Luan van hoan thien chuong trinh kiem toan cac khoan vay

LỜI MỞ ĐẦU i i Nền kinh tế Việt Nam trình hội nhập Trước đời phát triển i i i i i i i i i i i i i i i i i i mạnh mẽ doanh nghiệp, quy định Nhà nước cần thiết kiểm toán i i i i i i i i i i i i i i i i i báo cáo tài (BCTC) doanh nghiệp ý nghĩa quan trọng báo cáo kiểm i i i i i i i i i i i i i i i i i i tốn việc đời cơng ty kiểm tốn điều tất yếu Đã có cầu phải có i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i cung Khơng nằm ngồi vịng quy luật đó, cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam i i i i i i i i i i i i i i i i i đời bước phát triển mạnh mẽ, cơng ty có Cơng ty TNHH i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm toán (AASC) i i i i i i i i i i i Trong thời gian thực tập AASC giúp em hoàn thiện chuyên đề tốt nghiệp i i i i i i i i i i i i i i i giúp em hiểu việc vận dụng so sánh thực tế lý thuyết Kiểm toán i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i khoản mục vốn vay Kiểm tốn Báo cáo Tài Hơn hồn thành chuyên đề i i i i i i i i i i i i i i i i em mong đóng góp vào hồn thiện sở lý luận kiểm toán khoản i i i i i i i i i i i i i i i i i i i mục vốn vay, cơng tác kiểm tốn khoản mục vốn vay kiểm tốn Báo cáo Tài chính, i i i i i i i i i i i i i i i i i i i áp dụng linh hoạt lý thuyết vào thực tế từ thực trạng hoạt động kiểm toán công ty i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i kiểm tốn Việt Nam nói chung AASC nói riêng i i i i i i i i i i i Để đảm bảo cho hoạt động liên tục trường hợp doanh nghiệp i i i i i i i i i i i i i i i thiếu lượng tiền mặt để thực giao dịch toán hay chi trả mà vốn chủ sở hữu i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i không đáp ứng hay tiền doanh nghiệp lại chưa thu hồi kịp thời Như doanh i nghiệp tạm thời vay, mượn, nợ cá nhân hay tổ chức khoản tiền ngắn hạn i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i hay dài hạn tuỳ theo nhu cầu sử dụng Việc phản ánh ghi chép, quản lý sử dụng hiệu i khoản vay có ảnh hưởng trọng yếu đến việc đưa ý kiến kiểm toán viên i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i việc đưa ý kiến báo cáo kiểm tốn báo cáo tài i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Trong phạm vi hoàn thành Chuyên đề tốt nghiệp tầm quan trọng khoản mục i i i i i i i i i i i i i i i i nêu em xin chọn đề tài “Hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản vay i i i i i i i i i i i i i i i i i i kiểm tốn Báo cáo Tài cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế tốn i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i kiểm toán (AASC) thực hiện” i i i i i Ngoài phần mở đầu kết luận, chuyên đề em chia làm phần: i i i i i i i i i i i i i i i Phần I: Lý luận chung kiểm toán khoản vay kiểm tốn báo cáo tài i i i i i i i i i i i i i i i i i Phần II: Thực trạng kiểm toán khoản mục vốn vay kiểm toán Báo cáo Tài i i i i i i i i i i i i i i công ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) i i i i i i i i i i i i i i i i i i Phần III: Kiến nghị hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản vay kiểm toán i i i i i i i i i i i i i i i Báo cáo Tài cơng ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i (AASC) Có hội thực tập bổ ích này, Em xin gửi lời cảm ơn chân i i i i i i i i i i i i i i i i i i i thành đến Ban Giám hiệu Trường Đại học Kinh tế Quốc dân tạo điều kiện cho chúng i em tiếp xúc với thực tế cơng việc kiểm tốn Và để hồn thành tốt i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Chuyên đề em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn giúp đỡ tận tình Cô giáo_ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Th.s Nguyễn Thị Hồng Thuý, anh, chị công tác Công ty TNHH Dịch i i i i i i i i i i i i i i i i vụ tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) i i i i i i i i i i Do thời gian tìm hiểu kinh nghiệm nhiều hạn chế nên Chuyên đề Em i i i i i i i i i i i i i i i i i khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến cô chuyên đề i i i i i i i i i i i i i Em xin chân thành cảm ơn! i i i i i TÀI LIỆU THAM KHẢO i i i i i i i i i i Chuẩn mực kế toán Việt Nam i i i i i i i Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành đợt 3, 4, 5, 6, i i i i i i i i i i i i i i i Công ty TNHH dịch vụ tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn: tài liệu văn phòng i i i i i i i i i i i i i i i i i i i kiểm toán i i http://www.hastc.org.vn/default.asp? actType=1&menuup=403000&TypeGrp=1&menuid=114130&menulink=114130 &m http://www.vac.vn/?act=com&cat_id=4&cat_item_id=24&lang=vn http://vneconomy.vn/home/2008082109172850P0C7/da-kiem-toan-cung-phai- i i than-trong!.htm GS.TS Nguyễn Quang Quynh , NXB Tài 1/2003: Giáo trình Lý thuyết kiểm i i i i i i i i i i i i i i i toán Stephen A Ross, Randolph W Westerfield, and Jeffery F Jaffe.Corporate Finance i i i Sixth Edition i i i i i i i i i Thư viện ĐH KTQD: phòng lưu trữ luận văn năm 2006, 2007 i i i i i i i i i i i i i i DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT i i i i i BCTC Báo cáo tài CMKT Chuẩn mực kiểm tốn ISA International standards on auditing i i i i i i i i i Chuẩn mực kiểm toán quốc tế i i i i i KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn VSA Vietnamese standards on auditing i i i i i i i i i i i Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam i VAS i i i i Vietnamese accounting standards i i Chuẩn mực kế toán Việt Nam i i i i i CHƯƠNG I: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CHƯƠNG TRÌNH i i i i i i i i KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN VAY TRONG KIỂM TOÁN BÁO i i i i i CÁO TÀI CHÍNH i i i i i i 1.1Khái quát chung khoản vay i i i i i i Các khoản vay trái phiếu phần bổ xung vốn chủ sở hữu để đảm bảo cho i i i i i i i i i i i i i i i i i i i doanh nghiệp có điều kiện hoạt động bình thường Tuy nhiên, khác với trái phiếu phần i i i i i i i i i i i i i i i i huy động doanh nghiệp phép phát hành khoản vay quan hệ bình đẳng i i i i i i i i i i i i i i i i i i doanh ngiệp kèm theo điều kiện chấp tài sản sử dụng mục đích vay i i i i i i i i i i i i i i i i i i Mặt khác, khoản vay lại có nhiều loại với điều kiện vay lãi suất khác tuỳ theo i i i i i i i i i i i i i i i i i i i mục đích vay Vì vậy, ngồi mục tiêu kiểm tốn tài chính, kiểm toán khoản i i i i i i i i i i i i i i i i i vay cần hướng đến việc tuân thủ quy định chung vay sử dụng vốn i i i i i i i i i i i i i i i i i Thông thường khoản vay có giám sát kiểm tra ngân hàng cho vay trước i i i i i i i i i i i i i i i i i i vay trình sử dụng tiền vay theo quy trình chặt chẽ Tuy nhiên, trắc i i i i i i i i i i i i i i i i i i nghiệm cuối khoản tiền vay thuộc doanh nghiệp kể tiền vay gốc, lãi i i i i i i i i i i i i i i i i i vay hoàn trả gốc lãi tiền vay sử dụng vốn vay mục đích i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i cam kết Do hệ thống kiểm sóat nội đơn vị cần quan tâm thường xuyên i i i i i i i i i i i i i i i i i i Khi đơn vị vay vốn từ ngân hàng mà phải đảm bảo tài sản, đơn vị đảm bảo i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i cách sau: i i i - Đơn vị cầm cố, chấp tài sản - Thế chấp, cầm cố tài sản bên thứ ba - Có thể đảm bảo tài sản hành thành từ vốn vay i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Kiểm soát nội đơn vị cần tổ chức chặt chẽ thừ khâu phê chuẩn người có i i i i i i i i i i i i i i i i i i i trắc nghiệm, qua ký kết hợp đồng vay, theo dõi sử dụng vốn vay để hoàn trả vốn gốc i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i