Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty dệt len mùa đông 1

Lời nói đầu Hiện kinh tế thị trờng có nhiều doanh nghiệp đời không ngừng lớn mạnh Để tồn phát triển môi trờng cạnh tranh gay gắt thị trờng, doanh nghiệp cần phải xác định đầu vào hợp lý cho kết đầu cao nhất, với giá chất lợng sản phẩm có sức thu hút ngời tiêu dùng Một yêu cầu đặt doanh nghiệp giai đoạn sử dụng quản lý đồng vốn cho có hiệu Đối với đơn vị sản xuất kinh doanh, yếu tố để đảm bảo trình sản xuất đợc tiến hành bình thờng liên tục, vật liệu - Yếu tố đầu vào, sở tạo nên hình thái vật chất sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu chiếm tới 70% toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Vì vấn đề đặt cho doanh nghiệp phải quản lý hạch toán đầy đủ, xác vật liệu Công tác tổ chức kế toán tổng hợp nhập - xuất vật liệu cách khoa học, hợp lý có ý nghĩa thiết thực hiệu việc quản lý kiểm soát tài sản doanh nghiệp Thông qua góp phần giám sát trình tập hợp chi phí giá thành sản phẩm, tạo điều kiện hạ thấp chi phÝ thu nhËp cđa doanh nghiƯp Thùc tÕ Công Ty Dệt Len Mùa Đông, vấn đề quản lý hạch toán nguyên vật liệu đà đợc công ty đặc biệt quan tâm, song số tồn cần khắc phục Xuất phát từ lý luận thực tiễn đó, sau thời gian thực tập Công Ty Dệt Len Mùa Đông, đợc giúp đỡ nhiệt tình thầy giáo Lu Đức Tuyên trực tiếp hớng dẫn cán công nhân viên phòng ban, phòng Tài vụ, em đà sâu tìm hiểu nghiên cứu đề tài " Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công Ty Dệt Len Mùa Đông" Ngoài phần mở đầu kết luận, chuyên đề có chơng sau: Chơng I: Những vấn đề lý luận chung tổ chức công tác kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng II: Tình hình thực tế tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu Công Ty Dệt Len Mùa Đông Chơng III: Nhận xét công tác kế toán vật liệu số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán vật liệu Công Ty Dệt Len Mùa Đông Do điều kiện thời gian trình độ có hạn, chuyên đề không tránh khỏi thiếu sót hạn chế, mong đợc giúp đỡ, góp ý thầy cô giáo cán công ty để chuyên đề đợc hoàn thiện Chơng I Những vấn đề lý luận chung tổ chức công tác kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Vị trí vật liệu trình sản xuất Theo Mác vật thiên nhiên xung quanh ta mà lao động có ích tác động vào để tạo cải vật chất cho xà hội đối tợng lao động Đồng thời Mác thứ nguyên vật liệu đối tợng lao động, nhng đối tợng lao động nguyên vật liệu Vật liệu đối tợng lao động có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn, tham gia vào sản xuất kinh doanh tạo nên thực thể chủ yếu sản phẩm Vật liệu nguyên liệu đà qua sơ chế công nghiệp nguyên liệu đối tợng lao động nhng cha qua sơ chế công nghiệp Trong trình sản xuất, chi phí sản xuất gắn liền với việc sử dụng nguyên nhiên vật liệu, qúa trình vật liệu ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành thực thể sản phẩm Đặc điểm bật vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định Trong trình tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh đó, vật liệu bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu nên thực thể sản phẩm Đồng thời giá trị đợc chuyển toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo Xuất phát từ đặc điểm mà vật liệu đợc xếp vào loại tài sản dự trữ sản xuất thuộc tài sản lu động Trong doanh nghiệp sản xuất, chi phí vËt liƯu thêng chiÕm tû träng lín toµn bé chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Do việc cung cấp nguyên vật liệu kịp thời hay ảnh hởng to lớn đến việc thực kế hoạch sản xuất doanh nghiệp Việc cung cấp nguyên vật liệu cần quan tâm đến chất lợng chất lợng sản phẩm phụ thuộc trực tiếp vào chất lợng vật liệu, định tồn phát triển doanh nghiệp Bên cạnh chất lợng kinh tế thị trờng nay, việc cung cấp nguyên vật liệu quan tâm đến vấn đề giá có hợp lý hay không Vì giá vật liệu cao ảnh hởng đến chi phí giá thành sản phẩm Do chi phí vật liệu chiếm khoảng 60-70% Đối với nớc có mức thu nhập bình quân đầu ngời thấp nh nớc ta vấn đề giá yếu tố quan trọng Bởi cần tập trung quản lý chặt chẽ vật liệu tất khâu từ thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất sản phẩm Và chừng mực định, giảm mức tiêu hao vật liệu sản xuất sở để tăng thêm sản phẩm cho xà hội Có thể khẳng định nguyên vật liệu giữ vị trí quan trọng thiếu đợc trình sản xuất vật chất 1.1.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Hiện nay, sản xuất ngày mở rộng phát triển sở thoà mÃn không ngừng nhu cầu vật chất văn hoá tầng lớp x· héi ViƯc sư dơng vËt liƯu mét c¸ch hợp lý, tiết kiệm, có kế hoạch ngày đợc coi trọng Công tác quản lý vật liệu nhiệm vụ ngời nhằm tăng hiệu kinh tế cao mà hao phí lại thấp Việc hạch toán vật liệu ảnh hởng định đến hạch toán giá thành, để đảm bảo tính xác việc tính giá thành trớc hết phải hạch toán vật liệu xác Muốn làm tốt công tác kế toán vật liệu đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ vật liệu khâu trình sản xuất Từ khâu thu mua phải quản lý khối lợng, quy cách, chủng loại, giá mua, chất lợng thực kế hoạch mua theo tiến độ, thời gian đảm bảo kịp thời cho sản xuất Ngoài doanh nghiệp cần quan tâm đến hình thức vận chuyển, bến bÃi, kho tàng , nhằm tránh h hỏng, mát hay hao hụt , xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu, đảm bảo cho trình sản xuất liên tục, không bị ngừng trệ, gián đoạn cung ứng vật t không kịp thời hay gây ứ đọng vốn dự trữ nhiều Sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức tiêu hao dự toán chi phí có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận, tăng tÝch l cho doanh nghiƯp Do vËy kh©u sư dụng cần tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất vật liệu sản xuất kinh doanh Định kỳ tiến hành phân tích tình hình sử dụng vật liệu nh khoản chi phí vật liệu cho qúa trình sản xuất nhằm tìm nguyên nhân dẫn tới tăng giảm chi phí vật liệu sản phẩm cho đơn vị sản phẩm, khuyến khích việc phát huy sáng tạo cải tiến sử dụng tiết kiƯm vËt liƯu, tËn dơng phÕ liƯu Nh×n chung, công tác quản lý vật liệu nội dung quan trọng đợc nhà quản lý quan tâm 1.1.3 Vai trò nhiệm vụ kế toán vật liệu Hạch toán vật liệu có xác, kịp thời, đầy đủ ngời lÃnh đạo có kế hoạch biện pháp quản lý đắn, thích hợp Vì chất lợng công tác hạch toán vật liệu ảnh hởng không nhỏ đến chất lợng công tác hạch toán giá thành Do kế toán vật liệu cần thùc hiƯn c¸c nhiƯm vơ sau: - Ghi chÐp, phản ánh xác, trung thực, kịp thời số lợng, chất lợng giá thành thực tế vật liệu nhập kho - Tập hợp phản ánh đầy đủ xác số lợng giá trị vật liệu xuất kho, kiểm tra tình hình thực định mức tiêu hao vật liệu - Phân bổ hợp lý giá trị vật liệu sử dụng cho đối tợng chịu chi phí - Tính toán phân bổ xác số lợng giá trị tồn kho, phát kịp thời vËt liƯu thiÕu, thõa, ø ®äng, kÐm phÈm chÊt ®Ĩ doanh nghiệp có biện pháp xử lý kịp thời, tránh thiệt hại xẩy Tóm