Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ mua hàng trong các doanh nghiệp thương mại 1

Trờng đại học kinh tế quốc dân Chuyên đề kế toán Lời nói đầu Hơn 15 năm đổi mới, kinh tế Việt Nam có bớc phát triển mạnh mẽ Chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá, tËp trung, quan liªu, bao cÊp sang nỊn kinh tÕ hàng hoá nhiều thành phần vận động theo chế thị trờng có quản lý cuả nhà nớc XHCN Từ nớc thiếu lơng thực trở thành nớc xuất gạo đứng thứ hai giới Khối lợng sản xuất hàng hoá ngày nhiều Thành tựu nỗ lực toàn quốc gia, doanh nghiệp thơng mại (DNTM) góp phần không nhỏ đóng góp phát triển đất nớc DNTM hàng hoá đợc mua vào để bán nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất, tiêu dùng, xuất Còn loại vật t khác nh vật liệu, nhiên vât liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ mua để sử dụng, phục vụ cho sản xuất, chế biến, gia công nhằm tạo thêm khối lợng hàng hoá phục vụ cho kinh doanh thơng mại sử dụng phục vụ cho trình quản lý sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Các DNTM khâu trình hoật động kinh doanh phải xây dựng kế hoạch mua hµng ViƯc mua hµng cã ý nghÜa rÊt quan träng, ảnh hởng lớn đến bớc công việc sau: Kế hoạch hàng bán, kế hoạch dự trữ Từ tầm quan trọng trên, em chọn đề tài Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ mua hàng doanh nghiệp thơng mại Đề tài viết dựa sở nghiên cứu, phân tích lý luận khảo sát thực tiễn nhằm tìm vấn đề tồn để từ có giải pháp hoàn thiện kế toán nghiệp vụ mua hàng Bố cục chuuyên đề gồm hai phần: Phần I: Những vấn đề lý luận kế toán nghiệp vụ mua hàng DNTM Phần II: Thực trạng số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán nghiệp vụ mua hàng DNTM Trờng đại học kinh tế quốc dân Chuyên đề kế toán Phần I Những vấn đề lý luận kế toán nghiệp vụ mua hàng Trong DNTM I Một số vấn đề chung 1.mua hàng DNTM Nói đến DNTM nhiệm vụ họ trình hoạt động kinh doanh lập kế hoạch mua hàng Quá trình mua hàng doanh nghiệp thơng mại đợc hiểu trình vận động vốn kinh doanh từ hình thái sang hình thái khác Cụ thĨ lµ vèn cđa DNTM chun tõ tiỊn thµnh hµng, DNTM đợc quyền sở hữu hàng hoá quyền sở hữu tiền tệ Hàng mua doanh nghiêp thơng mại phải có đầy đủ điều kiện sau: - Phải thông qua mua bán toán tiền theo hình thức toán định Trờng đại học kinh tế quốc dân Chuyên đề kế toán Doanh nghiệp thơng mại đợc quyền sở hữu hàng hoá đà toàn tiền cho bên bán chấp nhận nợ Hàng hoá mua vào để bán * Việc mua hàng đợc thực theo hai phơng thức sau: Mua trực tiếp: Theo phơng thức doanh nghiệp cử nhân viên nghiệp vụ trực tiếp đến mua hàng bên bán trực tiếp nhận hàng chuyển doanh nghiệp phơng tiện phơng tiện thuê Tiền mua hàng toán tiền mặt ứng mua hàng toán qua ngân hàng tuỳ thuộc vào hợp đồng mua hàng Cứng từ mua hàng trờng hợp hoá đơn, phiếu xuất kho kiêm hoá đơn hoá đơn bán hàng giao thẳng bên bán lập Mua theo phơng thức chuyển hàng: Theo phơng thức doanh nghiệp ký hợp đồng mua hàng với bên bán Bên bán vào hợp đồng, định kỳ chuyển hàng cho doanh nghiệp phơng tiện vận tải bên bán phơng tiện thuê để giao hàng cho doanh nghiệp địa điểm quy định hợp đồng Chi phí vận chuyển bên phải trả tuỳ thuộc vào điều kiện quy định hợp đồng Chứng từ mua hàng trờng hợp hoá đơn bán hàng, phiếu xuất kho kiêm hoá đơn hoá đơn bán hàng giao thẳng bên bán lập gửi đến cho doanh nghiƯp Hµng mua cđa doanh nghiƯp cã thĨ kiĨm nhËn nhập kho chuyển bán thẳng 2.Phơng pháp tính giá thực tế DNTM Nhiệm vụ kế toán trình mua hàng ghi chép phản ánh tình hình thực kế hoạch mua hàng, định giá thành thực tế hàng mua qua mà kiểm tra việc thực kế hoạch mua hàng, tình hình thực hợp đồng mua hàng, kế hoạch giá thành