận lợi và phù hợp với chức năng, nhiệm vụ được giao.
thực trạng công tác quản lý thuế GTGT tại Cục thuế Nghệ An
Qua 4 năm thực hiện luật thuế GTGT, việc triển khai thực hiện đã đạt được nhiều kết quả đáng khích lệ, đảm bảo hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao.
2.2.1 Kết quả thu thuế GTGT
2.2.1.1 Kết quả thu ngân sách
Những thành tựu về KT-XH đạt được trong những năm đầu tiên thực hiện Nghị quyết Đại hội Đảng lần thứ IX và kế hoạch phát triển KT-XH 5 năm 2001-
2005 đã tạo nhiều thuận lợi cơ bản cho công tác quản lý thuế của Cục thuế Nghệ
An, do đó góp phần tăng thu ngân sách trên địa bàn Tỉnh.
Kết quả cụ thể từng khoản thu trên địa bàn Tỉnh Nghệ An được trình bày trong Bảng 2.2:
Bảng 2.2: Kết quả thu ngân sách của ngành thuế Tỉnh Nghệ An
5 Thu lệ phí trước bạ 14,00 20,
Thu xổ số kiến thiết 1,10 1,4
II Tổng thu ở Chi cục 84,48 121,458 125,40 152,
Nguồn: Cục thuế Nghệ An
Nhìn chung, hầu hết các chỉ tiêu thu ngân sách Nhà nước trên địa bàn Tỉnh Nghệ An năm 2001 và 2002 đều được hoàn thành và hoàn thành vượt mức dự toán. Đến hết 31/12/2001, tổng số thu nội địa là 391,7 tỷ đồng, đạt 129% chỉ tiêu pháp lệnh, đạt 109% chỉ tiêu phấn đấu Bộ Tài chính giao, đạt 121% chỉ tiêu của HĐND Tỉnh và tăng 13% so với thực hiện năm 2000 Năm 2002, thu ngân sách trên địa bàn Tỉnh Nghệ An đạt cao và đồng đều cả về các khoản thu cũng như theo địa bàn Đến 31/12/2002 tổng số thu nội địa trên địa bàn Tỉnh Nghệ An là 487,14 tỷ đồng, đạt 136% dự toán Pháp lệnh, đạt 120% dự toán của UBND Tỉnh và tăng 24% so với thực hiện năm 2001.
Năm 2001 có một số khoản thu có tỷ trọng lớn và đạt tỷ lệ cao như: thu doanh nghiệp quốc doanh trung ương (QDTƯ), thu doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (ĐTNN), thu khu vực công thương nghiệp dịch vụ ngoài quốc doanh (CTN-DV NQD) Còn thuế sử dụng đất nông nghiệp (SD ĐNN), thuế nhà đất, thuế thu nhập cá nhân không đạt dự toán và giảm so với năm 2000 Đặc biệt là đối với thuế SD ĐNN do thực hiện chính sách miễn thuế SD ĐNN cho hộ nghèo, cho các xã khó khăn, và giảm 50% thuế cho diện tích trồng lúa (Nghị quyết 05 và Thông tư 41 về miễn, giảm thuế SD ĐNN năm 2001) nên số thu đã giảm đi đáng kể.
Năm 2002 có 11/14 khoản thu, sắc thuế hoàn thành và hoàn thành vượt mức dự toán năm, các khoản thu có tỷ trọng lớn (như: thu doanh nghiệp QDTƯ, thu lĩnh vực CTN-DV NQD, thu doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, thu tiền sử dụng đất) đều hoàn thành vượt mức dự toán và tăng cao so với năm 2001 Còn thuế SD ĐNN do có sự điều chỉnh dự toán kịp thời nên cũng đã thu vượt mức dự toán.
Dự toán thu năm 2001 do các phòng ở văn phòng Cục quản lý là 235,52 tỷ đồng, đã thu được 270,24 tỷ đồng, đạt 115% dự toán và tăng 35% so với thực hiện năm 2000 Kết quả cả 4 phòng đều hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao, trong đó có 3 phòng thu vượt chỉ tiêu dự toán là: phòng quốc doanh sản xuất, phòng thu lệ phí trước bạ và thu khác, và phòng thu NQD Dự toán thu do các phòng ở văn phòng Cục quản lý năm 2002 là 281,6 tỷ đồng, đã thu được 335,1 tỷ đồng, đạt 119% dự toán và tăng 24% so với thực hiện năm 2001, kết quả cả 4 phòng đều hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao.
Dự toán thu giao cho các Chi cục năm 2001 là 84,48 tỷ đồng, đã thu được 121,46 tỷ đồng, đạt 144% so với dự toán, có 15 Chi cục hoàn thành vượt mức dự toán cả năm Còn 4 Chi cục thu hụt số thu về thuế sử dụng đất nông nghiệp lớn do thực hiện nghị định 05 về việc miễn, giảm thuế sử dụng đất nông nghiệp cho các hộ nghèo, các xã khó khăn và cho diện tích đất trồng lúa nên không hoàn thành tổng thu (trong khi chưa có chủ trương điều chỉnh dự toán thu ngân sách đầu năm) Dự toán giao cho các Chi cục năm 2002 là 125,4 tỷ đồng, đạt 121% so với dự toán và tăng 25% so với năm 2001 Cả 19 Chi cục thuế đều hoàn thành và hoàn thành vượt mức dự toán.
