Tổ chức kế toán nguyên vật liệu và phân tích tình hình quản lý sử dụng nguyên vật liệu ở công ty cơ giới và xây lắp số 13

Học Viện Tài Chính Khoa Kế Toán Lời nói đầu Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải có đầy đủ ba yếu tố : lao động, t kiệu lao động đối tợng lao động Là ba yếu tố chủ yếu củ trình sản xuất nên thiếu nguyên vật liệu doanh nghiệp tiến hành đợc hoạt động sản xuất xây dựng Trên thực tế, vấn đề không đơn giản có sử dụng vật liệu mà điều kiện quan trọng phải sử dụng có hiệu quả, tránh tình trạng cung cấp thiếu thừa nguyên vật liệu Muốn phải có chế độ quản lý thích đáng, toàn diện vật liệu từ khâu cung cấp số lợng, chủng loại, chất lợng thời hạn cung cấp để đảm bảo hoạt động bình thờng trình sản xuất kinh doanh Hiệu quản lý vật liệu định hiệu sử dụng vốn lu động chất lợng sản phẩm doanh nghiệp Vì vậy, thiết phải xây dựng chu trình quản lý vật liệu cách khoa học, điều không chie có ý nghĩa mặt kế toán mà giúp cho hạch toán vật liệu đợc xác mà vấn đề có ý nghĩa thựct tiến tầm vi mô, góp phần nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động sản xuất kinh doanh Công ty giới xây lắp 13 mộg doanh nghiệp nhà nớc chuyên ngành xây dựng công nghiệp, xử lý móng công trình, xây dựng công trình giao thông thuỷ lợi, thuỷ điển, lắp máy, xây dựng công trình dân dụng, sản xuất vật liệu xây dựng Do có đặc thù riêng ngành mà việc quản lý vật liệu gặp nhiều khó khăn, yêu cầu quản lý vật liệu cần đợc quan tâm mc §Ĩ qu¶n lý sư dơng vËt liƯu cã hiƯu qu¶ việc kế toán vật liệu yêu cầu tất yếu Qua trình thực tế kế toán vật liệu công ty, thấy đợc tầm quan trọng kế toán vật liệu Do chọn để tài : Tổ chức kế toán Tổ chức kế toán nguyên vật liệu phân tích tình hình quản lý sử dụng nguyên vật liệu công ty Cơ giới xây lắp số 13 Qua đà mạnh dạn đa vài ý kiến nhận xét với mong muốn hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu phân tích tình hình quản lý sử dụng nguyên vật liệu công ty Kết cấu chuyên đề : Lời mở đầu Chơng : Lý luận công tác kế toán nguyên vật liệu phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu doanh nghiệp xây dng Chơng : Thực trạng kế toán vật liệu phân tích tình hình quản lý, sử dụng nguyên vật liệu công ty Cơ giới xây lắp số 13 Chơng : Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu phân tích tình hình quản lý, sử dụng nguyên vật liệu công ty Cơ giới xây lắp số 13 Kết luận Với tinh thần làm việc nghiêm túc, khẩn trơng, cố gắng thân giúp đỡ tận tình thầy Mai Ngọc Anh thầy cô giáo khoa Kế toán, cán công ty Cơ giơi số 13, chuyên để đà đợc hoàn thành thời hạn Mặc dù vậy, trình độ thân có hạn, kiến thức thực tế hạn chế nên chuyên đề không tránh khỏi thiếu sót khiếm khuyết Vì thân mong đựơc đóng góp ý kiến thầy cô giáo để chuyên đề đựơc hoàn thiện xác hơn, tính thực tế cao đem lại hiệu sản xuất cao Tôi xin chân thành cảm ơn ! Phạm Văn Đức K39 21 - 05 Học Viện Tài Chính Khoa Kế Toán năm Hà Nội ngày tháng tháng tháng Ngời thực Phạm Văn Đức Mục lục Chơng : Lý ln chung vỊ tỉ chøc kÕ to¸n nguyên vật liệu phân tích tình hình cung cấp sử dụng nguyên vật liệu doanh nghiệp xây dựng Trang Ch¬ng : Lý ln chung vỊ tỉ chøc kế toán nguyên vật liệu phân tích tình hình cung cÊp sư dơng nguyªn vËt liƯu doanh nghiƯp xây dựng 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu phân tích tình hình cung cấp, sử dụng nguyên vật liệu doanh nghiệp xây dng 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vị trí nguyên vật liệu sản xuất 1.1.