hàng mua, cung cấp thông tin kịp tời tình hình mua hàng, phục vụ cho lÃnh đạo điều hành hoạt động kinh doanh thơng nghiệp Định giá thực tế hàng hoá đợc xác định tuỳ theo nguồn nhận: Đối với hàng hoá mua vào thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) mà doanh nghiệp tính theo phơng pháp khấu trừ: Trờng đại học kinh tế quốc dân Chuyên đề kế toán Giá thực tế = Giá mua cha + Chi phí khâu mua + Thuế nhập hàng hoá có thuế GTGT cha có thuế GTGT (nếu có) Đối với hàng hoá mua vào không thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng(GTGT) chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: Giá thực tế = Giá mua theo + Chi phí khâu mua + Thuế nhập hàng hoá giá toán theo giá toán (nếu có) Đối với hàng hoá tự sản xuất gia công: Giá thực tế hàng hoá = Giá thành thực tế Đối với hàng hoá đợc cấp: Giá thực tế hàng hoá = Giá ghi hoá đơn bên cấp Đối với hàng hoá nhận vốn góp kinh doanh: Giá thành thực tế dựa vào kết đánh giá hội đồng quản trị Đối với hàng hoá đợc viện trợ không hoàn lại: Giá thực tế hàng hoá = Giá mua thị trờng hàng hoá loại II.Kế toán mua hàng doanh nghiệp thơng mại 1.Kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên a.Tài khoản sử dụng Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên DNTM đợc phản ánh tài khoản 156 - hàng hoá Tài khoản 156 có số d Nợ trị giá hàng hoá có (ở kho quầy) +Bên Nợ ghi trị giá hàng hoá tăng +Bên Có ghi trị giá hàng hoá giảm b.Quá trình hạch toán Khi mua hàng, hàng nhập kho Trờng đại học kinh tế quốc dân Chuyên đề kế toán + Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT mà doanh nghiệp tính theo phơng pháp khấu trừ: Nợ TK 156: Giá mua cha có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111,112,141,331 : Số tiền theo giá toán + Đối với hàng hoá không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT mà doanh nghiệp tính theo phơng pháp trực tiếp: Nợ TK 156 : Trị giá hàng hoá Có TK 111,112,141,331 : giá toán Mua hàng trả tiền sớm trớc thời hạn đợc hởng chiết khấu toán Nợ TK 331,111,112 : ChiÕt khÊu to¸n Cã TK 711 : Mua hàng đợc hởng chiết khấu thơng mại giảm giá hàng mua hàng phẩm chất, sai quy cách + Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT mà doanh nghiệp tính theo phơng pháp khấu trừ Nợ TK 331,111,112 : Số tiền theo giá toán đợc chiết khấu giảm giá Có TK 156 : Số tiền chiết khấu, giảm giá cha có GTGT Có TK 133 : Thuế GTGT tính theo số tiền chiết khấu, giảm giá + Đối với hàng hoá không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT mà doanh nghiệp tính theo phơng pháp trùc tiÕp Nỵ TK 331,111,112 : Sè tiỊn chiÕt khÊu giảm giá Có TK 156 : Giá trị hàng hóa đợc giảm Hàng sai quy cách không hợp đồng mà doanh nghiệp trả lại + Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT mà doanh nghiệp tính theo phơng pháp khấu trừ Nợ TK 331,111,112 : Số tiền theo giá toán Có TK 156 : Giá mua hàng bị trả lại thuế GTGT Có TK 133 : Thuế GTGT hàng trả lại + Đối với hàng hoá không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT mà doanh nghiệp tính theo phơng pháp trực tiếp Trờng đại học kinh tế quốc dân Chuyên đề kế toán Nợ TK 331,111,112 : Trị giá hàng bị trả lại theo giá trị toán Có TK 156 : Trị giá hàng bị trả lại theo giá trị toán - Nếu doanh nghiệp bảo quản hộ bên bán Nợ TK 002 : Trị giá hàng bảo quản hộ * Mua hàng: Hàng nhập kho phát sinh thiÕu kÕ to¸n chØ ghi sè nhËp kho theo sè hàng thực nhận số hàng thiếu ghi vào TK 1381 + Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT mà doanh nghiệp tính theo PPKT Nợ TK 156 : giá mua hµng cha cã th GTGT cđa hµng thùc nhËn Nợ TK 138(1381): giá mua cha có thuế GTGT hàng thiếu Nợ TK 133 : thuế GTGT