Tuy đạt kết quả khá cao như vậy, nhưng tình trạng thất thu vẫn còn xảy ra, vẫn còn tình trạng nợ đọng Số thuế nợ đọng được thể hiện trong Bảng 2.3:
Bảng 2.3: Tình hình nợ đọng thuế
TT Chỉ tiêu Năm 2001 Năm 2002
1 Tổng số thuế nợ đọng 46 100 42 100
Nguồn: Cục thuế Nghệ An Năm 2001, tổng số thuế nợ đọng là 46 tỷ đồng (chiếm 10,51% so với tổng thu ngân sách phát sinh), trong đó số thuế GTGT nợ đọng là 7 tỷ đồng (chiếm tỷ trọng 15,22% tổng số thuế nợ đọng) Sang năm 2002, do được chú trọng triển khai nhiều biện pháp chống thất thu và rà soát, tổ chức thu kịp thời số thuế nợ đọng cũ nên số thuế nợ đọng đã giảm đáng kể Tổng số thuế nợ đọng là 42 tỷ đồng (chiếm 7,94% so với tổng thu ngân sách phát sinh), trong đó số thuế GTGT nợ đọng giảm xuống còn 5 tỷ đồng (chiếm tỷ trọng 11,9% tổng số thuế nợ đọng) Cục thuế Nghệ An đã và đang tích cực cố gắng giảm tỷ lệ nợ đọng, hạn chế tối đa tình trạng thất thu thuế.
2.2.1.2 Kết quả thu thuế GTGT
Kết quả thu ngân sách đạt được như trên có một phần rất lớn là do kết quả thu thuế GTGT hoàn thành tốt Để thấy được kết quả đó, ta xem Bảng 2.4:
Bảng 2.4: Kết quả thu thuế GTGT
TT Chỉ tiêu Năm 2001 Năm 2002 TH
DN ĐTNN 6,00 21,046 29,00 38,108 131 181 Khu vực NQD 20,00 22,036 26,00 28,786 111 131
Nguồn: Cục thuế Nghệ An
Nhìn chung, công tác quản lý thu thuế GTGT đã hoàn thành tốt và vượt mức dự toán, số thu năm sau luôn cao hơn năm trước Cục thuế Nghệ An được phân cấp quản lý thu thuế GTGT đối với tất cả các ĐTNT thực hiện tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, gồm các lĩnh vực QDTƯ, QDĐP, ĐTNN, CTN-DV NQD và XSKT Trong đó, số thuế GTGT trong lĩnh vực QDTƯ chiếm tỷ trọng lớn nhất, gần 40% tổng số thuế GTGT trên địa bàn Tỉnh Còn số thuế GTGT trong lĩnh vực XSKT chiếm tỷ trọng nhỏ nhất, chỉ khoảng 1% Trong những năm đầu thực hiện, do nhân dân, ĐTNT chưa hiểu rõ về thuế GTGT, công tác tuyên truyền, hướng dẫn, phổ biến luật thuế GTGT cho nhân dân chưa được toàn diện, công tác quản lý còn non kém, điều kiện KT-XH chưa được chuẩn bị đầy đủ, phương tiện vật chất, kỹ thuật còn thiếu thốn nên số thu thuế GTGT còn rất hạn chế Nhưng với sự quyết tâm nổ lực phấn đấu của Cục thuế Nghệ
An, thuế GTGT đã thực sự đi vào cuộc sống Số thu thuế GTGT đã ngày càng tăng, góp phần quan trọng đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước.
Trong 4 năm (1999-2002), tổng số thuế GTGT đã thu là: 517 tỷ đồng, trong đó năm 2001 thu được 131,52 tỷ đồng thuế GTGT, đạt 128% so với dự toán năm, chiếm tỷ trọng 33,6% trong tổng thu ngân sách của Tỉnh Sang năm 2002,được sự quan tâm, phối hợp giúp đỡ của các ban, ngành, chính quyền địa phương cùng với sự nổ lực phấn đấu của cán bộ Cục thuế và sự cố gắng hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế đối với ngân sách Nhà nước của các ĐTNT nên công tác quản lý thuế GTGT ở Cục thuế Nghệ An đã có tất nhiều tiến bộ, số thu thuếGTGT đã hoàn thành vượt mức kế hoạch, ngày càng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thu ngân sách Nhà nước Tổng số thu thuế GTGT trong năm 2002 là181,36 tỷ đồng, đạt 117% so với dự toán thu, tăng 38% so với năm 2001 và chiếm 37,2% tổng số thu ngân sách trên địa bàn Tỉnh QDTƯ luôn là lĩnh vực dẫn đầu về số thu thuế GTGT.
Kết quả trên đây đã cho ta thấy tính hiệu quả trong công tác quản lý thuế GTGT trên địa bàn Tỉnh Nghệ An Trong những năm qua, Cục thuế Nghệ An luôn hoàn thành và hoàn thành vượt mức dự toán, đảm bảo số thu năm sau luôn cao hơn năm trước, phát triển và khai thác nguồn thu có hiệu quả, đặc biệt là trong năm 2002 Tuy vậy, công tác quản lý thuế GTGT cũng còn một số điểm hạn chế, vẫn còn tình trạng thất thu và nợ đọng thuế GTGT Ta có thể thấy tình hình nợ đọng thuế GTGT qua Bảng 2.5:
Bảng 2.5: Tình hình nợ đọng thuế GTGT
Nguồn: Cục thuế Nghệ An Mặc dù công tác quản lý thuế của Cục thuế đã được nâng cao, số thu thuế GTGT luôn hoàn thành vượt mức dự toán, song tình trạng nợ đọng thuế vẫn chưa được khắc phục triệt để, số thuế GTGT nợ đọng vẫn còn nhiều Trong đó lĩnh vực kinh tế quốc doanh (bao gồm QDTƯ và QDĐP) có số thuế GTGT nợ đọng nhiều nhất, chiếm trên 60% nợ đọng về thuế GTGT trên địa bàn Tỉnh Tiếp đến là lĩnh vực NQD với tỷ trọng trên 20% Chỉ có lĩnh vực XSKT là không còn tình trạng nợ đọng thuế GTGT.
Năm 2001, tổng số thuế GTGT nợ đọng là 6,63 tỷ đồng, chiếm tỷ trọng4,8% tổng số thuế GTGT phát sinh trong năm Sang năm 2002, tổng số thuế
GTGT nợ đọng đã giảm xuống còn 4,78 tỷ đồng, chiếm tỷ trọng 2,6% tổng số thuế GTGT phát sinh trong năm.
đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế GTGT tại Cục thuế Nghệ An 43
2.3.1 Những kết quả đạt được
Nhờ điều kiện kinh tế, chính trị, xã hội thuận lợi cùng với sự cố gắng nỗ lực của toàn thể cán bộ ngành thuế nên công tác quản lý thuế GTGT đã hoàn thành nhiệm vụ được giao Ngoài ra, công tác thuế còn được sự lãnh đạo của Tỉnh uỷ, HĐND, UBND Tỉnh, Tổng cục thuế và Bộ Tài chính, cùng với sự phối hợp, giúp đỡ của các cấp, các ngành cũng như sự chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của các ĐTNT ngày càng cao, công tác tuyên truyền, phổ biến chính sách thuế, phí và lệ phí đã đi vào lòng dân, tạo điều kiện thuận lợi hơn cho cơ quan thuế hoàn thành tốt nhiệm vụ của mình.
- Thứ nhất, Cục thuế đã quản lý sát sao, hiệu quả các ĐTNT có hoạt động sản xuất, kinh doanh Năm 2002, Cục đã đưa gần hết hộ thực tế có kinh doanh vào sổ bộ quản lý thu thuế, đảm bảo thu đúng, thu đủ và kịp thời số thuế GTGT cho ngân sách Nhà nước Cục đã hoàn thành vượt mức dự toán thu thuế GTGT, hạn chế tình trạng thất thu thuế và giảm tình trạng nợ đọng thuế GTGT xuống dưới 5% Điển hình là đã tăng cường kiểm tra việc niêm yết giá và bán hàng theo đúng giá niêm yết, xử phạt hành chính 26 cơ sở với số tiền hơn 800 triệu đồng.
- Thứ hai, Công tác thu, nộp, xử lý tờ khai đã được thực hiện nghiêm túc, chất lượng được nâng cao Việc chấp hành kê khai, tính thuế của ĐTNT đã đi vào nề nếp, giảm bớt tình trạng sai sót phải sửa chữa Tăng cường công tác hạch toán, kế toán Việc quản lý hoá đơn, chứng từ đã dần đi vào ổn định, biểu hiện là số trường hợp sai sót, vi phạm về hoá đơn, chứng từ của năm sau thấp hơn năm trước, việc thực hiện đóng dấu mã số thuế, tên doanh nghiệp tại phòng quản lý ấn chỉ trước khi giao hoá đơn cho doanh nghiệp đã hạn chế đáng kể số doanh nghiệp vi phạm.
- Thứ ba, Cục đã thực hiện tốt việc khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT cho các doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi về vốn cho doanh nghiệp, đồng thời vẫn đảm bảo chặt chẽ và đúng quy định, hạn chế tình trạng gian lận làm thất thoát thuế Cục đã giải quyết kịp thời các trường hợp miễn, giảm thuế GTGT trong những năm đầu áp dụng thuế GTGT nhằm tháo gỡ khó khăn cho các doanh nghiệp.
- Thứ tư, Công tác kiểm tra, thanh tra ĐTNT cũng như nội bộ ngành thuế đã được tăng cường, đã phát hiện và xử lý kịp thời các trường hợp vi phạm thuộc thẩm quyền của Cục góp phần hạn chế tình trạng gian lận về thuế GTGT.
- Thứ năm, Hiệu quả công tác quản lý thuế GTGT và trình độ chuyên môn nghiệp vụ thuế của cán bộ thuế đã được nâng cao rất nhiều Cục đã tăng cường áp dụng khoa học công nghệ hiện đại cho công tác quản lý, áp dụng và phát triển hệ thống quản lý thuế GTGT trên máy tính.
- Thứ sáu, Nâng cao hiểu biết và ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế cho nhân dân, khuyến khích các thành phần kinh tế phát triển sản xuất, góp phần khuyến khích đầu tư, sản xuất xuất khẩu, điều tiết vĩ mô nền kinh tế… Đạt được những kết quả trên trước hết là do nhận thức được tầm quan trọng của công tác quản lý thuế GTGT nên ngay từ đầu, Cục thuế Nghệ An đã tăng cường triển khai thực hiện công tác quản lý thuế GTGT Cục thuế đã xây dựng kế hoạch hoạt động trình cấp trên phê duyệt và tổ chức thực hiện theo đúng trình tự, thủ tục quy định Tổ chức triển khai, quán triệt thực hiện các Thông tư, Nghị định và các văn bản hướng dẫn của các cơ quan quản lý Nhà nước cấp trên về tổ chức thực hiện luật thuế GTGT Cục đã chỉ đạo và quán triệt thực hiện quy chế dân chủ, công khai về công tác quản lý, đã từng bước cải cách quy trình nghiệp vụ quản lý thuế theo hướng đơn giản, rõ ràng, hiện đại, đề cao trách nhiệm và nghĩa vụ của các ĐTNT trong việc tự tính, tự kê khai nộp thuế.
Cục đã chủ động tập trung lực lượng, phối hợp với các doanh nghiệp tổ chức đối thoại, đánh giá tình hình thực hiện nhằm tháo gỡ khó khăn, vướng mắc cho doanh nghiệp trong việc thực hiện luật thuế GTGT, tạo điều kiện cho doanh nghiệp ổn định phát triển sản xuất, kinh doanh, thực hiện tốt nghĩa vụ nộp thuế.
Công tác kiểm tra quyết toán thuế cũng đã được chú trọng ngay từ đầu, nhờ vậy, đã thu được rất nhiều số thuế còn nợ đọng, phát hiện và truy thu hàng trăm tỷ đồng nộp vào ngân sách Nhà nước Tổ chức rà soát lại toàn bộ số thuế nợ đọng, phân loại và áp dụng các biện pháp tích cực để thu hết số thuế tồn đọng.
