THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Thuế giá trị gia tăng (GTGT) và sự cần thiết áp dụng thuế GTGT
1.1.1 Khái niệm về thuế GTGT
Thuế ra đời, tồn tại và phát triển cùng với Nhà nước và sản xuất hàng hoá nên khi nền sản xuất xã hội phát triển, năng suất lao động tăng thêm, nhu cầu chi tiêu của Nhà nước tăng lên, Nhà nước không ngừng cải tiến, bổ sung các loại thuế để tăng thêm nguồn thu cho mình Trong xu thế toàn cầu, sự cạnh tranh qua thuế giữa các quốc gia là xu thế phát triển tất yếu của nhân loại Chính vì vậy mà các sắc thuế tiên tiến, khoa học lần lượt được ra đời, trong đó có thuế GTGT.
Thuế GTGT được một người Đức tên là Carl Friedrich Von Simens (thành viên sáng lập ra công ty SIMENSA.G - một công ty sản xuất máy móc điện tử lớn nhất nước Đức) đã nghĩ ra vào đầu những năm năm mươi để thay thế cho thuế Doanh thu Mặc dù được khai sinh ở Đức, nhưng vào thời điểm này những lý luận của Simens đưa ra không đủ sức thuyết phục Chính phủ nên không được thực hiện đầu tiên ở Đức.
Trên thực tế thì thuế GTGT được nghiên cứu và áp dụng đầu tiên tạiCộng hoà Pháp ngày 1/7/1954 Vì Pháp là một trong những nước có nền công nghiệp rất phát triển, mặt khác Pháp cũng là nước rất quan tâm đến lĩnh vựcTài chính mà trọng tâm đổi mới là thuế gián thu Ban đầu thuế GTGT ra đời ởPháp chỉ nhằm vào một số ngành cá biệt, mãi đến năm 1968 thuế GTGT mới được áp dụng cho mọi ngành nghề và trong mọi lĩnh vực với thuế suất 16,8%.Còn nước Đức tuy được biết về thuế GTGT sớm hơn cả nhưng đến năm 1969 mới chỉ áp dụng với mức thuế suất ban đầu là 10%, năm 1995 tăng lên thành15% Nhờ thành công to lớn do việc áp dụng thuế GTGT, hầu hết các nước
4 trên thế giới đã nghiên cứu áp dụng loại thuế này vào hệ thống thuế khoá của nước mình Từ 1954 đến giữa năm 1988 chỉ có 47 nước áp dụng loại thuế này, cho đến tháng 7 năm 1991 đã có 100 nước áp dụng thuế GTGT Việc áp dụng thuế GTGT đã làm gia tăng số thu cho Ngân sách ở 11 nước, tạo ra nguồn thu bằng với trước đây ở 22 nước Thuế GTGT mới đưa vào áp dụng đã đạt được thành công rất to lớn, vậy thuế GTGT được hiểu như thế nào?
Thuế GTGT tiếng Anh là Value Added Tax (VAT), tiếng Pháp là Taxe
Sur La Valeur Ajoutee (TVA) là loại thuế được tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được thu ở khâu tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ.
Như vậy, thuế GTGT là một loại thuế gián thu đánh vào việc sử dụng thu nhập, tức đánh vào việc tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ mà cụ thể là đánh vào hành vi chuyển giao tài sản và cung cấp dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông, tiêu dùng thông qua việc mua bán, trao đổi hàng hoá, dịch vụ.
Với những ưu điểm vượt trội so với các loại thuế gián thu đánh vào tiêu dùng, thuế GTGT đã được áp dụng rộng rãi trên thế giới Hiện nay có khoảng
120 nước áp dụng loại thuế này.
Thuế GTGT là một loại thuế gián thu đánh vào hành vi tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ nhưng về bản chất, thuế GTGT có các điểm khác biệt so với các loại thuế gián thu khác Điều này được thể hiện qua các đặc điểm của thuế GTGT :
- Thuế GTGT là một loại thuế gián thu có phạm vi thu thuế rất rộng.
Thuế gián thu là loại thuế mà người nộp thuế và người chịu thuế không đồng thời là một Người nộp thuế là người sản xuất hoặc người kinh doanh hàng hoá, còn người chịu thuế là người tiêu dùng các hàng hoá đó, họ mua hàng hoá với giá cả trong đó có cả thuế Tuy nhiên, sự phân biệt này cũng chỉ có ý nghĩa tương đối mà thôi Thuế GTGT đánh vào hành vi tiêu dùng hàng
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài chính công 44 hoá và dịch vụ, một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hoá và dịch vụ Với cơ chế này, người sản xuất kinh doanh hàng hoá khi bán hàng hoá cũng là lúc họ thu hộ thuế gián thu cho Nhà nước (qua giá bán hàng hoá) và nộp khoản thuế này vào cho Ngân sách Nhà nước (NSNN), tức là nộp hộ cho người tiêu dùng hàng hoá Do đó, thuế gián thu là loại thuế điều tiết vào thu nhập của người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ một cách gián tiếp thông qua cơ chế giá hàng hoá và dịch vụ.
Thuế GTGT “được che đậy” trong giá bán hàng hoá nên người chịu thuế (người tiêu dùng hàng hoá) ít có cảm giác mình bị đánh thuế Vì vậy, loại thuế này cũng ít gây ra những phản ứng từ phía người chịu thuế mỗi khi Chính phủ chủ trương tăng thuế.
Do người nộp thuế thay mặt Nhà nước trực tiếp tính thuế và thu thuế GTGT khi bán hàng và sau đó nộp lại cho Nhà nước thông qua hệ thống kho bạc hoặc ngân hàng nên người nộp thuế bao giờ cũng bị ràng buộc bởi những điều kiện pháp lý nhất định Còn người chịu thuế GTGT là người cuối cùng tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT mà người tiêu dùng là toàn xã hội nên phạm vi người chịu thuế rộng hơn nhiều so với phạm vi người nộp thuế GTGT Chính vì vậy, thuế GTGT là loại thuế gián thu có phạm vi thu thuế rất rộng và có vai trò quan trọng trong việc đảm bảo nguồn thu cho NSNN trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế ở nước ta hiện nay.
- Thuế GTGT chỉ đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ ở mỗi giai đoạn luân chuyển.
Giá trị gia tăng là phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Theo quan niệm của C.Mác thì đó chính là phần giá trị mới sáng tạo ra.
Một đặc điểm quan trọng của thuế GTGT là cho dù sản phẩm có trải qua bao nhiêu giai đoạn thì tổng số thuế phải nộp cũng không thay đổi Đó chính là số thuế mà người tiêu dùng cuối cùng phải trả.
Tổng số thuế GTGT phải nộp
= Thuế suất x Giá mua của người của một sản phẩm tiêu dùng cuối cùng
Như vậy, thuế GTGT có quan hệ chặt chẽ với giá cả, là yếu tố cấu thành giá bán sản phẩm hàng hoá, dịch vụ.
- Thuế GTGT là loại thuế mang tính trung lập cao
Thuế GTGT không can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khích hay hạn chế sản xuất kinh doanh, cung ứng dịch vụ, tiêu dùng theo ngành nghề cụ thể, không gây phức tạp trong việc xem xét từng mặt hàng, ngành nghề, có thuế suất chênh lệch nhau nhiều, không khuyến khích việc hội nhập doanh nghiệp theo chiều dọc để tránh thuế Mục tiêu của thuế GTGT không phải để trực tiếp điều chỉnh sự chênh lệch về thu nhập hay tài sản như thuế thu nhập, thuế tài sản Vì thế thuế GTGT thường ít mức thuế suất, số đối tượng được miễn giảm rất hạn chế, đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng và ít gây sự rối loạn hay méo mó Giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ phát sinh là căn cứ để tính số thuế GTGT phải nộp, còn thuế suất thuế GTGT căn cứ vào loại hàng hoá, dịch vụ chứ không phân biệt ngành nghề và giá trị sử dụng của hàng hoá, dịch vụ.
Doanh nghiệp ngoài quốc doanh (NQD) và công tác quản lý thuế GTGT trong các doanh nghiệp NQD
Trong Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI (1986) Đảng và Nhà nước ta khẳng định: “Với điều kiện nước ta trong thời kỳ quá độ tiến lên CNXH, việc tồn tại nền kinh tế nhiều thành phần hoạt động theo quy luật của nền kinh tế thị trường là tất yếu khách quan” Kinh tế nhiều thành phần sẽ tạo môi trường tốt cho việc khai thác mọi tiềm năng của đất nước, tạo động lực mạnh mẽ thúc đẩy sự phát triển của các đơn vị kinh tế cơ sở, thu hút vốn đầu tư trong và ngoài nước để thúc đẩy nền kinh tế xã hội không ngừng tiến lên.