đầu vào theo hoá đơn Có TK 331 : số tiền theo giá toán + Đối với hàng hoá không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT mà doanh nghiệp tính theo PPTT Nợ TK 156 : giá mua hàng thực nhập Nợ TK 1381 : giá mua hàng thiÕu Cã TK 331 : sè tiỊn ph¶i tr¶ ngêi bán theo hoá đơn - Khi xác định nguyên nhân hàng thiếu Nếu bên bán hàng xuất nhầm đà chở hàng đền bù : Nợ TK 156 : trị giá hàng nhập kho Có TK 1381 : giá trị hàng thiếu đà đợc sử lý Nếu bên bán xuất nhầm nhng hàng để bù kế toán ghi giảm số tiền phải trả + Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT mà doanh nghiệp tính theo PPKT : GTGT hàng thiếu: Nợ TK 331 : sè tiỊn theo gi¸ to¸n Có TK 1381 : giá mua hàng thiếu cha có GTGT Cã TK 133 : thuÕ GTGT cña sè hàng thiếu + Đối với hàng hoá không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT mà doanh nghiệp tính theo PPTT : Nợ TK 331 : giá mua hàng thiếu Có TK 1381 : Nếu qui đợc trách nhiệm bắt ngời phạm lỗi phải bồi thờng : + Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT mà doanh nghiệp tÝnh theo PPKT : Nỵ TK 1388 : sè tiỊn theo gi¸ to¸n Cã TK 1381 : gi¸ mua hàng thiếu bắt bồi thờng cha có GTGT Trờng đại học kinh tế quốc dân Chuyên đề kế toán Có TK 133 : thuế GTGT hàng thiếu + Đối với hàng hoá không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT mà doanh nghiệp tính theo PPTT : Nợ TK 1388 : trị giá hàng bắt bồi thêng Cã TK 1381 : NÕu thiÕu hôt định mức hội đồng xử lý định ghi vào chi phí mua hàng Nợ TK 156 : trị giá hàng thiếu tính Có TK 1381 : vào chi phí mua hàng Nếu hàng hoá hao hụt tổn thất vợt định mức với hàng định mức hao hụt nguyên nhân khách quan khả khắc phục ngời chịu trách nhiệm thiên tai, hoả hoạn Nợ TK 821 : trị giá hàng ho¸ hao hơt tỉn thÊt Cã TK 1381 : trị giá hàng hoá hao hụt tổn thất * Trờng hợp mua hàng nhập kho hàng mua phát sinh thừa cha rõ nguyên nhân Kế toán ghi sổ nhập kho theo số hàng nhập nhận + Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT mà doanh nghiệp tính theo PPKT: Nợ TK 156 : giá mua cha cóGTGT hàng thực nhập Nợ TK 133 : thuế GTGT đầu vào theo hoá đơn Có TK 331 : số tiền phảI trả ngời bán theo hoá đơn Có TK 3381 : giá mua hàng thừa + Đối với hàng hoá không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT mà doanh nghiệp tính theo PPTT: Nợ TK 156 : giá mua hàng đợc nhập Có TK 331 : số tiền phải trả ngời bán theo hoá đơn Có TK 3381: giá mua hàng thừa - Khi xác định đợc nguyên nhân hàng thừa Nếu bên bán xuất nhầm doanh nghiệp xin mua số hàng thừa bên bán đà đồng ý + Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT mà doanh nghiệp tính theo PPKT: Nợ TK 3381 : giá mua hàng hoá cha cã th GTGT Nỵ TK 133 : th GTGT đợc khấu trừ Có TK 331 : số tiền phải trả ngời bán Trờng đại học kinh tế quốc dân Chuyên đề kế toán + Đối với hàng hoá không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT mà doanh nghiƯp tÝnh theo PPTT: Nỵ TK 3381 : sè tiền phải trả ngời bán Có TK 331 : số tiền phải trả ngời bán Nếu bên bán xuất nhầm phải trả lại bên bán Nợ TK 3381 : giá trị hàng trả lại bên bán Có TK156 : giá trị hàng trả lại bên bán Nếu dôi thừa tự nhiên bên mua đợc hởng kế toán ghi vào thu nhập bất thừơng Nợ TK 3381 : trị giá hàng dôi thừa tự nhiên Có TK 721 : trị giá hàng dôi thừa tự nhiên * Trờng hợp mua hàng chứng từ đến trớc hàng hoá đến sau Khi chứng từ đến kế toán cha ghi sổ mà lu chứng từ vào tập hồ sơ (hàng mua đờng) chờ đến cuối tháng trông khoảng thời gian chờ đợi hàng kế toán ghi sổ bình thờng đến cuồi tháng hàng cha kế toán ghi + Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT mà doanh nghiệp tính theo PPKT: Nợ TK 151 : Giá mua hàng cha có GTGT theo hóa đơn