Cục thuế Nghệ An đã phấn đấu quyết liệt và liên tục, áp dụng đồng bộ nhiều biện pháp tích cực và hiệu quả trong công tác chỉ đạo và quản lý thu, khai thác thêm nguồn thu, chống thất thu và giảm nợ đọng thuế cho ngân sách Nhà nước.Cục thuế đã có những giải pháp chống thất thu thuế có hiệu quả Như: phối hợp các ngành chức năng, các cơ quan hữu quan trong việc chống buôn lậu, chống gian lận về thuế, quản lý chặt chẽ việc dán tem hàng hoá nhập khẩu Phối hợp với các ngành tiến hành điều tra, khảo sát nắm chắc các phương tiện kinh doanh vận tải, tham mưu cho UBND Tỉnh ra chỉ thị về tăng cường công tác quản lý và chống thất thu đối với hoạt động kinh doanh vận tải NQD thông qua biện pháp quản lý thu thuế của các cơ sở này gắn với việc quản lý đăng kiểm xe vận tải,phối hợp với cơ quan Đăng kiểm để kiểm tra việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của các chủ phương tiện trước khi làm thủ tục cấp giấy phép lưu hành Cục thuế cũng đã có quy định cụ thể và thông báo cho tất cả các doanh nghiệp hoạt động xây dựng cơ bản phải đến đăng ký với cơ quan thuế về công trình của doanh nghiệp để được cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế cho từng công trình trước khi khởi công xây dựng.
Cục đã xây dựng kế hoạch cụ thể về công tác kiểm tra, thanh tra và quản lý sát sao các ĐTNT, cán bộ thuế, tiến hành kiểm tra kịp thời Tăng cường kiểm tra, thanh tra việc thực hiện quy trình quản lý, hành thu thuế GTGT, việc tiếp dân, nhận và giải quyết đơn thư khiếu nại, tố cáo của nhân dân và việc chấp hành kỷ luật, kỷ cương ngành thuế của cán bộ thuế Tăng cường kiểm tra, thanh tra việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của ĐTNT, việc đăng ký, kê khai nộp thuế, tính thuế, quyết toán thuế, thực hiện chế độ hạch toán, kế toán, quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ, xin miễn, giảm thuế, hoàn thuế Cục thuế đã kịp thời biểu dương, khen thưởng những cán bộ có thành tích xuất sắc, các đối tượng chấp hành tốt nghĩa vụ nộp thuế và phát hiện, uốn nắn, xử lý nghiêm các trường hợp vi phạm
Tăng cường đối chiếu hoá đơn, phát hiện và xử lý nghiêm các trường hợp vi phạm thuộc thẩm quyền Việc thực hiện đóng dấu mã số thuế, tên doanh nghiệp tại phòng quản lý ấn chỉ trước khi giao hoá đơn cho doanh nghiệp đã hạn chế đáng kể số doanh nghiệp vi phạm, góp phần thúc đẩy việc hạch toán, kế toán, quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ đi vào ổn định.
Qua công tác kiểm tra, thanh tra và phúc tra hoàn thuế GTGT, Cục đã kịp thời uốn nắn các vi phạm của ĐTNT, kịp thời ngăn chặn các doanh nghiệp có hiện tượng lợi dụng chính sách hoàn thuế GTGT thông qua xuất khẩu để chiếm dụng tiền thuế của Nhà nước.
Cục thuế liên tục bồi dưỡng nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cũng như đạo đức, bản lĩnh chính trị cho cán bộ thuế Từng bước nêu cao vai trò trách nhiệm của cán bộ thuế Cục đã mở nhiều lớp tập huấn cho cán bộ thuế cũng như ĐTNT về luật thuế, chính sách thuế Hướng dẫn ĐTNT và tổ chức thực hiện công tác đăng ký, kê khai nộp thuế và cấp mã số thuế Tăng cường chỉ đạo công tác hạch toán, kế toán, quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ và kê khai nộp thuế đối với hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai Tổ chức tập huấn kế toán cho các doanh nghiệp.
Cục đã tăng cường phối hợp với các cơ quan thông tin đại chúng: báo chí,đài phát thanh, truyền hình Tỉnh và dựng các cụm pa-nô, áp phích ở các trung tâm dân cư, kinh tế, thương mại nhằm tổ chức tuyên truyền cho nhân dân các chính sách, nghiệp vụ về thuế GTGT Do đó, ĐTNT ngày càng tự nhận thức được nghĩa vụ nộp thuế của mình, hiểu và chấp hành đúng pháp luật về thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý thuế đạt kết quả cao.
Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT tại Cục thuế Nghệ An
phương hướng, nhiệm vụ của Cục thuế Nghệ An trong thời gian tới
Để đáp ứng nhu cầu chi tiêu ngày càng cao của Nhà nước và đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ ngày càng khó khăn trong thời gian tới, Cục thuế Nghệ An đã đề ra phương hướng hoạt động cụ thể và có những nhiệm vụ chính sau: Đảm bảo tăng thu nhằm giải quyết vấn đề thâm hụt ngân sách, phấn đấu tăng tỷ lệ huy động ngân sách lên khoảng 20% GDP, trong đó thuế GTGT là nguồn thu quan trọng nhất Tăng cường công tác chỉ đạo và quản lý thu thuế, phấn đấu hoàn thành và hoàn thành vượt mức dự toán thu ngân sách Nhà nước năm 2003 đã được Bộ Tài chính, HĐND, UBND Tỉnh giao cho và kế hoạch phấn đấu đã đăng ký với Tổng cục thuế Dự toán đó đã được xét duyệt như sau (Bảng 3.1):
Bảng 3.1: Dự toán thu thuế GTGT năm 2003 Đơn vị tính: Tỷ đồng
TT Chỉ tiêu Dự toán Tỉnh Dự toán TƯ
I Tổng thu ngân sách NN 536,00 518,00
II Tổng thu thuế GTGT 215,18 200,78
4 Thu từ khu vực NQD 34,80 31,80
Nguồn: Cục thuế Nghệ An Tăng cường công tác quản lý thuế nhằm tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho ngân sách Nhà nước, bao quát hết nguồn thu Chú trọng bồi dưỡng,phát triển nguồn thu ngân sách nói chung và thuế GTGT nói riêng Đôn đốc các doanh nghiệp nộp các loại tờ khai, báo cáo quyết toán thuế GTGT đúng thời hạn Tổ chức phân loại số thuế GTGT nợ đọng, tập trung thu dứt điểm, hạn chế nợ đọng thuế phát sinh Tập trung kiểm tra quyết toán thuế năm 2002 Yêu cầu doanh nghiệp thực hiện đầy đủ, nghiêm chỉnh chế độ kế toán, chế độ lập hoá đơn, chứng từ theo quy định Tiến hành tổng kiểm tra và quản lý thu thuế đối với các hoạt động còn tình trạng thất thu và nợ đọng thuế lớn Phát huy tốt nhất vai trò của thuế trong nền kinh tế.
Thuế phải góp phần điều chỉnh cơ cấu kinh tế theo hướng khuyến khích xuất khẩu, thúc đẩy kinh tế phát triển, đảm bảo bình đẳng, công bằng giữa các thành phần kinh tế khác nhau, đảm bảo tính rõ ràng, đơn giản, ổn định, dễ thực hiện, dễ kiểm tra, nâng cao tính hiện đại hóa của hệ thống thuế đối với các doanh nghiệp và người tiêu dùng.
Triển khai và thực hiện một cách nghiêm túc các văn bản hướng dẫn, chỉ đạo của Chính phủ, Bộ Tài chính, UBND Tỉnh và Tổng cục thuế Tổ chức chỉ đạo thực hiện tốt các quy trình quản lý, nghiệp vụ thuế Tiếp tục cải cách quản lý hành chính thuế, cải tiến quy trình nghiệp vụ hành thu theo hướng tôn trọng và đề cao trách nhiệm trước pháp luật của ĐTNT.
Xây dựng, củng cố và hoàn thiện bộ máy ngành thuế từ văn phòng Cục đến các Chi cục và các đội thuế Thực hiện tốt kế hoạch tinh giảm biên chế, luân chuyển cán bộ, tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ về nghiệp vụ và bản lĩnh chính trị cho cán bộ thuế để đáp ứng được tình hình, nhiệm vụ mới Chấn chỉnh kỷ cương, kỷ luật đối với cán bộ trong ngành.
Nâng cao năng lực bộ máy quản lý thuế và hoàn thiện quy trình, thủ tục hành chính thuế cho phù hợp với yêu cầu của công tác quản lý thuế trong thời đại mới nhằm tăng cường sự chấp hành nghĩa vụ của ĐTNT đối với ngân sách Nhà nước Tiếp tục xây dựng và phát triển hệ thống tin học nhằm đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý thuế Đảm bảo nguyên tắc tập trung dân chủ, công khai, tiết kiệm, hiệu quả, hiện đại.
Tham mưu cho UBND Tỉnh ban hành các chỉ thị, chính sách có liên quan đến thuế nhằm khuyến khích đầu tư, ổn định phát triển sản xuất, kinh doanh, tạo môi trường bình đẳng trong cạnh tranh, và tạo điều kiện để phát triển nguồn thu cho ngân sách Nhà nước.
Tập trung lực lượng cán bộ thuế để đẩy mạnh công tác kiểm tra, thanh tra nhằm kịp thời phát hiện và ngăn chặn các gian lận về thuế, chống thất thu ngân sách, đảm bảo công bằng về nghĩa vụ thuế giữa các thành phần kinh tế Tăng cường kiểm tra khai thác nguồn thu, làm cho thuế GTGT thực sự đi vào cuộc sống.
Tăng cường công tác quản lý hoá đơn, ấn chỉ góp phần lành mạnh hoá thị trường, chống gian lận thương mại và tăng thu cho ngân sách Nhà nước. Đẩy mạnh công tác thi đua tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn chính sách thuế, phí và lệ phí cho mọi tầng lớp nhân dân và phát triển dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế, dịch vụ tư vấn thuế.
Làm tốt hơn nữa công tác xây dựng và phân bổ dự toán, hướng dẫn và kiểm tra việc thực hiện dự toán thu ngân sách Nhà nước đã được giao Chuẩn bị điều kiện để xây dựng dự toán thu ngân sách Nhà nước các năm tiếp theo Quản lý,kiểm tra tốt nguồn kinh phí được cấp, thực hiện tốt khoán chi năm 2003 theoQuyết định hướng dẫn của Tổng cục thuế.
giải pháp
Trong thời gian qua ngành thuế đã có những bước tiến vượt bậc trong quá trình cải cách quy trình nghiệp vụ, thủ tục hành chính thuế nhờ vào chính sách tự kê khai, tự tính thuế nhưng bên cạnh đó vẫn còn những hạn chế cần khắc phục Do đó, cần phải tiếp tục nghiên cứu cải cách nhằm đẩy mạnh công tác quản lý thuế theo hướng đơn giản, rõ ràng, công khai, từng bước hiện đại hoá, kịp thời hướng dẫn và chỉ đạo để các cơ quan thuế địa phương thực hiện tốt hơn nhiệm vụ được giao
Từ thực trạng công tác quản lý thuế GTGT của Cục thuế Nghệ An, dựa vào phương hướng, nhiệm vụ của Cục trong thời gian trước mắt, tôi mạnh dạn đưa ra một số giải pháp, kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT tại Cục thuế Nghệ An như sau:
3.2.1 Tăng cường cải cách quy trình quản lý thuế GTGT
Thực hiện liên tục, thường xuyên việc cải cách hành chính thuế, cải cách nghiệp vụ quản lý thuế theo hướng đơn giản, rõ ràng, công khai, từng bước hiện đại hoá, vi tính hoá, tôn trọng và đề cao trách nhiệm trước pháp luật của ĐTNT.
