Luận văn Tổ chức kế toán nguyên vật liệu và phân tích tình hình quản lý, sử dụng nguyên vật liệu tại trung tâm nghiên cứu, sản xuất và bảo dưỡng thiết bị thông tin 2 thuộc Công ty Cổ phần thiết bị điện thoại

Luận văn Tổ chức kế toán nguyên vật liệu phân tích tình hình quản lý, sử dụng ngun vật liệu trung tâm nghiên cứu, sản xuất bảo dưỡng thiết bị thông tin thuộc Công ty Cổ phần thiết bị điện thoại Lời mở đầu Trong kinh tế thị trường có điều tiết nhà nước điều kiện tốt cho phát triển doanh nghiệp, mở hướng phát triển đa dạng cho doanh nghiệp Với hành lang pháp lý tương đối hoàn thiện, doanh nghiệp Việt Nam có điều kiện để phát triển thách thức lớn Làm để đứng vững thương trường, đáp ứng yêu cầu người tiêu dùng với sản phẩm chất lượng cao, giá thành hạ doanh nghiệp phải giám sát từ khâu đầu đến khâu cuối trình sản xuất, từ tìm nguồn thu mua vật liệu tìm thị trường tiêu thụ sản phẩm để đảm bảo sử dụng vốn lưu động có hiệu quả, tăng nhanh tốc độ chu chuyển vốn, thực nghĩa vụ ngân sách nhà nước, cải thiện đời sống người lao động, mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp Muốn doanh nghiệp phải thực đồng biện pháp quản lý, yếu tố liên quan tới trình sản xuất kinh doanh Hạch tốn kế tốn cơng cụ quan trọng khơng thể thiếu để tiến hành quản lý hoạt động kinh tế, việc sử dụng vật tư, tài sản, tiền vốn nhằm đảm bảo tính hiệu sản xuất kinh doanh Một phần hành kế toán quan trọng kế tốn ngun vật liệu Tổ chức kế tốn ngun vật liệu có đảm bảo tốt đảm bảo cho việc cung cấp vật liệu kịp thời đồng cho nhu cầu sản xuất, kiểm tra giám sát chặt chẽ việc chấp hành định mức dự trữ tiêu hao vật liệu, ngăn chặn tượng lãng phí vật liệu sản xuất, góp phần giảm bớt chi phí hạ thấp giá thành, nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động doanh nghiệp Sau thời gian sâu nghiên cứu thực trạng trung tâm nghiên cứu, sản xuất bảo dưỡng thiết bị thông tin (VTC2) thuộc Công ty Cổ phần thiết bị điện thoại chuyên sản xuất, lắp ráp thiết bị bưu chính- viễn thơng, điện tử, tin học…, tơi nhận thấy vai trị quan trọng vật liệu trình sản xuất kinh doanh cần thiết phải quản lý tốt vật liệu nhằm đáp ứng đầy đủ nhu cầu cho sản xuất trung tâm, nhận thức cơng tác kế tốn vật liệu đóng vai trị quan trọng tồn cơng tác hạch tốn kế tốn trung tâm, với giúp đỡ nhiệt tình cán kế toán , em sâu nghiên cứu đề tài: “Tổ chức kế tốn ngun vật liệu phân tích tình hình quản lý, sử dụng nguyên vật liệu trung tâm nghiên cứu, sản xuất bảo dưỡng thiết bị thông tin thuộc Công ty Cổ phần thiết bị điện thoại” Ngoài phần mở đầu kết luận, chuyên đề bao gồm ba phần: Chương I : Những vấn đề lý luận chung tổ chức công tác kế tốn ngun vật liệu Chương II: Thực trạng cơng tác kế toán nguyên vật liệu trung tâm VTC2 Chương III: Phương hướng hồn thiện cơng tác kế tốn vật liệu trung tâm VTC2 Chương I Những vấn đề lý luận chung công tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Vị trí, vai trị ngun vật liệu Vật liệu thành phần chủ yếu vật tư nên vật liệu đối tượng lao động sở vật chất chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm Vật liệu đối tượng chuyển hố lao động có ích người Theo Mác, tất vật thể thiên nhiên xung quanh người mà lao động có ích tác động để tạo cải vật chất cho xã hội, phục vụ người đối tượng lao động Nguyên vật liệu đối tượng lao động song đối tượng nguyên vật liệu Một đối tượng lao động có khả thay đổi lao động người nguyên vật liệu Ví dụ: Quả bơng tự thân khơng phải nguyên vật liệu chúng cung cấp cho cơng nghiệp dệt chúng lại trở thành ngun vật liệu, lao động người tác động biến thành sản phẩm chế biến, phục vụ người với hình thái khác hình thái tồn ban đầu chúng Bất kỳ doanh nghiệp tiến hành sản xuất phải có yếu tố bản, là: - Tư liệu lao động - Đối tượng lao động - Sức lao động Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đối tượng lao động, ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất hình thành nên sản phẩm Khác với tư liệu lao động, vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu đuực chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ Do hình thái vật phận quan trọng tài sản lưu động, hình thái giá trị vốn lưu động dự trữ doanh nghiệp Vì việc quản lý nguyên vật liệu quản lý vốn sản xuất kinh doanh tài sản doanh nghiệp, nhân tố định thành bại trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nguyên vật liệu không ảnh hưởng đến số lượng sản phẩm mà ảnh hưởng lớn đến chất lượng sản phẩm Nguyên vật liệu có đảm bảo chất lượng cao, quy cách, chủng loại sản phẩm tạo phù hợp nhu cầu thị trường, tạo sức cạnh tranh cao Bên cạnh chất lượng sản phẩm đảm bảo phải nói tới giá cả, giá thành sản phẩm phải hợp lý doanh nghiệp có chỗ đứng để tồn phát triển chế thị trường Điều khiến doanh nghiệp phải quản lý vật liệu từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu thật chặt chẽ nhằm tiết kiệm tối đa chi phí sản xuất, giảm tiêu hao vật liệu trình sản xuất, giảm giá thành sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu thường chiếm khoảng 50%- 70% giá thành sản phẩm, tác động trực tiếp đến tiêu sản lượng, chất lượng,chỉ tiêu giá thành sản phẩm, tiêu lợi nhuận, tiêu sức sản xuất, tình hình sử dụng vốn lưu động… Qua phân tích trên, tuỳ theo tình hình đặc điểm sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, tình hình quản lý nhân doanh nghiệp mà lựa chọn phương pháp bảo quản, quản lý vật liệu cho phù hợp Song nhìn chung với phương pháp phải bảo đảm yêu cầu đặt là: Vật liệu cần quản lý tốt khâu mua, bảo quản dự trữ sử dụng hợp lý, có hiệu 1.1.2 Đặc điểm, yêu cầu quản lý 1.1.2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu trình sản xuất Trong doanh nghiệp sản xuất để trình sản xuất kinh doanh tiến hành bình thường cần phải có kế hoạch mua dự trữ loại vật tư, hàng hoá, nguyên vật liệu hợp lý phải đảm bảo việc cung cấp đầy đủ, kịp thời số lượng chất lượng vật liệu chiếm tỷ trọng lớn kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp phải thực tốt đặc điểm sau đây: - NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất tham gia vào chu kỳ sản xuất vật liệu bị tiêu hao toàn bị biến đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành lên thực thể sản phẩm - Do tham gia vào chu kỳ sản xuất nên giá trị vật liệu tính hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ đặc điểm xếp vào tài sản lưu động đầu tư mua sắm nguồn vốn lưu động doanh nghiệp 1.1.2.