Từ chủ trương đúng đắn này, khu vực kinh tế NQD từng bước được xác lập và khẳng định vai trò quan trọng trong nền kinh tế Đó là thành phần kinh tế mà tư liệu sản xuất, phương thức sản xuất gắn liền với sở hữu tư nhân. Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, kinh tế NQD ngày càng phát triển và xuất hiện thêm thành phần kinh tế Tư Bản tư nhân bên cạnh thành phần kinh tế cá thể, kinh tế hợp tác Theo thống kê, đến ngày 30/6/2005, cả nước có khoảng 175 nghìn công ty TNHH, công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân và 16.500 HTX và khoảng 2,4 triệu hộ kinh doanh cá thể, đóng góp hơn 20% tổng GDP cả nước và nộp Ngân sách chiếm 7% - 8% trên tổng số thu,… trong đó số thu của khu vực doanh nghiệp NQD chiếm tỷ trọng cao trong tổng thu của cả khối doanh nghiệp trong nền kinh tế.
Như vậy, ta thấy rằng vai trò của khu vực kinh tế NQD ngày càng được khẳng định trong nền kinh tế thị trường Khu vực kinh tế NQD là toàn bộ những đơn vị kinh tế cơ sở do tư nhân (ban gồm cả tập thể và cá nhân) bỏ vốn
16 đầu tư dưới nhiều hình thức, hoạt động kinh doanh theo cơ chế thị trường vì mục tiêu lợi nhuận và chịu sự chi phối của các chủ đầu tư Khu vực kinh tế NQD bao gồm các doanh nghiệp NQD và sản xuất nhỏ, hộ kinh doanh cá thể.
Doanh nghiệp NQD là các hình thức tồn tại của thành phần kinh tế Tư Bản tư nhân, bao gồm: công ty TNHH, công ty cổ phần và các đơn vị hoạt động kinh doanh theo hình thức HTX.
1.2.1 Đặc điểm của doanh nghiệp NQD
Doanh nghiệp NQD là một bộ phận cấu thành lên khu vực kinh tế NQD nên nó cũng mang những đặc điểm giống của khu vực kinh tế NQD Các doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế NQD có rất nhiều đặc điểm riêng biệt, nhưng ta cần quan tâm chú ý tới những đặc trưng cơ bản có ảnh hưởng không nhỏ đến công tác quản lý của Nhà nước trong mọi lĩnh vực, đặc biệt trong lĩnh vực quản lý thu thuế Các đặc điểm đó là:
- Tính chất sở hữu tư nhân về tư liệu sản xuất. Đặc điểm cơ bản của doanh nghịêp NQD là mang tính sở hữu tư nhân về tư liệu sản xuất, tính tư hữu cao và hoạt động theo cơ chế thị trường với mục đích là mưu cầu lợi nhuận Doanh nghiệp NQD gồm: Doanh nghiệp tư nhân, Công ty TNHH, Công ty cổ phần và các đơn vị hoạt động theo hình thức HTX Vì doanh nghiệp NQD là những doanh nghiệp được thành lập lên bởi sự góp vốn của các tổ chức, cá nhân nên hiệu quả sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp này gắn liền với quyền lợi cá nhân của người sản xuất, kinh doanh Do đó, mọi thành viên trong doanh nghiệp đều có ý thức, trách nhiệm cao trong công việc của mình.
- Tính chất quy mô vốn nhỏ, lẻ.
Quy mô sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp thường nhỏ, vốn ít, phân tán ở tất cả các làng nghề Cơ cấu tổ chức đơn giản, gọn nhẹ, linh hoạt, số lượng nhân công không nhiều Các doanh nghiệp này hoạt động ở các ngành có tính năng động cao nên dễ dàng chuyển hướng kinh doanh, dễ thích nghi với hoàn cảnh và yêu cầu của nền kinh tế, do đó mà ngày càng xuất hiện thêm nhiều công ty TNHH, doanh nghiệp tư nhân,…
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài chính công 44
- Sự phát triển của các doanh nghiệp NQD thường mang tính tự phát và có nhiều biến động phụ thuộc vào cung cầu thị trường hàng hoá, vào những chính sách của Nhà nước trong việc khuyến khích hay hạn chế phát triển Phạm vi hoạt động của các doanh nghiệp NQD mang tính phân tán, rộng khắp từ thành thị đến nông thôn, quy mô không đồng đều, tính tập trung không cao Đặc điểm này cho thấy những khó khăn của các cấp, các ngành trong việc giám sát, quản lý đối với các đơn vị này.
- Ý thức chấp hành pháp luật của các doanh nghiệp NQD không cao, thể hiện qua việc thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ mua, bán hàng hoá chưa đầy đủ, không theo đúng quy định của Nhà nước, nếu có cũng chỉ mang tính chất hình thức, chống đối Việc giao dịch mua, bán hàng hoá, dịch vụ chủ yếu bằng tiền mặt, rất ít trường hợp thanh toán qua ngân hàng, do đó công tác thanh tra, kiểm soát của các cơ quan chức năng gặp nhiều khó khăn. Các doanh nghiệp NQD hoạt động theo cơ chế thị trường, vì mục tiêu tối đa hoá giá trị vốn chủ sở hữu nên họ sẵn sàng sử dụng bất cứ phương pháp, thủ đoạn nào nhằm lợi dụng khe hở của pháp luật để tránh thuế, trốn thuế, thậm trí còn vi phạm pháp luật rút tiền của Nhà nước thông qua hoàn thuế khống, gây mất công bằng trong việc thực hiện nộp thuế vào NSNN và gây hậu quả xấu cho xã hội do làm giảm số thu cho NSNN, từ đó làm ảnh hưởng đến kế hoạch chi tiêu công cộng của Chính phủ.
- Số lượng các doanh nghiệp NQD rất lớn, hoạt động kinh doanh ở tất cả mọi lĩnh vực của nền kinh tế, từ sản xuất, gia công, chế biến, xây dựng, vận tải,… đến các loại hình thương nghiệp, dịch vụ và được trải rộng trên khắp các địa bàn trong cả nước Tính từ năm 1999 đến nay, bình quân mỗi năm cả nước tăng thêm khoảng từ 20 đến 25 nghìn doanh nghiệp Riêng năm
2004 có khoảng 35 nghìn doanh nghiệp mới và 6 tháng đầu năm 2005 có gần
20 nghìn doanh nghiệp được thành lập Do đặc điểm nhỏ gọn, năng động,nhạy bén, số lượng lớn nên các đối tượng này rất dễ thay đổi hình thức hoạt
18 động, dễ di chuyển đến các địa điểm khác gây khó khăn cho công tác quản lý của cơ quan thuế.
1.2.2 Vai trò của doanh nghiệp NQD
Trong sự phát triển kinh tế xã hội ở nước ta với quan điểm phát triển kinh tế nước ta bằng con đường công nghiệp hoá - hiện đại hoá đất nước, nhằm đưa nước ta thành một nước nông nghiệp vững mạnh vào năm 2020, tất yếu cần có sự tham gia của mọi thành phần kinh tế Thực hiện đường lối của Đảng, trong những năm qua chúng ta đã có nhiều cố gắng để phát triển kinh tế nhiều thành phần, kinh doanh theo cơ chế thị trường có sự quản lý vĩ mô của Nhà nước Đảng và Nhà nước ta tạo ra những hành lang thuận lợi giúp cho các thành phần kinh tế phát huy hiệu quả Nhờ những chủ trương, chính sách đúng đắn của Nhà nước, khu vực kinh tế NQD ngày càng phát triển với cơ cấu đa dạng, sự hình thành của khu vực kinh tế NQD là một tất yếu khách quan trong nền kinh tế thị trường nhất là sự hình thành của các doanh nghiệp NQD.