Nợ TK 133 : GTGT đợc khấu trừ theo hóa đơn Có TK 331 : Số tiền theo giá toán + Đối với hàng hoá không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT mà doanh nghiệp tính theo PPTT: Nợ TK 151 : Giá mua hàng ho¸ theo gi¸ to¸n Cã TK 331 : -Th¸ng sau hàng kế toán ghi Nợ TK 156 : Trị giá hàng nhập kho Có TK 151 : * Trờng hợp mua hàng, hàng hoá đến trớc chứng từ đến saukhi hàng hoá doanh nghiệp làm thủ tục nhập kho bút kế toán cha ghi sổ lu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ hàng cha có hoá đơn chờ đến cuối tháng khoảng thời gian chờ đợi hoá đơn kế toán ghi sổ bình thờng Đến cuối tháng hoá đơn cha vỊ kÕ to¸n ghi sỉ nhËp kho theo gi¸ tạm tính ( lấy giá nhập kho lần trớc đó) Nợ TK 156 : Giá mua hàng hoá theo Có TK 331 : giá tạm tính Trờng đại học kinh tế quốc dân Chuyên đề kế toán - Tháng sau hoá đơn về: Nếu giá thức giá tạm tính kế toán ghi số ngày hoá đơn vào cột sổ sách kế toán có liên quan hàng chịu GTGT theo PPKT Kế toán ghi thuế GTGT đầu vào Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Cã TK 331 : NÕu gi¸ chÝnh thøc sai lệch với giá tạm tính kế toán sửa chữa theo phơng pháp chuyên môn (ghi bỏ sung, ghi số âm) * Trờng hợp mua hàng hàng mua đợc chuyển bán hàng theo hình thức chuyển hàng chuyển thẳng gửi đại lý bán giao tay ba Nợ TK 157 : Giá mua hàng cha có GTGT Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Nợ TK 133 : GTGT đợc khấu trừ Có TK 331 : Số tiền theo giá toán + Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT mà doanh nghiệp tính theo PPTT: Nợ TK 157 : Nợ TK 632 : Giá mua hàng Có TK 331 : chuyển bán thẳng * Trờng hợp mua hàng nhập toán ngoại tệ Trị giá hàng mua qui đổi tiền Việt Nam theo tỷ giá thực tế (tỷ giá ngân hàng nhà nớc công bố), số tiền ngoại tệ toán cho bên xuất quy đổi tiền Việt Nam theo tỷ giá hạch toán (tỷ giá doanh nghiệp quy định), khoản chênh lệch tỉ giá tỉ giá thực tế với tỉ giá hạch toán ghi vào TK 413 Nếu tỉ giá thực tế lớn tỉ giá hạch toán Nợ TK 151,156,157 : tỉ giá hàng ho¸ theo tØ gi¸ thùc tÕ Cã TK 1122 : Số tiền đà toán theo tỉ giá hạch toán Có TK 413 : Chênh lệch ( thực tế) hạch toán Nếu tỉ giá thực tế nhỏ tỉ giá hạch toán Nợ TK 151,156,157 : Trị giá hàng hoá theo tỉ giá thực tế Nợ TK 413 : Chênh lệch (giá thực tế < giá hạch toán) Có TK 1122 : Số tiền theo tỉ giá hạch toán Có TK 007 : Số ngoại tệ đà toán Khi tÝnh thuÕ nhËp khÈu ph¶i nép Trêng đại học kinh tế quốc dân Chuyên đề kế toán Nợ TK 151,156,157 : Thuế nhập phải nộp Có TK 3333 : - Khi tÝnh thuÕ GTGT ph¶i nép cđa hµng nhËp khÈu (tÝnh vµ nép theo tỉng sè tiền nhập khẩu) Đối với hàng nhập ngời sử dụng phục vụ hoạt động kinh doanh chịu GTGT mà doanh nghiệp tính theo phơng pháp kê khai Nợ TK 133 : Thuế GTGT phải nôp Có TK 33312 : hàng nhập Đối với hàng nhập ngời sử dụng phục vụ hoạt động kinh doanh không chịu thuế GTGT thuế GTGT theo PPTT Nợ TK 151,156,157 : thuÕ GTGT ph¶i nép Cã TK 33312 : hàng nhập * Trờng hợp doanh nghiệp nhập hàng hoá phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, khâu nhập (rợu, bia, thuốc ) Nợ TK 151,156,157 : Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nép Cã TK 3332 : - Khi chun tiỊn nép thuế nhập khẩu, thuế GTGT phải nộp hàng hoá nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Nợ TK 3333,33312,3332 : sè tiỊn ®· nép Cã TK 111,112 : 2.kế toán mua hàng DNTM, kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ : a.tài khoản sử dụng : Các doanh nghiệp doanh nghiệp thơng mại kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kì phản ánh biến động hàng hoá tài khoản 611-mua hàng (TK 6112-mua hàng hoá ) +TK 6112 : số d Bên nợ ghi : Trị giá hàng hoá lại đầu kì Trị giá