Quy trình quản lý thuế mới phải là nâng cao tính tự giác thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của ĐTNT thông qua việc thực hiện phương pháp tự tính, tự kê khai thuế. Phát huy chức năng, quyền hạn của cơ quan thuế trong việc hành thu theo đúng chức năng Nhà nước quy định Xoá bỏ chế độ cán bộ thuế chuyên quản ĐTNT (dễ dẫn đến tình trạng thông đồng gian lận trốn thuế) áp dụng các biện pháp xử lý nghiêm minh đối với những trường hợp vi phạm, khai man, trốn lậu thuế.
Việc thực hiện quy trình quản lý hiện hành vẫn duy trì việc cơ quan thuế in và phát hành thông báo thuế và quy định các doanh nghiệp phải nộp thuế theo số thuế và thời hạn trong thông báo thuế của cơ quan thuế không tạo tính chủ động nộp thuế cho ĐTNT, nên nhiều trường hợp vẫn còn nộp chậm thuế làm cho công tác thu ngân sách chậm, chưa nâng cao được ý thức tự giác của ĐTNT Vì vậy cần nâng cao ý thức tự giác, chủ động trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của ĐTNT
Tổ chức chỉ đạo thực hiện tốt các quy trình quản lý nghiệp vụ, các văn bản hướng dẫn, chỉ đạo của Chính phủ, Bộ Tài chính, Tổng cục thuế và UBND Tỉnh. Tham mưu cho UBND Tỉnh ban hành các chỉ thị, chính sách có liên quan đến thuế GTGT nhằm khuyến khích đầu tư, ổn định phát triển sản xuất, kinh doanh, tạo môi trường bình đẳng trong cạnh tranh Tiếp tục tổ chức triển khai thật đầy đủ, kịp thời và chặt chẽ những chủ trương, chính sách thuế GTGT mới được bổ sung, sửa đổi.
Cần xây dựng sổ tay nghiệp vụ thuế đối với từng loại nghiệp vụ thuế, từng đối tượng thuế tạo điều kiện cho cán bộ thuế có cẩm nang để thực thi công vụ tốt hơn.
Tăng cường hiệu quả công tác hoàn thuế GTGT Kiểm tra chặt chẽ hồ sơ xin hoàn thuế GTGT, có chế độ khen thưởng thoả đáng cho những người phát hiện, tố giác các trường hợp vi phạm hoàn thuế và xử lý nghiêm các trường hợp vi phạm đó.
3.2.2 Tăng cường công tác quản lý thu thuế GTGT
Tăng cường công tác chỉ đạo và quản lý thu thuế, phấn đấu hoàn thành và hoàn thành vợt mức dự toán thu ngân sách Nhà nước năm 2003 đã được Bộ Tài chính, HĐND, UBND Tỉnh giao cho và kế hoạch phấn đấu đã đăng ký với Tổng cục thuế Căn cứ vào chỉ tiêu thu ngân sách Nhà nước nói chung và thu thuế
GTGT nói riêng được giao, trên cơ sở phân tích, đánh giá tình hình sản xuất, kinh doanh trên từng lĩnh vực, địa bàn để đề ra các biện pháp thiết thực, có hiệu quả nhằm khai thác nguồn thu, chống thất thu cho ngân sách, đảm bảo hoàn thành vượt mức dự toán được giao.
Triển khai và thực hiện một cách nghiêm túc các văn bản hướng dẫn, chỉ đạo của Chính phủ, Bộ Tài chính, UBND Tỉnh và Tổng cục thuế. Đôn đốc doanh nghiệp nộp tờ khai thuế, nộp báo cáo quyết toán, đảm bảo đúng hạn và hạn chế sai sót Nếu có sai sót thì phải tiến hành chỉnh sửa kịp thời. Hàng tháng kiểm tra và phát hiện kịp thời các trường hợp cố tình vi phạm và có biện pháp xử lý nghiêm minh.
Các phòng quản lý thu có trách nhiệm đôn đốc doanh nghiệp nộp thuế đúng hạn, đảm bảo thu đủ số thuế phát sinh Kịp thời báo cáo những khó khăn vướng mắc cho lãnh đạo để có giải pháp khắc phục Tiếp tục thực hiện tốt hơn nữa công tác động viên, khai thác triệt để nguồn lực sẵn có trong Tỉnh vào ngân sách Nhà nước Điều tra quản lý đạt tỷ lệ tối đa việc thực hiện nộp thuế vào ngân sách của các ĐTNT Tiếp tục thực hiện tốt công tác quản lý và thu thuế đối với các hoạt động kinh doanh vận tải, xây dựng cơ bản Tổ chức phân loại số thuế GTGT nợ đọng, tập trung thu dứt điểm, hạn chế nợ đọng thuế phát sinh Tập trung kiểm tra quyết toán thuế năm 2002 Phối hợp với HĐTV thuế và các ngành để điều tra, rà soát toàn bộ cơ sở hoạt động sản xuất, kinh doanh trên địa bàn đảm bảo 100% đối tượng có hoạt động sản xuất, kinh doanh đều phải quản lý thu thuế, đặc biệt là hoạt động cho thuê văn phòng, quầy ốt kinh doanh.
Phải bám sát tình hình cấp giấy phép kinh doanh của Sở Kế Hoạch và Đầu
Tư để nắm một số doanh nghiệp đã được cấp đăng ký, thông báo kịp thời cho doanh nghiệp đến cơ quan thuế đăng ký xin cấp mã số thuế, định kỳ phòng quản lý thu và các Chi cục phải giải trình đầy đủ số lượng doanh nghiệp thực tế có kê khai nộp thuế, các doanh nghiệp đã ngừng hoạt động, các doanh nghiệp đã có quyết định thu hồi đăng ký kinh doanh, số doanh nghiệp đã di chuyển địa bàn hoặc bỏ kinh doanh.