Khu vực kinh tế NQD là cầu nối quan trọng để nền kinh tế nước ta từng bước hội nhập với nền kinh tế trong khu vực và trên thế giới Thể hiện ở số lượng các loại hình kinh tế NQD và doanh thu từ các loại hình này không ngừng tăng qua các năm và ngày càng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng GDP của cả nền kinh tế, đặc biệt phải kể đến sự lớn mạnh của khu vực doanh nghiệp NQD Hiện nay thu từ doanh nghiệp NQD chiếm khoảng trên 60% tổng thu từ khu vực công thương nghiệp - dịch vụ NQD Điều đó cho thấy vai trò quan trọng của khu vực doanh nghiệp NQD trong nền kinh tế nước ta hiện nay.
1.2.2.1 Góp phần khai thác triệt để các nguồn lực trong nền kinh tế Để thúc đẩy nền kinh tế phát triển, hội nhập với nền kinh tế trong khu vực và trên thế giới thì không thể không kể đến vai trò của khu vực công thương nghiệp - dịch vụ NQD mà thể hiện rõ nhất là vai trò của các doanh nghiệp NQD trong tiến trình hội nhập Các doanh nghiệp NQD có khả năng
Sự phát triển của các doanh nghiệp NQD trên địa bàn huyện Từ Sơn
Huyện Từ Sơn nằm ở phía Tây của tỉnh Bắc Ninh với diện tích 61,4 km 2 có đường quốc lộ 1A chạy qua và đặc biệt tiếp giáp với huyện Gia Lâm thành phố Hà Nội Đây là địa bàn rộng được chia thành 10 xã và một thị trấn, các chợ lớn nhỏ khác nhau như chợ Dầu, chợ Đồng Kỵ…. Đây là địa bàn đang trong quá trình đô thị hoá, những cơ sở hạ tầng như đường xá giao thông còn khó khăn, hệ thống chiếu sáng, môi trường còn hạn chế, nhà cửa, kiến trúc, công trình đa số còn lạc hậu, hầu hết mới bắt đầu xây dựng trong một vài năm gần đây.
Dân số huyện Từ Sơn gần 114.825 người, đại đa số là nhân dân lao động, buôn bán nhỏ phục vụ đời sống hàng ngày Do đó sự hiểu biết về pháp luật nói chung và ý thức chấp hành luật Thuế, pháp lệnh Thuế có nhiều hạn chế Với điều kiện tự nhiên và xã hội như vậy gây khó khăn không nhỏ cho quá trình quản lý thu nộp Thuế, cũng như điều kiện sản xuất kinh doanh của các thành phần kinh tế.
Từ Sơn là địa bàn có tốc độ đô thị hoá nhanh, quy mô sản xuất kinh doanh ngày càng tăng, mức tăng trưởng hàng năm từ 15% đến 20%, với nhiều loại hình sản xuất kinh doanh như: Doanh nghiệp Nhà nước, Công ty cổ phần, Công ty TNHH, Doanh nghiệp tư nhân, các HTX, tổ sản xuất và các hộ kinh doanh cá thể sản xuất, kinh doanh nhiều ngành nghề khác nhau như sản xuất, dịch vụ, thương nghiệp, vận tải…
Trong các loại hình sản xuất kinh doanh trên địa bàn Từ Sơn, các Doanh nghiệp ngoài quốc doanh (NQD) đóng góp rất lớn, tạo ra nhiều sản phẩm
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài chính công 44 hàng hoá, dịch vụ cho xã hội và giải quyết một số lượng lao động đông đảo trên địa bàn huyện Từ Sơn.
Hiện nay toàn huyện có 168 đơn vị Doanh nghiệp NQD sản xuất kinh doanh, trong đó có 81 Công ty TNHH, 40 Doanh nghiệp tư nhân, 47 HTX kinh doanh sản xuất, xây dựng, thương nghiệp, dịch vụ, vận tải Trong đó có
29 doanh nghiệp nghỉ kinh doanh và 4 doanh nghiệp giải thể Các công ty, doanh nghiệp, HTX này chủ yếu tập trung ở các khu công nghiệp xã Đình Bảng, xã Đồng Quang, xã Tân Hồng, xã Phù Khê, xã Châu Khê, thị trấn.
Số Doanh nghiệp NQD trên địa bàn huyện Từ Sơn tăng dần qua các năm đã góp phần mở rộng lưu thông, đáp ứng nhu cầu tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ ngày càng tăng về số lượng và chất lượng trên địa bàn huyện Từ Sơn nói riêng và tỉnh Bắc Ninh nói chung Đời sống, thu nhập của người lao động tại các doanh nghiệp NQD trên địa bàn huyện từng bước đi lên.
Có thể thấy số thu từ doanh nghiệp NQD trong tổng số thu của Chi cục thuế huyện Từ Sơn qua hai năm:
Bảng 1 : Mức đóng góp của khu vực doanh nghiệp NQD cho Ngân sách trên địa bàn huyện Từ Sơn Đơn vị: Triệu đồng.
Năm Số doanh nghiệp NQD
Thu từ doanh nghiệp NQD
Nguồn: Tổ quản lý doanh nghiệp
(%) = Thu từ doanh nghiệp NQD x 100 Tổng thu NSNN NQD
Nhìn vào bảng trên ta thấy: Mức đóng góp của doanh nghiệp NQD choNgân sách trên địa bàn huyện Từ Sơn ngày một tăng qua các năm Năm 2003
28 thu từ doanh nghiệp NQD chiếm 18,54% tổng thu từ khu vực kinh tế NQD, năm 2004 thu từ doanh nghiệp NQD chiếm 26,90% tăng gấp đôi so với năm
2003 Có thể nói sau hơn 6 năm thực hiện Luật thuế GTGT và Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thay cho thuế doanh thu và thuế lợi tức, mức đóng góp từ khu vực doanh nghiệp NQD cho Ngân sách trên địa bàn huyện
Từ Sơn không những không bị giảm mà còn tăng nhanh qua các năm.
Tổ chức bộ máy quản lý thu thuế tại Chi cục thuế Từ Sơn
2.2.1 Tổ chức bộ máy thu thuế a/ Khái quát về lịch sử hình thành Chi cục thuế Từ Sơn
Chi cục thuế Từ Sơn được thành lập vào năm 1990 theo Nghị quyết 81/HĐBT ngày 7/8/1990 của Hội đồng bộ trưởng (nay là Chính phủ).
Trước đây Chi cục nằm trong ngành tài chính Do nhu cầu và sự phát triển của xã hội đến tháng 10/1990 có quyết định tách ngành thuế thành một ngành độc lập với tính chất và cơ cấu theo ngành dọc: Bộ tài chính -> Tổng cục thuế (các tỉnh) -> Chi cục thuế (các huyện, thị xã).
Chi cục thuế huyện Từ Sơn nằm trong Trung tâm thị trấn, nơi tập trung đông dân cư và sầm uất nhất toàn huyện Dưới sự chỉ đạo của Chi cục trưởng, cán bộ trong toàn Chi cục tiến hành kiểm tra, giám sát và thực hiện nhiệm vụ thu thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế GTGT, thuế môn bài, nhà đất, trước bạ… đối với các hộ kinh doanh thuộc các xã: Đình Bảng, Châu Khê, Tân Hồng, Phù Chẩn, Đồng Kỵ, Đồng Quang.
Với những cán bộ nhiệt tình, năng nổ trong công tác và nhiều năm kinh nghiệm, toàn Chi cục hàng năm đều được cấp trên tuyên dương và trao bằng khen, giấy chứng nhận đơn vị xuất sắc.
Tuy mới tách huyện song Chi cục thuế Từ Sơn đã đi vào nề nếp và nghiêm chỉnh chấp hành mệnh lệnh của Nhà nước, thực hiện mục tiêu: thu đúng, thu đủ, kịp thời tránh thất thu.
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài chính công 44 Để đảm bảo dân chủ, công bằng, văn minh, Chi cục thuế đã có con dấu riêng, được mở tài khoản riêng, có đủ mọi quyền lực và tư cách pháp nhân nhằm giữ vững vai trò và trách nhiệm của chính mình. b/ Cơ cấu tổ chức bộ máy thu thuế
Trong những năm qua, Chi cục thuế huyện Từ Sơn luôn coi trọng công tác củng cố và kiện toàn bộ máy tổ chức quản lý thu thuế theo hướng ngày càng phù hợp với nhiệm vụ quản lý thu thuế của Chi cục trong từng thời kỳ. Đồng thời Chi cục luôn chấp hành nghiêm túc các văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính và Tổng cục thuế về việc tổ chức bộ máy Chi cục thuế.
