Những vấn đề cơ bản về thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính
Khái quát về kiểm toán báo cáo tài chính
Trong giai đoạn hiện nay, khi nền kinh tế phát triển với tốc độ mạnh mẽ và xu hớng cổ phần hoá là chủ yếu thì những yêu cầu kiểm toán đối với doanh nghịêp nhà nớc, doanh nghiệp t nhân, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài … đều bức đều bức thiết hơn bao giờ hết Kiểm toán tài chính lại là hàng loạt đặc trng nhất của kiểm toán, bởi nó chứa đựng đầy đủ bsắc thái kiểm toán” ngay từ khi ra đời cũng nh trong quá trình phát triển Để có đợc báo cáo tài chính có thông tin tin cậy và lập đúng chuẩn mực kế toán rõ ràng phải trải qua quá trình kiểm tra, kiểm soát ở nhiều giai đoạn trong suốt kỳ kế toán Cũng nh mọi loại hình kiểm toán khác, chức năng của kiểm toán báo cáo tài chính là xác minh và bày tỏ ý kiến Trớc tiên ta tìm hiểu khái niệm về kiểm toán báo cáo tài chính.
Khái niệm kiểm toán báo cáo tài chính
Thực chất của hoạt động kiểm toán tài chính là quá trình thu nhập và đánh giá các bằng chứng về các báo cáo tài chính của một tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp của các báo cáo này với các chuẩn mực đã đợc thiết lập Từ đó có thể khái quát thành khái niện nh sau về kiểm toán báo cáo tài chính: bKiểm toán báo cáo tài chính là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về báo cáo tài chính của các thực thể kinh tế do các kiểm toán viên (KTV) có trình độ nghiệp vụ tơng xứng đảm nhận và dựa trên hệ thống pháp lý đang có hiệu lực ”.
Nếu chia theo đối tợng, kiểm toán có ba hình thức: kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán tài chính Trong đó kiểm toán tài chính là hoạt động đặc trng nhất của kiểm toán bởi nó chứa đựng đầy đủ bsắc thái kiểm toán”. ngay từ khi ra đời cũng nh quá trình phát triển.
Mục tiêu của kiểm toán tài chính:
Kiểm toán tài chính giúp kiểm toán viên và công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành đợc chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu hay không.
Đối tợng của kiểm toán tài chính là các bảng khai tài chính Bảng khai tài chính gồm có:
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: bBáo cáo tài chính là hệ thống báo cáo đợc lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế chủ yếu của đơn vị ” Các báo cáo kế toán gồm có:
Bảng cân đối kế toán
Báo cáo kết quả kinh doanh
Báo cáo lu chuyển tiền tệ
Thuyết minh báo cáo tài chính
+ Các bảng khai khác theo luật định
Bảng kê khai tài sản
Bảng kê khai thuế thu nhập cá nhân
Các Bảng khai theo yêu cầu của chủ đầu t
Phơng pháp tiếp cận kiểm toán báo cáo tài chính
Trong kiểm toán tài chính, để đảm bảo tính hiệu quả, trình tự tiến hành kiểm toán đợc thực hiện là tiến hành kiểm toán theo trình tự ngợc với trình tự kế toán đó là:
Báo cáo kế toán Sổ tổng hợp Sổ chi tiết Chứng từ kế toán.
Trong kiểm toán tài chính có hai cách thức phân đoạn đối tợng kiểm toán đó là phân đoạn theo khoản mục và phân đoạn theo chu trình.
Phân đoạn theo khoản mục là cách phân chia máy móc từng khoản mục hoặc nhóm khoản mục theo thứ tự trong các bảng khai vào một phần hành Cách phân đoạn này hiện đang đợc áp dụng phổ biến vào các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty kiểm toán Việt nam u điểm của nó là đơn giản, thực hiện dễ dàng, phân công công việc giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán một cách cụ thể, tuy nhiên nó có nhợc điểm là trùng lắp công việc nh kiểm toán tiền với kiểm toán chi phí… đều bức kéo dài thời gian của một cuộc kiểm toán.