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu trình sản xuất Mỗi doanh nghiệp tính chất đặc thù sản xuất kinh doanh nên cần tuân thủ yêu cầu quản lý sau để nhằm phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp: - Phải quản lý chặt chẽ chi tiết đến nhóm, loại vật tư, hàng hoá khâu khác thu mua bảo quản dự trữ, sử dụng phải phản ánh vật tư, hàng hoá mặt vật giá trị nhập, xuất tồn - khâu thu mua phải quản lý mặt số chất lượng, quy cách, phẩm chất, chi phí mua, giá mua phải đặt kế hoạch thu mua để đảm bảo việc thu mua theo tiến độ sản xuất - khâu bảo quản dự trữ phải tổ chức tốt kho tàng, bến bãi, phương tiện cân đo đong đếm thực chế độ bảo quản thứ vật liệu để tránh tượng hư hỏng, mát, ngồi cịn phải xác định định mức dự trữ tối đa, tối thiểu loại vật liệu để đáp ứng yêu cầu sản xuất tiết kiệm chi phí - khâu sử dụng phải tiết kiệm hợp lý sở định mức dự toán độc lập Do doanh nghiệp trình sản xuất kinh doanh việc yêu cầu quản lý quan trọng giúp cho q trình quản lý, kế toán vật liệu tốt hơn, thuận lợi đặc biệt điều kiện giới hoá cơng tác kế tốn doanh nghiệp có ý nghĩa lớn 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Qua sở lý luận để thực chức giám đốc, công cụ quản lý kinh tế xuất phát từ vị trí kế toán quản lý, nhà nước xác định nhiệm vụ kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất sau: - Ghi chép, tính toán, phản ánh chinh xác, trung thực, kịp thời số lượng, chất lượng giá thực tế vật liệu nhập kho - Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác số lượng chất lượng vật liệu đồng thời kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao vật liệu - Phân bổ hợp lý giá trị vật liệu sử dụng vào đơn đặt hàng sản xuất kinh doanh - Tính tốn phản ánh xác giá trị vật liệu tồn kho, phát kịp thời vật liệu thiếu thừa, ứ đọng, phẩm chất để doanh nghiệp có biện pháp kịp thời để xử lý, hạn chế đến mức tối đa thiệt hại xảy - Đối với thứ vật liệu phải xây dựng định mức dự trữ, xác định rõ giới hạn định mức tối thiểu, tối đa để ngăn ngừa trường hợp thiếu nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất hay tình trạng ứ đọng vốn - Xây dựng định mức tiêu hao vật liêụ, khơng ngừng cải tiến, hồn thiện để đạt định mức tiên tiến Cơng tác kế tốn vật liệu có vai trị quan trọng cơng việc quản lý vật liệu, cung cấp số liệu cho việc kế tốn chi phí tính giá thành thành phẩm từ giúp cho nhà quản lý vật liệu đưa định kịp thời, xác Giúp cho doanh nghiệp có kế hoạch thu mua, dự trữ nguyên vật liệu tránh tình trạng làm gián đoạn trình sản xuất Do cần tổ chức tốt cơng tác kế tốn ngun vật liệu, đồng thời từ thơng tin mà doanh nghiệp biết tình hình sử dụng vốn lưu động, từ có biện pháp để nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động, tăng nhanh vịng quay vốn lưu động tình hình quản lý, sử dụng nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.2 Tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Trong trình sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải sử dụng nhiều loại vật liệu có hình dáng, kích cỡ khác nhau, tính chất cơ, lý, hố khác Mỗi loại vật liệu có vai trị, cơng dụng khác qúa trình sản xuất Trong điều kiện việc phân loại vật liệu giúp cho trình quản lý kế toán vật liệu đưọc tốt Phân loại vật liệu xếp thứ vật liệu loại với theo đặc trưng định thành nhóm để thuận lợi cho việc quản lý cơng tác kế tốn Căn vào vai trị tác dụng vật liệu sản xuất, vật liệu chia thành loại sau: - Nguyên vật liệu ( Bao gồm bán thành phẩm mua ngồi): Ngun vật liệu thứ ,sau q trình gia cơng chế biến trở thành thực thể chủ yếu sản phẩm Ví dụ: Bơng nhà máy sợi, sắt, thép nhà máy khí… - Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, sử dụng kết hợp với