lãi vay tuỳ theo thưòi hạn vay: ngắn hạn hay dài hạn i i i i i i i i i i i i Các khoản vay ngắn hạn thường gắn với mua hàng toán tiền hàng cho i i i i i i i i i i i i i i i i i khách hàng Do đó, kiểm tốn vốn vay ngắn hạn thường gắn với nghiệp vụ mua hàng i i i i i i i i i i i i i i i i i toán tiền hàng Thông thường doanh nghiệp phải mở sổ phụ cho khách hàng i i i i i i i i i i i i i i i i i để theo dõi khoản phải trả Doanh nghiệp phải toán tiền hàng nhập đủ i i i i i i i i i i i i i i i i i i hàng hoá Do vậy, doanh nghiệp phải lập bảng theo dõi nhận hàng sở hoá đơn i i i i i i i i i i i i i i i i i i đơn đặt hàng Để tăng cường kiểm soát nội loại nghiệp vụ: đặt hàng, nhận hàng, i i i i i i i i i i i i i i i i i i i lập theo dõi hồ sơ toán việc giải ngân phải phân cách đầy đủ i i i i i i i i i i i i i i i i i i Việc toán phải thực sở hoá đơn hàng bán, không vào i i i i i i i i i i i i i i i i i i bảng kê để tránh khả toán trùng Doanh nghiệp cần toán hạn i i i i i i i i i i i i i i i quan hệ trực tiếp đến khoản chiết khấu lớn lãi suất vay ngân hàng i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Các khoản vay dài hạn thường liên quan đến đầu tư phát triển, có quy mô lớn i i i i i i i i i i i i i i i i i i hướng tốn nhiều lần Do kiểm sốt nội cần quan tâm từ phê chuẩn i i i i i i i i i i i i i i i i i i i biện pháp khác đến kiểm tra định kỳ để đánh giá cần thiết hiệu vốn vay, sử i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i dụng vốn vay toán (kể việc huy động nguồn tài khác với đặc điểm i i i i i i i i i i i i i i i i i i i ưu đãi tốn) Do có nhiều khoản vay với thời hạn lãi suất khác nên i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i trước kiểm tốn u cầu doanh nghiệp lập “bảng kê vốn vay lãi tính dồn” i i i i i i i i i i i i i i i i i i iii ii Vốn vay cấu thành vốn doanh nghiệp doanh nghiệp hoạt động hiệu i i i i i i i i i i i i i i i i i doanh ngiệp biết sử dụng vốn vay có hiệu biết cân đối cấu vốn i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i vay tổng vốn, biết tận dụng ngồn cho vay để cắt giảm chi phí lãi vay thấp i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i nhất, có lợi cho doanh nghiệp i i i i i i Có nhiều cách phân loại quản lý nguồn vốn vay, nhiên có hai cách phân loại i i i i i i i i i i i i i i i i i phổ biến khoản vay : vay ngắn hạn vay dài hạn Căn vào thời i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i hạn cho vay mà đơn vi cho vay hay đơn vị vay phân loại khoản vay i i i i i i i i i i i i i i i i i Vay ngắn hạn khoản vay có thời gian đáo hạn hay cịn gọi thời hạn tốn i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i gốc lãi vay thời gian năm hay chu kỳ kinh doanh i i i i i i i i i i i i i i Vay dài hạn khoản vay có thời hạn trả gốc năm hay chu kỳ kinh i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i doanh mà doanh nghiệp phải hoàn trả i i i i i i Hình thức trả lãi tiền vay trả lãi tháng, trả đầu kỳ hay trả lãi cuối kỳ vay i i i i i tuỳ theo hợp đồng vay i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 1.2Mục tiêu kiểm toán khoản vay i i i i i i Mục đích kiểm tốn bảng khai tài xác minh bày tỏ ý kiến độ tin cậy i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i thông tin tính tuân thủ nguyên tắc Đối với khoản mục, chu trình i i i i i i i i i i i i i i i i i i i có mục tiêu chung mục tiêu riêng Còn khoản vay mục đích chung i i i i i i i i i i i i i i i i i i đánh giá thay đổi số dư tài khoản liên quan, trung thực phù hợp với nguyên i i i i i i i i i i i i i i i i i i i tắc kế tốn thừa nhận Từ mục đích chung kiểm tốn phát triển thành i i i i i i i i mục tiêu chung mục tiêu đặc thù i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Mục tiêu kiểm toán chung khoản