Làm tốt hơn nữa công tác xây dựng và phân bổ dự toán, hướng dẫn và kiểm tra việc thực hiện dự toán thu ngân sách Nhà nước đã được giao Chuẩn bị điều kiện để xây dựng dự toán thu ngân sách Nhà nước năm 2004 Quản lý, sử dụng tốt nguồn kinh phí được cấp, thực hiện tốt khoán chi năm 2003 theo Quyết định hướng dẫn của Tổng cục thuế
Tìm hiểu những mặt hạn chế, yếu kém và những nguyên nhân, khó khăn của mình để trình lên cơ quan Nhà nước cấp trên xin ý kiến chỉ đạo, hoặc đưa ra các kiến nghị với cơ quan quản lý Nhà nước cấp trên để tạo điều kiện thuận lợi hơn cho hoạt động của cơ quan mình Đồng thời tăng cường đối thoại với các doanh nghiệp, phân tích, điều tra xem ĐTNT có những vướng mắc gì, từ đó tổ chức giải quyết kịp thời, đảm bảo cho các ĐTNT hiểu thấu đáo chính sách thuế, biết ghi chép, kê khai, tính thuế, quyết toán thuế.
kiến nghị
Ngoài những nguyên nhân chủ quan dẫn đến hạn chế, yếu kém trong công tác quản lý thuế GTGT mà cơ quan thuế có thể nghiên cứu tìm giải pháp để khắc phục thì còn có những nguyên nhân khách quan mà cơ quan thuế không đủ thẩm quyền hoặc không thể tự mình giải quyết được Để khắc phục những nguyên nhân khách quan đó, không có cách nào hơn là kiến nghị lên các cơ quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền và có khả năng đề nghị xem xét, giúp đỡ Để hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT tại Cục thuế Nghệ An, tôi mạnh dạn đề xuất một số kiến nghị sau:
3.3.1 Các cơ quan hữu quan cần phối hợp giúp đỡ cơ quan thuế
Công tác quản lý thu thuế không chỉ là trách nhiệm của riêng ngành thuế mà có phần trách nhiệm của tất cả các cấp, các ngành Do đó để nâng cao hiệu quả của công tác quản lý thuế, đòi hỏi các cơ quan hữu quan phải phối hợp chặt chẽ với cơ quan thuế, tạo mọi điều kiện thuận lợi cho cơ quan thuế hoàn thành nhiệm vụ huy động nguồn thu cho ngân sách.
UBND Tỉnh cần cải thiện môi trường kinh doanh, có chính sách phát triển sản xuất, kinh doanh, thu hút đầu tư nước ngoài, thay đổi cơ cấu kinh tế, bảo hộ và khuyến khích tiêu dùng hàng sản xuất trong Tỉnh một cách phù hợp… để phát triển nguồn thu trên địa bàn Tỉnh cũng như thu hút nguồn thu ngoài địa bàn, đồng thời khuyến khích các doanh nghiệp của Tỉnh đưa các nguồn thu do kinh doanh ở địa phương khác về trong Tỉnh.
Nhà nước cần có sự phân cấp quản lý ĐTNT phù hợp hơn Hiện nay, tất cả các ĐTNT thực hiện tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đều do Cục thuế quản lý, điều đó góp phần tập trung quản lý thống nhất tại Cục thuế, tuy nhiên do địa bàn quản lý rộng lớn nên Cục khó có thể quản lý tốt mọi đối tượng.
Có một số nguồn thu phát sinh trên địa bàn Tỉnh nhưng Cục thuế không được quản lý thu, đồng thời Cục thuế lại phải quản lý thu một số khoản thu phát sinh ngoài địa bàn Tỉnh gây khó khăn cho công tác quản lý thuế.
3.3.2 Hoàn thiện môi trường pháp lý
Nhà nước cần xem xét sửa đổi, bổ sung các chính sách thuế và các luật khác để tạo một môi trường pháp lý đồng nhất, nhằm tạo môi trường kinh tế thuận lợi để khuyến khích phát triển sản xuất, kinh doanh, tạo sự bình đẳng và công bằng giữa các thành phần kinh tế.
Nhà nước cần xem xét lại các quy định về thẩm quyền kiểm tra, thanh tra của cơ quan thuế để công tác kiểm tra, thanh tra phát huy hết hiệu quả, đồng thời Nhà nước cần có quy định cụ thể về các hành vi vi phạm, các biện pháp xử lý và thực hiện xử lý nghiêm các trường hợp vi phạm về thuế GTGT Công tác kiểm tra, thanh tra có vai trò rất lớn trong công tác quản lý thuế GTGT Tuy nhiên sau khi kiểm tra phát hiện các trường hợp vi phạm mà không xử lý kịp thời, nghiêm minh thì cũng không có tác dụng răn đe, giáo dục các đối tượng vi phạm Do đó, việc có các quy định xử lý vi phạm và chế độ thi đua, khen thưởng thích hợp sẽ góp phần tích cực nâng cao hiệu quả cho công tác quản lý thuế.
3.3.3 Tăng cường công tác quản lý trên máy tính
Phát triển hệ thống mạng vi tính trong ngành thuế trên phạm vi toàn quốc và tăng cường công tác quản lý thuế GTGT trên máy tính Xây dựng hệ thống máy tính nối mạng giữa các cơ quan quản lý Nhà nước, giữa cơ quan thuế và các doanh nghiệp để đối chiếu, kiểm tra chéo hoá đơn, chứng từ nộp thuế GTGT cũng như kiểm tra, giám sát tình hình sản xuất, kinh doanh và số liệu về doanh thu, chi phí của doanh nghiệp Phát triển việc nối mạng toàn quốc theo hệ thống mã số thuế góp phần chống trùng lặp, dễ kiểm soát việc hoàn thuế, cập nhật hoá kịp thời nguồn thuế động viên vào ngân sách, trên cơ sở đó mà có chính sách điều tiết mọi hoạt động thu, chi của ngân sách Nhà nước Thực tế khối lượng công việc của cơ quan thuế rất nhiều, đặc biệt là việc quản lý kiểm tra đối chiếu hoá đơn Việc xác minh hoá đơn liên quan đến nhiều địa phương hoặc ở địa phương khác rất phức tạp, tốn thời gian Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, đối chiếu hoá đơn thì phải phát triển công tác quản lý trên mạng máy tính.
