Thực trạng về công tác kê toán nghuyên vật liệu tại công ty cổ phần cơ khí và xây lắp số 7

Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa: Kế Toán KiĨm To¸n LỜI MỞ ĐẦU Hiện nay, đất nước bước vào cánh cửa Hội nhập Thương Mại Thế Giới WTO, kinh tế hịa vào nhịp sống xã hội hội lớn cho doanh nghiệp nước đầu tư Việt Nam Kinh tế có vai trị quan trọng việc quản lý tài chính, tài sản điều hành hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, để tạo hành lang thng thoáng cho doanh nghiệp này, nhà nước khơng ngừng củng cố hồn thiện hệ thống quản lý kinh tế vĩ mô, mà cụ thể là: sách để điều hành kiểm soát kinh tế pháp luật Bên cạnh đổi kinh tế, lên doanh nghiệp, khơng thể khơng nói đến vai trị quan trọng cơng tác kế tốn Thơng tin kế toán cung cấp phận quan trọng toàn hệ thống thong tin kinh tế doanh nghiệp Trên sở hệ thống thông tin kế toán cung cấp, giúp cho đối tượng quan tâm sử dụng thông tin như: Ban Giám đốc, Hội đồng Quản trị, Nhà đầu tư…có thể đưa định đắn giúp doanh nghiệp đứng vững phát triển kinh tế thị trường Nhận thức rõ tầm quan trọng công tác kế tốn q trình học tập, rèn luyện trường, em cố gắng tiếp thu kiến thức chuyên ngành kế toán trình thực tập Cơng ty Cổ phần Cơ khí Xây lắp số – COMA7 thuộc Tổng Công ty Cơ khí Xây dựng – Bộ Xây dựng, em có thêm hội để vận dụng kiến thức học vào thực tế công ty Thông qua thời gian thực tập, em có thêm kiến thức xác thực cơng việc kế tốn sau Đề tài em trình bày báo cáo gồm Chương: Chương 1:Những vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chương :Thực trạng cơng tác kêt tốn nghun vật liệu Cơng ty Cổ phần Cơ khí Xây lắp s Page of 78 Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa: Kế Toán Kiểm Toán Chng 3:Nhận xét,đánh giá số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần Cơ khí Xây lắp số Em mong nhận ý kiến đánh giá từ phía thầy cơ/chú/anh/chị phịng Kế tốn Cơng ty em thực tập để báo cáo em hoàn chỉnh Em xin chân thành cảm ơn! Page of 78 Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa: Kế Toán KiĨm To¸n CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 - Khái niệm phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.1.1 – Khái niệm : Vật tư doanh nghiệp loại tài sản dự trữ thuộc tài sản ngắn hạn sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, công cụ, dụng cụ, phụ tùng thay … 1.1.2 – Phân loại nguyên vật liệu - Phân loại vật tư xếp loại vật tư vào nhóm, loại, thứ vật tư tùy thuộc vào tiêu thức dùng để phân loại để phục vụ yêu cầu quản lý - Dựa vào nội dung vật tư yêu cầu quản lý doanh nghiệp, vật tư phân thành nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ Nguyên liệu, vật liệu  Nguyên liệu vật lệu đối tượng lao động, thuộc tài sản dự trữ dùng cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Tùy thuộc vào vai trò nội dung nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp, nguyên vật liệu phân thành loại: +> Nguyên liệu, vật liệu (cấu thành nên thực thể sản phẩm) +> Vật liệu phụ (phục vụ sản xuất để tăng chất lượng sản phẩm, tăng chất lượng nguyên vật liệu chính) +> Nhiên liệu (cung cấp nhiệt lượng cho sản xuất) như: xăng, dầu, than… +> Phụ tùng thay ( để sửa chữa thay thế) +> Các loại vật liệu khác (là loại vật liệu không nằm loại trên) như: - Tùy thuộc nguồn gốc nguyên liệu, vật liệu phân thành: Page of 78 Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa: Kế Toán Kiểm Toán +> Nguyờn liu, vật liệu mua +> Nguyên liệu, vật liệu tự chế, tự gia công +> Nguyên liệu, vật liệu từ nguồn khác nhận vốn góp liên doanh, cấp biếu tặng … - Tùy thuộc vào mục đích nơi sử dụng, nguyên liệu, vật liệu phân thành: +> Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dùng cho SXKD +> Nguyên liệu, vật liệu dùng cho quản lý +> Nguyên liệu, vật liệu dùng cho mục đích khác Công cụ dụng cụ:  Công cụ dụng cụ tư liệu lao động chưa đủ tiêu chuẩn để xếp vào TSCĐ Tuy có tư liệu lao động không phân biệt thời gian giá trị xếp vào