vay đánh giá hệ thống kiểm soát nội i i i i i i i i i i i i i i i i i i (KSNB) khoản vay, mức độ trung thực hợp lý nghiệp vụ khoản i i i i i i i i i i i i i i i i i i vay với mức độ phù hợp việc trình bày thơng tin tài trọng yếu có liên i i i i i quan tới khoản vay i i i i i i i i i i i i i i i Các mục tiêu đặc thù khoản vay gồm mục tiêu sau: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Mục tiêu hữu: Các khoản vay hạch toán tương ứng với thực tế hoạt i i i i i i i i i i i i i i i i động đầu tư Nghiệp vụ ghi chép liên quan đến tài khoản vay thực xảy i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i số dư tài khoản vay thực tồn Thực tế số doanh nghiệp, tình trạng i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i khai khống khoản vay chi phí lãi vay i i i i i i i i i Mục tiêu đầy đủ (trọn vẹn): tất nghiệp vụ vay, nợ xảy ghi chép i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i đầy đủ sổ sách, báo cáo kế toán Nếu trường hợp doanh nghiệp vơ tình i i i i i i i i i i i i i i i i i i cố ý không ghi chép hợp đồng vay bao gồm số tiền gốc , lãi vay, thời hạn trả i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i lãi, trả nợ gốc khoản mục vi phạm mục tiêu i i i i i i i i i i i i Mục tiêu tính giá: nghiệp vụ có gốc ngoại tệ quy đổi đồng Việt Nam theo i i i i i i i i i i i i i i i i i i i tỷ giá liên ngân hàng thời điểm ghi nhận khoản vay doanh nghiệp sử i i i i i i i i i i i i i i i i i i i dụng tỷ giá hạch tốn, việc ghi nhận nghiệp vụ liên quan đến tài khoản vay sử i i i i i i i i i i i i i i i i i i i dụng tỷ giá hạch toán cuối kỳ phải tiến hành điều chỉnh theo tỷ giá ngày 31/12 Ví i i i i i i i i i i i i i i i i i i dụ doanh nghiệp hạch toán theo tỷ giá thực tế, khoản mục vay ngắn hạn i i i i i i i i i i i i i i i i i ngân hàng, ghi nhận khoản vay này, sổ tài khoản 311- Ngân hàng A : hạch i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i tỷ giá ngoại tệ ngày toán Việc ghi chép này, phải đảm bảo sử dụng tỷ giá i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i toán theo tỷ giá ngày ghi nhận, lần tốn hạch toán theo i i i i i ngoại tệ thời điểm hạch toán i i i i i i Mục tiêu quyền nghĩa vụ: đơn vị phải có nghĩa vụ tốn khoản vay i i i i i i i i i i i i i i i i i i ghi nhận bảng cân đối kế toán theo chế độ tài kế tốn hành Xem xét i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i khoản vay có thực nghĩa vụ doanh nghiệp hay không? i i i i i i i i i i i i i i Mục tiêu phân loại trình bày Các ngun tắc kế tốn sử dụng tương ứng với i i i i i i i i i i i i i i i i i chuẩn mực áp dụng khn khổ kiểm tốn Đối với nghiệp vụ liên quan đến i i i i i i i i i i i i i i i i i i vay, nợ có nghĩa nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tài khoản vay trình bày i i i i i i i i i i i i i i i i i i vào tài khoản thích hợp Đơi khi, nghiệp vay ghi nhận cho Ngân hàng A lại i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i hoạch toán sang Ngân hàng B, hay ghi nhận khoản vay ngắn hạn thành khoản vay dài i i i i i i i i i i i i i i i i i i hạn vi phạm mục tiêu i i i i i i Mục tiêu kỳ: Các nghiệp vụ phát sinh kỳ kế toán phải ghi chép vào i i i i i i i i i i i i i i i i i i sổ sách Bao hàm việc xem xét ghi chép nghiệp vụ liên quan đến tài khoản vay có i i i i i i i i i i i i i i i i i i ghi chép kỳ kế tốn doanh nghiệp quy định hay khơng? Nếu việc ghi chép i i i i i i i i i i i i i i i không kỳ gây ảnh hưởng đến số dư kỳ kỳ liên quan i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Tính xác học: Tất khoản vay nợ tương tự bao gồm tiền lãi phải i i i i i i i i i i i i i i i i i i i trả hạch tốn tính tốn cách xác Việc tính tốn, ghi sổ chuyển số i i i i i i i i i i i i i i i i i i xác, đảm bảo số dư cuối kỳ khoản vay ghi chép