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.1.3 Vai trò kế toán nguyên vật liệu phân tích tình hình cung cấp sử dụng nguyªn vËt liƯu ………………………………… 1.1.4 NhiƯm vơ cđa kÕ toán nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu doanh nghiệp Phạm Văn Đức K39 21 - 05 Học Viện Tài Chính Khoa Kế Toán 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu 1.3 Tổ chức trình hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.3.1 Hạch toán chi tiết nguyên vËt liƯu…………………………… 1.31.1 Chøng tõ sư dơng.…………………………………………… 1.3.1.2 Sỉ kÕ to¸n chi tiÕt vËt liƯu………………………………… 1.3.1.3 KÕ to¸n chi tiÕt vật liệu 1.3.2 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu 1.3.2.1 Các phơng pháp hạch toán tổng hơp nguyên vật liệu 1.3.2.2 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp KKTX 1.3.2.3 Hạch toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ 1.3.3 Hình thức kế toán 1.4 Sự cần thiết kế toán phải phân tích tình hình quản lý chi phí sản xuất sử dụng nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 1.4.1 Mục đích phân tích 1.4.2 Nội dung phân tích 1.4.3 Căn phân tích 1.4.4 Phơng pháp phân tích Chơng : Thực trạng kế toán nguyên vật liệu phân tích tình hình quản lý sử dụng nguyên vật liệu công ty giới xây lắp số 13 2.1 Đặc điểm chung công ty Cơ giới Xây lắp số 13 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ công ty Cơ giới xây lắp số 13 2.1.3 Đặc điểm kinh tế - kỹ thuật công ty 2.1.4 Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty 2.1.5 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán công ty 2.1.5.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán 2.1.5.2 Hình thức kế toán sử dụng công ty 2.2 Đặc điểm, phân loại đánh giá nguyên vật liệu Công ty Cơ giới Xây lắp số 13 2.2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu công ty 2.2.2 Phân loại nguyên vật liệu công ty 2.2.3 Đánh giá nguyên vật liệu công ty 2.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Công ty Cơ giới Xây lắp số 13 2.3.1 Kế toán tổng hợp tình hình biến động tăng nguyên vật liệu Công ty Cơ giới Xây lắp số 13 2.3.2 Kế toán tổng hợp biến động giảm nguyên vật liệu Công ty Cơ giới Xây lắp số 13 2.4 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Công ty Cơ giới Xây lắp số 13 2.4.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu kho 2.4.2 Phơng pháp ghi chép đội công trình 2.5 Phân tích tình hình quản lý sử dụng nguyên vật liệu Công Phạm Văn Đức K39 21 - 05 Học Viện Tài Chính Khoa Kế Toán ty Cơ giới Xây lắp số 13 Chơng : Một sô ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Cơ giới Xây lắp số 13 3.1 Khái quát chung công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu Công ty Cơ giới Xây lắp số 13 3.2 Một số kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu phân tích tình hình quản lý sử dụng nguyên vật liệu Công ty Cơ giới Xây lắp số 13 Ch¬ng I Lý ln chung vỊ tỉ chøc kÕ toán nguyên vật liệu phân tích tình hình cung cấp, sử dụng nguyên vật liệu doanh nghiệp xây dựng 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu phân tích tình hình