Phân đoạn theo chu trình là cách phân chia thông dụng hơn trên thế giới căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành, các yếu tố cấu thành trong một chu trình chung của hoạt động tài chính Tuy nhiên do cách phân đoạn này khá phức tạp nên ít đợc sử dụng tại Việt Nam.
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
Quy trình chung kiểm toán báo cáo tài chính đợc thực hiện theo ba bớc: chuẩn bị hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Dới đây là những nét cơ bản về từng giai đoạn:
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Từ th mời (hoặc lệnh) kiểm toán, kiểm toán viên tìm hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng hoặc kế hoạch chung cho cuộc kiểm toán Tiếp đó, kiểm toán viên cần thu thập các thông tin về khách hàng, tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách thể kiểm toán để xây dựng kế hoạch cụ thể và chơng trình kiểm toán cho từng phần hành, đồng thời chuẩn bị các phơng tiện và nhân lực cho việc triển khai kế hoạch và chơng trình kiểm toán đã xây dựng.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán: Đây là quá trình sử dụng các trắc nghiệm vào việc xác minh các thông tin hình thành và phản ánh trên bảng khai tài chính. Trình tự kết hợp giữa các trắc nghiệm này trớc hết tuỳ thuộc vào kết quả đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ở giai đoạn trớc Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ đ- ợc đánh giá là không có hiệu lực thì các trắc nghiệm độ vững chãi sẽ đợc thực hiện ngay với số lợng lớn Ngợc lại, nếu hệ thống kiểm soát nội bộ đợc đánh giá là có hiệu lực thì trớc hết trắc nghiệm đạt yêu cầu đợc sử dụng để xác định khả năng sai phạm và tiếp đó các trắc nghiệm vững chãi đợc ứng dụng với số lợng ít để xác minh những sai sót có thể có Nếu trắc nghiệm đạt yêu cầu lại cho kết quả là hệ thống kiểm soát nội bộ không có hiệu lực thì trắc nghiệm vững chãi sẽ lại thực hiện với số lợng lớn Quy mô cụ thể của các trắc nghiệm cũng nh trình tự và cách kết hợp giữa chúng phụ thuộc rất nhiều vào kinh nghiệm và khả năng phán đoán của kiểm toán viên với mục đích có đợc bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy với chi phí kiểm toán thấp nhất
Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Kết quả các trắc nghiệm đợc triển khai ở các giai đoạn trên phải đợc xem xét trong quan hệ hợp lý chung và kiểm nghiệm trong quan hệ với các sự việc bất thờng, nh những nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập Bảng khai tài chính Chỉ trên cơ sở đó kiểm toán viên mới đa đợc kết luận cuối cùng và lập báo cáo kiểm toán
Trình tự kiểm toán có thể đợc khái quát trên sơ đồ sau:
Bảng 1: Khái quát quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán
Giai đoạn lËp kÕ hoạch kiểm toán
Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán
Lựa chọn nhóm kiểm toán
Lập và thảo luận về hợp đồng trong kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Tìm hiểu môi trờng kiểm soát
Tìm hiểu bộ máy kế toán của khách hàng
Thực hiện các thủ tục phân tích
Xác định mức độ trọng yếu
Lập kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
Thiết kế chơng tr×nh kiÓm toán
Xác định rủi ro tài khoản và rủi ro tiềm tàng
Xác định bằng chứng kiểm toán
Mô hình về độ tin cậy kiểm toán
Hình thức kiểm tra hệ thống kiểm soát
Lập kế hoạch kiểm toán cho từng tài khoản
Kế hoạch kiểm tra hệ thống
Kế hoạch kiểm tra chi tiết
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ
Thực hiện các bớc phân tích
Thực hiện kiểm tra chi tiết
Giai đoạn kÕt thóc kiểm toán
Tổng hợp kết quả kiểm toán và báo cáo
Thực hiện việc soát xét các sự kiện sau ngày lập báo cáo
Thu thập th giải trình của ban giám đốc
Lập bản tổng hợp kết quả kiểm toán
Soát xét, kiểm tra và hoàn thiện giấy tờ làm việc
Lập báo cáo kiểm toán
Tổng kết cuộc kiểm toán
Đánh giá chất lợng cuộc kiểm toán
Bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính
2.1 Khái niệm bằng chứng kiểm toán
Mục tiêu tổng quát trong kiểm toán BCTC là thu thập bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán là khái niệm cơ bản nhất của kiểm toán hiện đại.Xét về thực chất, kiểm toán là quá trình các KTV khai thác, phát hiện, xử lý các bằng chứng kiểm toán một cách thích hợp Báo cáo kiểm toán – sản phẩm quan trọng nhất của một cuộc kiểm toán sẽ không có giá trị pháp lý, thiếu tính thuyết phục nếu báo có đó không dựa trên các bằng chứng kiểm toán.
