Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển đô thị lilama

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế thị trường phát triển mở ngày nhiều hội cho doanh nghiệp đồng thời đem lại khơng khó khăn Tồn phát triển hay lụi bại, ranh giới trở nên mong manh lúc hết Chỉ định sai lầm, bước không thận trọng đẩy doanh nghiệp tới bờ vực phá sản Vì gánh nặng đặt lên vai nhà quản lý phải để doanh nghiệp có đủ khả cạnh tranh đứng vững thương trường Với mục tiêu đảm bảo bù đắp chi phí bỏ q trình sản xuất có lãi, địi hỏi doanh nghiệp phải phấn đấu tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ thấp giá thành sản phẩm nhiều biện pháp Một số biện pháp đầu tư công nghệ kỹ thuật tiên tiến đại, giảm bớt lượng lao động hao phí… biện pháp sử dụng tiết kiệm hợp lý NVL Với đặc điểm chi phí NVL, thường chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm việc quản lý sử dụng tiết kiệm NVL, có ý nghĩa sống doanh nghiệp sản xuất, đặc biệt doanh nghiệp xây lắp Nhận thức tầm quan trọng NVL đồng thời để củng cố thêm kiến thức hiểu thêm công tác kế tốn nên em chọn đề tài “ Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng phát triển đô thị LiLaMa” Nội dung chuyên đề gồm chương: Chương 1: Đặc điểm tổ chức quản lý NVL công ty CP ĐTXD&PTĐT Lilama Chương 2: Thực trạng kế toán NVL cơng ty CP ĐTXD&PTĐT Lilama Chương 3: Hồn thiện kế tốn NVL cơng ty CP ĐTXD&PTĐT Lilama Em xin chân thành cảm ơn PGS.TS Phạm Quang giúp em hoàn thành chuyên đề SV: Đặng Tuấn Đạt Lớp Kế toán tổng hợp K21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VÀ PHÁT TRIỂN ĐÔ THỊ LILAMA 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu công ty CP ĐTXD&PTĐT Lilama • Danh mục ngun vật liệu cơng ty Công ty CP ĐTXD&PTĐT Lilama công ty hoạt động lĩnh vực xây dựng nên cơng ty có nhiều loại nguyên vật liệu để phục vụ cho trình xây dựng như: thép loại, xi măng, gạch, cát, sơn Và hầu hết cơng ty mua ngồi Sau bảng số lượng nguyên vật liệu dùng tháng 08 năm 2010 Bảng 1: Danh mục nguyên vật liệu sử dụng tháng 08 - 2010 STT Tên nguyên vật liệu ĐVT Số lượng Xi măng Hoàng Thạch Tấn 25 Xi măng Vinakansai Tấn 10 Gạch Tuynel lỗ Quỳnh Sơn Viên 89.500 Gạch Granite Thạch Bàn Hộp 200 Gạch đặc Quỳnh Sơn Viên 120.000 Thép Φ Việt Hàn Kg 300 Thép Φ Việt Hàn Kg 200 Cát vàng m3 250 Sơn Expo Thùng 50 10 Sắt hộp 30x30 mm (dày Cây 300 Cây 120 Tấm 100 Ghi 1,0mm) 11 Sắt hộp 30x30 mm (dày 1,5mm) 12 Thép 0,9 ly SV: Đặng Tuấn Đạt Lớp Kế toán tổng hợp K21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 13 Ống nhựa PVC 34 dày 2mm m 50 14 Xăng Mosga 92 Lít 200 15 Dầu diesel 0,25S Lít 200 • Phân loại nguyên vật liệu Với đặc thù công ty xây dựng, VL công ty CP ĐTXD&PTĐT Lilama sử dụng phong phú đa dạng Công ty sử dụng cách phân loại theo công dụng nguyên vật liệu chia thành loại sau: - NVL chính: loại VL tham gia vào trình sản xuất, có cấu thành thực thể sản phẩm xây lắp, NVL cơng ty bao gồm: Xi măng, sắt, thép…VD: Xi măng Hoàng Thạch, thép Φ loại Việt Hàn - NVL phụ: VL tham gia vào trình sản xuất, khơng cấu thành thực thể sản phẩm mà kết hợp với VL làm thay đổi hình dáng, màu sắc bên ngồi cơng trình xây dựng như: vơi, ve, sơn… VD: Sơn ngồi sơn Expo, sơn lót chống kiềm nội, ngoại thất, sơn chống ố vàng - Nhiên liệu: loại NVL dùng để cung cấp nhiệt lượng cho trình sản xuất kinh doanh, tạo điều kiện cho trình sản xuất diễn bình thường Nhiên liệu công ty chủ yếu dầu cung cấp cho máy thi công VD: xăng A92, A95, dầu diesel, dầu hoả - Phụ tùng thay thế: loại vật tư để sửa chữa, thay máy móc, thiết bị, phương tiện, công cụ sản xuất… - VL thiết bị XDCB: loại VL thiết bị sử dụng cho công việc xây dựng chậu rửa mặt, máy điều hoà… SV: Đặng Tuấn Đạt Lớp Kế toán tổng hợp K21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp • Mã hố ngun vật liệu Để phục vụ tốt yêu cầu quản lý chặt chẽ NVL cần phải biết cách đầy đủ cụ thể số có tình hình biến động thứ NL, VL sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh cơng ty, NL, VL công ty cổ phần ĐTXD&PTĐT Lilama phân chia cách chi tiết cách lập “Sổ danh điểm nguyên liệu, vật liệu” Trong