cung cÊp, sư dơng nguyªn vËt liƯu doanh nghiƯp xây dựng 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vị trí nguyên vật liệu sản xuất Trong điều kiện kinh doanh theo chế thị trờng, doanh nghiệp phải biết ai, hoạt động nh để thu lợi nhuận tối đa sở tôn trọng pháp luật giải hài hoà mối quan hệ kinh tế xà hội Đối tợng lao động yếu tố quan trọng hàng đầu mà doanh nghiệp phải quan tâm tới trình tiến hành sản xuất kinh doanh mà biểu cụ thể nguyên vật liệu Vật liệu đối tợng lao động, ba yếu tố qua trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào trình sản xuất doanh nghiệp, vật liệu bị tiêu hao toàn chuyển toàn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Phạm Văn Đức K39 21 - 05 Học Viện Tài Chính Khoa Kế Toán Nguyên vật liệu nhân tố quan trọng tác động đến trình sản xuất Việc cung cấp nguyên vật liệu có đầy đủ hay ảnh hởng lớn đến kế hoạch sản xuất xí nghiệp Sản xt sÏ ngõng nÕu thiÕu nguyªn vËt liƯu Nhng nÕu có đầy đủ nguyên vật liệu cha đủ mà phải quan tâm đến chất lợng nguyên vật liệu Chất lợng nguyên vật liệu tồi không làm sản phẩm tốt Do đó, xí nghiệp cần tuân theo biện pháp kĩ thuật chế tạo sản phẩm mà cần phải quan tâm đến chất lợng nguyên vật liệu Đó vấn đề mà doanh nghiệp phải quan tâm đến kinh tế thị trờng Chi phí nguyên vật liệu thêng chiÕm mét tû träng lín chi phÝ s¶n xuất để tạo sản phẩm Do việc cung ứng vật liệu có đầy đủ, kịp thời hay không ảnh hởng đến sản xuất, đến tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp, đồng thời chất lợng nguyên vật liệu định đến chất lợng sản phẩm Nh vậy, sản xuất không tiến hành đợc nguyên vật liệu có nhng chất lợng làm ảnh hởng đến giá trình doanh nghiệp 1.1.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp nào, nguyên vật liệu đợc coi yếu tố chi phí Do yêu cầu quản lý vật liệu cần đợc xác định rõ để tránh trờng hợp đáng tiếc xảy Trong doanh nghiệp, nguyên vật liệu đa d¹ng, bao gåm nhiỊu lo¹i Tuy thÕ nhng doanh nghiƯp cần có đầy đủ thông tin chi tiết thứ nguyên vật liệu đó, kể chi tiêu hiệ vật lẫn giá trị Có đáp ứng đợc mức độ xác hoạch toán nguyên vật liệu, thuận lợi cho cán quản lý cần thiết Để tổ chức tốt công tác quản lý nguyên vật liệu nói chung hoạch toán nguyên vật liệu đòi hỏi doanh nghiệp phải đảm bảo số điều kiện định - Trớc hết doanh nghiệp phải có đầy đủ hệ thống kho tàng để bảo quản nguyên vật liệu Tại kho phải trang bị đầy đủ phơng tiện bảo quản, phơng tiện cân đo, đong đếm cần thiết Phải có đủ số nhân viện bảo vệ thủ kho có nghiệp vụ bảo quản thích hợp, nắm vững thực tốt việc hạch toán ban đâu kho Nguyên vật liệu kho phải đợc xếp gọn gàng theo trật tự xác định, theo yêu cầu kỹ thụât bảo quản thuận lợi cho việc xuất, nhập, kiểm tra Bên cạnh việc xây dựng tổ chức kho tàng doanh nghiệp cần phải xác định mức dự trữ cần thiết, tối đa, tối thiểu cho sản xuất, xây dựng mức tiêu hao nguyên vật liệu sử dụng nh định mức hao hụt vận chuyển, bảo quản Mặt khác, cần thực đầy đủ quy định việc lập sổ danh điểm nguyên liệu, vật liệu, thủ tục lập luân chuyển chứng từ, mở sổ hạch toán tổng hợp chi tiết nguyên liệu, vật liệu theo chế độ quy định Đồng thời thực chế độ kiểm tra, kiểm kê, đối chiếu nguyên vật liệu, xây dựng chế độ trách nhiệm vật chất công tác quản lý sử dụng nguyên vật liệu toàn doanh