xác, hợp lý đầy i i i i i i i i i i i i i i i i i i i đủ 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản vay kiểm tốn báo cáo tài i i i i i i i i i i i i i i Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán i i i i i i i i i i i i i i i i i i để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm cho kết luận i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i KTV tính trung thực hợp lý số liệu BCTC, kiểm toán thường i i i i i i i i i i i i i i i i i i tiến hành theo quy trình gồm bước sau quy trình kiểm toán áp dụng cho i i i i i i i i i i i i i i i i kiểm toán khoản vay khoản mục khác kiểm toán BCTC i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Sơ đồ 1.1: Ba giai đoạn kiểm toán khoản vay kiểm toán i BCTC i i i i i i i i i i i i i i ii Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn Thu thâp thơng tin sở Giai đoạn 1: Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm tốn Thực thủ tục phân tích cho khoản vay Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán Tìm hiểu hệ thống KSNB, đánh giá rủi ro KTkiểmtáon Lập kế hoạch tồn diện soạn thảo chương trình Thực thủ tục kiểm soát Giai đoạn 2: thực kế hoạch kiểm toán Thực thủ tục phân tích Thực thủ tục kiểm tra chi tiết Giai đoạn 3: hồn thành kiểm tốn cơng bố BCKT i Giai đoạn 1: Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán khoản i i i i i i i i i i i i i i i i i vay Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán: i i i i i Lập kế hoạch kiểm tốn khơng xuất phát từ u cầu kiểm tốn i i i i i i i i i i i i i i i i i nhằm chuẩn bị điều kiện cơng tác kiểm tốn khoản vay Mà cịn i i i i i i i i i i i i i i i i i i nguyên tắc cơng tác kiểm tốn quy định thành chuẩn mực đòi i i i i i i i i i i i i i i i i i i i hỏi kiểm toán viên phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành cơng tác kiểm tốn i i i i i i i i i i i i i i i i i i i khoản vay có hiệu chất lượng i i i i i i i i KTV phải lập kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải i i i i i i i i i i i i i i i i i lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu i i i i i i i i i i i i i i i i i i cơng tác kiểm tốn; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo cơng i tác kiểm tốn hồn thành thời hạn phâm bổ cho khoản mục Kế hoạch i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i kiểm toán trợ giúp KTV phân cơng cơng việc cho trợ lý kiểm tốn phối hợp với kiểm i i i i i i i i i i i i i i i i i i i toán viên chuyên gia khác cơng việc kiểm tốn khoản mục i i i i i i i i i i i i i Mục đích việc lập kế hoạch kiểm tốn cho khoản mục vay: i i i i i i i i i i i i - Thu thập chứng đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i xác đáng kết luận khoản mục vay Từ giảm thiểu sai sót i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i khoản mục i i - Phối hợp hiệu với khoản mục khác giúp KTV tiến hành kiểm i i i i i i i i i i i i i i i i i toán theo chương trình lập với chi phí mức hợp lý phân bổ cho i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i khoản mục i i - Qua kế hoạch kiểm toán, KTV kiểm sốt đánh giá chất lượng cơng ii i i i i i i i i i i i i i i việc kiểm toán khoản mục vay thực hiện, nâng cao chất lượng, hiệu i i i i i i i i i i i i i i i i i kiểm toán i Kế hoạch kiểm toán khoản vay gồm ba (3) phận: i i i i i i i i i i i Để giúp cho việc lập kế hoạch kiểm toán thiết kế phương pháp kiểm toán i i i i i i i i i i i i i i i i i thực có hiệu Giám đốc kiểm tốn kiểm toán viên cao cấp thường lập i i i i i i i i i i i i i i i i i chiến lược kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300: Kế hoạch chiến i i i i i i i i i i i i i i i i lược: Là định hướng bản, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận chung i i i i i i i i i i i i i i i i i i