Giai phap hoan thien cong tac quan ly thu thue 62810

Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài LỜI MỞ ĐẦU Trong trình hội nhập quốc tế, đất nước ta tiến hành công cải cách kinh tế ngày trở nên đại văn minh Đặc biệt, bùng nổ công nghệ thông tin yêu cầu đặt ngày thiết việc quản lý đơn vị hành nghiệp nói chung Chi cục thuế huyện Từ Sơn nói riêng Trước tình hình phát triển kinh tế - xã hội nước ta nay, thuế có vị trí vai trị đặc biệt quan trọng Thuế cơng cụ chủ yếu Nhà nước việc tập trung nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước (NSNN) góp phần tích cực, hiệu vào việc quản lý điều hành vĩ mơ kinh tế quốc dân Chính lớn mạnh từ thu thuế tiền đề thúc đẩy tồn diện kinh tế, đồng thời thúc đẩy hình thành cơng trình phúc lợi cơng cộng Do đó, để góp phần tăng cường thúc đẩy phát triển sản xuất, mở rộng lưu thơng hàng hố dịch vụ, động viên phần thu nhập vào NSNN địi hỏi cơng tác quản lý thu thuế phải tiến hành cách chặt chẽ chi cục thuế nói chung Chi cục thuế huyện Từ Sơn nói riêng Trong thời gian thực tập Chi cục thuế Từ Sơn thấy: Sau năm thực Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) bên cạnh ưu điểm khắc phục nhược điểm thuế doanh thu, tập trung nguồn thu lớn cho NSNN,… thuế GTGT bộc lộ nhược điểm cần nhanh chóng tháo gỡ để Luật thuế GTGT thật đem lại hiệu cao sống phạm vi áp dụng thuế GTGT rộng phức tạp Hơn nữa, địa bàn huyện Từ Sơn, khu vực kinh tế quốc doanh (NQD) ngày phát triển với cấu đa dạng có vai trị quan trọng việc tạo nguồn thu cho NSNN, mà thuế GTGT áp dụng khu vực kinh tế tồn nhiều bất cập cần có giải pháp để khắc phục Chính tơi chọn đề tài: “Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp NQD Chi cục thuế huyện Từ Sơn - tỉnh Bắc Ninh” để nghiên cứu chuyên đề Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài cơng 44 Chun đề tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài Thơng qua trình nghiên cứu, tìm hiểu từ lý luận đến thực tiễn với hướng dẫn, bảo tận tình PGS.TS Nguyễn Thị Bất Chi cục thuế Từ Sơn thấy: Hiện việc nghiên cứu áp dụng biện pháp quản lý thuế tiên tiến vào quản lý thuế khu vực kinh tế NQD nói chung quản lý thuế GTGT khu vực doanh nghiệp NQD Chi cục thuế Từ Sơn nói riêng vấn đề xúc cần phải giải để tránh tình trạng thất thu thuế cho NSNN Nội dung chuyên đề gồm: Lời mở đầu Chương I: Thuế GTGT quản lý thu thuế GTGT Chương II: Thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp NQD địa bàn huyện Từ Sơn Chương III: Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp NQD Chi cục thuế Từ Sơn Kết luận Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài cơng 44 Chun đề tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài CHƯƠNG I THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Thuế giá trị gia tăng (GTGT) cần thiết áp dụng thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm thuế GTGT Thuế đời, tồn phát triển với Nhà nước sản xuất hàng hoá nên sản xuất xã hội phát triển, suất lao động tăng thêm, nhu cầu chi tiêu Nhà nước tăng lên, Nhà nước không ngừng cải tiến, bổ sung loại thuế để tăng thêm nguồn thu cho Trong xu tồn cầu, cạnh tranh qua thuế quốc gia xu phát triển tất yếu nhân loại Chính