lại, thông qua công tác hạch toán vật liệu, doanh nghiệp biết đợc tình hình sử dụng vốn lu động, từ có biện pháp nâng cao hiệu sử dụng vốn, tăng nhanh vòng quay vốn lu động, cung cấp thông tin cần thiếtt cho nhà quản lý có kế hoạch, biện pháp thích hợp doanh nghiệp 1.2 Phân loại đánh giá vật liệu 1.2.1 Phân loại vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất, đê tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp sử dụng loại vật liệu mà phải sử dụng nhiều loại vật liệu khác Mỗi loại vật liệu lại có công dụng kinh tế tính lý hoá khác Vì để quản lý nguyên vật liệu cách chặt chẽ, phục vụ tốt cho trình sản xuất ,cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp, cần thiết phải tiến hành phân loại chúng theo tiêu thức phù hợp Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đợc chia thành loại sau - Nguyên liệu, vật liệu chính: Là đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm, nh xơ , v¶i doanh nghiƯp dƯt, v¶i doanh nghiƯp may - VËt liƯu phơ: ChØ cã t¸c dơng phơ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm phục vụ cho công tác quản lý phục vụ sản xt, cho viƯc b¶o qu¶n, bao gãi s¶n phÈm nh loại thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn - Nhiên liệu: Bao gồm loại thể lỏng, khí, rắn dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phơng tiện vật t, máy móc thiết bị hoạt động trình sản xuất kinh doanh nh xăng, dầu, than - Phụ tùng thay thế: Bao gồm phụ tùng, chi tiết dùng để thay sữa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải - Thiết bị xây dựng bản: Bao gồm loại thiết bị, phơng tiện đợc sử dụng cho công viêc xây dựng ( thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ vật kết cấu để lắp đặt vào công trình xây dựng bản) - Vật liệu khác: Nh c¸c phÕ liƯu thu håi, vËt liƯu phơ kh¸c Để quản lý vật liệu cách chi tiết, ngời ta lập sổ danh điểm vật liệu, sử dụng kí hiệu riêng thay tên gọi, nhÃn hiệu quy cách vật liệu đợc thống sử dụng phạm vi toàn doanh nghiệp Căn vào mục đích, công dụng vật liệu nh nội dung quy định phản ánh chi phí vật liệu tài khoản kế toán tthì vật liệu doanh nghiệp đợc chia thành: - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: Nh phục vụ cho quản lý phân xởng, tổ đội, cho nhu cầu bán hàng, nhu cầu quản lý doanh nghiệp Căn vào nguồn hình thành vật liệu đợc chia thành: - Vật liệu mua - Vật liệu bên góp vèn - VËt liƯu tù gia c«ng chÕ biÕn - Vật liệu hình thành từ nguồn khác 1.2.2.Đánh giá vật liệu Đánh giá vật liệu xác định giá trị theo nguyên tắc định Theo quy định hành, kế toán nhập - xuất - tồn kho vật liệu phải phản ánh theo giá trị thực tế Tuy nhiên không doanh nghiệp để đơn giản giảm bớt khối lợng ghi chép, tính toán hàng ngày sử dụng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập - xuất - tồn vật liệu Song dù đánh giá theo giá hạch toán, kế toán phải đảm bảo việc phản ánh tình hình nhập - xuất vật liệu tài khoản, sổ kế toán tổng hợp theo giá vốn thực tế 1.2.2.1 §¸nh gi¸ vËt liƯu theo gi¸ thùc tÕ a/ Gi¸ thùc tÕ vËt liÖu nhËp kho Tuú theo nguån nhËp mà giá thực tế vật liệu đợc xác định nh sau: - Đối với vật liệu mua gi¸ thùc tÕ vËt liƯu nhËp kho: Gi¸ thùc tÕ = Giá mua ghi + Các khoản thuế + Chi phí thu - Các khoản chiết nhập kho hoá đơn NK, thuế khác mua thực tế khấu, giảm giá - Đối với vật liệu doanh nghiệp tự gia công chế biến: Giá thực tế Giá thực tế = nhËp kho Chi phÝ gia c«ng + xuÊt kho chế biến - Đối với vật liệu thuê gia công chế biến Giá thực tế nhập kho = Giá thực tế vật liệu xuất + Tiền thuê gia công chÕ biÕn + Chi phÝ vËn chun ®i vỊ - Đối với trờng hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh vật liệu giá thực tế vật liệu nhận vốn góp liên doanh giá hội đồng liên doanh đánh giá xác định - Đối với trờng hợp nhận cấp phát, biếu tặng vật liệu giá thực tế giá thị trờng tơng đơng thời điểm nhận cấp phát biếu tặng - Đối với phế liệu, phế phẩm thu hồi giá thực tế đợc xác định giá ớc tính xác định theo giá trị sử dụng để định gi¸ b/ Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu xt kho VËt liệu đợc thu mua nhập kho thờng xuyên từ nhiều nguồn khác nhau, giá trị thực tế lần, đợt nhập kho không hoàn toàn giống Khi xuất kho kế toán phải xác định đợc giá thực tế xuất kho cho nhu cầu, đối tợng sử dụng khác theo phơng pháp tính giá thực tế xuất kho đà đăng ký áp dụng, phải đảm bảo tính quán niên độ kế toán Để tính giá thực tế vật liệu xuất kho áp dụng phơng pháp sau: *Phơng pháp giá đơn vị bình quân: theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kì đợc tính theo giá trị bình quân (bình quân kì dự trữ: sau lần nhập: cuối kì tríc) Gi¸ thùc tÕ vËt = liƯu xt kho sè lợng giá đơn vị * xuất kho bình quân Trong đó: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ (bình quân gia quyền) Giá thực tế VL tồn đầu kỳ nhập kỳ = Lợng thực tế tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá đơn vị bình quân Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) = cuối kỳ trớc Giá đơn vị bình quân sau lần nhập Lọng thực tế VLtồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) = Giá thực tế VL tồn kho sau lần nhập Lợng thực tế VL tồn kho sau lần nhập * Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc (FiFo): theo phơng pháp giả thiết số vật liệu nhập trớc th× sÏ xt tríc, xt hÕt sè nhËp tríc míi ®Õn sè nhËp sau theo gi¸ thùc tÕ cđa tõng số hàng xuất Do mà giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau * Phơng pháp nhập sau - xuất trớc(LTFO): Phơng pháp giả định vật liệu mua sau đợc xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc xuất trớc * Phơng pháp trực tiếp (hay phơng pháp giá thực tế đích danh); Phơng pháp thờng đợc áp dụng loại vật liệu có giá trị cao, loại vật t đặc trng Giá thực tế vật liệu xuất kho đợc vào đơn giá thực tế vật liệu nhập kho lô, lần nhập số lợng xuất kho theo lần 1.2.2.2 Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn, khối lợng chủng loại vật liệu nhiều, tình hình nhập kho diễn thờng xuyên Việc xác định giá thực tế vật liệu hàng ngày khó khăn, trờng hợp xác định đợc tốn kém, hiệu không cao, sử dụng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập xuất hàng ngày Giá hạch toán loại giá ổn định đợc sử dụng thống doanh nghiệp, thời gian dài giá kế hoạch vật liệu Nh hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá trị vật liệu nhập kho Cuối kì phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế để có số liệu ghi vào tài khoản sổ kế toán tổng hợp b¸o c¸o kÕ to¸n Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu xt dùng Giá hạch toán = vật liệu xuất dùng Trong ®ã: hƯ sè gi¸ * vËt liƯu Gi¸ thùc tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Hệ số giá = Giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Tuỳ thuộc vào đặc điểm yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp mà tính đơn giá thực tế