NL, VL chia thành loại, nhóm, thứ NL, VL Bảng 2: Sổ danh điểm nguyên vật liệu Ký hiệu Tên nhãn Loại Sổ điểm hiệu, quy cách nhóm danh VL 1521 1521 1521X 1521X.01 1521X.02 1521X.03 … 1521T 1521T.01 1521T.02 … 1521G 1521G.01 tính Đơn giá Ghi NVL Xi măng Hoàng Thạch PCB 30 Xi măng Nghi Sơn Xi măng Bỉm Sơn Tấn Tấn Tấn … Thép liên doanh Φ Thép liên doanh Φ Tấn Tấn … Gạch Granite Thạch Bàn 1521G.02 Gạch SV: Đặng Tuấn Đạt Đơn vị chống Hộp Hộp Lớp Kế toán tổng hợp K21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp trơn … … 1522 1522 Vật liệu phụ 1522S 1522S.01 Sơn EXPO 1523 Thùng … … 1523 Nhiên liệu 1523.01 Xăng P21 Lít 1523.02 Dầu Diezen Lít … … Phụ tùng thay 1524 1524 1526 1526 1526Đ 1526Đ Thiết bị điện 1526N 1526N Thiết bị nước 1528 1528 Vật liệu khác Thiết bị xây dựng • Đánh giá nguyên vật liệu theo giá thực tế Tính giá thực tế nguyên vật liệu nhập, xuất nhiệm vụ quan trọng cơng tác kế tốn vật liệu Cơng ty CP ĐTXD&PTĐT Lilama áp dụng phương pháp tính giá thực tế nguyên vật liệu vừa đơn giản đảm bảo tính xác, phù hợp với giá thị trường, phù hợp với số lượng chất lượng nguyên vật liệu nhập xuất Giá thực tế NVL nhập kho = Giá ghi hoá đơn (Giá mua ghi hoá đơn giá mua chưa có thuế) Do đặc điểm ngành xây dựng bản, ngun vật liệu nhập kho cơng ty có khối lượng lớn, cồng kềnh như: đá, xi măng, cát nên cơng ty mua vật liệu nhà cung cấp giao tận kho mà không phát sinh chi phí vận chuyển Ngồi vật tư mua khơng có tượng hao hụt Vậy giá SV: Đặng Tuấn Đạt Lớp Kế toán tổng hợp K21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp nguyên vật liệu mua ngồi tính giá mua thực tế chưa có thuế ghi hố đơn Giá thực tế NVL xuất kho = Giá thực tế đích danh (Tức giá xuất giá nhập NVL đó) 1.2 Đặc điểm luân chuyển nguyên vật liệu công ty CP ĐTXD&PTĐT Lilama Hiện công ty áp dụng hình thức kế tốn nhật ký chung, nhiên có số vận dụng mẫu sổ phù hợp với thực tế phát huy tốt chức kế toán Cụ thể vật liệu vè đến kho cơng ty trình tự hạch tốn sau 1.2.1 Thủ tục nhập kho 1.2.1.1 Trường hợp nhập NVL từ nguồn mua ngồi Theo chế độ kế tốn quy định, tất loại vật liệu đến công ty phải tiến hành kiểm nhận làm thủ tục nhập kho Khi nguyên vật liệu chuyển đến công ty, người nhận hàng (nhân viên tiếp liệu) phải mang hàng hố bên bán vật liệu lên phịng Kinh tế kỹ thuật, hoá đơn ghi rõ tiêu: chủng loại, quy cách vật liệu, khối lượng vật liệu, đơn giá vật liệu, thành tiền, hình thức toán… Căn vào hoá đơn đơn vị bán, phịng kinh tế kỹ thuật xem xét tính hợp lý hoá đơn, nội dung ghi hoá đơn phù hợp với hợp đồng ký, chủng loại, đủ số lượng, chất lượng đảm bảo… đồng ý nhập kho số vật liệu đồng thời nhập thành liên phiếu kho Người lập phiếu nhập kho phải đánh số hiệu phiếu nhập vào thẻ kho giao liên cho người nhận hàng Người nhận hàng mang hoá đơn kiêm phiếu xuất kho liên phiếu nhập kho tới để nhận hàng Thủ kho tiến hành kiểm nhận số lượng chất lượng ghi vào cột thu nhập ký nhận liên phiếu nhập, sau vào thẻ kho Cuối ngày thủ kho phải chuyển cho kế toán nguyên vật liệu phiếu liên nhập liên phiếu phải nhập (kèm theo hoá đơn kiêm phiếu xuất kho) chuyển cho kế tốn cơng nợ để theo dõi SV: Đặng Tuấn Đạt Lớp Kế toán tổng hợp K21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp toán Đồng thời kế toán vật liệu phải đối chiếu theo dõi kế tốn cơng nợ để phát trường hợp thủ kho thiếu phiếu nhập kho chưa vào thẻ kho nhân viên tiếp liệu chưa mang chứng từ hoá đơn tới tốn nợ Kế tốn theo dõi cơng nợ phải thường xuyên theo dõi thông báo số nợ người có biện pháp tốn dứt điểm tránh tình trạng nợ lâu Sơ đồ 1: Thủ tục nhập kho Nguyên vật liệu Ban kiểm nghiệm Phòng Kinh tế kỹ thuật Nhập kho Phịng kế tốn Hàng tháng nhân viên giữ kho mang chứng từ lên phịng kế tốn để đối chiếu số liệu phiếu nhập kho thẻ kho, đồng thời kế toán rút sổ số dư cuối tháng xác nhận vào thẻ kho 1.2.1.2 Nhập kho di chuyển nội Căn vào yêu cầu di chuyển kho giám đốc, phòng kinh tế kỹ thuật thiết lập phiếu di chuyển nội gồm liên Người di chuyển mang liên đến thủ kho xuất hàng, ghi thẻ kho sau xuất hàng theo số thực xuất ký nhận song giữ lại liên để giao cho kế toán