hàng hoá lại kì Bên có ghi : chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua hàng trả lại bên bán trị giá hàng lại cuối kì trị giá hàng hoá đà tiêu thụ kì b.Quá trình hạch toán : tiến hành nh sau : Trờng đại học kinh tế quốc dân Chuyên đề kế toán * Đầu kỳ kết chuyển trị giá hàng hoá lại đầu kỳ Nợ TK 611(6112) : Trị giá hàng hoá lại đầu kỳ Có TK 151,156,157 : (157 Cha đợc xác định tiêu thụ) * Trong kỳ - Mua hàng + Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT theo PPKT: Nợ TK 611 (6112) : Giá mua hàng hoá cha có GTGT Nợ TK 133 : GTGT đợc khấu trừ Có TK 111,112,141,331 : Sè tiỊn theo gi¸ to¸n + Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT theo PPTT không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT Nợ TK 611 (6112) : Trị giá hàng hoá Có TK 111,112,141,331 : theo giá toán - Nhập hàng từ nguồn khác (đợc cấp, nhận vốn góp liên doanh, nhận viện trợ): Nợ TK 611(6112) : Trị giá hàng hoá Có TK 411 : nhập kho - Trờng hợp mua hàng đợc hởng chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua có hàng trả lại bên bán + Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT tính theo PPKT: Nợ TK 331,111,112 : Sè tiỊn theo gi¸ to¸n Cã TK 611(6112) : Tiền CK, giảm giá trị giá hàng trả l¹i cha cã GTGT Cã TK 133 : ThuÕ GTGT + Đối với hàng hoá không thuộc đối tợng chịu GTGT chịu thuế GTGT tính theo PPTT: Nợ TK 331,111,112 : Sè tiỊn theo Cã TK 611(6112) : gi¸ toán * Cuối kỳ - Kiểm kê, xác định kết chuyển trị giá hàng hoá lại cuối kỳ Nợ TK 151,156,157 : Trị giá hàng hoá lại Có TK 611(6112) : cuối kỳ - Tính kết chuyển trị giá thực tế hàng hoá đà tiêu thụ kỳ Nợ TK 632 : Trị giá thực tế hàng hoá Có TK 611(6112) : đà tiêu thụ kỳ 1 Trờng đại học kinh tế quốc dân Chuyên đề kế toán PHầN II THựC TRạNG Và MộT Số ý KIếN Đề XUấT NHằM HOàN THIệN Kế TOáN NGHIệP Vụ MUA HàNG TRONG CáC DNTM I.Thực trạng : Trong kinh tế thị trờng có nhiều thành phần kinh tế lợng hàng hoá sản xuất phong phú đa dạng kiểu dáng, chủng loại,nhÃn hiệu, Tính cạnh tranh ngày gay gắt, đòi hỏi doanh nghiệp phải làm tốt khâu công việc Đối với DNTM, tổ chức mua hàng, dự trữ hàng để bán cộng với chế thị trờng nên doanh nghiệp thơng mại có nhiều lĩnh vực kinh doanh đây, ta xem xét công ty kinh doanh tổng hợp trờng hợp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên * Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT mà doanh nghiệp tính theo phơng pháp khấu trừ.Công ty kinh doanh, buôn bán mặt hàng: quần áo, giầy dép, đồ gia dụng, - Thực tế kì hạch toán: Tháng mua hàng doanh nghiệp sản xuất X: 1600 áo, giá ghi hoá đơn 76.560.000 đồng (trong ®ã thuÕ GTGT: 6.960.000 ®ång) Chi phÝ vËn chuyÓn, bèc dỡ tiền mặt: 760.000 đồng Công ty đà trả tiền ngân phiếu đợc trừ 1% chiết khấu đợc hëng Ci th¸ng kÕ to¸n ghi : Bót to¸n 1: Nợ TK 156 : 69.600.000 Trờng đại học kinh tế quốc dân Chuyên đề kế toán Nợ TK 133 : 6.960.000 Cã TK112 : 76.560.000 Bót to¸n 2: Nợ TK1562 : 760.000 Có TK 111: 760.000 Bút toán 3: Nỵ TK 112 : 765.600 Cã TK 711: 765.000 Cũng tháng công ty nhận mua công ty Q sản phẩm quần âu tổng số tiền toán 165.000.000đồng (cả thuế GTGT 10%) Tiền hàng trả vào tháng sau cho công ty Q với chiết khấu toán đợc hởng theo thoả thuận 1% Bút toán1: Nợ TK 156 : 150.000.000 Nợ TK 133 : 15.00.000 Có TK 331: 165.000.000 Bút toán 2: Nợ TK 331 : 1.650.000 Cã TK 156 : 1.500.000 Cã TK 133 : 150.000 Qua truờng hợp ta thấy: Nếu hạch toán theo kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ công ty này.Ta thấy u điểm nhanh gọn, tài khoản sử dụng chung TK156 -mua hàng, rõ ràng, tổng hợp Tuy nhiên theo cách hạch toán ta biết rõ đợc mặt hàng mua mặt hàng ? (quần áo mặt hàng