hay hệ số giá (trong trờng hợp sử dụng giá hạch toán )cho thứ, nhóm hay loại vật liệu Ngoài phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh khả năng, trình độ quản lý, mà doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính giá phù hợp, nhằm đạt hiệu cao 1.3 Kế toán chi tiết vật liệu Hạch toán chi tiết vật liệu đòi hỏi phản ánh giá trị, số lợng, chất lợng thứ ( danh điểm ) vật liệu theo kho ngời phụ trách vật chất Các doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở sổ kế toán chi tiết lựa chọn vật liệu phù hợp nhằm tăng công tác quản lý tài sản nói chung, công tác quản lý vật liệu nói riêng 1.3.1 Sổ kế toán chứng tõ sư dơng - Sỉ(thỴ) kho, sỉ chi tiÕt vËt t, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số d, tổng hợp nhập-xuất-tồn kho vật liệu, bảng kê xuất- nhập- tồn - Hoá đơn (GTGT) (Mẫu 01-GTKT-3LL); Phiếu nhập kho(Mẫu 01-VT); PhiÕu xt kho(MÉu 02VT), PhiÕu xt kho kiªm vËn chun nội bộ(Mẫu 03VT), Biên kiểm kê vật t sản phẩm hàng hoá, hoá đơn cớc phí vận chuyển 1.3.2 Các phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu Trong doanh nghiƯp s¶n xt, viƯc qu¶n lý vËt liƯu nhiều phận tham gia Song việc quản lý tình hình nhập-xuất- tồn kho vật liệu hàng ngày đợc thực chủ yếu phận kho phòng kế toán doanh nghiệp Trên sở chứng từ kế toán nhập, xuất vật liệu, thủ kho kế toán vật liệu phải tiến hành hạch toán kịp thời tình hình nhập, xuất ,tồn kho vật liệu hàng ngày theo loại vật liệu Sự liên hệ phối hợp với việc ghi chép thẻ kho, nh việc kiểm tra đối chiếu số liệu kho phòng kế toán Trong thực tế có phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu : - Phơng pháp thẻ song song - Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Phơng pháp sổ số d Mỗi phơng pháp có u nhợc điểm riêng Việc ựa chọn áp dụng phơng pháp phụ thuộc vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp 1.3.2.1 Phơng pháp thẻ song song Tại kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất , tồn vật t số lợng Mỗi chứng từ ghi dòng vào thẻ kho Thẻ đợc mở cho danh diểm vật liệu Cuối tháng, thủ kho tiến hành tỉng céng sè nhËp xt tÝnh sè tån vỊ mặt lợng theo danh điểm vật liệu - Tại phòng kế toán : Kế toán sử dụng sổ(thẻ)kế toán chi tiÕt vËt liƯu cho tõng danh ®iĨm vËt liƯu tơng ứng với thẻ kho mở kho, khác theo dõi mặt giá trị Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết vật liệu kiểm tra đối chiếu với thẻ kho Ngoài để có số liƯu kÕ to¸n chi tiÕt tõ c¸c sỉ chi tiÕt vào bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn kho vËt liƯu theo tõng nhãm, lo¹i vËt liƯu Cã thĨ khái quát nội dung,trình tự kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song theo sơ đồ sau: Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song Phiếu nhập kho (1) (2) Thẻ kho (1) Phiếu xuất kho Thẻ sổ chi tiết vật liệu Bảng tổng hợp nhập xuất, tồn kho vật liệu Ghi chú: (2) Kế toán tổng hợp ghi hàng ngày ghi cuối tháng quan hệ đối chiếu 1.3.2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Tại kho: viƯc ghi chÐp ë kho cđa thđ kho cịng dỵc thực thẻ kho giống phơng pháp thẻ song song -Tại phòng kế toán: kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập- xuất tån kho cđa tõng thø vËt liƯu ë tõng kho dùng cho năm nhng tháng ghi lần vào cuối tháng Để có số liệu, kế toán phải lập bảng kê nhập, xuất sở chứng từ nhập, xuất định kỳ thủ kho gửi lên Sổ đối chiếu luân chuyển đợc theo dõi tiêu số lợng