(Luận văn) hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại doanh nghiệp sản xuất, chế biến gỗ trên địa bạn tỉnh bình dương

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH t to ng hi ep w n lo ad ju y th DƯƠNG THỊ NGỌC BÍCH yi pl n ua al HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ n va TẠI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT, CHẾ BIẾN GỖ ll fu TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH DƯƠNG oi m at nh z LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ z k jm ht vb MÃ SỐ : 60.34.30 om l.c gm CHUYÊN NGÀNH : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN an Lu Người hướng dẫn khoa học: PGS – TS PHẠM VĂN DƯỢC n va ey t re TP.Hồ Chí Minh – Năm 2012 72 MỤC LỤC t to TRANG PHỤ BÌA ng LỜI CAM ĐOAN hi ep LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC w DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT n DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU lo ad MỞ ĐẦU ju y th CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ yi 1.1 Lịch sử hình thành phát triển : 1.2 Khái niệm kiểm soát nội 1.2.1 Báo cáo COSO 1992 1.2.2 Báo cáo COSO 2004 1.2.3 So sánh COSO 1992 COSO 2004 .9 1.3 Các nhân tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội .12 1.3.1 Mơi trƣờng kiểm sốt .12 1.3.1.1 Tính trung thực, giá trị đạo đức lực bảo đảm 13 1.3.1.2 Cam kết lực 14 1.3.1.3 Hội đồng Quản trị Uỷ ban Kiểm toán 14 1.3.1.4 Triết lý quản lý phong cách điều hành nhà quản lý 14 1.3.1.5 Cơ cấu tổ chức 15 1.3.1.6 Chính sách phân quyền trách nhiệm .15 1.3.1.7 Chính sách nhân 15 1.3.2 Thiết lập mục tiêu 15 1.3.3 Nhận dạng kiện 17 1.3.4 Đánh giá rủi ro 17 1.3.5 Đối phó rủi ro 19 1.3.6 Hoạt động kiểm soát .20 1.3.6.1 Soát xét cấp nhà quản lý cấp cao .20 1.3.6.2 Quản trị hoạt động .20 1.3.6.3 Phân chia trách nhiệm hợp lý 21 1.3.6.4 Kiểm soát vật chất 22 1.3.6.5 Phân tích rà sốt 23 1.3.7 Thông tin truyền thông 23 1.3.7.1 Thông tin 23 1.3.7.2 Truyền thông .23 1.3.8 Giám sát .24 1.4 Mối quan hệ phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội 25 1.5 Đánh giá kiểm soát nội 26 1.5.1 Ƣu điểm 26 1.4.2 Hạn chế kiểm soát nội 27 pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re 73 Doanh nghiệp Việt Nam kiểm soát nội doanh nghiệp 27 1.5 gỗ: t to KẾT LUẬN CHƢƠNG 29 ng hi ep CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT, CHẾ BIẾN GỖ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH DƢƠNG 31 w 2.1 Hoạt động sản xuất ngành gỗ địa bàn Tỉnh Bình Dƣơng .31 2.1.1 Quy mô ngành 31 2.1.2 Đặc điểm sản xuất ngành 31 2.1.3 Xu hƣớng phát triển 32 2.2 Thực trạng hệ thống kiểm soát nội hoạt động sản xuất doanh nghiệp gỗ địa bàn Tỉnh Bình Dƣơng 33 2.2.1 Mục đích phƣơng pháp khảo sát 33 2.2.2 Thực trạng mơi trƣờng kiểm sốt .34 2.2.2.1 Tính trực giá trị đạo đức 34 2.2.2.2 Cam kết lực sách nhân viên 35 2.2.2.3 Hội đồng quản trị (HĐQT) Ủy ban kiểm toán 36 2.2.2.4 Triết lý quản lý phong cách điều hành nhà quản lý 37 2.2.2.5 Cơ cấu tổ chức, phân định quyền hạn trách nhiệm 37 2.2.3 Thực trạng thiết lập mục tiêu .38 2.2.4 Thực trạng nhận dạng kiện 39 2.2.4.1 Những rủi ro bên DN sản xuất gỗ Tỉnh Bình Dƣơng 39 2.2.4.2 Những rủi ro bên doanh nghiệp gỗ Tỉnh Bình Dƣơng 40 2.2.5 Thực trạng đánh giá rủi ro 41 2.2.6 Thực trạng đối phó rủi ro 41 2.2.7 Thực trạng hoạt động kiểm soát 42 2.2.7.1 Ƣu điểm .42 2.2.7.2 Tồn .42 2.2.7.3 Nguyên nhân 43 2.2.8 Thực trạng thông tin truyền thông 43 2.2.8.1 Ƣu điểm .43 2.2.8.2 Tồn 43 2.2.8.3 Nguyên nhân .44 2.2.9 Thực trạng hoạt động giám sát 44 2.2.9.1 Ƣu điểm .44 2.2.9.2 Tồn 44 2.2.9.3 Nguyên nhân 45 2.3 Thực trạng kiểm sốt nội chu trình chủ yếu doanh nghiệp sản xuất gỗ Tỉnh Bình Dƣơng .45 2.3.1 Thực trạng kiểm sốt chu trình mua hàng – trả tiền 45 2.3.1.1 Đặc điểm 45 n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re 74 t to ng hi ep w 2.3.1.2 Những rủi ro xảy trình mua hàng doanh nghiệp 45 2.3.1.3 Ƣu điểm 46 2.3.1.4 Tồn .46 2.3.2 Thực trạng kiểm sốt chu trình bán hàng – thu tiền .46 2.3.2.1 Đặc điểm: 46 2.3.2.2 Những rủi ro xảy ra: .47 2.3.2.3 Ƣu điểm .47 2.3.2.4 Tồn .47 2.4 Đánh giá chung tồn hệ thống KSNB hoạt động doanh nghiệp gỗ địa bàn Tỉnh Bình Dƣơng 48 n lo ad ju y th KẾT LUẬN CHƢƠNG 49 yi CHƢƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT, CHẾ BIẾN GỖ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH DƢƠNG 50 pl al n ua 3.1 Mục tiêu định hƣớng hoàn thiện .50 3.1.1 Phù hợp với quy mô 50 3.1.2 Thỏa mãn quy định COSO 2004 Quản trị rủi ro doanh nghiệp 50 3.1.3 Kế thừa phát huy nhân tố hợp lý hệ thống .51 3.1.4 Đảm bảo cân đối chi phí lợi ích 51 3.2 Các giải pháp nhằm nâng cao hiệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất gỗ Tỉnh Bình Dƣơng 51 3.2.1 Giải pháp phận cấu thành hệ thống KSNB 51 3.2.1.1 Giải pháp mơi trƣờng kiểm sốt 51 3.2.1.2 Giải pháp thiết lập mục tiêu 54 3.2.1.3 Giải pháp nhận dạng kiện 55 3.2.1.4 Giải pháp đánh giá rủi ro 58 3.2.1.5 Giải pháp đối phó với rủi ro 59 3.2.1.6 Giải pháp nâng cao hoạt động kiểm soát 61 a Phân chia trách nhiệm 61 b.Kiểm sốt tốt q trình xử lý thơng tin 61 c Kiểm sốt quy trình mua hàng – nợ phải trả .61 d Kiểm sốt quy trình bán hàng – thu tiền .63 3.2.1.7 Giải pháp thông tin truyền thông 64 3.2.1.8 Giải pháp nâng cao hoạt động giám sát 65 3.3 Một số hạn chế hƣớng nghiên cứu 66 3.4 Các giải pháp doanh nghiệp .67 3.5 Các giải pháp hỗ trợ từ quan nhà nƣớc .67 n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu ey t re TÀI LIỆU THAM KHẢO n KẾT LUẬN 71 va KẾT LUẬN CHƢƠNG 70 t to ng hi DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT   ep w n : Committee of Sponsoring Organization EU : European Union lo COSO ad FLEGT : Forest Law Enforcement, Governance and Trade y th CIF ju : Letter of Credid yi LC : Cost, Insurance and Freight pl FSC : Free on Board n ua : Document against Payment va D/P al FOB : Forsest Steward Ship Trade Council : Kiểm soát nội 10 KH : Khách hàng 11 KSNB : Kiểm soát nội 12 BCTC : Báo cáo tài 13 QTRR : Quản trị rủi ro 14 DN : Doanh nghiệp 15 TP.HCM : Thành phố Hồ Chí Minh 16 NCC : Nhà cung cấp 17 SX : Sản xuất 18 SP : Sản phẩm 19 QC : Quality control 20 T/T : Telegraphic Trasfer n KSNB ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU t to  hi Sơ đồ 1.1 Các nhân tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội 12 Bảng 1.1 So sánh COSO 1992 COSO 2004 10 Bảng 2.1 Bảng liệt kê loại hình doanh nghiệp khảo sát 33 Phân loại rủi ro 59 ep Ký hiệu n ng STT w ad lo Bảng 3.1 Nội dung Trang ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re t to ng MỞ ĐẦU hi ep Sự cần thiết đề tài: Trước tình hình kinh tế tác động mạnh mẽ lạm phát cao suy thoái kinh tế w n khủng hoảng tài tồn cầu gây doanh nghiệp lo ad địi hỏi cơng tác quản lý, quản trị rủi ro doanh nghiệp đóng vai trị quan y th trọng hệ thống quản lý doanh nghiệp Hệ thống kiểm soát nội giúp quản lý ju hữu hiệu hiệu nguồn lực kinh tế doanh nghiệp giúp doanh nghiệp yi pl ngăn ngừa hạn chế rủi ro gây tác động xấu tới hoạt động sản xuất kinh ua al doanh doanh nghiệp n Ngành sản xuất chế biến đồ gỗ Bình Dương ngành xuất chủ lực, có tỉ va n trọng xuất lớn cấu ngành nghề tỉnh Tuy nhiên, ảnh hưởng fu ll kinh tế nên doanh nghiệp sản xuất chế biến gỗ Bình Dương gặp m oi nhiều khó khăn rủi ro Thêm vào doanh nghiệp sản xuất chế biến gỗ Tỉnh at nh Bình Dương chủ yếu quản lý theo kiểu gia đình, doanh nghiệp có vốn đầu tư lớn z chưa xây dựng hệ thống kiểm soát nội cho doanh nghiệp Do z vb đó, việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội hoạt động hiệu giúp doanh nghiệp jm ht kiểm soát tốt rủi ro hồn thiện kiểm sốt quản lý doanh nghiệp vấn đề cần thiết k Vì vậy, tơi chọn đề tài: “Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp sản om - Tìm hiểu lý luận kiểm soát nội COSO l.c Mục tiêu nghiên cứu: gm xuất, chế biến gỗ địa bàn tỉnh Bình Dương ” an Lu - Khảo sát đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất n doanh nghiệp sản xuất gỗ địa bàn tỉnh Bình Dương va chế biến gỗ địa bàn tỉnh Bình Dương thơng qua kết khảo sát số ey th doanh nghiệp sản xuất gỗ địa bàn Tỉnh Bình Dương t re - Đưa số giải pháp đề xuất nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội t to ng Phương pháp nghiên cứu: hi ep Đề tài nghiên cứu sở sử dụng phương pháp vật biện chứng, vấn đề nghiên cứu mối quan hệ vận động phát triển, xác định khứ, w thực hướng đến tương lai Đồng thời kết hợp sử dụng số phương pháp như: n lo tổng hợp, phân tích phương pháp khảo sát, phân tích định tính để làm sáng tỏ vấn ad y th đề cần nghiên cứu ju Đối tượng phạm vi nghiên cứu: yi pl Luận văn tập trung nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất ua al chế biến gỗ có vốn điều lệ từ 10.000.000.000 đồng trở lên số lượng lao động 300 n người địa bàn Tỉnh Bình Dương nghiên cứu số quy trình: quy trình mua va n hàng – trả tiền quy trình bán hàng – thu tiền ll oi m Mở đầu fu Bố cục luận văn: at nh Chương 1: Tổng quan hệ thống kiểm soát nội z Chương 2: Thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất, chế biến gỗ z vb địa bàn Tỉnh Bình Dương xuất, chế biến gỗ địa bàn Tỉnh Bình Dương k jm ht Chương 3: Một số giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp sản om Phụ lục l.c Tài liệu tham khảo gm Kết luận an Lu n va ey t re th CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM SỐT NỘI BỘ t to 1.1 Lịch sử hình thành phát triển : ng hi  Giai đoạn tiền COSO ( Từ năm 1992 trở trƣớc ) ep