Sau khi có Thông tư số 64/TC/TCCB ngày 29/10/1992 của Bộ Tài chính về việc thành lập Đội thuế xã, phường, bộ máy Chi cục thuế huyện Từ Sơn được bố trí theo hướng đảm bảo tính khách quan trong việc tính thuế, tăng cường việc giám sát, kiểm tra quá trình thực hiện Luật thuế đối với các đối tượng kinh doanh cũng như đối với các cán bộ thuế.
Theo Thông tư số 110/1998 TT - BTC ngày 3/8/1998 của Bộ Tài chính hướng dẫn việc sửa đổi, bổ sung cơ cấu bộ máy Cục thuế Nhà nước các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương và công văn số 98/TCT/TCCB ngày 7/1/1999 của Tổng cục thuế, Chi cục thuế vẫn được thực hiện theo các quy định của Thông tư số 64/TC/TCCB ngày 29/10/1992 của Bộ Tài chính, cơ cấu bộ máy tổ chức của Chi cục thuế huyện Từ Sơn hiện nay được bố trí sắp xếp gồm các bộ phận sau:
- Tổ hành chính tài vụ.
- Tổ kế hoạch và xử lý dữ liệu.
- Tổ nghiệp vụ thu khác.
- Tổ quản lý doanh nghiệp.
- Đội Thuế chợ Từ Sơn.
- Đội Thuế xã Đình Bảng.
- Đội Thuế xã Châu Khê.
Hành chính chứctổ toán Kế nghiệp vụ nghiệp Tổ vụ thu khác Đội3 Tổ quản doanh lý nghiệp lý dữ Xử liệu Đội3 kiểm Tổ tra
- Đội Thuế xã Đồng Quang.
- Đội Thuế xã Đồng Nguyên.
Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy Chi cục Thuế Từ Sơn.
- Chỉ đạo chung toàn bộ các mặt công tác của Chi cục.
- Chịu trách nhiệm trước Cục trưởng, huyện Uỷ, UBND huyện Từ Sơn về toàn bộ các mặt công tác của Chi cục.
- Trực tiếp chỉ đạo các mặt công tác sau: Công tác tổ chức cán bộ; công tác kiểm tra, xử lý tố tụng về thuế; công tác tài vụ, hành chính của cơ quan; các khoản thu liên quan đến đất (Thuế sử dụng đất nông nghiệp, Thuế nhà đất, lệ phí trước bạ, Thuế chuyển quyền); phí và lệ phí.
- Trực tiếp chỉ đạo các Tổ kiểm tra, Tổ hành chính tổ chức, tài vụ, công tác kế toán, dự toán, Tổ nghiệp vụ thu khác, các Đội thuế xã.
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài chính công 44
Làm nhiệm vụ thường trực tham mưu giúp việc cho Chi cục trưởng, giải quyết các công việc khi Chi cục trưởng đi công tác và chịu trách nhiệm trước Chi cục trưởng về các mặt công tác được phân công.
+ Trực tiếp chỉ đạo các mặt công tác:
- Toàn bộ công tác thuế ngoài quốc doanh gồm các doanh nghiệp, hộ sử dụng hoá đơn, hộ ấn định thuế.
- Công tác quản lý, cấp phát ấn định thuế, toàn bộ các loại báo cáo trình cấp trên đối với thuế ngoài quốc doanh.
+ Tổ chức cưỡng chế thuế đối với những đối tượng nợ đọng thuế theo quy định của pháp luật.
+ Trực tiếp chỉ đạo các tổ doanh nghiệp, xử lý dữ liệu gồm: thống kê thuế, kế toán thu; trực tiếp chỉ đạo Đội thuế xã Đồng Quang, Đội thuế chợ, Đội thuế xã Đồng Nguyên.
* Về chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban.
+ Tổ hành chính tài vụ: Có một thủ quỹ và một thư ký kiêm đánh máy. + Tổ thống kê, kế toán: Gồm một đồng chí đứng đầu nhằm theo dõi điều hành tình hình sử dụng nguồn kinh phí và tổng hợp số liệu, hiện trạng của Chi cục để viết báo cáo trình lên cấp trên, bộ phận kế toán gồm: Kế toán thu, kế toán chi, kế toán làm công tác tính thuế:
- Kế toán thu ở Chi cục: Hàng năm theo mục lục ngân sách cấp, kế toán tiến hành ghi chép vào sổ về quá trình thu thuế, phí, lệ phí và nộp vào ngân sách Trung ương.
- Kế toán chi: Có một đồng chí chủ chốt làm nhiệm vụ tổng hợp và trực tiếp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại đơn vị Căn cứ vào dự toán năm được duyệt và chế độ tiêu chuẩn được duyệt, chế độ tiêu chuẩn hiện hành,… tham mưu cho chủ tài khoản quyết định các khoản chi phục vụ cho bộ máy làm việc bình thường, đáp ứng được nhiệm vụ của Chi cục.
Thực trạng quản lý thu thuế GTGT đối với các doanh nghiệp
2.3.1 Tình hình thực hiện thu thuế GTGT ở huyện Từ Sơn
Do số doanh nghiệp NQD được thành lập ngày càng nhiều, đa dạng về ngành nghề cùng với việc sắp xếp bộ máy tổ chức hợp lý, trong những năm qua Chi cục thuế huyện Từ Sơn luôn hoàn thành nhiệm vụ thu Ngân sách khu vực kinh tế NQD, tổng số tiền thu được tăng mạnh qua các năm:
Chuyên đề tốt nghiệpKhoa Ngân hàng - Tài chính
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh36Lớp: Tài chính công 44
Bảng 2: Tỷ trọng các khoản thu Ngân sách khu vực NQD tại Chi cục Đơn vị: Triệu đồng.
Tỷ trọng TH Thuế GTGT 1.330 1.244 93,53 30,12 2.380 2.138 89,83 36,06 3.272 3.045 93,06 39,24
Nguồn: Tổ quản lý doanh nghiệp
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài chính công 44
Qua kết quả trên ta thấy: Tỷ trọng thu về thuế GTGT và thuế TNDN là lớn nhất trong tổng thu NSNN khu vực NQD Năm 2003 tất cả các loại thuế khác đều thu vượt chỉ tiêu kế hoạch đề ra, chỉ riêng có thuế GTGT là không đạt so với kế hoạch, chỉ thực hiện được 93,53% so với kế hoạch còn thuế TNDN tuy không đạt chỉ tiêu nhưng đã đạt 99,89% Điều đó cho thấy qua 6 năm áp dụng luật thuế GTGT, mặc dù công tác triển khai luật thuế này còn gặp nhiều khó khăn nhưng cán bộ Chi cục thuế đã làm quen với những yêu cầu quản lý chặt chẽ nhất là về hoá đơn chứng từ nên dù năm 2003 thu về thuế GTGT không đạt chỉ tiêu nhưng số thuế thu được đã tăng lên rất nhiều so với các năm trước đó Đây là một biểu hiện rất khả quan trong công tác quản lý thu thuế Sang năm 2004 do Chi cục đã áp dụng nhiều biện pháp quản lý hoá đơn chứng từ, theo dõi và kiểm tra sát sao tình hình sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp, xác định đúng các chi phí hợp lý tránh được tình trạng các doanh nghiệp khai khống nên thu về thuế TNDN đã vượt kế hoạch đạt 104,08% Nhưng tỷ trọng thu về thuế TNDN năm 2005 đã giảm so với 2 năm
2003 và 2004 Còn về thuế GTGT, mặc dù số thuế thu được đã tăng hơn so với năm 2003 là 171,86% nhưng cũng không đạt so với kế hoạch, chỉ đạt 89,83% Năm 2005, số thu về thuế GTGT cũng tăng hơn so với năm 2004 nhưng vẫn không đạt chỉ tiêu kế hoạch đề ra, chỉ đạt 93,06% so với kế hoạch Cục thuế tỉnh giao cho Số thuế môn bài thu được năm 2004 đã giảm so với năm 2003 và cũng không thực hiện được kế hoạch đã đề ra, sang năm 2005 thì số thuế môn bài thu được đã vượt chỉ tiêu kế hoạch đề ra Nguyên nhân cơ bản dẫn đến không hoàn thành kế hoạch là do chỉ tiêu kế hoạch Cục thuế tỉnh Bắc Ninh giao cho Chi cục thuế huyện Từ Sơn quá cao so với nguồn thu thực tế của huyện Mặc dù Chi cục thuế đã tận thu mọi khả năng và khai thác triệt để các nguồn thu nhưng do mức tăng trưởng kinh tế trên địa bàn huyện không cao trong 2 năm 2003 và 2004 Chỉ có năm 2005 khi các doanh nghiệp về
38 hoạt động kinh doanh tại khu công nghiệp Tiên Sơn ngày càng nhiều nên số thu về các loại thuế tăng lên rõ rệt so với các năm trước, chỉ riêng có thuế GTGT là không đạt chỉ tiêu nhưng so với năm 2004, % thực hiện so với kế hoạch đã tăng lên 3,23% (= 93,06% - 89,83%).