Bằng chứng là một thuật ngữ rất hay đợc sử dụng trong cuộc sống hàng ngày của chúng ta… đều bức Mọi ngời thờng sử dụng bằng chứng nh thể nó mang một khả năng chứng minh to lớn cho vấn đề liên quan mà họ muốn đề cập tới Theo từ điển tiếng việt : b Bằng chứng là những vật hoặc việc dùng làm để chứng tỏ việc là có thật” Nh vậy bằng chứng đóng vai trò quan trong nhiều lĩnh vực; nh- ng bằng chứng đích thực phải thoả mãn tiêu chí: trung thực, khách quan, tôn trọng quá khứ, thuyết phục … đều bức
Trong lĩnh vực kiểm toán, bằng chứng kiểm toán là thuật ngữ chuyên ngành cũng đợc sử dụng nhiều Có nhiều khái niệm khác nhau về bằng chứng kiểm toán Các khái niệm là những hớng dẫn cơ bản để qua đó KTV thu thập bằng chứng kiểm toán và từ đó hình thành nên ý kiến của mình Theo tác giả Alvin A.Arens thì bằng chứng kiểm toán đợc định nghĩa là bmọi thông tin mà
KTV đã sử dụng để xác định liệu xem thông tin số lợng đang đợc kiểm toán có đ- ợc trình bày phù hợp với các chuẩn mực đã đợc xây dựng hay không” Bằng chứng có nhiều hình thức bao gồm cả lời khai của bên đợc kiểm toán, chứng từ viết tay với những ngời bên ngoài và nhận xét của KTV Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt nam số 500: bBằng chứng kiểm toán : là tất cả các tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập đợc liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình” Theo khái niệm này thì bằng chứng kiểm toán bao gồm cả thông tin nhân chứng mà KTV thu thập làm cơ sở cho nhận xét của mình về BCTC đợc kiểm toán.
Bằng chứng kiểm toán là sản phẩm của hoạt động kiểm toán, là cơ sở pháp lí cho kết luận kiểm toán đồng thời bằng chứng còn là cơ sở tạo niềm tin cho những ngời quan tâm Tính đa dạng của bằng chứng kiểm toán (dạng nhân chứng và dạng vật chứng) sẽ có ảnh hởng khác nhau đến việc hình thành ý kiến kết luận kiểm toán, chính vì thế KTV cần nhận thức cụ thể về các loại bằng chứng để có thể đánh giá bằng chứng một cách hữu hiệu khi tiến hành cuộc kiểm toán Sự thành công của toàn bộ cuộc kiểm toán phụ thuộc trớc hết vào việc thu thập và sau đó đánh giá bằng chứng kiểm toán của KTV Trong trờng hợp KTV không thu thập đủ và đánh giá đúng các bằng chứng thích hợp thì KTV khó có thể đa ra một nhận định xác đáng về đối tợng đợc kiểm toán Hay nói cách khác, kết luận kiểm toán khó có thể đúng về đối tợng đợc kiểm toán nếu nh bằng chứng thu đợc quá ít hoặc bằng chứng không phù hợp hoặc có độ tin cậy không cao Do đó kiểm toán viên và công ty kiểm toán có trách nhiệm phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để là cơ sở đa ra ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị đợc kiểm toán.