Nhà nước cần quy định bắt buộc các doanh nghiệp phải ứng dụng công nghệ tin học vào quản lý sản xuất, kinh doanh, hạch toán, kế toán và phải kết nối mạng vi tính của doanh nghiệp với cơ quan quản lý Nhà nước Quy định các nguyên tắc khai thác trên mạng về dữ liệu của các doanh nghiệp đối với các cơ quan quản lý Nhà nước, quy định các tiêu chí chuẩn về doanh nghiệp để cơ quan quản lý áp dụng quản lý doanh nghiệp thông qua hệ thống máy tính.
Nhà nước cần sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán cho phù hợp với việc quản lý thuế trên máy tính Chương trình quản lý trên máy tính đã được triển khai nhưng chế độ kế toán chưa xây dựng được các tiêu chuẩn để quản lý trên máy tính thì không thể đạt hiệu quả cao.
3.3.4 Hoàn thiện luật thuế GTGT
Công cuộc cải cách thuế bước 2 với sự ra đời của các luật thuế mới là một bước tiến vượt bậc nhằm tăng cường huy động, tích luỹ cho ngân sách Nhà nước, đặc biệt là thuế GTGT với tỷ trọng trên 20% tổng thu ngân sách Tuy nhiên, trong quá tình thực hiện, công tác quản lý thuế GTGT vẫn còn gặp không ít khó khăn, vướng mắc ở ngay chính bản thân luật thuế Mặc dù đã được bổ sung, sửa đổi rất nhiều nhưng vẫn chưa khắc phục được triệt để, thậm chí còn tạo ra sự chồng chéo, chắp vá dẫn đến khó khăn cho công tác tổ chức quản lý, do đó Nhà nước cần phải tiếp tục nghiên cứu bổ sung, sửa đổi nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT nhưng phải chú ý tránh tình trạng chắp vá do có quá nhiều văn bản bổ sung, sửa đổi dẫn đến sự chồng chéo, không đồng nhất thậm chí trái ngược nhau gây khó khăn cho công tác quản lý.
Các vấn đề trong luật thuế GTGT cần đặc biệt quan tâm sửa đổi là:
*Về thuế suất thuế GTGT
Chỉ nên áp dụng một mức thuế suất thuế GTGT Để tránh những hụt hẫng do việc dồn mức thuế suất quá rộng, nên thuế GTGT trong giai đoạn đầu được thiết kế 4 mức thuế suất là hoàn toàn hợp lý Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện nó đã bộc lộ nhiều điểm hạn chế Một sắc thuế có nhiều thuế suất sẽ dẫn đến hạn chế trong việc tính thuế, gây khó khăn, phức tạp cho cơ quan thuế cũng như ĐTNT Do đó việc chuyển sang áp dụng thuế GTGT một mức thuế suất (không tính đến mức thuế suất 0% đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu) là cần thiết Việc áp dụng thuế GTGT một mức thuế suất cũng làm cho công tác quản lý thu thuế dễ dàng hơn, tiện lợi hơn, hạn chế được các thất thoát do cơ sở kinh doanh kê khai hàng hóa không đúng mức thuế suất Tuy nhiên mức thuế suất đó vừa phải đảm bảo không làm ảnh hưởng lớn đến nguồn thu ngân sách Nhà nước vừa phải đảm bảo công bằng giữa các thành phần kinh tế, đảm bảo ổn định thị trường trong nước, không ảnh hưởng lớn đến đời sống nhân dân Do đó, Nhà nước cần nghiên cứu kỹ để xác định mức thuế suất thích hợp.
*Về phương pháp tính thuế GTGT
Chỉ nên sử dụng một phương pháp tính thuế đó là phương pháp khấu trừ. Trong điều kiện hiện nay, khi nền kinh tế Việt Nam phát triển chưa cao, các doanh nghiệp vừa và nhỏ chiếm tỷ trọng lớn Việc thực hiện hạch toán, kế toán, quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ chưa được thực hiện đầy đủ, chưa đáp ứng được yêu cầu tính thuế theo phương pháp khấu trừ thì việc áp dụng đồng thời 2 phương pháp tính thuế GTGT là cần thiết Nhưng trên thực tế điều đó đã bộc lộ nhiều điểm không hợp lý, bất bình đẳng, việc tính thuế theo phương pháp trực tiếp rất khó chính xác (chủ yếu là theo phương pháp tính thuế khoán) Do đó trong thời gian tới chúng ta cần phải khuyến khích từng bước và đi tới chỉ thực hiện một hình thức tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, những đối tượng chưa đủ điều kiện hoặc không muốn áp dụng phương pháp này thì cho áp dụng thuế khoán Có như vậy mới đảm bảo được sự công bằng, bình đẳng trong cạnh tranh giữa các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, tạo điều kiện phát triển nền kinh tế đất nước Đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho cơ quan thuế trong việc quản lý thuế GTGT.
*Về khấu trừ, hoàn thuế GTGT
Cần nghiên cứu sửa đổi các quy định về khấu trừ thuế, nên bỏ việc cho khấu trừ khống Giảm bớt đối tượng được hoàn thuế, yêu cầu phải thực hiện tốt chế độ hạch toán, kế toán và phải thực hiện thanh toán qua ngân hàng Hiện nay, luật thuế GTGT mới chỉ quy định việc thanh toán qua ngân hàng đối với những doanh nghiệp hoạt động xuất khẩu muốn được hoàn thuế, như thế vẫn chưa đủ để kiểm soát hết các trường hợp hoàn thuế Do đó, Nhà nước cần phải bắt buộc tất cả các quan hệ mua bán, trao đổi hàng hoá phải thanh toán qua ngân hàng bằng chuyển khoản và các hình thức thanh toán không bằng tiền mặt thì mới được hoàn thuế GTGT Đồng thời, Nhà nước cần có biện pháp mở rộng thanh toán qua tài khoản mở tại ngân hàng, tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp mở tài khoản tại ngân hàng và thanh toán qua tài khoản đó.