nghiệp tổ, đội, phân xởng sản xuất 1.1.3 Vai trò kế toán nguyên vật liệu phân tích tình hình cung cấp sử dụng nguyên vật liệu Nh đà biêt, mục tiêu hàng đầu doanh nghiệp đạt đợc lợi nhuận tối đa Muốn doanh nghiệp phải tăng cờng hạ thấp chi phí, nâng cao chất lợng sản phẩm để làm đợc điều doanh nghiệp phải Phạm Văn §øc K39 – 21 - 05 Häc ViƯn Tµi Chính Khoa Kế Toán kiểm soát chặt chẽ tình hình quản lý, sử dụng có hiệu yếu tố đầu vào mà đặc biệt nguyên vật liệu Do yêu cầu nh nên doanh nghiệp cần phải có công cụ để kiểm soát trình đó, mà công cụ không nhắc đến công cụ kế toán Kế toán nguyên vật liệu có vai trò theo dõi tình hình có biến động nguyên vật liệu Phân tích tình hình đảm bảo nguyên vật liệu cho sản xuất thực chất nghiên cứu yếu tố chủ yếu sản xuất Thông qua việc nghiên cứu vấn đề giúp cho doanh nghiệp thấy rõ u nhợc điểm công tác cung cấp sử dụng nguyên vật liệu Từ có biện pháp đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời, chủng loại quy cách phẩm chất, sử dụng tiết kiệm, có hiệu nguyên vật liệu Không để xảy tình trạng cung cấp thiếu nguyên vật liệu gây ngừng sản xuất, thừa nguyên vật liệu gây ứ đọng vốn hay sử dụng lÃng phí nguyên vật liệu gây thiệt hại cho doanh nghiệp 1.1.4 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Từ đặc điểm yêu cầu quản lý nguyên vật liệu đặt cho nhà doanh nghiệp nói chung ngời làm công tác hạch toán nói riêng nhiệm vụ quan trong hạch toán nguyên vật liệu - Phản ánh xác, kịp thời, trung thực số lợng, chất lợng giá thành thức tế nguyên vật liệu thu mua nhập kho Từ kiểm tra giám sát đợc tình hình thực kế hoạch cung ứng vật t kỹ thuật phục vụ cho sản xuất khoản chi phí mua khác - Tổng hợp phản ánh đầy đủ, xác số lợng giá trị vật liệu tồn kho, kiểm tra việc chấp hành định mức dự trữ vật liệu, tổ chức bảo quản thực thủ tục nhập kho, xuất kho, phát kịp thời mức độ, nguyên nhân thừa thiếu, ứ đọng, h hỏng, chất lợng - Tiến hành kiểm kê hoạch vật liệu, phân tích tình hình hiệu sử dụng nguyên vật liệu, lập đầy đủ, kịp thời báo cáo nhập - xuất tồn sử dụng nguyên vật liệu 1.2 Phân tích đánh giá nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.2.2 Phân loại nguyên vật liệu Mỗi doanh nghiệp tổ chức quản lý hạch toán vật liệu đợc phân loại hợp lý Trong doanh nghiệp, nguyên vật liệu bao gồm nhiều loại, nhiều thứ có vai trò, công dụng, tính chất khác thờng xuyên biến động trình sản xuất Do việc phân loại nguyên vật liệu theo nhiều tiêu thức khác nh phân loại theo công dụng, theo nguồn nhập nguyên vật liệu, phân theo quyền sử dụng Nhng nhìn chung nguyên vật liệu đợc phân theo công dụng thực tế tức xem xét nguyên vật liệu theo vai trò tác dụng sản xuất kinh doanh - Nguyên vật liệu chính: Là nguyên vật liệu sau trình gia công chế biến thành thực thể vật chất chđ u cđa s¶n phÈm - VËt liƯu phơ : Là vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để hoàn thiện nâng cao tính chất lợng sản phẩm đợc sử dụng để đảm bảo cho công cụ dụng cụ đợc hoạt động bình thờng đợc sử dụng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý - Nhiên liệu : Là thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất, kinh doanh nh than đá, củi, xăng Phạm Văn Đức K39 21 - 05 Học Viện Tài Chính Khoa Kế Toán - Phụ tung thay : Là chi tiết, phục tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc thiết bị - Vật liệu thiết bị xây dựng : Bao gồm vật liệu thiết bị ( cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ, ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng - Phế liệu : Là vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản sử dụng hay bán ( phôi bào, vải vụn, gạch sắt) - Vật liệu khác : Bao gồm loại vật liệu lại thứ cha kể nh : bao bì, vật đóng gói, loại vật t đặc chủng 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu Theo quy định chung chuẩn mực quốc tế, kế toán nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu phải phản ánh theo thực tế Đó chÝnh lµ chi phÝ thùc tÕ doanh nghiƯp bá để có đợc nguyên vật liệu Tuỳ theo doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp hay phơng pháp khấu trừ mà thực tế thể có thuế VAT ( tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiÕp) hay kh«ng cã thuÕ VAT ( nÕu tÝnh thuÕ VAT theo phơng pháp khấu trừ ) * Đối với vật liệu mua : Giá thực tế nguyên vật liệu đợc xác định tùy theo nguồn nhập : Trị giá thực tế = Giá mua ghi + Chi phí + Thuế NK - Các khoản giảm VL mua HĐ thu mua ( có ) giá hàng mua Chi phí thu mua thực tế bao gåm phi phÝ vËn chun, bèc dì, chi phÝ nguyªn vËt liƯu thu, chi phÝ cđa bé phËn thu mua độc lập, chi phí thuê kho, thuê bÃi, tiền phạt lu kho, lu hàng * Với vật liệu tự sản xuất: Tính giá theo giá thành sản xuât thực tế ( giá thành sản phẩm công xởng thực tế ) * Với vật liệu thuê gia công chế biến : Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến chi phí liên quan ( tiền thuê gia công, chế biến, chi phí vận chuyển bốc dỡ) * Với vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị tổ chức cá nhân tham gia liên doanh : Giá thực tế giá thoả thuận bên xác định cộng chi phí tiếp nhận ( cã ) * Víi phÕ liƯu : Gi¸ íc tÝnh thực tế sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu Trong thực tế việc hạch toán vật liệu biến động hàng ngày theo giá thực tế khó khăn, phức tạp Vì để đơn giản cho công tác hạch toán ngày, kế toán sử dụng giá hạch toán để ghi chép mặt giá trị Giá hạch toán giá kế hoạch doanh nghiệp xây dựng giá ổn định thời kỳ hạch toán Sau ci kú kÕ to¸n tÝnh gi¸ thùc tÕ cđa nguyên vật liệu điều chỉnh giá hạch toán theo gi¸ thùc tÕ NÕu doanh nghiƯp chØ sư dơng gi¸ trị thức tế theo dõi tình hình chuyển nguyên vật liệu phải vào đặc điểm doanh nghiệp để lựa chọn phơng pháp tính giá trị nguyên vật liệu xuất kho phù hợp Các doanh nghiệp sử dụng phơng pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán, có thay đổi phải giải thich rõ ràng * Phơng pháp đơn giá mua thực tế tốn đầu kỳ Theo phơng pháp giá thực tế vật liệu xuất kho đợc tính nh sau: Trị giá vật liệu = Số lợng vật liệu Đơn giá thực tế Phạm Văn Đức K39 – 21 - 05 Häc ViƯn Tµi ChÝnh xuất kho kỳ Trong : Đơn giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ Khoa Kế Toán xuất kỳ = vật liệu tốn đầu kỳ Trị giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ Số lợng vật liệu tồn cuối kỳ Phơng pháp có u điểm tính đợc tổng giá trị vật liệu xuất kho ( đơn giá tồn đầu kỳ đơn giá tồn đầu kỳ trớc) Công việc dàn kỳ kế toán Nhng trờng hợp có ảnh hởng lạm phát thiểu phát trị giá vật liệu xuất kho không cập nhật theo giá trị thực tế Nếu đơn giá tồn đầu kỳ cao