2.2 Phân loại bằng chứng kiểm toán
Trong mỗi cuộc kiểm toán thì bằng chứng kiểm toán thu đợc rất phong phú và đa dạng Tuỳ theo cách phân loại của từng KTV mà bằng chứng kiểm toán đợc phân vào các nhóm khác nhau Nhng trong đó cách phân loại bằng chứng kiểm toán theo độ tin cậy giúp kiểm toán viên định hớng đợc mối quan tâm đúng mức tới từng loại bằng chứng trong quá trình thu thập và đánh giá.
Phân loại bằng chứng kiểm toán theo nguồn gốc Cơ sở khách quan của cách phân loại này là căn cứ vào nguồn gốc của thông tin có liên quan tới báo cáo tài chính mà kiểm toán viên thu thập đợc trong quá trình kiểm toán
Thuộc nhóm này gồm có các loại sau:
Bằng chứng do kiểm toán viên tự khai thác và phát hiện thông qua các kĩ thuật kiểm toán nh: Bằng chứng thu đợc sau khi tham gia và chứng kiến kiểm kê; tính toán lại; quan sát hoạt động của hệ thống KSNB … đều bức
Bằng chứng do doanh nghiệp khách hàng phát hành và luân chuyển đến các bộ phận hoặc bên ngoài đơn vị và các thông tin mà đơn vị cung cấp cho KTV.
Bằng chứng do bên thứ ba cung cấp: Các bằng chứng do những ngời bên ngoài đơn vị cung cấp trực tiếp cho KTV; bằng chứng đợc lập bởi đối tợng bên ngoài đơn vị có liên quan tới BCTC của đơn vị, các ghi chép đợc lập hoặc các báo cáo thống kê tổng hợp theo chuyên ngành có liên quan đến doanh nghiệp. Dựa vào loại hình của bằng chứng kiểm toán Gồm:
Bằng chứng vật chất: Là những bằng chứng kiểm toán viên thu thập trong quá trình thanh tra các hoạt động hay kiểm kê các tài sản hữu hình nh: Biên bản kiểm kê do khách hàng lập hoặc báo cáo kiểm kê do kiểm toán viên lập.
Bằng chứng tài liệu: Là những bằng chứng kiểm toán viên thu thập đợc qua việc cung cấp tài liệu, thông tin của các bên liên quan theo yêu cầu của KTV.
Các bằng chứng thu thập qua phỏng vấn: Là các bằng chứng kiểm toán viên thu thập đợc qua việc xác minh, điều tra bằng cách phỏng vấn những ngời có liên quan đến tài chính của đơn vị.
Các bằng chứng thu thập qua quan sát: Là các bằng chứng thu thập đợc thông qua việc quan sát thực tế tại đơn vị kiểm toán chẳng hạn nh: quan sát chung về nhà xởng, tác phong làm việc của nhân viên, hoạt động của hệ thống KSNB.
Ngoài một số kiểu mẫu bằng chứng kiểm toán cơ bản trong một số trờng hợp đặc biệt kiểm toán viên phải thu thập thêm các bằng chứng kiểm toán đặc biệt Bằng chứng thờng gặp loại này bao gồm:
Phơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán
Quyết định về quy mô cần chọn đối với một thể thức nhất định sau khi đã chọn đợc thể thức kiểm toán, kiểm toán viên cần phải xem xét các rủi ro chọn mẫu các sai sót có thể chấp nhận đợc và các sai sót dự đoán Quy mô mẫu chọn đợc thể thức này thay đổi theo các cuộc kiểm toán.
Quyết định về những khoản mục cá biệt cần chọn ra những tổng thể Kiểm toán viên phải chọn các khoản mục sao cho mẫu chọn phải là các đại diện cho đối tợng Điều này đòi hỏi rằng tất cả các khoản mục trong đối tợng đều có khả năng đợc chọn Thờng sử dụng 3 phơng pháp sau:
Lựa chọn theo hệ thống
Quyết định về thời gian hoàn thành các thể thức
Việc xác định thời gian của thể thức kiểm toán có thể ngay từ khi kỳ kế toán mà báo cáo tài chính phản ánh cha kết thúc Thông thờng khách hàng muốn công ty kiểm toán hoàn thành kiểm toán trong thời gian không quá một quý kể từ khi kì kế toán kết thúc.