Mặt khác, nhìn vào bảng trên ta thấy tỷ trọng thuế GTGT trong tổng thu về thuế NQD ngày càng tăng qua các năm Năm 2003 tỷ trọng của thuế GTGT chiếm 30,12% trong tổng số thuế NQD thu được Sang năm 2004 tỷ trọng thuế GTGT đã tăng lên chiếm 36,06% trong tổng số thuế NQD và đến năm 2005 tỷ trọng này đã tăng lên 39,24% Điều đó chứng tỏ thuế GTGT có vai trò rất quan trọng trong tổng số thu về thuế và chứng tỏ rằng việc thay thế luật thuế doanh thu bằng luật thuế GTGT kể từ ngày 01/01/1999 là hoàn toàn đúng đắn.
Có thể nói để đạt được kết quả trên, toàn cán bộ trong Chi cục Thuế đã phải cố gắng, nỗ lực rất nhiều trong công tác quản lý thu thuế Số thu về thuế GTGT và tỷ trọng thuế GTGT trong khu vực kinh tế NQD liên tục tăng qua các năm, đặc biệt là tăng mạnh ở khu vực doanh nghiệp NQD Để đánh giá đúng đắn tình hình thực hiện Luật thuế GTGT tại khu vực doanh nghiệp NQD trên địa bàn huyện nhằm tìm ra những kết quả đạt được, đồng thời xác định được những tồn tại cần khắc phục, chúng ta có thể xem xét tình hình thu thuế GTGT đối với các thành phần kinh tế doanh nghiệp NQD trên địa bàn huyện
Từ Sơn thông qua bảng sau:
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài chính công 44 huyên đề tốt nghiệpKhoa Ngân hàng - Tài chính
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh39Lớp: Tài chính công 44
Bảng 3: Kết quả thu thuế GTGT trong doanh nghiệp NQD Đơn vị: VNĐ, %.
LOẠI HÌNH Năm 2004 Năm 2005 Số thu tăng Tốc độ tăng %
Số thu Tỷ trọng % Số thu Tỷ trọng %
Nguồn: Tổ quản lý doanh nghiệp
Tỷ trọng (%) ở đây là tỷ trọng % thuế GTGT tính theo từng năm của mỗi loại hình doanh nghiệp trong tổng thuế GTGT khu vực doanh nghiệp NQD tại Chi cục và được tính theo công thức:
Tỷ trọng (%) = Số thuế GTGT của loại hình đó x 100 (theo loại hình doanh nghiệp) Tổng thuế GTGT của DN NQD
Tốc độ tăng (%) của từng loại hình doanh nghiệp được tính theo công thức sau:
Số thuế GTGT năm sau - Số thuế GTGT năm trước x 100
Số thuế GTGT của năm trước
Biểu đồ 1: Chi tiết kết quả thu thuế GTGT trong doanh nghiệp
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài chính công 44
Như vậy theo bảng 3 cho thấy: Tổng số thu thuế GTGT trong các doanh nghiệp NQD tại Chi cục năm 2005 tăng so với năm 2004 là 611.775.370 đồng (= 982.443.071 - 370.667.701) (tăng tương ứng 165%). Trong đó, số thu thuế GTGT của Công ty TNHH tăng mạnh nhất là 450.348.726 đồng, sau đó đến doanh nghiệp tư nhân tăng 163.121.707 đồng, còn các đơn vị kinh doanh theo hình thức HTX thì số thu thuế GTGT lại giảm Điều đó là do hiện nay huyện đang có chủ trương phát triển huyện theo hướng tăng mạnh các ngành công nghiệp, dịch vụ, giảm tỷ trọng ngành nông nghiệp trong nền kinh tế Mặt khác huyện đang đề ra mục tiêu là trong thời gian tới phát triển lên thành Thị xã Từ Sơn Do đó huyện đưa ra rất nhiều chính sách ưu đãi để thu hút các doanh nghiệp NQD về hoạt động kinh doanh trên địa bàn huyện Số doanh nghiệp NQD tăng nhanh đáng kể: năm 2003 toàn huyện chỉ có 46 doanh nghiệp, năm 2004 đã tăng lên 121 doanh nghiệp và đến năm 2005 số doanh nghiệp toàn huyện đã lên tới 168 doanh nghiệp. Các doanh nghiệp này chủ yếu được tập trung ở khu công nghiệp Tiên Sơn.
Mặc dù số thu thuế GTGT từ Công ty TNHH tăng nhiều nhất nhưng về tốc độ tăng lại không bằng Doanh nghiệp tư nhân Tốc độ tăng số thu về thuế GTGT từ Công ty TNHH năm 2005 so với năm 2004 đạt 332,78% trong khi đó tốc độ tăng ở Doanh nghiệp tư nhân đạt 412,06%, còn ở HTX lại giảm 0,86% Điều này cũng rất phù hợp với xu thế phát triển của huyện trong thời gian tới Hơn nữa, tốc độ tăng thu từ thuế GTGT ở Doanh nghiệp tư nhân tăng mạnh như vậy là do năm 2004 số Doanh nghiệp tư nhân được thành lập ít, số thu không nhiều (chỉ thu được 39.586.322 đồng) trong khi Công ty TNHH thu được 135.325.911 đồng Sang năm 2005, Doanh nghiệp tư nhân thu được 202.708.029 đồng nên tốc độ tăng thu về thuế GTGT từ Doanh nghiệp tư nhân tăng mạnh Để thấy rõ hơn về kết quả thu thuế GTGT trong các doanh nghiệp NQD chúng ta xem bảng chi tiết về quản lý việc tính thuế GTGT đầu ra và đầu vào của từng loại hình doanh nghiệp NQD dưới đây:
Bảng 4: Quản lý việc kê khai tính thuế GTGT đầu ra, đầu vào của từng loại hình doanh nghiệp NQD Đơn vị: 1000 đ.
Thuế GTGT phải nộp năm 2004
Thuế GTGT phải nộp năm 2005
Giá trị HH mua vào
Nguồn: Tổ quản lý doanh nghiệp
2.3.2 Công tác quản lý đối tượng nộp thuế (ĐTNT)
Hiện nay Chi cục thuế huyện Từ Sơn chủ yếu quản lý ĐTNT GTGT theo phương pháp khấu trừ đối với các doanh nghiệp NQD.
Các doanh nghiệp NQD nộp thuế theo hình thức kê khai hàng tháng. Ngay từ đầu năm Chi cục thuế đã tổ chức hướng dẫn các doanh nghiệp cách lập tờ khai thuế GTGT và thuế TNDN Trong quá trình kê khai, một số doanh nghiệp có các sai sót do chưa quen việc kê khai, tự tính thuế và một phần do tinh thần tự giác kê khai của các doanh nghiệp còn chưa tốt, do đó cần phải có các biện pháp quản lý ĐTNT một cách có hiệu quả.
Chúng ta có thể đánh giá việc quản lý ĐTNT trên địa bàn huyện Từ Sơn qua bảng sau:
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài chính công 44
Bảng 5: Tổng hợp kết quả quản lý ĐTNT phân theo ngành nghề kinh doanh tại Chi cục Đơn vị kinh doanh
Nguồn: Tổ quản lý doanh nghiệp
Kết quả trên cho thấy, các đơn vị kinh doanh tập trung chủ yếu vào 2 ngành nghề là sản xuất và thương nghiệp Trong đó đặc biệt là ngành sản xuất qua các năm đều chiếm tỷ trọng lớn: Năm 2003 chiếm 60,78%, sang năm
2004 và 2005 tỷ trọng ngành này đã giảm so với năm 2003 mặc dù số đơn vị kinh doanh vẫn tăng Điều này chứng tỏ kinh doanh hai loại ngành nghề này trên địa bàn huyện Từ Sơn có nhiều thuận lợi, nhất là ngành sản xuất Số đơn vị kinh doanh các ngành nghề: vận tải, xây dựng, dịch vụ có tăng so với năm
Quản lý ĐTNT là khâu đầu tiên và rất quan trọng trong quy trình quản lý thuế, nó có ý nghĩa quyết định đến nguồn thu NSNN và đến công tác kiểm tra tình hình thực hiện đúng pháp luật của các doanh nghiệp nói chung và của doanh nghiệp NQD nói riêng Ngay từ khâu đầu tiên nếu chúng ta quản lý tốt ĐTNT sẽ là nền móng cho các khâu tiếp theo và sẽ làm tăng nguồn thu choNSNN, đồng thời làm giảm được con số thất thu về thuế do quản lý tốt ĐTNT.