nguyên vật liệu, liên đưa cho người di chuyển mang đến kho nhập, thủ tục nhập hàng ký nhận phần thực nhập vào thẻ kho Cuối ngày thủ kho nhập giao lại cho kế toán vật liệu kiểm tra hạch toán tăng kho nhập, giảm kho xuất 1.2.1.3 Nhập kho th ngồi gia cơng chế biến Căn vào hợp đồng kinh tế theo số lượng giá phòng kinh tế kế hoạch lập phiếu nhập kho Khi lập phiếu nhập kho phải thực kho nhóm, nguồn nhập, phải kiểm nghiệm trước nhập lập biên SV: Đặng Tuấn Đạt Lớp Kế toán tổng hợp K21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp kiểm nghiệm nhập kho Cuối ngày kế toán vật liệu phải đối chiếu kế tốn cơng nợ đưa phiếu nhập kho cho kế tốn cơng nợ làm báo cáo kế tốn 1.2.2 Thủ tục xuất kho Vật liệu chủ yếu xuất kho cho đội xây dựng trực thuộc công ty thi cơng cơng trình Căn vào số lượng vật tư u cầu tính tốn theo định mức sử dụng cán kỹ thuật, phòng kinh tế kỹ thuật lập phiếu xuất kho gồm liên Người lĩnh vật tư mang liên phiếu vật tư đến kho để xin lĩnh vật tư Thủ kho vào định đội trưởng theo tiến độ đội thi công để xuất nguyên vật liệu Thủ kho giữ lại mọt liên để vào thẻ kho sau chuyển cho kế tốn vật tư để hạch tốn, liên gửi cán kỹ thuật phụ trách công trường để kiểm tra số lượng chất lượng vật liệu, công cụ dụng cụ đưa từ kho đến nơi sử dụng 1.2.3 Trình tự nhập - xuất kho nguyên vật liệu Cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty CP ĐTXD&PTĐT Lilama thủ kho kế toán nguyên vật liệu đảm nhận Phần hành kế toán nhập kho nguyên vật liệu xử lý máy tính Vì cơng đoạn lập sổ, ghi sổ kế toán tổng hợp, chi tiết máy tính thực Thủ kho nhân viên kế tốn nguyên vật liệu phải làm thủ tục ban đầu tập hợp kiệt kê chứng từ gốc liên quan đến nhập - xuất nguyên vật liệu, tạo sở liệu đưa vào máy 1.2.3.1 Trình tự nhập kho nguyên vật liệu Tại công ty CP ĐTXD&PTĐT Lilama, việc mua vật tư thường phòng kinh tế kỹ thuật đảm nhận, mua theo kế hoạch cung cấp vật tư theo yêu cầu sản xuất thi công Khi nguyên vật liệu mua về, người mua mang hoá đơn mua hàng như: hoá đơn bán hàng hoá, hoá đơn GTGT đơn vị bán, hoá đơn cước phí vận chuyển lên phịng kế tốn Trước nhập kho vật tư mua thủ kho, kế toán nguyên vật liệu kiểm tra số lượng, chất SV: Đặng Tuấn Đạt Lớp Kế toán tổng hợp K21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp lượng quy cách đối chiếu với hoá đơn nhập kho kế toán nguyên vật liệu viết phiếu nhập kho Trường hợp nguyên vật liệu mua có khối lượng lớn, giá trị sử dụng cao cơng ty có ban kiểm nghiệm vật tư lập "Biên kiểm nghiệm vật tư" Sau có ý kiến ban kiểm nghiệm vật tư số hàng mua quy cách, mẫu mã, chất lượng theo hoá đơn thủ kho tiến hành cho nhập kho 1.2.3.2 Trình tự xuất kho NVL Tại cơng ty CP ĐTXD&PTĐT Lilama, vật liệu xuất kho chủ yếu dùng cho thi cơng cơng trình Ngun vật liệu công ty bao gồm nhiều chủng loại, việc xuất dùng diễn thường xuyên ngày cho phận sử dụng đội thi cơng cơng trình Việc xuất nguyên vật liệu vào nhu cầu thi công định mức tiêu hao nguyên vật liệu sở đơn đặt hàng ký kết Sau có lệnh sản xuất giám đốc, phòng kinh tế kỹ thuật tổ chức thực tiến độ sản xuất, theo dõi sát tiến độ thi cơng cơng trình tiến độ thực hợp đồng Sau đối chiếu khối lượng nguyên vật liệu phiếu xuất kho cột số lượng yêu cầu khối lượng nguyên vật liệu thực tế có kho, thủ kho ghi vào phiếu xuất kho cột số lượng thực xuất ký xác nhận Sau thủ kho tiến hành xuất kho nguyên vật liệu 1.3 Tổ chức quản lý nguyên vật liệu công ty CP ĐTXD&PTĐT Lilama Nguồn cung ứng nguyên vật liệu công ty CP ĐTXD&PTĐT Lilama chủ yếu mua ngồi Vì vậy, quản lý tốt khâu thu mua, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lượng sản phẩm xây lắp, tiết kiệm chi phí, giá thành, tăng lợi nhuận cho công ty Vấn đề công ty cần quan tâm tới công tác quản lý nguyên vật liệu hệ thống kho tàng Công ty xây dựng hệ thống kho tàng kiên cố, đại công ty nhằm cung cấp kịp thời ngun vật liệu cho cơng trình thi cơng SV: Đặng Tuấn Đạt Lớp Kế toán tổng hợp K21 Chun đề thực tập tốt nghiệp Ngồi ra, cơng ty xây dựng thêm kho vừa nhỏ đặt cơng trình Các kho sử dụng hết thời gian thi cơng cơng trình, nhỏ hệ thống kho tàng bố trí, bảo