vật liệu để nâng cao chất lượng sản phẩm, thay đổi hình dáng mầu sắc, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động tư liệu lao động…( thuốc nhuộm, thuốc tẩy, thuốc chống rỉ, xà phòng, giẻ lau…) - Nhiên liệu, lượng : Là thứ dùng để cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất kinh doanh than , xăng, dầu, đốt, khí đốt… - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải… - Vật liệu thiết bị xây dựng: Là loại vật liệu, thiết bị phục vụ cho lao động xây dựng bản, tái tạo tài sản cố định Theo cách phân loại giúp cho doanh nghiệp nắm bắt nội dung kinh tế chức loại vật liệu từ có phương hướng biện pháp quản lý thích hợp 1.2.2 Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu dùng thước đo tiền tệ biểu giá trị vật liệu theo nguyên tắc định Có hai cách đánh giá là: Đánh giá theo giá thực tế đánh giá theo giá hạch tốn nhằm phản ánh kịp thời tình hình biến động số có vật liệu 1.2.2.1 Các cách đánh giá vật liệu nhập kho - Đối với vật liệu mua ngoài: Giá thực tế nhập kho = Giá mua + Chi phí mua + Thuế nhập khẩu( có) + Thuế VAT – Các khoản giảm trừ - Đối với vật liệu thuê gia công chế biến: Giá thực tế nhập kho = Chi phí vật liệu + Chi phí liên quan( tiền thuê gia công, chế biến, vận chuyển, bốc dỡ…) - Với vật liệu tự gia công chế biến : Giá thực tế nhập kho = Giá thành sản xuất vật liệu - Đối với vật liệu nhận vốn góp liên doanh cổ phần: giá thực tế giá trị vật liệu bên tham gia góp vốn chấp nhận cộng(+) với chi phí liên quan đến tiếp nhận( có) - Phế liệu thu hồi nhập kho: Giá thực tế nhập kho giá ước tính thực tế sử dụng hay giá trị thu hồi tối thiểu Ngồi ra, tính giá vật liệu nhập người ta cịn sử dụng giá hạch tốn Vật liệu nhập kho tính theo giá hạch tốn có vật liệu xuất sử dụng kỳ kinh doanh chưa biết giá thực tế vật liệu nhập Giá hạch tốn cịn gọi giá tạm tính hay giá kế hoạch Giá hạch tốn vật liệu nhập kỳ = số lượng vật liêụ nhập x đơn giá hạch toán Vật liệu nhập kỳ tính theo giá thực tế, đến cuối kỳ sở ghi sổ giá hạch toán giá thực tế nhập biết, ta tính hệ số giá, tính giá trị vật liệu xuất sử dụng 1.2.2.2 Đánh giá NVL xuất kho Trong trình sản xuất việc đánh giá vật liệu theo giá thực tế quan trọng Nó giúp cho việc phân bổ xác chi phí thực tế vật liệu tiêu hao trình sản xuất kinh doanh Tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, phụ thuộc vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kế tốn mà sử dụng phương pháp sau theo nguên tắc quán kế tốn, có thay đổi phải có giải thích rõ ràng - Phương pháp nhập trước, xuất trước(FIFO): Cơ sở phương pháp giá thực tế vật liệu mua trước dùng làm giá vật liệu xuất trước giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Phương pháp thích ứng với trường hợp giá ổn định có xu hướng giảm - Phương pháp nhập sau,xuất trước(LIFO): Phương pháp giả định vật liệu mua sau xuất trước Phương pháp thích ứng với trường hợp lạm phát, giá có xu hướng tăng - Phương pháp giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này, vào số lượng xuất kho đơn giá nhập kho lơ vật liệu xuất kho để tính - Phương pháp giá thực tế bình quân gia quyền: Đây phương pháp thích hợp với doanh nghiẹp có danh điểm vật liệu, tần suất nhập, xuất lớn Căn vào số lượng vật liệu xuất giá đơn vị bình quân để xác định giá trị vật liệu xuất dùng Giá thực tế vật liệu + tồn đầu kỳ Giá thực tế vật liệu nhập kỳ Đơn giá