đó) hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp TK 156 có hai tài khoản chi tiết là: -Tài khoản 1561-giá mua hàng hoá -Tài khoản 1562-chi phí thu mua hàng hoá Một nhợc điểm thuế GTGT tính chiết khấu toán không phản ánh đợc chiết khấu * Trong tháng công ty đợc công ty H chấp thuận toán tiền đền bï xt thiÕu 20 chiÕc ¸o ë th¸ng tríc với giá bán 45000 đồng (cha có thuế GTGT 10%).Thanh toán tiền mặt Số tiền phải toán 20*45000=900.000 đồng Nghiệp vụ đợc hạch toán nh sau: Nỵ TK 111 : 990.000 Cã TK 1381 : 900.000 Trờng đại học kinh tế quốc dân Chuyên ®Ị kÕ to¸n Cã TK 133 : 90.000 Qua c¸c nghiệp vụ trên, vấn đề đặt là: Nếu bên bán hàng tình thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ mà công ty mua hàng tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp doanh nghiệp phải giải nh nào? Hơn trờng hợp tính chiết khấu việc tính thuế phải nộp gặp nhiều khó khăn Mà biết thuế GTGT loại thuế gián thu, đợc tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất lu thông đến tiêu dùng Trong đó: tính theo phơng pháp trực tiếp thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ loại thuế đánh vào phần GTGT hàng hoá phát sinh từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng, nhng ý nghĩa thực tiễn việc xác định GTGT hàng hoá, dịch vụ theo phơng pháp phức tạp khó thực Còn xác định theo phơng pháp khấu trừ kinh tế thị trờng với hoạt động quy luật cạnh tranh giá toán hàng hoá, dịch vụ bán chí thấp giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tơng ứng.Tính theo phơng pháp khấu trừ quan quản lý khó kiểm soát tính trung thực công ty nh công ty cố ý vi phạm pháp luật Cũng tháng công ty bán hàng giao tay ba Nhận hàng tiếp công ty Q chuyển thẳng cho công ty khác theo tổng giá toán hàng hoá (cả thuế GTGT 10%) 110.000.000, trị giá bao bì kèm theo tính riêng hoá đơn triệu Số tiền phải trả cho công ty Q (cả thuế GTGT 10%) 88 triệu, bao bì tính riêng triệu Tiền trả cho công ty chuyển khoản 40 triệu số lại nợ Công ty đợc hởng chiết khấu 1% mua hàng nhiều Quá trình hạch toán mua hàng Bút toán1 : Nỵ TK 157 : 80.000.000 Nỵ TK 133 : 8.000.000 Cã TK 112 : 40.000.000 Cã TK 331 : 48.000.000 Bút toán2 : Nợ TK 1562 : 3.000.000 Có TK 111 : 3.000.000 Bút toán : Nợ TK 331 : 880.000 Cã TK 711 : 880.000 Bót to¸n 4: Nợ TK331: 110.000.000 Có TK5111: 100.000.000 Trờng đại học kinh tế quốc dân Chuyên đề kế toán Có TK3331: 10.000.000 Bút toán 5: Nợ TK632: 80.000.000 Nợ TK133: 8.000.000 Có TK :88.000.000 * Phơng pháp kế toán kê khai thờng xuyên thích hợp với doanh nghiệp bán hàng thờng xuyên lợng hàng mua vào biến động doanh nghiệp nhỏ, lợng hàng bán lần không lớn, lợng bán ổn định áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ sử dụng tài khoản 611 - mua hàng Ta xét công ty kinh doanh thơng mại tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ: - Tồn kho đầu tháng: 3000 đơn giá 250.000đ - Trị giá hàng lại = 3000*250.000 = 750.000.000 Kết chuyển hàng hàng hoá nợ đầu kỳ sang kỳ Nợ TK 6112 : 750.000.000 Cã TK 156 : 750.000.000 C¸c nghiƯp vơ mua kỳ Ngày 10 dùng tiền vay ngắn hạn mua 1000 chiÕc nhËp kho víi gi¸ mua cha th 245.000 ( thuế GTGT 10%) Trị giá hàng mua cha thuế GTGT 245.000.000 Nợ TK 6112 : 245.000.000 Nỵ TK 133 : 24.500.000 Cã TK 112 : 269.500.000 Ngày 12 xuất bán 1600 bán trực tiếp cho khách hàng kho với giá 330.000 đ/chiếc (cả thuế GTGT 10%), toàn tiền mặt 200.000.000 lại nợ đến kỳ sau : Phản ánh doanh thu Nỵ TK 111 : 200.000.000 Nỵ TK 131 : 328.000.000 Cã TK 511 : 480.000.000 Cã TK 133 : 48.000.000 Phản ánh giá vốn hàng bán Nợ TK 632 : 400.000.000 Cã TK 156 : 400.000.000 Cuèi kú kiÓm kê tồn đọng 2400 với giá 250.000 đ Trờng đại học