vệ nghiêm ngặt chặt chẽ Khi tiến hành mua nguyên vật liệu, cơng ty có bước cụ thể sau: - Theo kế hoạch mua nguyên vật liệu vạch từ đầu kỳ, xí nghiệp sản xuất hay tổ đội cần vật tư để sản xuất thi cơng cơng trình cho tiến độ thi cơng phịng kế hoạch vật tư gửi tờ trình phê duyệt mua vật tư cho giám đốc Sau giám đốc xem xét tính hợp lý tờ trình ký duyệt đồng ý mua vật tư - Sau nhận ký duyệt mua vật tư giám đốc phòng kế hoạch vật tư lấy báo giá vật liệu cần mua cơng ty Sau xem xét giá thành, chất lượng vật liệu phù hợp với loại cần mua phòng kế hoạch vật tư tiến hành chuyển báo giá phù hợp đến cho kế tốn, duyệt phịng kế toán tiến hành mua nguyên vật liệu - Khi định mua ngun vật liệu, phịng kế tốn viết phiếu chi phiếu tạm ứng cho nhân viên phòng kế hoạch vật tư ký hợp đồng mua nguyên vật liệu - Sau ký hợp đồng xong, dựa vào thời gian giao hàng ghi hợp đồng công ty cử ban kiểm nghiệm vật tư để kiểm tra xem vật tư có đủ số lượng, chất lượng ghi hợp đồng không Sau kiểm tra xong vật tư đạt yêu cầu thủ kho nhập kho nguyên vật liệu - Sau nhập kho nguyên vật liêu xong, tuỳ theo kế hoạch sản xuất, hay yêu cầu tổ đội xây dựng, xí nghiệp hay đội xây dựng cử nhân viên lên công ty viết giấy đề nghị xin cấp vật tư Khi giám đốc duyệt, nhân viên cầm giấy có chữ ký đóng dấu giám đốc xuống kho xin lĩnh vật tư Thủ kho xem xét giấy xin cấp vật tư để cấp vật tư theo yêu câu Bộ phận quản lý vật tư phịng kinh tế kỹ thuật có trách nhiệm quản lý vật tư làm theo lệnh Ban giám đốc, tiến hành nhập, xuất vật tư SV: Đặng Tuấn Đạt 10 Lớp Kế toán tổng hợp K21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp toán phân giao nhiệm vụ phần hành cụ thể, tạo sở cho việc chun mơn hóa cơng tác kế tốn, giúp cho kế toán sâu hơn, hiểu rõ cơng việc mình, nâng cao trình độ nghiệp vụ Ngồi ra, phịng kế tốn phịng ban khác ln có phối hợp nhịp nhàng việc đối chiếu, kiểm tra TSCĐ sổ sách thực tế, đảm bảo xác số liệu sổ sách thực tế Bộ máy kế tốn cơng ty tổ chức theo mơ hình quản lý tập trung, phù hợp với mơ hình máy quản lý Các tổ đội thi công không tổ chức kế toán riêng mà tập hợp chứng từ ban đầu, gửi phịng kế tốn cơng ty để hạch tốn Chính điều đảm bảo lãnh đạo thống nhất, tập trung, dễ phân công, dễ kiểm tra xử lý, tránh sai phạm, rủi ro Kế toán thường xuyên nắm vững vận dụng cách khoa học thơng tư, định • Về hệ thống chứng từ kế tốn Quy trình hạch tốn ban đầu Công ty tổ chức tốt, phản ánh kịp thời đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh Khi có nghiệp vụ liên quan đến mua bán, nhập xuất nguyên vật liệu phát sinh Kế toán tiến hành tập hợp chừng từ cần thiết cho việc hạch toán làm pháp lý cho nghiệp vụ Việc luân chuyển chứng từ phận có liên quan để tiến hành ghi sổ diễn nhịp nhàng, thời hạn, đảm bảo tính kịp thời việc ghi chép sổ sách kế toán Hệ thống chứng từ công ty sử dụng theo định Bộ tài Tạo điều kiện thuận lợi cho công tác lập, luân chuyển, sử dụng lưu trữ bảo quản chứng từ việc kiểm tra đối chiếu số liệu cần thiết • Về tài khoản hạch tốn Cơng ty sử dụng hệ thống tài khoản tương đối phù hợp dể hạch toán nghiệp vụ nhập xuất kho NVL, đảm bảo hiệu cơng tác hạch tốn NVL, đáp ứng nhu cầu theo dõi quản lý NVL Sự chi tiết tài khoản 152 SV: Đặng Tuấn Đạt 52 Lớp Kế toán tổng hợp K21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp hợp lý, thuận tiện cho kế toán ghi chép số liệu liên quan đến nhóm NVL riêng biệt 3.1.2 Nhược điểm Việc tổ chức công tác kế tốn nói chung cơng tác kế toan NVL nói riêng cơng ty CP ĐTXD&PTĐT Lilama cịn có số hạn chế cần khắc phục sau: • Về cơng tác kế tốn nói chung Nhìn chung, chứng từ ln chuyển cơng ty cịn chậm, làm ảnh hưởng đến tốc độ cơng tác hạch tốn kế tốn doanh nghiệp Việc chứng từ luân chuyển chậm nhiều nguyên nhân chủ yếu đặc điểm công ty doanh nghiệp xây dựng, nơi thi cơng cơng trình phân bố rải rác không tập trung địa bàn định, điều kiện làm việc thay đổi để theo sát chân cơng trình Do đó, chứng từ nhiều tổ đội xây dựng chuyển kế tốn nhanh chóng • Về quản lý sử dụng vật tư Tại công ty, phương thức sản xuất kinh doanh khốn gọn cơng trình cho xí nghiệp, tổ đội