bình quân = Số lượng vật liệu 10 + Số lượng vật liệu xác tình hình có, tăng, giảm tồn kho NVL Mặt khác kế toán vật liệu sử dụng tài khoản thích hợp cho cơng tác kế toán NVL, thực việc cân đối tiêu số lượng tiêu giá trị + Trung tâm tổ chức tốt khâu thu mua vật liệu, đảm bảo vật liệu cho sản xuất số lượng lẫn chất lượng, chủng loại, mẫu mã, quy cách Trung tâm xây dựng “ Sổ danh điểm vật liệu” giúp cho trình quản lý vật liệu thuận lợi hơn, bảo đảm cho quản lý chặt chẽ, kế toán vật tư thủ kho phản ánh kịp thời, trung thực số liệu nguyên vật liệu mua sổ kế toán + Việc tập chung vật liệu kho hợp lý với quy mô sản xuất trung tâm Tuy nhiên để phù hợp với biến động thị trường, chế độ kế toán thường xuyên thay đổi nên việc tổ chức cơng tác kế tốn nói chung kế tốn NVL nói riêng xẩy tồn tránh khỏi 3.1.2.2 Nhược điểm - Về tổ chức máy kế toán trung tâm: Hiện với hai cán làm công tác kế tốn thủ quỹ khơng đảm đương hết công việc, nghiệp vụ nhập, xuất vật liệu chậm so với thực tế Do việc bố chí thêm nhân lực làm cơng tác kế toán cần thiết - Về dự trữ NVL: Trung tâm thực tốt kế hoạch thu mua vật liệu, vật liệu kho đảm bảo cung cấp cho sản xuất, không làm gián đoạn, bảo đảm cho trình sản xuất liên tục Song trung tâm dự trữ nhiều NVL gây nên tình trạng ứ đọng vốn Cán phụ trách cung tiêu phịng kế tốn cần có biện pháp khắc phục - Về kế toán chi tiết NVL: Trung tâm sử dụng phương pháp thẻ song song để hạch toán trung tâm phải mở sổ chi tiết có liên quan như: ”Sổ chi tiết NVL” riêng cho loại NVL, không nên kiêm thẻ kho “ Sỏ chi tiết toán với người bán”… 57 - Về kế toán tổng hợp NVL: Trung tâm vận dụng chế độ kế toán tương đối hợp lý, NVL mưa nhập kho kế toán sử dụng tài khoản 331 “ Phải trả người bán” giúp cho lãnh đạo trung tâm thấy tình hình thu mưa vật tư toán với nhà cung cấp Nhưng trung tâm lại không mở sổ chi tiết tốn với người bán để theo rõi cơng nợ nhà cung cấp - Về việc sử dụng tài khoản kế tốn: Theo quy định tài hệ thống kế tốn nói chung với phần hành kế tốn nói riêng để phản ánh tình hình vật tư, hàng hố mua cuối tháng chưa nhập kho làm thủ tục nhập kho Do kế toán tiến hành hạch toán vào tài khoản 151” Hàng mua đường” Song trung tâm kế tốn khơng sử dụng TK 151, vấn đề cần khắc phục tránh trường hợp phải lưu chứng từ sang tháng sau toán, dễ xảy trường hợp nhầm lẫn số liệu khơng đảm bảo tính xác cơng tác kế tốn - Về việc tính giá NVL xuất kho: Hiện trung tâm áp dụng phương pháp đánh giá NVL theo giá bình quân kỳ dự trữ, nhằm giúp cho kế tốn hạch tốn bình quân giá vật liệu xuất, nhiên phương pháp làm cho cơng tác kế tốn bị dồn vào cuối tháng Công việc không tiến hành kịp thời gây khó khăn cho cơng tác kế tốn vật tư, trung tâm nên sử dụng phương pháp nhập trước, xuất trước để tính giá NVL Nhìn chung với doanh nghiệp có bất cập thực tế chế độ kế toán quy định tránh khỏi Vấn đề đặt q trình vận dụng chế độ kế tốn vào thực tế kế toán phải biết kết hợp ưu nhược điểm nhằm giúp cho công tác kế toán tiến hành thuận lợi 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn NVL trung tâm nghiên cứu, sản xuất bảo dưỡng thiết bị thơng tin II 3.2.1 Hồn thiện cơng tác kế tốn chi tiết NVL Trong cơng tác kế tốn NVL trung tâm áp dụng hình thức thẻ song song xây dựng sổ danh điểm vật liệu việc phân định trách 58 nhiệm kế toán thủ kho cịn chưa Kế tốn giữ ghi thẻ kho, thủ kho không ghi chép theo