mà sắc thuế tiên tiến, khoa học đời, có thuế GTGT Thuế GTGT người Đức tên Carl Friedrich Von Simens (thành viên sáng lập công ty SIMENSA.G - cơng ty sản xuất máy móc điện tử lớn nước Đức) nghĩ vào đầu năm năm mươi để thay cho thuế Doanh thu Mặc dù khai sinh Đức, vào thời điểm lý luận Simens đưa không đủ sức thuyết phục Chính phủ nên khơng thực Đức Trên thực tế thuế GTGT nghiên cứu áp dụng Cộng hồ Pháp ngày 1/7/1954 Vì Pháp nước có cơng nghiệp phát triển, mặt khác Pháp nước quan tâm đến lĩnh vực Tài mà trọng tâm đổi thuế gián thu Ban đầu thuế GTGT đời Pháp nhằm vào số ngành cá biệt, đến năm 1968 thuế GTGT áp dụng cho ngành nghề lĩnh vực với thuế suất 16,8% Còn nước Đức biết thuế GTGT sớm đến năm 1969 áp dụng với mức thuế suất ban đầu 10%, năm 1995 tăng lên thành 15% Nhờ thành công to lớn việc áp dụng thuế GTGT, hầu Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài cơng 44 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài giới nghiên cứu áp dụng loại thuế vào hệ thống thuế khố nước Từ 1954 đến năm 1988 có 47 nước áp dụng loại thuế này, tháng năm 1991 có 100 nước áp dụng thuế GTGT Việc áp dụng thuế GTGT làm gia tăng số thu cho Ngân sách 11 nước, tạo nguồn thu với trước 22 nước Thuế GTGT đưa vào áp dụng đạt thành công to lớn, thuế GTGT hiểu nào? Thuế GTGT tiếng Anh Value Added Tax (VAT), tiếng Pháp Taxe Sur La Valeur Ajoutee (TVA) loại thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng thu khâu tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ Như vậy, thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào việc sử dụng thu nhập, tức đánh vào việc tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ mà cụ thể đánh vào hành vi chuyển giao tài sản cung cấp dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thơng, tiêu dùng thông qua việc mua bán, trao đổi hàng hoá, dịch vụ Với ưu điểm vượt trội so với loại thuế gián thu đánh vào tiêu dùng, thuế GTGT áp dụng rộng rãi giới Hiện có khoảng 120 nước áp dụng loại thuế 1.1.2 Đặc điểm Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào hành vi tiêu dùng hàng hố, dịch vụ chất, thuế GTGT có điểm khác biệt so với loại thuế gián thu khác Điều thể qua đặc điểm thuế GTGT : - Thuế GTGT loại thuế gián thu có phạm vi thu thuế rộng Thuế gián thu loại thuế mà người nộp thuế người chịu thuế không đồng thời Người nộp thuế người sản xuất người kinh doanh hàng hố, cịn người chịu thuế người tiêu dùng hàng hố đó, họ mua hàng hố với giá có thuế Tuy nhiên, phân biệt có ý nghĩa tương đối mà Thuế GTGT đánh vào hành vi tiêu dùng hàng Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài công 44 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài hố dịch vụ, yếu tố cấu thành giá hàng hoá dịch vụ Với chế này, người sản xuất kinh doanh hàng hoá bán hàng hoá lúc họ thu hộ thuế gián thu cho Nhà nước (qua giá bán hàng hoá) nộp khoản thuế vào cho Ngân sách Nhà nước (NSNN), tức nộp hộ cho người tiêu dùng hàng hố Do đó, thuế gián thu loại thuế điều tiết vào thu nhập người tiêu dùng hàng hố, dịch vụ cách gián tiếp thơng qua chế giá hàng hoá dịch vụ Thuế GTGT “được che đậy” giá bán hàng hoá nên người chịu thuế (người tiêu dùng hàng hố) có