công cụ, dụng cụ là: đà giáo, ván khuôn, dụng cụ gá lắp cho xây lắp, bao bì bán kèm theo hàng hóa có tính giá riêng trừ dần giá trị trình bảo quản, dự trữ (đồ dùng thủy tinh, sành sứ, đồ dùng văn phịng, quần áo đồ dùng chun dụng) - Cơng cụ, dụng cụ phân thành nhiều loại, tùy thuộc vào tiêu chuẩn phân loại: +> Dựa vào nội dung kinh tế, công cụ, dụng cụ phân thành :  Dụng cụ, đồ dùng thủy tinh, sành sứ  Quần áo bảo hộ  Lán trại, đà giáo, cốt pha (dùng XDCB)  Dụng cụ, công cụ khác +> Dựa vào yêu cầu tổ chức hạch tốn kế tốn u cầu quản lý, cơng cụ dụng cụ phân thành:  Công cụ, dụng cụ  Bao bì luân chuyển  Đồ dùng cho th +> Dựa vào mục đích, cơng dụng: Page of 78 Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà Néi Khoa: KÕ To¸n KiĨm To¸n  Cơng cụ, dụng cụ dùng cho sản xuất kinh doanh  Dùng cho quản lý  Dùng cho mục đích khác +> Dựa vào phương pháp phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ vào chi phí sản xuất kinh doanh, cơng cụ, dụng cụ phân thành:  Loại phân bổ 100% (một lần)  Loại phân bổ dần (nhiều lần) 1.1.3 – Đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá vật tư việc xác định giá trị vật tư theo nguyên tắc định để ghi sổ lập báo cáo kế toán  Đối với NVL – CCDC nhập kho: NVL – CCDC nhập kho cho sản xuất xí nghiệp chủ yếu nhập bên nên tùy ý theo nguồn nhập mà đánh giá NVL – CCDC theo nguyên tắc sau: Giá thực tế Thuế nhập Chi phí VL nhập = Giá mua + thu mua - (nếu kho có) Giá mua giá khơng bao gồm thuế (do xí nghiệp tính thuế theo phương khấu trừ) Chi phí thu mua: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí bảo quản…  Đối với NVL – CCDC xuất kho: Giá thực tế VL – CCDC xuất kho xí nghiệp tính theo đơn giá bình qn Theo phương pháp giá trị thực tế VL – CCDC xuất kho kỳ tính theo đơn bình quân gia quyền Giá trị VL – CCDC xuất kho Page of 78 = Số lượng VL – CCDC xut kho + n giỏ bỡnh quõn Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa: Kế Toán Kiểm Toán 1.1.4– Phương pháp xác dịnh trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho - Theo chuẩn mực số 02 “ Hàng tồn kho ”, kế tốn tính giá trị vật tư xuất kho phương pháp sau (nhưng phải tuân thủ theo nguyên tắc quán kế toán phải thuyết minh báo cáo tài chính) Theo phương pháp theo giá đích danh: Xuất lơ hàng nào, lấy  giá nhập lơ hàng (kế tốn phải theo dõi vật tư theo lô hàng nhập) Theo phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO): Khi xuất  kho, lấy giá lô hàng nhập trước làm sở để tính giá Theo phương pháp nhập sau – xuất trước (LIFO): Ngược lại  với phương pháp Tức theo phương pháp này, nguyên vật liệu tính giá thực tế xuất kho sở giả định vật liệu nhập sau sử dụng trước tính theo đơn giá lần nhập sau Theo phương pháp bình quân gia quyền sau lần nhập  bình quân gia quyền kỳ dự trữ - Theo phương pháp này, trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho xác định sau: Trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho Trong đó: Gi¸ đơn v bình quân kỳ dự trữ Giá đơn vị bình quân sau lần nhập Page of 78 = Số lượng vật tư xuất kho x Đơn giá bỡnh quõn Trị giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế vật liệu nhập kỳ = Số lợng vật liệu tồn đầu kỳ + Số lợng vật liệu nhập kỳ = Trị giá thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập Số lợng thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập + + Trị giá thực tÕ vËt liƯu nhËp kú Sè lỵng vËt liƯu nhập kỳ Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa: KÕ To¸n KiĨm To¸n 1.2 – Kế tốn chi tiết nguyên vật liệu - Vật tư, hàng hóa doanh nghiệp phải tổ chức hạch toán chi tiết không mặt giá trị mà mặt vật, không theo kho mà tiết theo loại, nhóm, thứ vật tư…và phải hạch tốn đồng thời kho phịng kế tốn sở chứng từ ban đầu 1.2.1 – Chứng từ sổ kế toán sử dụng - Theo QĐ số 15 ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC chứng từ bắt buộc sử dụng để kế tốn chi tiết vật tư hàng hóa bao gồm mẫu sau: - Phiếu nhập kho Mẫu số 01 – VT - Phiếu