xây dựng Các xí nghiệp, tổ đội chủ yếu nhận tạm ứng từ công ty để tự bảo quản, cung ứng vật tư cho thi công, nhiên liệu cho máy chạy Công ty thực quản lý đơn vị dựa hợp đồng cung ứng hoá đơn toán với người bán sử dụng chứng từ để làm ghi sổ chi tiết Như cơng ty khơng có kiểm soát việc sử dụng dự trữ vật tư thực tế công ty Tất nhiên việc cơng ty tốn cho đơn bị theo giá khốn buộc đơn vị có ý thức việc kiểm sốt chi phí cho tổng giá thành cơng trình khơng vượt q giá trị giao khốn ghi hợp đồng Song điều để xảy tiêu cực việc sử dụng hoá đơn chứng từ khai tăng chi phí vật tư gây nên thiếu xác giá thành cơng trình SV: Đặng Tuấn Đạt 53 Lớp Kế toán tổng hợp K21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp dẫn đến tượng mua NVL rẻ tiền không đảm bảo chất lượng công trình Ngồi ra, việc tổ chức kho cơng trình chưa khoa học, chưa kiên cố việc đảm bảo vật tư khơng tốt, vật tư cịn xếp lẫn lộn gây khó khăn q trình nhập xuất vật tư tốn nhiều thời gian • Về cơng tác hạch tốn chi tiết ngun vật liệu Áp dụng phương pháp thẻ song song đơn giản dễ làm có tượng trùng lặp, tốn thời gian cơng sức thủ kho kế tốn Vì cần địi hỏi kế tốn có kinh nghiệm tập trung q trình hạch tốn • Về cơng tác hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu Mặc dù có nhiều ưu điểm song hệ thống cơng ty cịn có điểm cần xem xét Về mẫu sổ chi tiết toán với người bán, sổ cơng ty sử dụng để hạch tốn có số sửa đổi so với quy định tài • Về đội ngũ nhân viên kế toán Việc tổ chức máy quản lý gọn nhẹ cần thiết, yêu cầu thị trường nay, cơng trình công ty xây dựng cần đảm bảo chất lượng, tiến độ thi cơng, giá thành, cơng trình hồn thành bàn giao có giá trị lớn, nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, nên làm cho kế tốn vất vả, làm việc thiếu xác Do việc bố trí gọn nhẹ làm cho cơng tác kế tốn NVL đội, xí nghiệp thi cơng nhiều cơng trình chưa đạt hiệu cao, chưa đáp ứng yêu cầu công tác quản lý sản xuất nói chung hạch tốn NVL nói riêng, vấn đề phịng kế tốn cơng ty giám đốc cần sớm quan tâm giải cho hài hoà đảm bảo quy định tổ chức kế tốn 3.1.3 Phương hướng hồn thiện Trong thời kỳ đổi nay, cơng tác kế tốn ln trọng tất doanh nghiệp tầm quan trọng Chức kế tốn ghi chép phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ kinh doanh SV: Đặng Tuấn Đạt 54 Lớp Kế toán tổng hợp K21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp doanh nghiệp Ngồi ra, kế tốn cịn cung cấp thơng tin cho nhiều đối tượng doanh nghiệp Đối với nhà quản lý, thơng tin giúp cho họ có sở để đưa định kinh tế phù hợp Với nhà đầu tư, thông tin sở để định đầu tư Vì cơng ty ngày hồn thiện nâng cao cơng tác kế tốn để tạo vừa tạo cho doanh nghiệp hình ảnh đẹp, vừa giúp cơng ty hoạt động ngày hiệu Việc hạch tốn quản lý NVL có ý nghĩa đặc biệt quan trọng phận khơng thể thiếu q trình sản xuất kinh doanh Công ty CPĐTXD&PTĐT Lilama Đặc biệt công ty hoạt động chủ yếu ngành xây lắp, kế toán NVL quan trọng cần thiết, ảnh hưởng đến tiến độ, chát lượng giá thành cơng trình hồn thành Thực tốt cơng tác kế tốn NVL giúp phần đẩy nhanh thời gian thi công, tránh thời gian thừa lãng phí, giúp tính tốn hợp lý giá thành cơng trình Trong điều kiện ngày có nhiều đối thủ cạnh tranh thị trường, kế tốn cơng cụ hữu ích để cơng ty phân tích tình hình sử dụng NVL mình, từ có hướng đầu tư phương pháp quản lý thích hợp để tạo nên sức mạnh nội lực Việc hạch toán quản lý NVL Cơng ty hồn thiện để đáp ứng nhu cầu Để hồn thiện cơng tác này, công ty cần thấy rõ điểm mạnh điểm yếu cơng tác kế tốn Như phân tích trên, hướng hồn thiện cho cơng tác kế toán NVL cần sâu vào quản lý chi tiết NVL tổ đội, hạng mục cơng trình Cũng cơng ty cần phải có biện pháp đẩy nhanh trình luân chuyển chứng từ từ tổ đội xây dựng tới phòng tài kế tốn Cơng ty có hướng tuyển thêm nhân lực cho phịng kế tốn để chia sẻ cơng việc, giúp cho nhân viên làm việc hiệu nhất, không ôm đồm mà tạo suất lao động cao SV: Đặng Tuấn Đạt 55 Lớp Kế toán tổng hợp K21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 3.2 Các phương pháp hoàn thiện kế tốn ngun vật liệu cơng ty CP ĐTXD&PTĐT Lilama Trên sở tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn NVL cơng ty CP ĐTXD&PTĐT Lilama, kết hợp với kiến thức thân e xin đưa số ý kiến đề xuất sau 3.2.1 Về công tác quản lý nguyên vật liệu Xuất phát từ vai trò đặc điểm vật liệu trình sản xuất kinh doanh địi hỏi phải quản lý tốt vật liệu Ta thấy nước ta vật liệu sản xuất nhiều nơi với trình độ kỹ thuật khác nên chất lượng số lượng, kích cỡ… có khác Do yêu cầu quản lý vật liệu tinh thần tiết kiệm định mức, kiểm tra chặt chẽ khối lượng, chất lượng vật liệu nhập kho để đảm bảo tạo cơng trình tốt Và u cầu quản lý vật liệu phải quản lý tất khâu: Thu mua, bảo quản, sử dụng dự trữ • Ở khâu thu mua Công ty thường xuyên tiến hành thu mua vật liệu để đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất Vật tư thu mua theo tiến độ thi cơng cơng trình Cơng ty cần ký kết hợp đồng với nhà cung cấp để đảm bảo vật tư đáp ứng đầy đủ theo yêu cầu số lượng, chủng loại, số lượng giá Cơng ty cần cử nhân viên có kỹ thuật kiểm tra hàng nhập để đảm bảo yêu cầu chất lượng cho NVL nhập kho Việc mua vật tư cần thực theo giai đoạn theo nhu cầu để tránh tình trạng tồn đọng lâu dài dẫn đến mát, hư hỏng… cần khai thác nguồn hàng có giá hợp lý, tìm biện pháp tiết kiệm chi phí thu mua, từ cơng ty hạ thấp chi phí NVL góp phần hạ thấp giá thành sản phẩm Để tăng cường quản lý chi phí NVL, cơng ty nên quy định khoản chi phí thu mua NVL có giá trị lớn phải cử cán cung ứng trực tiếp liên hệ, ký hợp đồng để đảm bảo số lượng, chất lượng NVL đầu vào tốt Bên cạnh đó, hàng q xí nghiệp phải lập tờ trình ghi rõ kế hoạch đội việc thu mua NVL cho thi cơng cơng trình: số lượng, chủng SV: Đặng Tuấn Đạt 56 Lớp Kế toán tổng hợp K21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp loại, giá Nếu có thay đổi, phụ trách đội phải có nghĩa vụ thơng báo cho cán cung ứng • Vấn đề bảo quản nguyên vật liệu Công ty cần quan tâm đến việc tổ chức tốt kho tang bến bãi, trang thiết bị đầy đủ, phương tiện cân đo, kiểm tra, thực chế độ bảo quản loại vật liệu tránh hư hỏng, mát hao hụt đảm bảo an tồn • Vấn đề sử dụng ngun vật liệu Việc xuất kho vật tư đưa vào sử dụng cần phải kiểm sốt chặt chẽ Cơng ty cần xây dựng định mức tiêu hao vật tư cho cơng trình, loại công việc cách hợp lý Quản lý vật tư đưa vào sử dụng yêu cầu quan trọng việc quản lý vật tư Giám sát cơng trình, tổ trưởng, đội trưởng phận sử dụng vật tư có trách nhiệm quản lý vật tư đưa vào sử dụng thông qua việc giám sát nghiệm thu kết vào cuối ngày lao động Việc quản lý sử dụng vật tư không yêu cầu dẫn đến thiệt hại lớn không vật tư mà cịn ảnh hưởng đến tiến độ thi cơng cơng trình Cơng tác quản lý nhằm đảm bảo khơng mát q trình sử dụng Để hạn chế việc khai tăng chi phí hình thức kinh doanh theo kiểu giao khốn gây cơng ty quy định định mức sử dụng thi công, nhiên liệu cho chạy máy cho sát với thực tế thi công, đồng thời cho phép đơn vị phép kết chuyển khoản chi phí vật tư vào quỹ khen thưởng đơn vị để khuyến khích người lao động sử dụng tiết kiệm NVL xử phạt với trường hợp sử dụng lãng phí NVL Từ nâng cao trách nhiệm người quản lý sử dụng vật tư tránh tình trạng phá làm lại gây thiệt hại cho cơng ty • Vấn đề dự trữ nguyên vật liệu Công ty phải xác định mức dự trữ tối đa, tối thiểu loại vật tư để đảm bảo trình sản xuất kinh doanh bình thường không bị ngừng trệ gián đoạn, dự trữ nhiều gây ứ đọng SV: Đặng Tuấn Đạt 57 Lớp Kế toán tổng hợp K21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Xuất phát từ vị trí quan trọng NVL trình sản xuất kinh doanh, nên yêu cầu phải quản lý NVL chặt chẽ khâu từ thu mua, bảo quản, sử dụng dự trữ, cần phải cải tiến công tác quản lý cho phù hợp với thực tế sản xuất vấn đề quản lý vật liệu tốt cơng tác hạch tốn NVL khơng thể thiếu 3.2.2 Về tài khoản sử dụng phương pháp tính giá, phương pháp kế toán - Trường hợp giảm giá NVL kế tốn ghi: Nợ TK 111,112,331 Có TK 152 Có TK 1331 Trường hợp với NVL chưa xuất dùng xuất dùng chưa sử dụng, cịn NVL xuất dùng bút toán chưa Lúc phần giảm giá phản ánh số liệu tổng hợp không phản ánh sổ chi tiết NVL, dẫn đến tượng không trùng khớp sổ tổng hợp sổ chi tiết NVL