so với giá cập nhật kì số liệu xuất kho lớn dẫn tới tài khoản hàng tồn kho có số d bên có ( âm giá trị số lợng ) Phơng pháp thích hợp điều kiện mặt giá ổn định * Phơng pháp đơn giá bình quân gia quyền Công thức : Đơn giá thực tế giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ = Trị bình quân Số lợng vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu, tần suất nhập xuất lớn Phơng pháp đơn giản, dê làm nhng độ xác không cao Hơn việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung * Phơng pháp tính theo giá thực tế đích danh Theo phơng pháp vật liệu đợc xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất kho Khi xuất kho vật t lô hàng vào số lợng đơn giá nhập kho thực tế theo phơng pháp đánh giá vật liệu để tính giá thực tế xuất kho lô hàng để tính giá trị thực tế vật liệu xuất kho Phơng pháp có u điểm theo dõi xác gía lúc nhập xuất kho nhng có nhợc điểm khó theo dõi doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật liệu công việc kế toán vật liệu phức tạp Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có chủng loại vật liệu, trình độ cán kế toán cha cao Phơng pháp nhập trớc xuất trớc ( FIFO) Phơng pháp dựa giả thiết nguyên vật liệu nhập trớc xuất trớc, xuất hết số nhập trớc đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Trên thực tế nhập, xuất kho không theo thứ tự nh giả thiết nhng tính toán tính theo giả thiết Phơng pháp thích hợp trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm * Phơng pháp nhập sau xuất trớc ( LIFO) Phơng pháp dựa giả thiết nguyên vật liệu nhập kho sau đợc xuất trớc tiên tính trị giá xuất kho thực tế nguyên vật liệu theo giá vừa nhập lần cuối Khi hết lô hàng nhập lần cuối đến lô hàng nhập trớc Giả thiết nhập sau xuất trớc tính đến thời điểm xuất kho nguyên vật liệu không hẳn đến cuối kỳ hạch toán xác định Phơng pháp ngợc lại với phơng pháp FI FO thích hợp trờng hợp lạm pháp * Phơng pháp tính giá thực tế bình quân liên hoàn Phạm Văn Đức K39 – 21 - 05 Häc ViƯn Tµi ChÝnh Khoa Kế Toán Theo phơng pháp sau lần nhập kế toán phải xác định giá đơn vị bình quân danh điểm vật liệu Căn vào giá đơn vị bình quân lợng nguyên vật liệu xuất kho hai lần nhập để xác định giá thực tế nguyên vật liệu Phơng pháp tính toán phức tạp nên sử dụng dạng doanh nghiệp thực hiệ kế toán máy vi tính Phơng pháp đánh giá theo giá hạch toán Trong thực tế việc hạch toán nguyên vật liệu biến động ngày theo giá thực tế việc làm phức tạp, khó khăn nhiều công sức Để khắc phục khó khăn đơn giản công việc hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sử dụng loại giá ổn định gọi giá hạch toán Giá hạch toán lấy giá theo kế hoạch giá cuối kỳ trớc đợc quy định thống kỳ hạch toán Giá hạch toán ý nghĩa việc toán hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu sử dụng giá hạch toán ngày kế toán ghi sổ nhập, xuất, tồn kho bật t theo giá hạch toán Trị giá hạch toán vật t nhập = Số lợng vật t nhập ( xuất ) Đơn giá hạch toán Đến cuối kỳ hạch toán, kế toán tiến hành điều chỉnh giá hạch toán thành giá thực tế theo cách sau : - Phơng pháp hệ số giá giá mua thực tế gía hạch toán nguyên vật liệu luân chuyển kỳ theo công thức Trị giá thực tế VL tồn đầu kỳ nhập ( xuất ) + Hệ số giá Giá trị thực tế VL Nhập kỳ = Trị giá hạch toán VL đầu kì + Trị