cảm giác bị đánh thuế Vì vậy, loại thuế gây phản ứng từ phía người chịu thuế Chính phủ chủ trương tăng thuế Do người nộp thuế thay mặt Nhà nước trực tiếp tính thuế thu thuế GTGT bán hàng sau nộp lại cho Nhà nước thơng qua hệ thống kho bạc ngân hàng nên người nộp thuế bị ràng buộc điều kiện pháp lý định Còn người chịu thuế GTGT người cuối tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT mà người tiêu dùng toàn xã hội nên phạm vi người chịu thuế rộng nhiều so với phạm vi người nộp thuế GTGT Chính vậy, thuế GTGT loại thuế gián thu có phạm vi thu thuế rộng có vai trị quan trọng việc đảm bảo nguồn thu cho NSNN trình hội nhập kinh tế quốc tế nước ta - Thuế GTGT đánh phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ giai đoạn luân chuyển Giá trị gia tăng phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Theo quan niệm C.Mác phần giá trị sáng tạo Một đặc điểm quan trọng thuế GTGT cho dù sản phẩm có trải qua giai đoạn tổng số thuế phải nộp khơng thay đổi Đó số thuế mà người tiêu dùng cuối phải trả Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài cơng 44 Chun đề tốt nghiệp Tổng số thuế GTGT phải nộp sản phẩm Khoa Ngân hàng - Tài = Thuế suất x Giá mua người tiêu dùng cuối Như vậy, thuế GTGT có quan hệ chặt chẽ với giá cả, yếu tố cấu thành giá bán sản phẩm hàng hoá, dịch vụ - Thuế GTGT loại thuế mang tính trung lập cao Thuế GTGT không can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khích hay hạn chế sản xuất kinh doanh, cung ứng dịch vụ, tiêu dùng theo ngành nghề cụ thể, không gây phức tạp việc xem xét mặt hàng, ngành nghề, có thuế suất chênh lệch nhiều, khơng khuyến khích việc hội nhập doanh nghiệp theo chiều dọc để tránh thuế Mục tiêu thuế GTGT để trực tiếp điều chỉnh chênh lệch thu nhập hay tài sản thuế thu nhập, thuế tài sản Vì thuế GTGT thường mức thuế suất, số đối tượng miễn giảm hạn chế, đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng gây rối loạn hay méo mó Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ phát sinh để tính số thuế GTGT phải nộp, cịn thuế suất thuế GTGT vào loại hàng hoá, dịch vụ không phân biệt ngành nghề giá trị sử dụng hàng hố, dịch vụ Thuế GTGT khơng chịu ảnh hưởng kết kinh doanh người nộp thuế, khơng phải yếu tố chi phí mà đơn khoản cộng thêm vào giá bán người cung cấp hàng hoá, dịch vụ Thuế GTGT khơng bị ảnh hưởng q trình phân đoạn sản xuất, nghĩa loại sản phẩm dù qua nhiều hay khâu sản xuất kinh doanh phải nộp thuế - Thuế GTGT có tính lãnh thổ rõ rệt Đối tượng chịu thuế GTGT giới hạn lãnh thổ quốc gia - Thuế GTGT có khả đem lại số thu ổn định cho NSNN điều kiện tiêu dùng người, xã hội ln diễn có xu hướng ngày phát triển, đa dạng phong phú Do vậy, thuế Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài cơng 44 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài GTGT phụ thuộc vào mức tiêu dùng xã hội xu xã hội ngày phát triển nguồn thu từ thuế GTGT ngày cao 1.1.3 Sự cần thiết áp dụng thuế GTGT Thuế GTGT Thuế doanh thu thuế gián thu Đối tượng áp dụng hai loại tuế giống nhau, có mặt khác Thuế GTGT khắc phục nhược điểm thuế doanh thu thiếu cơng bằng, góp phần khuyến khích chun mơn hố sản xuất kinh doanh, hợp tác hố để