Theo quy định của luật thuế GTGT thì tất cả các doanh nghiệp kinh doanh phải có nghĩa vụ đến cơ quan thuế để đăng ký, kê khai thuế, để qua đó cơ quan thuế nắm được số doanh nghiệp sản xuất trên địa bàn huyện
Bảng 6: Bảng tổng hợp quản lý ĐTNT tại Tổ doanh nghiệp bộ phận doanh nghiệp NQD tại Chi cục thuế Từ Sơn
Số đơn vị đăng ký kinh doanh 51 128 168
Số đơn vị được cấp mã số thuế 51 128 168
Số đơn vị giải thể 5 7 4
Nguồn: Tổ quản lý doanh nghiệp
Qua số liệu trên cho thấy: Số đơn vị đăng ký kinhdoanh bằng với số đơn vị được cấp mã số thuế Điều này chứng tỏ các doanh nghiệp đã thực hiện đúng Luật thuế GTGT, tức là khi doanh nghiệp đứng ra kinh doanh thì đồng thời doanh nghiệp đó cũng phải đăng ký thuế để nộp vào NSNN, và khi doanh nghiệp đứng ra kinh doanh thì cũng phải thông qua Sở kế hoạch và Đầu tư của tỉnh thì mới được kinh doanh Qua đó ta thấy được đã có sự phối hợp tốt giữa Sở kế hoạch và Đầu tư với Cục thuế tỉnh, giữa Tổ doanh nghiệp NQD với các tổ nghiệp vụ thuế khác Do vậy, việc đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế được theo dõi và quản lý một cách chặt chẽ do đó giảm bớt được hiện tượng kinh doanh trốn thuế hoặc bỏ sót các ĐTNT Đồng thời nắm bắt được kịp thời số doanh nghiệp nghỉ kinh doanh hay bỏ kinh doanh tạo sự công bằng trong nghĩa vụ nộp thuế cho các doanh nghiệp Theo quy định của Luật thuế GTGT thì các đơn vị nghỉ kinh doanh trên 15 ngày/tháng thì được xét giảm thuế, các đơn vị nghỉ cả tháng hoặc có thu nhập thấp hơn mức lương tối thiểu thì được xét miễn thuế Qua kiểm tra thực tế các đơn vị nghỉ kinh doanh với các lý do sau:
- Nghỉ kinh doanh chuyển hướng kinh doanh.
- Nghỉ kinh doanh để sát nhập, chia tách.
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài chính công 44
- Nghỉ kinh doanh do điều kiện kinh doanh gặp khó khăn.
- Nghỉ kinh doanh về một nguyên nhân khác.
Đánh giá chung về quản lý thu thuế GTGT đối với doanh nghiệp NQD ở Chi cục thuế Từ Sơn
Chi cục thuế và cán bộ quản lý doanh nghiệp đã có những cố gắng trong việc nắm bắt số doanh nghiệp SXKD dựa vào quản lý, tích cực bám sát địa bàn và thường xuyên kiểm tra doanh nghiệp kinh doanh tránh được hiện
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài chính công 44 tượng bỏ sót đối tượng nộp thuế và doanh nghiệp trốn thuế trên địa bàn quản lý.
+ Công tác thu nộp tiền thuế được quan tâm, chính vì thế mà nợ đọng tiền thuế đã được giảm đi đáng kể, thu Ngân sách liên tục tăng qua các năm, thể hiện: Tổng thu Ngân sách năm 2005 thực hiện do ngành thuế quản lý là 91.156 triệu đồng, đạt 290% chỉ tiêu pháp lệnh, bằng 232% dự toán phấn đấu và bằng 247% cùng kỳ năm trước.
+ Trong công tác quản lý: Cán bộ trong toàn Chi cục luôn được sắp xếp và tạo mọi điều kiện để giúp mỗi cán bộ nâng cao trình độ nghiệp vụ như: Lớp quản lý Nhà nước, nghiệp vụ thuế, tin học.
Công tác thanh tra, kiểm tra luôn được tiến hành đúng thời điểm mang tính chất thường xuyên, do đó đã ngăn chặn được nhiều biểu hiện tiêu cực về phía cán bộ thuế và đối tượng nộp thuế Tổng số ĐTNT đã kiểm tra 27 đơn vị và xử lý 20 đối tượng vi phạm chế độ quản lý hoá đơn ấn chỉ: Tổng số tiền thuế truy thu, phát hiện là 810 triệu đồng; số tiền thuế thực nộp Ngân sách Nhà nước là 533 triệu đồng.
Thực hiện tốt việc phát động thi đua trong toàn Chi cục, tổ chức nâng cao trình độ chuyên môn và ý thức trách nhiệm của cán bộ quản lý, hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao và xử lý kịp thời các sai phạm của cán bộ thuế và đối tượng nộp thuế.
Bên cạnh những ưu điểm đó, công tác quản lý thuế ở Chi cục thuế huyện Từ Sơn vẫn còn nhiều tồn tại.
Luật thuế GTGT sửa đổi, bổ sung có hiệu lực thi hành kể từ ngày1/1/2004 về cơ bản đã khắc phục được những hạn chế, nhược điểm của những quy định về thuế GTGT trước đây Tuy nhiên, tình trạng thất thu thuế trong lĩnh vực công thương nghiệp - dịch vụ NQD (CTN - DV NQD) còn diễn ra khá phổ biến, với quy mô và mức độ lớn Thất thu thuế (CTN - DV NQD) diễn ra rõ nhất, trầm trọng nhất là đối với các ĐTNT hoạt động kinh doanh thương nghiệp, dịch vụ áp dụng tính thuế theo hình thức kê khai, khi mà
52 khách hàng thường là người tiêu dùng không có thói quen yêu cầu lấy hoá đơn khi mua hàng Số thuế nộp vào NSNN phụ thuộc phần lớn vào ý thức tự giác chấp hành Luật thuế của các ĐTNT, hiệu quả quản lý của cơ quan thuế trong lĩnh vực này còn khá hạn chế, thể hiện: Công tác thu thuế trên địa bàn có nhiều khó khăn bởi lẽ nước ta ngày càng phát triển thì vấn đề sản xuất ra nhiều của cải, vật chất là yêu cầu bức thiết hiện nay, nhiều công ty TNHH, công ty cổ phần,… được thành lập do đó không tránh khỏi việc gian lận, trốn thuế trong kinh doanh Đó cũng là vấn đề lan giải và nhức nhối hiện nay.
Một số cán bộ chưa thực sự yêu nghề, mức lương mà cán bộ được hưởng có thể còn quá thấp không đáp ứng được nhu cầu
2.4.2.2 Về đối tượng nộp thuế
Công tác quản lý đối tượng nộp thuế còn một số tồn tại như: Tính tự giác của các doanh nghiệp chưa cao, nên các đơn vị chưa chủ động đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế, quy trình xử phạt hành chính đối với đối tượng đăng ký thuế chậm, còn chưa nghiêm và chưa chặt chẽ.
2.4.2.3 Việc kê khai tính thế
Thực tế công tác kê khai tính thuế trong thời gian qua vẫn còn nhiều vướng mắc:
- Vẫn còn nhiều doanh nghiệp không chủ động nộp tờ khai, hoàn nộp tờ khai chậm.