Hơn không phản ánh kết kinh doanh kỳ Nếu xuất sử dụng NVL khơng hết kế tốn nên đưa bút toán ghi giảm sau: Nợ TK 152: NVL thừa nhập kho Có TK 621, 623, 627: Giảm chi phí - Trường hợp xuất kho NVL phục vụ sản xuất, kế tốn ghi: Nợ TK 621: Chi phí NVL trực tiếp Nợ TK 623: Chi phí sử dụng máy thi cơng Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung Có TK 152 Nhưng cơng ty khơng ghi bút tốn phản ánh NVL khơng dùng hết nhập lại kho Như khơng phản ánh tình hình tồn kho NVL khơng phản ánh chi phí phát sinh kỳ sản xuất SV: Đặng Tuấn Đạt 58 Lớp Kế toán tổng hợp K21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Trường hợp xuất quỹ tiền mặt tạm ứng cho đội để mua nguyên vật liệu kế toán cần phải thực ghi chép kịp thời Nợ TK TK 141 Có TK 111, 112 Vì trường hợp sang tháng vật tư vè số tiền tạm ứng không theo dõi TK Trong báo cáo kế toán giảm lượng tiền mà không rõ nguyên nhân phải ghi chép Giá NVL thị trường thường thay đổi liên tục, công ty lại không lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho, khơng tuân thủ theo nguyên tắc thận trọng kế toán - Theo em, công ty vào cuối kỳ kế tốn nên kiểm kê số lượng NVL cịn lại kho tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Theo em ta nên dự phịng loại ngun vật liệu phục vụ cho xây dựng có biến động giá mạnh thép hay xi măng tháng đầu năm giá vật liệu có biến động theo tổng cơng ty thép Việt Nam doanh nghiệp tăng thêm trung bình 1,3 triệu đồng/tấn lần tăngg thứ kể từ đầu tháng 7, bên cạnh xi măng có biến động nhẹ Tháng tháng ngâu, số cơng trình xây dựng lớn cà dân dụng tạm ngừng thi công giá thép xi măng tăng, tháng giá vật liệu tăng Vì doanh nghiệp cần dự báo theo kế hoạch sử dụng vật liệu cơng ty để dự phòng giảm giá tốt với tất ngun vật liệu khác ngồi hai vật liệu xi măng thép đến cuối năm giá lại vật liệu cịn tăng mạnh Việc hạch tốn tình hình nhập xuất NVL, cơng ty khơng hạch tốn chi tiết cho loại NVL phân loại mà tất hạch toán chung tài khoản 152 Như vậy, công tác quản lý NVL hiệu SV: Đặng Tuấn Đạt 59 Lớp Kế toán tổng hợp K21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Việc phân bổ chi phí NVL đơn vị công ty thực phân bổ chi tiết cho cơng trình Bảng phân bổ NVL công ty tương đối rõ rang cho đối tượng tính giá thành Tuy nhiên theo em bảng phân bổ Tk 152 tiết cụ thể để biết mức tiêu hao loại NVL, để có cách thức quản lý 3.2.3 Về chứng từ luân chuyển chứng từ Qua theo dõi chứng từ ban đầu đội, việc xử lý để chuyển lên phịng kế tốn trung tâm cịn chậm phải có biện pháp quy định mặt thời gian luân chuyển chứng từ ban đầu để đảm bảo cung cấp thơng tin kịp thời Phịng kế tốn nên quy định thời gian từ 10 đến 15 ngày tuỳ theo điều kiện mà nhân viên kinh tế xí nghiệp, tổ đội phải chuyển chứng từ ban đầu cho phịng kế tốn SV: Đặng Tuấn Đạt 60 Lớp Kế toán tổng hợp K21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp KẾT LUẬN Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, công tác quản lý vật liệu, quan tâm trọng nhà quản lý Đặc biệt giai đoạn nay, mà cạnh tranh trở nên gay gắt khốc liệt hơn, đòi hỏi phải hạ giá thành sản phẩm giữ chất lượng tốt sản phẩm Đối với ngành xây dựng nói chung Cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng phát triển đô thị Lilama nói riêng, đặc điểm sản xuất điều kiện thi cơng cơng trình mang tính đặc thù, cơng trình đâu vật liệu, vật tư tập hợp Do vậy, cơng tác quản lý vật tư vấn đề quan tâm số người quản lý Trên sở phân tích tình hình thực tế cơng ty vận dụng lý luận học, em có đưa số ý kiến đề xuất nhằm mục đích hồn thiện cơng tác kế tốn vật liệu cơng ty, khắc phục bất cập trình quản lý sử dụng vật liệu Tuy nhiên nhiều nguyên nhân nên biện pháp đưa phù hợp với thực tế công việc, em mong nhận giúp đỡ góp ý Ban giám đốc cơng ty anh chị phịng Tài kế tốn thầy giáo khoa kế tốn để chun đề em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn tập thể cán lãnh đạo anh chi Công ty CPĐTXD&PTĐT Lilama tạo điều kiện giúp đỡ em trình thực tập Cảm ơn PSG.TS Phạm Quang hướng dẫn em tận tình để hồn thành chun đề SV: Đặng Tuấn Đạt 61 Lớp Kế toán tổng hợp