Sự diễn tả chi tiết các kết quả của bốn quyết định về bằng chứng kiểm toán trong một cuộc kiểm toán đặc thù đợc gọi là chơng trình kiểm toán.
III các Phơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán Để có thể thu thập những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị, kiểm toán viên sẽ áp dụng các phơng pháp kỹ thuật nhất định trong quá trình thu thập bằng chứng Tuy nhiên, mỗi cuộc kiểm toán có mục tiêu, đối tợng cụ thể không giống nhau, đặc điểm của đơn vị đợc kiểm toán cũng khác nhau, do đó kiểm toán viên cần vận dụng và kết hợp các phơng pháp thu thập bằng chứng phù hợp để đạt đợc kết quả nh mong muốn.
Thông thờng kiểm toán viên áp dụng các phơng pháp thu thập bằng chứng sau:
3.1.Kiểm tra vật chất (kiểm kê)
Phơng pháp kiểm tra vật chất là quá trình kiểm kê hoặc tham gia kiểm kê tài sản hữu hình của kiểm toán viên Đối tợng của kiểm tra vất chất là hàng tồn kho, tiền mặt tồn quỹ, các chứng khoán đầu t, phiếu nợ phải thu, tài sản cố định hữu hình… đều bức
Kiểm kê đợc thực hiên thích ứng về thời điểm (định kỳ, đột xuất, hay th- ờng xuyên) và loại hình (kiểm kê chọn toàn diện hay kiểm kê chọn mẫu)… đều bức tuỳ thuộc vào mục đích từng cuộc kiểm toán.
Nếu cuộc kiểm toán báo cáo tài chính năm thì cuộc kiểm kê đợc thực hiện vào thời điểm cuối năm và kiểm kê toàn diện Nếu cuộc kiểm toán nhằm mục đúch đặc biệt nh chia tách, sát nhập hay giải thể doanh nghiệp thì kiểm kê có thể đợc thực hiện đột xuất và chỉ kiểm kê điển hình.
Một cuộc kiểm kê thờng đợc thực hiện theo trình tự sau :
Chuẩn bị kiểm kê: Đây là giai đoạn chuẩn bị các điều kiện vật chất cơ bản cho cuộc kiểm kê nh phơng tiện, nhân sự, chứng từ tài liệu phục vụ cho cuộc kiểm kê,… đều bức Niêm phong đối tợng đợc kiểm kê.
Thực hành kiểm kê: Giai đoạn này bao gồm các công việc: bóc niêm phong, phân loại, xác định số lợng, chất lợng của đối tợng kiểm kê và tiến hành lập bảng kê cho từng loại.
Kết thúc kiểm kê: công việc của giai đoạn này là lập biên bản kiểm kê, trong biên bản kiểm kê nêu ra chênh lệch đã đợc phát hiện (nếu có) và nêu cách xử lý chênh lệch
Kiểm toán viên tham gia vào cả cuộc kiểm kê của khách hàng nh ng chỉ đóng vai trò là ngời chứng kiến cuộc kiểm kê đó mà thôi Ưu điểm của kỹ thuật kiểm tra vật chất là cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao vì kiểm tra vật chất là quá trình xác minh sự hiện hữu của tài sản, mang tính khách quan.cách thực hiện kỹ thuật này đơn giản, có tính phù hợp với chức năng xác minh của kiểm toán.
Tuy nhiên kỹ thuật này cũng có những hạn chế nhất định:
Đối với một số tài sản cố định nh nhà xởng, đất đai, phơng tiện vận tải… đều bức, kiểm tra vật chất chỉ cho biết sự hiện hữu của tài sản đó, không cho biết quyền sở hữu của đơn vị đối với tài sản, đó có thể là tài sản đi thuê hoặc nhận đại lý hoặc đã bị đem đi thế chấp… đều bức
Đối với hàng hoá, vật t tồn kho, kiểm tra vât chất chỉ cho biết sự tồn tại thực tế về mặt số lợng của tài sản, còn về chất lợng, tình trạng kỹ thuật của tài sản, phơng pháp đánh giá tài sản đúng hay sai còn cha thể hiện đợc.