- Còn nhiều hiện tượng kê khai giảm thuế đầu ra, bán hàng không xuất hoá đơn, ghi hoá đơn giảm so với thực tế, đồng thời còn khai khống thuế đầu vào, đặc biệt là đối với thuế GTGT. Điều đó là do việc chấp hành luật thuế của các doanh nghệp chưa cao, chưa nghiêm túc, lợi dụng quy trình quản lý thuế để kê khai không đúng thực tế hoạt động kinh doanh để trốn lậu thuế Thực tế là, các cơ sở kinh doanh xe máy thường xuất hoá đơn ngang bằng với giá niêm yết nhưng lại thấp hơn nhiều so với giá bán thực tế, bên cạnh đó việc quy định giá tính lệ phí trước bạ để làm căn cứ truy thu thuế GTGT (theo quy định của Thông tư 69/2002/TT - BTC) đôi khi không sát thực tế (thường là thấp hơn giá thị
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài chính công 44 trường) nên dẫn đến tình trạng số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ lớn, kéo dài Các cơ sở kinh doanh vật liệu xây dựng, trang trí nội thất, kinh doanh đồ điện, tạp hoá, xăng dầu… không xuất hoá đơn cho người tiêu dùng mà lại tìm mối xuất hoá đơn cho các đối tượng có nhu cầu sử dụng hoá đơn để thu lợi bất chính, tạo điều kiện cho các đối tượng khác tiếp tục trốn thuế.
2.4.2.4 Đối với công tác kế toán
Làm kế toán trên máy thực sự nhanh gọn, tiện lợi nhưng nó còn một số hạn chế như công việc thường dồn vào cuối tháng… Việc cập nhật sai lầm một chứng từ dẫn đến sổ sách Bảng cân đối tài khoản, Báo cáo tài chính cũng bị ảnh hưởng, nhiều khi tìm sai sót trên máy khó hơn trên giấy tờ Mặt khác, do cố ý trốn thuế nên một số doanh nghiệp không tổ chức bộ máy kế toán, không mở sổ sách kế toán theo chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành, chỉ đi thuê kế toán làm công, ghi chép và hạch toán theo ý của chủ doanh nghiệp. Trong khi đó người tiêu dùng lại chưa quen lấy hoá đơn Giá cả thị trường thì trôi nổi, phụ thuộc vào quy luật cung cầu, giá cả hàng lậu thuế, không có hoá đơn rẻ hơn nhiều so với mua hàng có sử dụng hoá đơn thuế GTGT Hình thức thanh toán đối với doanh nghiệp NQD chủ yếu bằng tiền mặt, do giám đốc nắm giữ, thủ quỹ doanh nghiệp chỉ là hình thức, không thực hiện thanh toán.
2.4.2.5 Về công tác thanh tra
Công tác thanh tra, kiểm tra thuế còn mang tính thủ công, tình trạng lựa chọn đối tượng thanh tra, kiểm tra còn tràn lan, vừa gây phiền hà cho cơ sở kinh doanh, vừa tốn kém cho cơ quan thuế.
Mặt khác, khung hình phạt áp dụng cho các trường hợp vi phạm hành chính thuế trong công tác thanh tra, kiểm tra là quá rộng: Hiện nay tại Chi cục đang áp dụng 6 mức phạt, mức thấp nhất là 750 nghìn đồng.
2.4.2.6 Đối với công tác quyết toán thuế và hoàn thuế
Một số doanh nghiệp vẫn còn nợ đọng tiền thuế, công tác kiểm tra sau nợ đọng vẫn chưa được tiến hành nhiều, ý thức tự giác của các đơn vị trong việc nộp thuế chưa cao, nhiều đơn vị vẫn còn tư tưởng trốn thuế, chiếm dụng thuế,… gây khó khăn trong việc kiểm tra của các cán bộ thuế.
CHƯƠNG III GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ
GTGT ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NQD
TẠI CHI CỤC THUẾ TỪ SƠN
Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT đối với doanh nghiệp NQD tại Chi cục thuế Từ Sơn
Khu vực kinh tế NQD là khu vực phát triển phong phú và năng động, nó có vai trò quan trọng đối với sự phát triển của nền kinh tế Tuy nhiên khu vực này còn tồn tại nhiều yếu kém, hạn chế cần có sự điều chỉnh của Nhà nước thông qua các công cụ như luật pháp, hành chính,… trong đó thuế là công cụ đặc biệt quan trọng.
Trong các sắc thuế gián thu, thuế GTGT được coi là phương pháp thu tiến bộ nhất hiện nay, nó được đánh giá cao do có nhiều ưu điểm nổi trội như: Thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh, khuyến khích xuất khẩu, bảo hộ sản xuất trong nước, đảm bảo ổn định nguồn thu cho NSNN, tạo điều kiện cho các cơ quan quản lý Nhà nước kiểm tra, giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Tuy nhiên, thuế GTGT là một sắc thuế mới ban hành nên trong quá trình thực hiện không thể tránh khỏi vướng mắc, khó khăn cần giải quyết Mặt khác, thành phần kinh tế NQD ngày càng phát triển và giữ vị trí quan trọng trong nền kinh tế quốc dân Khu vực kinh tế này không những chiếm một khối lượng sản phẩm tương đối lớn trong tổng sản phẩm xã hội mà số thu về thuế từ khu vực này ngày càng tăng, trong đó số thu về thuế từ doanh nghiệp NQD chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thuế thu được từ khu vực kinh tế NQD Theo số liệu thống kê của tỉnh Bắc Ninh, doanh thu từ khu vực doanh nghiệp NQD năm 2001 đạt 1.612 tỷ đồng, tăng 9% so với năm
2000 và nộp Ngân sách khoảng 11 tỷ đồng Bên cạnh đó nó còn giải quyết công ăn việc làm cho khoảng 1 vạn lao động nhàn rỗi trong xã hội mà thành
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài chính công 44 phần kinh tế quốc doanh chưa đảm bảo hết, với mức thu nhập bình quân từ 300.000 đồng - 500.000 đồng/người/tháng Trong những năm qua việc quản lý thuế GTGT đối với khu vực doanh nghiệp NQD vẫn còn tồn tại nhiều thiếu sót dẫn đến thất thu về thuế Do vậy việc tăng cường công tác quản lý thu thuế GTGT đối với khu vực kinh tế NQD (đặc biệt là các doanh nghiệp NQD) là hết sức cần thiết và quan trọng.
Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT đối với các doanh nghiệp NQD tại Chi cục thuế Từ Sơn
Sau hơn 6 năm thực hiện luật thuế GTGT, cơ cấu tổ chức bộ máy và nhiệm vụ của Chi cục thuế cũng có nhiều thay đổi Để thực hiện nhiệm vụ tăng thu cho ngân sách, thực hiện đầy đủ nghiêm túc luật thuế, Chi cục thuế huyện Từ Sơn cần quán triệt một số biện pháp sau:
3.3.1 Các giải pháp trong công tác quản lý ĐTNT Đây là một trong những công tác trọng điểm bởi có thực hiện tốt công tác này thì các công tác khác như tính thuế, thu thuế, quản lý nợ đọng, thanh tra thuế mới không gặp khó khăn, trở ngại Trong thời gian qua Chi cục thuế huyện Từ Sơn đã thực hiện tốt công tác này và đúng quy định nên hầu hết không có hiện tượng bỏ sót ĐTNT hoặc trốn đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế Do đó trong thời gian tiếp theo Chi cục thuế cần chủ động điều tra nắm chắc số hộ kinh doanh trên điạ bàn, tuyên truyền giải thích cho đối tượng nộp thuế hiểu được nghĩa vụ và trách nhiệm của mình để họ tự giác đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế khi tiến hành hoạt động kinh doanh. Đối với những đơn vị mà Chi cục đang quản lý phải tích cực kiểm tra, phát hiện về sự thay đổi ngành nghề, các đơn vị báo nghỉ kinh doanh để kịp thời thống kê số đơn vị kinh doanh trên địa bàn
3.3.2 Quản lý doanh thu và hoá đơn chứng từ
Quản lý doanh thu của các đơn vị kinh doanh phải đảm bảo các yêu cầu đầy đủ, trung thực, đúng thời gian phục vụ cho công tác thu thuế, đảm bảo thu đúng, thu đủ và kịp thời Để đảm bảo các yêu cầu trên cần thu thập, kiểm tra
56 các chứng từ, sổ sách kế toán để chuẩn bị cho công tác kiểm tra, so sánh đối chiếu.
Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra các doanh nghiệp về thực hiện chế độ kế toán, sử dụng hoá đơn chứng từ là biện pháp tăng cường công tác quản lý hoạt động sản xuất, kinh doanh công thương nghiệp và dịch vụ ngoài quốc doanh chống thất thu.