K21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Đặng Thị Loan – Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp – NXB trường ĐH Kinh tê quốc dân – 2009 Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo định số 15/2006/QĐBTC ngày 20/03/2006 – NXB Tài Báo cáo tài Cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng phát triển đô thị Lilama 2006 – 2009 Tài liệu Phòng tổ chức, Phịng hành Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh – Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân Các trang Web www.ketoanviet.com www.mof.gov.com www.webketoan.vn www.choxaydung.vn SV: Đặng Tuấn Đạt 62 Lớp Kế toán tổng hợp K21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Giải thích Công ty CP ĐTXD&PTĐT Công ty cổ phần đầu tư xây dựng phát Lilama triển đô thị Lilama NVL Nguyên vật liệu ĐVT Đơn vị tính CK Cuối kỳ ĐK Đầu kỳ PS Phát sinh TK Tài khoản Hoá đơn GTGT Hoá đơn giá trị gia tăng SL Số lượng 10 SH Số hiệu 11 NT Ngày tháng 12 Phòng KT Phịng kế tốn 13 Phịng KTKT Phịng kinh tế kỹ thuật 14 NB Người bán 15 NH Ngân hàng 16 TNHH Trách nhiẹm hữu hạn 17 DA Dự án 18 CT Cơng trình 19 XM Xi măng 20 PN Phiếu nhập 21 PX Phiếu xuất 22 HĐ Hoá đơn 23 XDCB Xây dựng SV: Đặng Tuấn Đạt 63 Lớp Kế toán tổng hợp K21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU STT Tên sơ đồ, bảng biểu Số trang Sơ đồ 1: thủ tục nhập kho 07 Sơ đồ 2: Trình tự ghi sổ kế toán 12 Sơ đồ 3: Trình tự luân chuyển chứng từ 28 Mẫu 01: Phiếu chi 13 Mẫu 02: Hợp đồng mua bán 14 Mẫu 03: Hoá đơn GTGT 16 Mẫu 04: Biên kiểm nghiệm vật tư 19 Mẫu 05: Phiếu nhập kho 21 Mẫu 06: Đề nghị cấp vật tư 24 10 Mẫu 07: Phiếu xuất kho 25 11 Mẫu 08: Bảng kê phân loại tài khoản 27 12 Mẫu 09: Thẻ kho 29 13 Mẫu 10: Sổ chi tiết NVL 32 14 Mẫu 11: Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn NVL 33 15 Mẫu 12: Bảng kê vật tư nhận từ kho công ty 34 16 Mẫu 13: Bảng kê nhận hàng 35 17 Mẫu 14: Bảng kê vật tư tự mua 36 18 Mẫu 15: Sổ chi tiết toán với người bán 40 19 Mẫu 16: Nhật ký chung 44 20 Mẫu 17: Sổ tài khoản 46 21 Bảng 1: Danh mục NVL sử dụng tháng – 2010 02 22 Bảng 2: Sổ danh điểm NVL 04 SV: Đặng Tuấn Đạt 64 Lớp Kế toán tổng hợp K21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NVL TẠI CÔNG TY CP ĐTXD&PTĐT LILAMA 1.1 Đặc điểm tổ chức NVL công ty CP ĐTXD&PTĐT Lilama 1.2 Đặc điểm luân chuyển NVL công ty CP ĐTXD&PTĐT Lilama 1.2.1 Thủ tục nhập kho 1.2.1.1 Trường hợp nhập NVL từ nguồn mua 1.2.1.2 Nhập kho di chuyển nội 1.2.1.3 Nhập kho thuê gia công chế biến 1.2.2 Thủ thục xuất kho 1.2.3 Trình tự nhập - xuất kho NVL 1.2.3.1 Trình tự nhập kho NVL 1.2.3.2 Trình tự xuất kho NVL 1.3 Tổ chức quản lý NVL công ty CP ĐTXD&PTĐT Lilama CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN NVL TẠI CƠNG TY CP ĐTXD&PTĐT LILAMA 12 2.1 Kế tốn chi tiết NVL cơng ty CP ĐTXD&PTĐT Lilama 12 2.1.1 Kế toán ban đầu 12 2.1.1.1 Thủ tục chứng từ nhập NVL 12 2.1.1.2 Thủ tục chứng từ xuất NVL 23 2.1.2 Kế toán chi tiết NVL công ty CP ĐTXD&PTĐT Lilama 27 2.2 Kế tốn tổng hợp NVL cơng ty CP ĐTXD&PTĐT Lilama 36 SV: Đặng Tuấn Đạt 65 Lớp Kế toán tổng hợp K21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2.2.1 Kế toán tổng hợp nhập NVL 38 2.2.1.1 Trường hợp NVL nhập kho cơng ty từ nguồn mua ngồi 38 2.2.1.2 Trường hợp NVL nhập kho công ty th ngồi gia cơng chế biến 41 2.2.1.3 Trường hợp mua NVL không nhập kho mà xuất dùng 42 2.2.2 Kế toán tổng hợp xuất kho NVL 42 2.2.2.1 Kế toán xuất kho NVL phục vụ sản xuất 43 2.2.2.2 Trường hợp công ty cho phép đơn vị mua vật tư tiền tạm ứng để sử dụng đơn vị 43 CHƯƠNG 3: HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CP ĐTXD&PTĐT LILAMA 47 3.1 Đánh giá chung thực trạng kế tốn NVL cơng ty phương hướng hồn thiện 47 3.1.1 Ưu điểm 48 3.1.2 Nhược điểm 53 3.1.3 Phương hướng hoàn thiện 54 3.2 Các giải pháp hoàn thiện kế tốn NVL cơng ty CP ĐTXD&PTĐT Lilama 56 3.2.1 Về công tác quản lý NVL 56 3.2.2 Về tài khoản sử dụng phương pháp tính giá, phương pháp kế toán 58 3.2.3 Về chứng từ luân chuyển chứng từ 60 KẾT LUẬN 61 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SV: Đặng Tuấn Đạt 66 Lớp Kế toán tổng hợp K21