nâng cao suất, chất lượng, hạ giá thành sản phẩm, tăng cường đầu tư, thực tiến trình cơng nghiệp hố - đại hố đất nước Chính vậy, giai đoạn thực cải cách thuế bước hai (bắt đầu từ năm 1996), Quốc hội Uỷ ban thường vụ Quốc hội ban hành luật thuế GTGT thay cho luật thuế doanh thu Để thấy rõ cần thiết phải chuyển từ thuế doanh thu sang thuế GTGT ta xem xét, phân tích nhược điểm thuế doanh thu ưu điểm thuế GTGT so với thuế doanh thu a/ Những hạn chế thuế doanh thu Trong bối cảnh kinh tế việc áp dụng thuế doanh thu khơng cịn phù hợp vì: - Thuế doanh thu tính tồn doanh thu khâu sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ, thuế khâu sau không khấu trừ số thuế nộp khâu trước nên thuế doanh thu bị trùng lặp, thuế chồng lên thuế, hàng hoá, dịch vụ trải qua nhiều khâu sản xuất, lưu thơng phải chịu thuế cao - Thuế doanh thu có nhiều mức thuế suất để phân biệt ngành hàng mặt hàng Vào thời điểm tháng năm 1993 có 18 mức thuế suất (thấp 0% cao 40%) áp dụng với 125 nhóm, ngành hàng khác nhau, đến tháng 10 năm 1995 biểu thuế suất thuế doanh thu sửa đổi, bổ sung 11 mức thuế suất (từ 0% đến 30%) áp dụng cho 110 nhóm, ngành hàng khác Vì vậy, việc xác định để áp dụng mức thuế suất vào loại sản phẩm, loại hoạt động phức tạp Việc áp dụng chế thuế có Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài cơng 44 Chun đề tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài nhiều mức thuế suất để bảo hộ đến ngành hàng, mặt hàng phù hợp với thời kỳ kế hoạch hoá - thời kỳ mà giá đại phận hàng hoá Nhà nước thống quản lý - Mặt khác, thuế doanh thu chưa thu vào hàng nhập Điều có đơn giản mặt tính thuế, song làm hạn chế phạm vi điều chỉnh Luật thuế doanh thu, chưa tạo bình đẳng nước, bảo vệ hàng sản xuất nước Đồng thời việc làm dẫn đến mức thu thuế nhập cao, dễ gây tâm lý làm hạn chế việc đẩy mạnh xuất b/ Những ưu điểm bật thuế GTGT so với thuế doanh thu Trong chế thị trường giá hàng hoá cung - cầu thị trường định, trì thuế doanh thu với chế nhiều mức thuế suất làm tăng thêm khó khăn, phức tạp quản lý tạo nhiều kẽ hở cho trốn lậu thuế… Do vậy, đời thuế GTGT thay cho thuế doanh thu cần thiết Thuế GTGT đời có nhiều ưu điểm so với thuế doanh thu, biểu hiện: - Diện điều chỉnh thuế GTGT phạm vi rộng, bao trùm lên tổ chức, cá nhân thuộc lĩnh vực sản xuất - kinh doanh dịch vụ Bởi vì, thuế GTGT đánh vào tiêu dùng người xã hội, kể hàng hố nhập - Thuế GTGT có tính thuế phần tăng thêm giá trị hàng hoá, dịch vụ qua lần luân chuyển, khơng tính vào vốn, phù hợp với định hướng phát triển kinh tế nước ta thời gian tới, khắc phục tính trùng lặp thuế doanh thu, tạo tâm lý nhẹ nhàng cho người nộp thuế, hạn chế tư tưởng khai man, trốn lậu thuế - Thuế GTGT có mức thuế suất 0% áp dụng hàng hoá xuất khẩu, kích thích sở sản xuất kinh doanh đẩy mạnh xuất khẩu, tiếp sức cho hàng hoá Việt Nam có điều kiện cạnh tranh thị trường quốc tế, đồng thời kết hợp với thuế nhập góp phần khuyến khích sản xuất, kinh doanh hàng nội địa, bảo vệ hàng hố sản xuất nước Bởi vì, Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài cơng 44 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài áp dụng thuế GTGT, sở kinh doanh có hàng xuất khơng