Nhìn chung Chi cục thuế cần tăng cường công tác kiểm tra tờ khai, không chỉ dừng lại ở thủ tục kê khai ghi chép mà cần đi sâu vào xác minh tính chính xác, trung thực của tờ khai để công tác quản lý được thực hiện tốt hơn. Trong quá trình kiểm tra tờ khai cán bộ Chi cục nên so sánh số liệu về doanh thu, chi phí của tháng hiện tại với doanh thu, chi phí từ tháng trước, quý trước, năm trước của doanh nghiệp, nếu thấy có biến động bất thường chú ý tập trung xác minh, hạn chế sự gian lận có thể diễn ra, từ đó có biện pháp xử lý kịp thời Nếu phát hiện ra sự gian lận trong sử dụng hoá đơn, chứng từ kế toán của doanh nghiệp để trốn thuế, Chi cục cần đưa ra biện pháp xử phạt nghiêm minh, ngoài phạt hành chính, phạt theo tỷ lệ số thuế gian lận, còn có thể đưa ra cơ quan pháp luật có thẩm quyền giải quyết nếu vi phạm nghiêm trọng và đã tái phạm nhiều lần để răn đe và nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế của các ĐTNT.
3.3.3 Về công tác hoàn thuế và chống dây dưa nợ đọng thuế
Cán bộ quản lý phải kiểm tra thường xuyên việc kê khai hàng tháng, hàng quý của các đơn vị, tránh tình trạng dồn thuế đến cuối năm quyết toán.
Cần tăng cường công tác kiểm tra quyết toán thuế để phát hiện ra những hiện tượng trốn lậu thuế, truy thu thêm tiền thuế cho NSNN.
Công tác đôn đốc thu nộp NSNN có tầm quan trọng hàng đầu, vì vậy các cán bộ thuế cần quan tâm và bằng mọi biện pháp đôn đốc doanh nghiệp của mình quản lý nộp đủ số thuế phát sinh vào NSNN ngay trong tháng Đến thời hạn nộp thuế, các đội thuế cần lên kế hoạch đôn đốc việc nộp thuế, đồng thời kết hợp với Tổ KH - KT - TK về số đối tượng đã nộp thuế trong ngày để
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài chính công 44 lên kế hoạch đôn đốc cho ngày tiếp theo, các đội thuế cần thường xuyên bám sát, đôn đốc và theo dõi tình hình thu nộp
Các cán bộ thuế phải theo dõi, đôn đốc việc thu nộp tiền thuế thường xuyên dứt điểm số thuế phải thu hàng tháng, không để doanh nghiệp dây dưa tiền thuế, khoán mức thu thuế và gắn trách nhiệm vật chất với từng cán bộ thuế Các cán bộ của Tổ quản lý doanh nghiệp phải theo dõi chặt chẽ số thuế nợ đầu tháng, đầu quý, thuế phải nộp phát sinh, số thuế đã nộp và nợ thuế Tổ chức các biện pháp thu hồi các khoản nợ vào NSNN, áp dụng biện pháp phạt nộp chậm theo quy định Các trường hợp dây dưa nợ đọng thuế cần phải xử phạt nghiêm minh theo đúng pháp luật Khi doanh nghiệp chây ỳ không nộp thì phát hành lệnh thu, nếu doanh nghiệp có tài khoản tại ngân hàng thì yêu cầu ngân hàng trích từ tài khoản của doanh nghiệp để nộp Ngân sách Trường hợp không có tài khoản hoặc trên tài khoản không còn tiền thì Chi cục tạm thời không bán hoá đơn cho doanh nghiệp Đồng thời báo cáo các cấp chính quyền phối hợp áp dụng các biện pháp cưỡng chế thuế.
3.3.4 Tiếp tục đưa việc thực hiện các chế độ sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ vào nề nếp kỷ cương
Chi cục thuế cần có các biện pháp để thúc đẩy chế độ hoá đơn, chứng từ, sổ sách kế toán thực hiện đầy đủ, nghiêm túc các quy định Đồng thời từng bước tiếp tục mở rộng áp dụng chế độ hoá đơn, chứng từ, sổ sách kế toán đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý, chống thất thu thuế có hiệu quả Nâng cao ý thức, trách nhiệm của công dân trong việc thực hiện chế độ hoá đơn, chứng từ, thông qua các hình thức như định kỳ tổ chức quay số mở thưởng số hoá đơn đã sử dụng; khuyến khích, khen thưởng công dân có công trong việc tố cáo ĐTNT vi phạm chế độ quản lý hoá đơn, chứng từ Hiện nay, Chi cục đang áp dụng chế độ quản lý thuế mới trong đó doanh nghiệp Tự khai - Tự nộp thuế, cơ quan thuế chỉ thực hiện kiểm tra nên nhiều doanh nghiệp còn lúng túng trong việc
58 kê khai, sử dụng hoá đơn, chứng từ, có doanh nghiệp còn lợi dụng cơ chế này để trốn lậu thuế, do đó Chi cục cần phải cử cán bộ hướng dẫn, tư vấn cho doanh nghiệp việc sử dụng hoá đơn, chứng từ, công tác thống kê kế toán theo đúng chuẩn mực của Nhà nước.
3.3.5 Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra
+ Cần kiểm tra, thanh tra từ khâu đăng ký kê khai nộp thuế, sử dụng hoá đơn, chứng từ ghi chép sổ sách kế toán đến việc thu, nộp tiền thuế, hoàn thuế, quyết toán thuế cũng như khi thay đổi cơ sở kinh doanh, giải thể… Trong từng thời gian lựa chọn nội dung kiểm tra để tập trung làm đồng bộ, quyết liệt Cùng với đẩy mạnh thanh tra, kiểm tra ĐTNT, cần chú trọng thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành, phát hiện, chấn chỉnh kịp thời những sai phạm của cán bộ thuế, cơ quan thuế trong thi hành công vụ dẫn đến thất thu, gây phiền hà, sách nhiễu cho ĐTNT Từng bước tổ chức lại đội ngũ cán bộ quản lý, tiếp tục đào tạo nâng cao trình độ chuyên môn, ý thức trách nhiệm cho đội ngũ cán bộ làm công tác kiểm tra, thanh tra Các cán bộ thanh tra tuyển chọn phải có năng lực cao và đạo đức tốt, làm tròn trách nhiệm được giao giúp cho lãnh đạo Chi cục xử lý kịp thời những tình huống có thể xảy ra, khai thác có hiệu quả nguồn thu từ khu vực doanh nghiệp NQD giàu tiềm năng này.
+ Việc thanh tra có thể tiến hành đột xuất với những cơ sở nghi vấn và cán bộ quản lý báo cáo có đơn tố giác của nhân dân.
+ Cần thành lập các đội kiểm tra chống thất thu, chống bỏ sót các đơn vị với từng sắc thuế, từng địa bàn để nâng cao hiệu quả của công tác thanh tra, kiểm tra Đưa nội dung kiểm tra việc quản lý, sử dụng hoá đơn chứng từ thành trọng tâm của công tác thanh tra đối tượng nộp thuế.
+ Bên cạnh đó, cần có quy chế phối hợp đồng bộ, chặt chẽ, thông suốt giữa ngành Công an, ngành Thuế, Hải quan, Quản lý thị trường và các ngành liên quan tiến hành thanh tra, điều tra điển hình, có trọng tâm, trọng điểm, xử lý nghiêm ĐTNT để răn đe các đối tượng khác, thực hiện chống thất thu một
Sinh viên: Nguyễn Thị Hạnh Lớp: Tài chính công 44 cách có hiệu quả từ gốc đến ngọn, từ khâu đầu đến khâu cuối của quá trình sản xuất kinh doanh Thường xuyên tổ chức trao đổi, cung cấp thông tin và phối hợp chặt chẽ giữa cơ quan thuế với các ngành và doanh nghiệp để tăng cường hiệu lực quản lý.
3.3.6 Về công tác tổ chức cán bộ
Tăng cường kỷ cương, kỷ luật của ngành, bồi dưỡng giáo dục lối sống lành mạnh cho công chức nhằm đáp ứng với yêu cầu nhiệm vụ.
Thường xuyên tổ chức cho cán bộ công chức học tập nâng cao nghiệp vụ chuyên môn, trình độ chính trị để đáp ứng với yêu cầu công tác.