kinh tế quốc dân Chuyên đề kế toán + Trị giá hàng hoá lại cuối kỳ 600.000.000 Nợ TK 156 : 600.000.000 Có TK 6112 : 600.000.000 + Trị giá thực tế hàng hoá đà tiêu thụ kỳ đợc kết chuyển Nợ TK 632 : 400.000.000 Có TK 6112 : 400.000.000 Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ tài khoản hàng tồn kho đợc dùng để phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ cuối kỳ Phơng pháp làm tính đặc trng phơng pháp kế toán, phơng pháp tài khoản kéo theo nội dung tài khoản kế toán, việc phản ánh vận động không hai mặt đối lập đối tợng kế toán Gỉa sử tự tổ chức kiểm tra định kì đột xuất coi nh bỏ ngỏ công tác tạo kẽ hở cho kẻ vi phạm pháp luật.Mặt khác tài khoản 632 biết giá thực tế hàng hoá tiêu thụ kì mà đợc chi phí cho hoạt động tiêu thụ hàng Khi cần kiểm tra cụ thể hoạt động nghiệp vụ kế toán doanh nghiệp biết đợc chẳng hạn nh trờng hợp hàng mua đờng, nguồn hàng: đợc cấp, nhận vốn góp liên doanh, nhận viện trợ tính chất phơng pháp kiểm kê định kì * Trờng hợp có công ty thơng mại mua hàng tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: Xem xét tài liệu công ty kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, ta có : Công ty mua hàng xí nghiệp sản xuất đồ điện giá ghi hoá đơn 455.000.000 đồng, công ty toán tiền ngân phiếu cho bên bán số tiền 200.000.000 đồng, số lại toán vào tháng sau Nỵ TK 156 : 455.000.000 Cã TK 112 : 200.000.000 Có TK 331 : 255.000.000 Ưu điểm phơng pháp ghi chép ngắn gọn, không dài dòng, dễ tính, đơn giản cách tính Nhng nhìn vào định khoản ta không thấy xuất thuế GTGT, tính nộp thuế đợc tính: Thuế GTGT phải nộp = GTGT hàng hoá, * Thuế suất dịch vụ chịu thuế thuế GTGT Trờng đại học kinh tế quốc dân Chuyên đề kế toán GTGT hàng = Gía toán hoá, dịch vụ hàng hoá, dịch vụ bán - Giá toán HH, DV mua vào tơng ứng Tính thuế theo phơng pháp kế toán phải làm việc nhiều vào cuối kì, phải tập hợp nghiệp vụ mua bán hàng để tính thuế Có thể mua hàng kì nhng phải qua nhiều kì khác bán đợc hàng Có thể hàng bán không đồng thời lúc lợng hàng mua vào, kế toán phải tập hợp nghiệp vụ vào hoá đơn bình thờng Cả trờng hợp công ty đợc hởng chiết khấu toán chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán hàng chất lợng sản xuất sai qui cách Dễ dẫn đến việc tập hợp khó khăn Trong công thức tính thuế không nói đến việc chiết khấu, hay giảm giá Ta cần phải tìm phơng án cho vấn đề này? * Trong trờng hợp có doanh nghiệp tính thuế GTGT, kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Thuế GTGT không xuất đầu kì cuối kì Các khoản chiết khấu giảm giá hàng bán phản ánh đợc thuế giá trị gia tăng việc tập hợp nghiệp vụ Qua nhợc điểm u điểm nghiệp kế toán ta cần phải tìm giải pháp để hoàn thiện công tác kế toán nghiệp vụ mua hàng doanh nghiệp thơng mại II.Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán 1.Đề xuất mở rộng thêm tài khoản Từ thực trạng sử dụng TK 156 - hàng hoá, kế toán mua hàng hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Ta thấy việc sử dụng TK 156 với hai tài khoản chi tiết - TK1561- Giá mua hàng bán - TK 1562 -chi phí thu mua hàng hoá Đà hạn chế việc kiểm tra cụ thể mặt hàng Do em xim mạnh dạn đề nghị Bộ Tài Chính mở rộng thêm tài khoản 156 chi tiết cho mặt hàng Bởi ngày với ứng dụng phần mềm kế toán ngày thuận tiên cho việc định khoản, tránh nhầm lẫn việc mở rộng thêm tài khoản ảnh hởng tới công tác tổ chức kế toán doanh nghiệp Chẳng hạn nh TK 156 có tài khoản chi tiết sau: Trờng đại học kinh tế quốc dân Chuyên đề kế toán - TK 15611 -Giá mua sản phẩm quần áo - TK 15612 - Giá mua sản phẩm đồ điện - TK 15613 - Giá mua sản phẩm đồ điện tử - TK 15614 -Giá mua mặt hàng nông, lâm, thuỷ sản Với