Mọi hoạt động kinh tế cần nguồn vốn Các kênh cung cấp vốn hình w thành ngân hàng kênh cung cấp vốn chủ yếu Để cung cấp vốn, ngân n lo hàng cần có tranh tình hình tài tin cậy được, mà khởi điểm ad Bảng cân đối kế tốn Muốn vậy, cần có người có lực, độc lập đảm y th ju nhiệm chức xác nhận tính trung thực hợp lý thơng tin báo cáo yi tài chính, từ có đời cơng ty kiểm toán pl ua al Khi thực chức nhận xét báo cáo tài chính, kiểm tốn viên sớm n nhận thức không cần thiết phải kiểm tra tất nghiệp vụ phát sinh mà chọn va n mẫu để kiểm tra dựa vào tin tưởng hệ thống KSNB đơn vị kiểm ll fu toán sử dụng việc xử lý, tập hợp thông tin để lập báo cáo tài oi m (BCTC) Vì kiểm tốn viên bắt đầu quan tâm đến KSNB at nh Khái niệm KSNB bắt đầu xuất vào đầu kỷ 20 tài liệu kiểm z toán với ý nghĩa đơn giản: biện pháp nhằm bảo vệ tiền không bị nhân z ht vb viên biển thủ jm Năm 1929, thuật ngữ KSNB đề cập thức Cơng bố k Cục dự trữ Liên bang Hoa Kỳ (Federal Reserve Bulletin), theo kiểm sốt nội gm l.c định nghĩa công cụ để bảo vệ tiền tài sản khác đồng thời thúc đẩy nâng cao hoạt động, sở để phục vụ cho việc lấy mẫu thử nghiệm om kiểm toán viên an Lu Năm 1936, công bố, Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ ey ghi chép sổ sách.” t re tổ chức để bảo vệ tiền tài sản khác, kiểm tra xác n KSNB “…là biện pháp cách thức chấp nhận thực va (AICPA – American Institute of Certified Public Accountants) định nghĩa Năm 1949, AICPA công bố cơng trình nghiên cứu KSNB với nhan t to đề:” Kiểm soát nội bộ, nhân tố cấu thành tầm quan trọng việc quản ng trị doanh nghiệp kiểm toán viên độc lập.Trong báo cáo này, AICPA hi ep định nghĩa kiểm soát nội là: “….cơ cấu tổ chức biện pháp, cách thức liên quan chấp nhận thực tổ chức để bảo vệ tài sản, kiểm tra w xác đáng tin cậy số liệu kế toán, thúc đẩy hoạt động có hiệu quả, n lo khuyến khích tuân thủ sách người quản lý.” ad y th Sau đó, AICPA soạn thảo ban hành nhiều chuẩn mực kiểm toán đề cập ju đến khái niệm khía cạnh khác KSNB yi pl - Trước hết, vào năm 1958, Ủy ban thủ tục kiểm toán (CAP- Committee on al ua Auditing Procedure) trực thuộc AICPA ban hành báo cáo thủ tục kiểm toán 29 ( n SAP- Statement Auditing Procedure) về: “ Phạm vi xem xét KSNB kiểm tốn va n viên độc lập”, lần phân biệt KSNB quản lý KSNB kế fu ll toán, đưa định nghĩa sau: m oi a Kiểm soát nội kế toán: bao gồm kế hoạch tổ chức, phương pháp nh at thủ tục liên hệ trực tiếp đến việc bảo vệ tài sản tính đáng tin cậy số liệu z kế toán Chúng thường bao gồm thủ tục kiểm soát hệ thống xét duyệt z k jm soát vật chất với tài sản kiểm toán nội ht vb phê chuẩn, tách biệt nhiệm vụ giữ sổ sách lập báo cáo với bảo quản tài sản, kiểm gm b Kiểm soát nội quản lý: bao gồm kế hoạch tổ chức, phương pháp l.c thủ tục liên quan chủ yếu đến tính hữu hiệu hoạt động tuân thủ om sách quản trị Chúng thường liên quan gián tiếp đến thông tin tài chính, bao an Lu gồm hoạt động kiểm sốt phân tích thống kê, nghiên cứu thời gian động cơ, báo cáo tính hiệu quả, chương trình huấn luyện nhân viên kiểm sốt n va chất lượng ey sau: t re - Đến năm 1962, CAP tiếp tục ban hành SAP33 (1962), làm rõ vấn đề