phải chịu thuế GTGT khâu xuất mà cịn thối trả toàn số thuế GTGT thu khâu trước - Thuế GTGT thu tập trung khâu khâu sản xuất nhập hàng hố khâu kiểm tra việc thu nộp thuế khâu trước, hạn chế thất thu so với thuế doanh thu - Thuế GTGT có khấu trừ số thuế nộp đầu vào, tạo điều kiện cho doanh nghiệp tăng cường hạch toán kinh tế, đẩy mạnh chun mơn hố, tích cực chuyển giao áp dụng công nghệ đại… nhằm giảm giá thành, nâng cao chất lượng sản phẩm, góp phần tăng nhanh q trình tích tụ, tập trung vốn để tái sản xuất mở rộng - Thuế GTGT có mức thuế suất 0%, 5% 10%, thuế doanh thu có 11 mức thuế suất, góp phần đơn giản hố q trình tính thu thuế, thể xác chất thuế GTGT đảm bảo tính trung lập loại thuế - Thuế GTGT thực cách chặt chẽ theo nguyên tắc vào hoá đơn mua hàng để khấu trừ số thuế nộp khâu trước Nếu khơng có hố đơn mua hàng ghi rõ số thuế nộp khâu trước khơng khấu trừ thuế Vì thuế GTGT khuyến khích sở sản xuất kinh doanh mua hàng phải địi hố đơn, bán hàng phải có hố đơn theo quy định Thuế GTGT góp phần hạn chế sai sót, gian lận việc ghi chép hố đơn số thuế GTGT khấu trừ cho đầu vào doanh nghiệp số thuế GTGT thuộc đầu doanh nghiệp cung ứng Do đó, bên bán có ý định ghi khơng đầy đủ để trốn thuế khó khăn người mua không khấu trừ phần bán sản phẩm thị trường Trong trường hợp quyền lợi hai bên mâu thuẫn tạo sở cho việc kiểm soát lẫn nhau, tạo điều kiện cho công tác kiểm tra, kiểm soát Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài cơng 44 Chun đề tốt nghiệp Khoa Ngân hàng - Tài quan chức dễ dàng hơn, giúp Chính phủ có biện pháp hữu hiệu việc điều tiết vĩ mơ q trình kinh tế quốc gia Thuế GTGT góp phần giúp Việt Nam hội nhập với giới Hiện Việt Nam thành viên ASEAN (Hiệp hội nước Đông Nam Á) APEC (Diễn đàn hợp tác Châu Á - Thái Bình Dương) tiến tới Việt Nam gia nhập tổ chức Thương mại Quốc tế (WTO) Một yêu cầu quan trọng việc hội nhập với tổ chức việc hạ thấp hàng rào thuế quan Thuế GTGT áp dụng khâu nhập hàng rào bảo hộ sản xuất nước trì nguồn thu cho NSNN Tóm lại thuế GTGT đời phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo điều kiện cho môi trường đầu tư nước, giúp cho kinh tế nước nhà nhanh chóng hội nhập với kinh tế khu vực giới Bên cạnh ưu điểm vậy, thuế GTGT q trình áp dụng cịn tồn số nhược điểm: Việc hạch toán quản lý thuế GTGT phức tạp, phải có hố đơn, chứng từ mua bán hàng hoá, phải theo dõi đầu ra, thuế khấu trừ, thuế hồn trả Chuyển từ thuế doanh thu có 11 mức thuế suất (từ 0% đến 30%) sang áp dụng thuế GTGT có mức thuế suất 0%, 5%, 10%, 20%, từ tháng 1/2004 mức thuế suất (bỏ mức 20%) bước giảm đáng kể phức tạp chế đa thuế suất Những hàng hoá chịu mức thuế suất cao áp dụng thuế suất GTGT thấp giảm thu NSNN, ngược lại hàng hoá chịu thuế suất thấp lên thuế suất cao gặp khó khăn Do vậy, cơng tác quản lý thu thuế GTGT cần phải có biện pháp hữu hiệu kịp thời để hạn chế tối đa nhược điểm thuế GTGT phát huy hết ưu điểm loại thuế 1.1.4 Nội dung thuế GTGT Tại Việt Nam, thuế GTGT Quốc hội thơng qua ngày 10/5/1997, có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999 sửa đổi, bổ sung ngày 17/6/2003 với nội dung sau: Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài công 44