TK 1562 - Chi phí thu mua hàng Ta có tài khoản chi tiÕt sau: - TK 15621 -Chi phÝ s¶n phÈm quần áo - TK 15622 -Chi phí thu mua sản phẩm đồ điện - TK 15623 -Chi phí thu mua sản phẩm đò điện tử - TK 15624 -Chi phí thu mua sản phẩm mặt hàng nông lâm thuỷ sản Tơng tự nh với TK 611 - mua hàng đợc áp dụng doanh nghiệp kế toán mua hàng, hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ: TK 6111 - Mua nguyên, vật liệu: Có thể chi tiết thành: + TK 61111 - Nguyên liệu sản xuất quần áo TK 6112 - mua hàng hoá chi tiết thành : + TK 61121 - Mua sản phẩm quần áo +TK 61122 - Mua sản phẩm đồ điện +TK 61123 -Mua sản phẩm đồ điện tử + TK 61124 -Mua sản phẩm mặt hàng nông, lâm, thuỷ sản Với việc mở rộng thêm TK hoàn toàn không thích hợp với doanh nghiệp thơng mại vừa nhỏ Nó thích hợp với doanh nghiệp thơng mại lớn, kinh doanh đa dạng có hệ thống máy tính, trang thiết bị đại Đề xuất vấn đề thuế giá trị gia tăng Luật thuế GTGT thuế thu nhập doanh nghiệp đà đợc quốc hội thông qua áp dụng cho doanh nghiệp nớc kể từ ngày tháng năm 1999, Bộ Tài Chính có thông t số 100/1998TT-BTC hớng dẫn kế toán giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp Nhng qua năm thực hiên luật thuế GTGT nớc, đà có nhiỊu doanh nghiƯp vi ph¹m, gian lËn Trêng đại học kinh tế quốc dân Chuyên đề kế toán chiếm đoạt ngân sách nhà nớc (đà có tới 300 công ty chiếm đoạt số tiền lên tới hàng nghìn tỷ đồng) Việc chiếm đoạt thờng đợc thực qua việc lập chứng từ giả, mua hàng có chứng từ khai man, bán hàng chứng từ, bán hàng hoá mặt hàng đợc khấu trừ thuế không tính thuế GTGT, Để giải vấn đề Quốc Hội Bộ Tài Chính nên có quy định cụ thể cho mặt hàng, loại mặt hàng Chẳng hạn nh tình trạng xuất hàng cho doanh nghiệp tỉnh nên sử dụng hoá đơn vận chuyển nôị cho doanh nghiệp không cần phải phân biệt kho hàng chi nhánh cửa hàng phụ thuộc nh giảm bớt đợc phức tạp việc hạch toán kế toán đồng thời hạn chế khó khăn mặt tài cho doanh nghiệp Đối với việc mua hàng nông, lâm, thuỷ sản BTC nên có hớng dẫn cụ thể, rõ ràng nội dung để doanh nghiệp cán quản lý thuế quản lý tốt, cấp hoá đơn thông thờng cho doanh nghiệp phải xem xét cho chặt chẽ Về việc chiết khấu, giảm giá, bớt giá doanh nghiệp nên lập hoá đơn GTGT riêng cho tổng số tiền chiết khấu, giảm gía, bớt không cần phải giảm đơn giá hoá đơn GTGT, chứng từ làm sở cho việc hạch toán ghi giảm trừ vào doanh thu tơng tự nh kế toán đà ghi Trong điều kiện ngày tới giai đoạn hội nhập thị trờng giới qua việc gai nhập AFTA,WTO tạo nhiều hội cho việc trao đổi hàng hoá doanh nghiệp Đòi hỏi nhà nớc cần phải sửa đổi thuế GTGT để phù hợp với xu chung Chúng ta nên thống việc sử dụng phơng pháp tính thuế chung theo phơng pháp trực tiếp Đề xt vỊ viƯc øng dơng hƯ thèng trang thiÕt bÞ đại vào công tác kế toán Sự phát triển khoa học công nghệ mang lại cho ngời thành tựu to lớn Đặc biệt đời máy tính phần mềm ứng dụng đà hỗ trợ cho doanh nghiệp làm việc nhanh gấp nhiều lần so với làm việc thủ công Một thực tế cho thấy doanh nghiệp Việt Nam ứng dụng công nghệ đại hạn chế Các doanh nghiệp cần phải đầu t nhiều vào cho việc ứng dụng phần mềm máy tình nối mạng để thuận tiện cho công tác tổ chức, quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, việc hạch toán kế toán máy vi tính giảm bớt đợc khối lợng ghi chép, khả xác cao, công việc lu trữ dễ dàng hơn, Trờng đại học kinh tế quốc dân Chuyên đề kế toán tiết kiệm lao động, đáp ứng đợc đòi hỏi ngày cao chế thị trờng Lợi ích mà máy tính mang lại lớn hiều so với khoản đầu t ban đầu Nhà nớc nên có sách hỗ trợ cho doanh nghiệp việc mua thiết bị đại, đào tạo nhân lực sử dụng việc cho vay vốn có u đÃi doanh nghiệp không đủ điều kiện