dõi thẻ kho nên khơng đảm bảo tính khách quan, khơng có kiểm tra đối chiếu thủ kho kế tốn, khơng có giám sát chặt chẽ kho Mặt khác trình giao nhận chứng từ nhập xuất kho kế tốn ký nhận khơng lập phiếu giao nhận chứng từ nhập, xuất nên việc kiểm tra đối chiếu khó thực được, dễ thất vật liệu ghi ghi chép nhầm lẫn Để có liên hệ phối hợp việc ghi chép kho phịng kế tốn cơng tác hạch tốn chi tiết NVL trung tâm cần hồn thiện sau: - Tại kho: Thủ kho phải theo dõi chặt chẽ danh điểm vật liệu để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu ghi tiêu số lượng Định kỳ 8-10 ngày thủ kho tập hợp toàn chứng từ nhập, xuất kho phát sinh xếp, phân loại chứng từ, lập phiếu giao nhận chứng từ ghi rõ số lượng, số liệu chứng từ nhóm vật liệu để chuyển cho phịng kế tốn - Tại phịng kế tốn: Định kỳ – 10 ngày KT xuống kiểm tra việc ghi chép thẻ kho thu nhận chứng từ, sau định khoản tính giá VL xuất (cuối kỳ) Từ chứng từ N, X VL KT vào sổ chi tiết VL theo danh điểm VL Đến cuối kỳ phải đối chiếu thẻ kho sổ chi tiết 3.2.2 Hồn thiện cơng tác tổ chức sổ kế toán tổng hợp vật liệu Tại trung tâm kế toán làm nhiệm vụ ghi sổ chi tiết sổ tổng hợp khác, đến cuối tháng tính giá NVL xuất để ghi vào “phiếu xuất kho” Các nghiệp vụ mưa bán tốn với nhà cung cấp có mật độ lớn trung tâm lại không mở “sổ chi tiết tốn với người bán” dẫn tới việc khó theo dõi tình trạng cơng nợ nhà cung cấp Trung tâm nên mở “sổ chi tiết toán với người bán” mở sổ ghi chung mở riêng từnh sổ cho nhà cung cấp có mật độ giao dịch nhiều có tính chất thường xuyên Đến cuối tháng từ sổ chi tiết ta vào sổ tổng hợp chi tiết 59 Hơn hình thức sổ tổng hợp trung tâm hình thức “nhật ký chung” trung tâm nên mở thêm sổ “nhật ký mua hàng” để theo dõi lượng vật liệu nhập kho riêng với nghiệp vụ khác phát sinh, tiện cho việc ghi sổ tài khoản 152 60 Sổ chi tiết Tài khoản: phải trả người bán Số hiệu: 331 Tháng năm 2006 Đối tượng tốn: cơng ty Tô Thị Địa chỉ: Lạng Sơn ĐVT: VNĐ NTG S Chứng từ SH Diễn giải TK đối ứng NT Số dư Phát sinh Nợ Có SDDK Nợ Có 37.092.000 7/3 02NK 7/3 Trả nợ HĐ02NK TGNH 112 17/3 04NK 17/3 Mua IC74LS170 152 28/3 78 28/3 Trả nợ HĐ04NK tạm ứng 141 2.500.000 3.800.960 3.000.000 …………… Cộng Kế toán tổng hợp (Ký, họ tên) 5.500.000 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 61 3.800.960 Thủ trưởng đơn vị (Ký,họ tên,đóng dấu) 35.392.960 Từ sổ chi tiết kế tốn vào sổ tổng hợp chi tiết nhà cung cấp (mỗi sổ chi tiết) ghi dòng sổ tổng hợp chi tiết Sổ Tổng Hợp Chi tiết Tài khoản: Phải trả người bán Số hiệu: 331 Tháng năm 2006 ĐVT: VNĐ STT Tên nhà cung cấp 01 Công ty Tô Thị 02 Công ty điện, điện tử Số dư đầu kỳ Nợ Số dư cuối kỳ Phát sinh Có Nợ Nợ Có Có 37.092.000 5.500.000 3.800.960 35.392.960 8.936.000 7.900.000 6.997.200 8.033.200 790.900.000 560.000.000 42.000.00 272.900.000 Quang Trung ……………… Cộng Kế toán tổng hợp Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 62 Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên, đóng đấu) Nhật Ký Mua Hàng Tháng năm 2006 Chứng từ NTGS Diễn giải Ghi Nợ TK liên quan, Tổng số tiền ghi Có TK 331 phải trả nhà Vật tư SP … cung cấp SH NT 15/3 02NK 15/3 Lê Quang Hưng nhập VT sản xuất 4.540.000 4.540.000 17/3 04NK 17/3 Lê Quang Hưng nhập VT sản xuất 5.400.000 5.400.000 18/3 05NK 18/3 Lê Quang Hưng nhập VT sản xuất 3.800.960 3.800.960 …………… Cộng 42.000.00 Kế toán tổng hợp (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 63 42.000.000 Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên, đóng dấu) 3.2.3 Thực ghi chép thường xun vào sổ kế tốn Để tránh tình trạng công việc ứ đọng vào cuối tháng theo nhập chứng từ thủ kho chuyển lên kế toán tiến hành ghi sổ nhật ký chung sau ghi vào sổ nhật ký chuyên dùng sổ sách kế toán chi tiết, tránh thất lạc chứng từ Trong trường hợp đột xuất yêu cầu cơng tác quản lý địi hỏi loại vật tư có kiểm kê bất thường cung cấp thông tin cách nhanh chóng 3.2.4 Sử dụng tài khoản kế tốn 151 hàng mua đường Trong thực tế trung tâm VTC2 trường hợp xảy có xảy việc sử dụng tài khoản 151 “hàng mua đường” coi khơng cần thiết ci tháng chuyển tài khoản 152 Tuy theo tơi nến có xảy trường hợp kế toán phải lưu chứng từ trước vào tập hồ sơ “hàng đường” hạch tốn số hàng đường vào tài khoản 151 đến hàng hạch toán thẳng vào tài khoản 152 Làm phù hợp với chế độ kế toán quy định Trong trường hợp kế toán hạch toán sau: Cuối tháng hàng mua đường chưa nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 151 – hàng mua đường Có TK 331 – phải trả người bán Sang tháng sau hàng vè nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 152 – chi tiết NVL Có TK 151 – hàng mua đường 3.2.5 Sử dụng tài khoản kế toán 621 nghiệp vụ xuất NVL Thực tế trung tâm VTC2 hạch tốn xuất NVL cungc tính chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung kế toán hạch toán thẳng vào tài kgoản 154 “CFSXKDDD” Việc hạch tốn khơng sai khơng với chế độ kế tốn hành, khơng phục vụ tốt cho cơng tác quản lý thơng tin chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí NVL trực tiếp, chi phí sản xuất chung rõ 65 - Khi xuất NVL phục vụ sản xuất trung tâm thực định khoản: Nợ TK 154 Có TK152 - Theo tơi để phù hợp với chế độ trung tâm nên sử dụng tài khoản 621 “chi phí NVL trực tiếp” để hạch tốn + Đối với ngiệp vụ trung tâm nên định khoản sau: Nợ TK 621 – chi tiết theo đối tượng Có TK 152 – giá thực tế xuất dùng loại vật liệu + Trường hợp mua NVL không nhập kho xuất thẳng cho sản xuất kế toán ghi: Nợ TK 621 – chi tiết theo đối tượng Nợ TK 1331 – thuế GTGT khấu trứ Có TK 331 – phải trả người bán + Giá trị NVL dùng không hết nhập kho Nợ TK 152 – chi tiết vật liệu Có TK 621- chi tiết đối tượng - Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVL trực đối tượng vào tài khoản 154 để tính giá thành sản phẩm Nợ TK 154 – chi tiết theo đối tượng Có TK 621 – chi tiết theo đối tượng 66 kết luận Để phát huy chứng kế tốn nói chung kế tốn NVL nói riêng, việc tổ chức cơng tác kế tốn vật liệu ln phải giám sát chặt chẽ, ln hồn thiện nhằm quản lý chặt chẽ tình hình biến động NVL số lượng, chất lượng, chủng loại giá trị Việc sử dụng bảo tồn vốn kinh doanh mà vốn để mua NVL chiếm tỉ lệ lớn nhu cầu tất yếu khách quan công tác quản lý, sử dụng vật liệu góp phần hạ giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Công tác quản lý hạch toán vật liệu chiếm khối lượng lớn thời gian cơng tác kế tốn, thời gian nghiên cứu có hạn nên tơi sâu nghiên cứu số vấn đề định đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện hoưn cơng tác kế tốn vật liệu trung tâm, mong có tham khảo cán phịng kế tốn trung tâm giúp cho việc kế toán NVL đựoc tốt Tài liệu tham khảo Kế tốn tài doanh nghiệp Chủ biên PGS, TS Ngô Thế Chi TS Nguyễn Đình Đỗ NXB Tài năm 2005 Kế tốn quản trị Chủ biên