giá hạch toán VL nhập kì Hệ số chênh lệch thức tế giá hạch toán nguyên vật liệu tính cho loại cho nhóm nguyên vật liệu tuỳ theo yêu cầu quản lý cung cấp thông tin Trị giá thực tế VL xuất kho kì = Giá trị hạch toán VL xuất kho kì Hệ số giá Trong trình hạch toán nguyên vật liệu, tuỳ điều kiện cụ thể giá vật liệu doanh nghiệp biến động thờng xuyên hay tơng đối ổn định mà doanh nghiệp lựa chọn phơng pháp tính giá vật t xuất dùng cho phù hợp Đồng thời lựa chọn cách đánh giá vật t theo giá hạch toán hay thực tế Mỗi cách đánh giá vật t có hạn chế định Vì doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính giá vật t đơn giản việc ghi sổ kế toán mà lại phù hợp với điều kiện cụ thể nhằm khắc Phạm Văn Đức K39 21 - 05 Học Viện Tài Chính Khoa Kế Toán phục hạn chế, yêu cầu cần thiết Khi tổ chức công tác kế toán vật t đạt hiệu cao 1.3 Tổ chức trình hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.3.1 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 1.3.1.1 Chứng từ sử dụng: Theo chế độ chứng từ kế toán hành sở chứng từ gốc, kế toán nguyên vật liệu phải thực việc lập đầy đủ chøng tõ sau vỊ vËt liƯu: - PhiÕu nhËp kho ( mÉu 01 - VT) - PhiÕu xuÊt kho ( mÉu 02 – VT ) - PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé ( mÉu 03 – VT ) - Biên kế hoạch vật t, sản phẩm, hàng hoá ( mẫu 08 VT ) - Hoá đơn kiªm phiÕu xuÊt kho ( mÉu 02 – BH ) - Hoá đơn cớc phí vận chuyển ( mẫu 03 BH ) Ngoài chứng từ sử dụng thống theo quy định nhà nớc, kế toán nguyên vật liệu vào tình hình, đặc điểm yêu cầu quản lý vật liệu đơn vị mà sử dụng thêm chứng từ hớng dẫn nh : PhiÕu xuÊt kho vËt t theo h¹ng møc ( mÉu 04 VT) , biên kiểm nghiệm vật t ( mẫu 05 VT)hoặc thiết kế thêm chứng tõ néi bé kh¸c 1.3.1.2 Sỉ kÕ to¸n chi tiÕt vật liệu Tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết mà kế toán sổ kế toán chi tiết sau : - Sỉ ( thỴ ) kho - Sỉ ( thẻ) chi tiết vật liệu - Sổ đối chiếu, lu©n chun vËt liƯu - Sỉ sè d … 1.3.1.3 Kế toán chi tiết vật liệu * Phơng pháp ghi thẻ song song Phơng pháp đớc áp dụng cho doanh nghiệp có chủng loại vật liệu ít, tình hình nhập, xuất hàng ngày không diễn thờng xuyên, liên tục, trình độ kế toán cán cha cao - kho : Hằng ngày vào chứng từ nhập xuất vật liệu để ghi số lợng nguyên vật liệu thực nhập, thực xuất vào sổ ( thẻ ) kho có liên quan thẻ kho phải thờng xuyên đối chiếu số tồn thẻ kho với số tồn nguyên vật liệu thực tế công kho Hằng ngày định kì ngày lần sau ghi thẻ kho, thủ kho phải chuyển đổi toàn chứng từ nhập xuất phòng kế toán - phòng kế toán : Phòng kế toán mở thẻ sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu tơng ứng với thẻ kho kho để theo dõi mặt số lợng giá trị Hằng ngày định kỳ ngày lần sau nhận đợc chứng từ nhập, xuất thủ kho chuyển đến, kế toán nguyên vật liệu phải kiểm tra chứng từ, ghi đơn giá tính thành tiền, sau ghi vào sổ thẻ chi tiết nguyên vật liệu có liên quan Cuối tháng, kế toán cộng sổ thẻ tính tổng số nhập, xuất số tồn thứ nguyên vật liệu đối chiêu với thẻ kho thủ kho, lập báo cáo tổng hợp nhập, xuất, tồn kho giá trị để đối chiếu với phận kế toán nguyên vật liệu - Ưu nhợc điểm : Phơng pháp ghi thẻ song song có u điểm dể làm, dễ đối chiếu, kiểm tra Nhng có nhợc điểm ghi chép trùng lặp, khối lợng ghi chép lơn Phạm Văn Đức K39 – 21 - 05