xuất kho Mẫu số 02 – VT - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Mẫu số 03 – VT - Phiếu báo vật tư theo hạn mức Mẫu số 04 – VT - Biên kiểm nghiệm Mẫu số 05 – VT - Thẻ kho Mẫu số 06 – VT - Biên kiểm kê vật tư Mẫu số 08 – VT - Hóa đơn giá trị gia tăng Mẫu số 01–GTKT – 3LL - Hóa đơn bán hàng thơng thường Mẫu số 01a – BH - Ngoài chứng từ bắt buộc, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ hướng dẫn khác tùy thuộc vào yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp - Để kế toán chi tiết vật tư hàng hóa, kế tốn sử dụng sổ thẻ kế toán chi tiết sau:  Sổ (thẻ) kho  Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa  Sổ đối chiếu luân chuyển - Ngồi ra, mở thêm bảng kê nhập xuất, bảng kê lũy kế N- X-T vật tư, hàng hóa - Nội dung kết cấu phương pháp lập chứng từ, sổ kế toán chi tiết trình bày cụ thể chế độ chứng từ kế toán chế độ kế Page of 78 Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa: KÕ To¸n KiĨm To¸n tốn Bộ Tài Chính ban hành theo QĐ số 15 ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính - Việc hạch tốn chi tiết vật tư hàng hóa kết hợp kho phịng kế tốn thơng qua việc ghi chép phản ánh, kiểm tra, đối chiếu số liệu kho phòng kế tốn hình thành nên phương pháp kế tốn chi tiết vật tư, hàng hóa sau: 1.2.2 – Các phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 1.2.2.1 – Hạch toán chi tiết vật tư theo phương pháp thẻ song song Nội dung phương pháp thẻ song song  - Hạch toán kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất vật tư, hàng hóa sở chứng từ nhập, xuất ghi chép mặt tiền vật (số lượng) +> Thủ kho phải xếp thẻ kho hịm thẻ kho loại, nhóm vật tư hàng hóa để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu +> Thủ kho hàng ngày định kỳ phải chuyển chứng từ nhập, xuất cho phịng kế tốn kiểm tra đối chiếu số tồn kho thẻ với thực tế - Hạch tốn phịng kế tốn: Page of 78 Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa: KÕ To¸n KiĨm To¸n Trình tự ln chuyển chứng từ theo sơ đồ sau: Thẻ kho Phiếu nhập kho Sổ chi tiết vật liệu Phiếu xuất kho Bảng tổng hợp nhập – xuất kho Nhật ký chung Sổ Ghi chú: Ghi hàng ngày: Ghi đối chiếu: Ghi cuối tháng: +> Kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật tư, hàng hóa để ghi chép tình hình nhập, xuất thứ vật liệu, hàng hóa (danh điểm vật tư, hàng hóa) giá trị vật +> Việc ghi chép vào sổ (thẻ) kế toán chi tiết thực hàng ngày định kỳ sau nhận chứng từ thủ kho chuyển đến +> Cuối tháng kế toán phải tổng hợp số liệu để đối chiếu, kiểm tra: tổng hợp số liệu sổ (thẻ) kế toán chi tiết mặt lượng để đối chiếu với thẻ kho tổng hợp số liệu giá trị sổ (thẻ) kế toán chi tiết để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp vật tư, hàng hóa Page of 78 Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa: KÕ To¸n KiĨm To¸n Ưu điểm, nhược điểm: - Ưu điểm: phương pháp thẻ song song đơn giản, dễ kiểm tra, dễ đối chiếu số liệu dễ phát sai sót ghi chép kế tốn cơng tác quản lý - Nhược điểm: trùng lặp thẻ kho kế toán (cùng theo dõi số lượng) khối lượng ghi chép nhiều, chủng loại vật tư, hàng hóa nhiều việc ghi chép, kiểm tra đối chiếu khó khăn hạn chế tính kịp thời việc kiểm tra, giám sát công tác quản lý 1.2.2.2 – Hạch toán chi tiết vật tư theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển  Nội dung phương pháp: - Hạch toán kho: Thủ kho sử dụng sổ (thẻ) để ghi chép tình hình nhập, xuất vật tư, hàng hóa phương pháp thẻ song song - Hạch tốn phịng kế tốn: Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu, dụng cụ, công cụ theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu nhập kho Bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân chuyển Thẻ kho Phiếu xuất kho Kế toán tổng hợp Bảng kê xuất Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu +> Kế toán sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép, phản ánh tổng hợp số nhập, số xuất tồn kho cuối tháng theo thứ vật liệu, hàng hóa giá trị vật Page 10 of 78