PGS, TS Vương Đình Huệ TS Đồn Xn Tiên NXB Tài năm 2006 Hệ thống kế toán doanh nghiệp Vụ chế độ kế tốn NXB Tài năm 1995 Hướng dẫn kế toán thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp NXB Tài năm 1998 Tạp chí tài 1997, 1998 67 Giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh Chủ biên TS Nguyễn Thế Khải NXB Tài 2006 Thực hành kế tốn máy vi tính Chủ biên PGS PTS Vương Đình Huệ 68 Mục lục lời mở đầu Chương I: Những vấn đề lý luận chung cơng tác tổ chức kế tốn NVL doanh nghiệp sản xuất 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán NVL doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Vị trí, vai trị NVL 1.1.2 Đặc điểm, yêu cầu quản lý 1.1.2.1 Đặc điểm NVL trình sản xuất 1.1.2.2 Yêu cầu quản lý NVL trình sản xuất 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.2 Tổ chức kế toán NVL doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Phân loại NVL 1.2.2 Nguyên tắc đánh giá NVL 1.2.2.1 Đánh giá NVL nhập kho 1.2.2.2 Đánh giá NVL xuất kho 1.3 Nội dung tổ chức công tác kế toán vật liệu 10 1.3.1 Chứng từ kế toán 10 1.3.2 Sổ chi tiết vật tư 10 1.4 Các phương pháp hạch toán chi tiết vật liệu 11 1.4.1 Phương pháp thẻ song song 11 1.4.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 12 1.4.3 Phương pháp sổ số dư 15 1.5 Kế toán tổng hợp NVL 18 1.5.1 Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên 18 1.5.1.1 Tài khoản sử dụng 18 1.5.1.2 Kế toán tăng vật liệu 19 1.5.1.3 Kế toán giảm vật liệu 21 1.5.2 Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ 22 69 1.6 Tổ chức hệ thống sổ kế toán ghi sổ kế tốn 23 Chương II: Thực trạng cơng tác kế toán NVL trung tâm nghiên cứu, sản xuất bảo dưỡng thiết bị thông tin (VTC2) thuộc Công ty Cổ phần Cổ phần thiết bị điện thoại (VITECO) - Hà Nội 24 2.1 Đặc điểm tình hình sản xuất kinh doanh quản lý sản xuất kinh doanh trung tâm VTC2 24 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển trung tâm VTC2 24 2.1.2 Tổ chức sản xuất kinh doanh tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh 26 2.1.3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán 27 2.1.3.1 Tổ chức máy kế tốn 27 2.1.3.2 Hình thức sổ kế tốn áp dụng trung tâm 28 2.2 Tình hình thực tế tổ chức kế toán NVL trung tâm VTC2 28 2.2.1 Đặc điểm NVL trung tâm VTC 28 2.2.2 Phân loại NVL 29 2.2.3 Đánh giá nguyên vật liệu 30 2.4 Kế toán tổng hợp NVL trung tâm VTC 32 2.4.1 Hạch toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu 33 2.4.1 Kế toán vật liệu mua ngồi 33 2.4.2 Kế tốn nhập NVL từ nguồn khác 39 2.4.3 Hạch toán xuất vật liệu 39 2.4.3.1 Chứng từ kế toán, tài khoản sử dụng 39 2.4.5 Kế toán chi tiết NVL 45 Chương III: Một số kiến nghị hồn thiện cơng tác kế tốn NVL trung tâm VTC2 51 3.1 Nhận xét đánh giá chung cơng tác kế tốn NVL trung tâm VTC2 51 3.1.1 Một số nhận xét chung trung tâm VTC2 51 3.1.2 Một số nhận xét công tác kế toán NVL trung tâm VTC2 52 3.1.2.1 Ưu điểm 52 70 3.1.2.2 Nhược điểm 53 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn NVL trung tâm nghiên cứu, sản xuất bảo dưỡng thiết bị thơng tin II 64 3.2.1 Hồn thiện cơng tác kế tốn chi tiết vật liệu 54 3.2.2 Hồn thiện cơng tác tổ chức sổ kế tốn tổng hợp vật liệu 55 3.2.3 Thực ghi chép thường xuyên vào sổ kế toán 59 3.2.4 Sử dụng TK kế toán 151 hàng mua đường 59 3.2.5 Sử dụng TK kế toán 621 nghiệp vụ xuất NVL 59 kết luận Tài liệu tham khảo Mục lục 71