Kỹ thuật lấy xác nhận là quá trình thu thập thông tin cho bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính chính xác của thông tin mà KTV nghi vấn.
Các xác nhận thờng đợc sử dụng trong cấc lĩnh vực nh :
Tiền (các xác nhận chuẩn của ngân hàng);
Hàng tồn kho (HTK trong các kho công cộng hoặc HTK ký gửi);
Các thông báo, các hợp đồng và các khoản nợ khác;
Các thông tin về vốn; và
Thực trạng thu thập bằng chứng kiểm toán
Giới thiệu tổng quan về Công ty Cổ phần Kiểm toán và T vấn
1.1.Lịch sử hình thành và phát triển
Trong nền kinh tế thị trờng, hoạt động kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán độc lập đã trở thành nhu cầu tất yếu với hoạt động kinh doanh và nâng cao chất lợng quản lý tài chính kế toán của các doanh nghiệp Thông qua các hoạt động t vấn tài chính, kế toán và kiểm toán, các công ty kiểm toán đã và đang góp phần thực hiện công khai, minh bạch báo cáo tài chính doanh nghiệp phục vụ đắc lực cho công tác quản lý và điều hành hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp.
Công ty Cổ phần Kiểm toán và T vấn (A&C) cũng là một công ty kiểm toán độc lập mà từ khi thành lập đến nay đã nhận đợc sự tín nhiệm của các doanh nghiệp Tiền thân của công ty A&C là chi nhánh công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) tại thành phố Hồ Chí Minh Công ty A&C là doanh nghiệp Nhà n- ớc đợc thành lập theo Quyết định số 140TC/QĐ/TCCB ngày 26/03/1992; Quyết định số 107TC/QĐ/TCCB ngày 13/02/1995 của Bộ Tài chính Trớc yêu cầu cổ phần hóa các doanh nghiệp Nhà nớc, công ty A&C đã đợc Bộ Tài chính lựa chọn là một trong những công ty lớn đầu tiên của BTC tiến hành chuyển đổi hình thức sở hữu từ doanh nghiệp Nhà nớc sang công ty cổ phần theo quyết định số 1962/ QĐ- BTC ngày 30/06/2003 của Bộ trởng BTC.
Tên giao dịch bằng tiếng Anh là: Auditing And Consulting Joint
A&C hoạt động theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 4103001964 do sở kế hoạch và Đầu t thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 09/02/2003 Trụ sở chính của A&C đóng tại : 229 Đồng khởi, Phờng Bến Nghé, Quận I, thành phố Hồ Chí Minh Ngoài ra A&C còn có hai chi nhánh tại thành phố Hà Nội và thành phố Nha Trang- Khánh Hoà.
Vốn và cơ cấu hiện nay của A&C là:
+ Vốn điều lệ 5.045.000.000 đồng, trong đó: o Vốn Nhà nớc(Bộ Tài chính ) chiếm 51% vốn điều lệ. o Vốn cổ đông (Các cán bộ kiểm toán viên) chiếm 49% vốn điều lệ + Giá trị doanh nghiệp tại thời điểm cổ phần hoá(31/12/2002): o Giá trị thực tế của doanh nghiệp Nhà nớc: 17.422.521.000 đồng o Giá trị thực tế phần vốn Nhà nớc tại doanh nghiệp: 5.045.000.000 đồng. Chi nhánh Hà Nội hoạt động chính thức theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 312448 do sở kế hoạch và Đầu t thành phố Hà Nội cấp ngày 16/03/2001 Căn cứ biên bản họp Hội đồng quản trị ngày 18/12/2003 ra Quyết định số 02/QĐ-KTTV-HĐQT đổi tên chi nhánh thành chi nhánh Công ty Cổ phần Kiểm toán và T vấn các doanh nghiệp tại khu vực Miền Bắc.
Kết quả quá trình kinh doanh của A&C ngày càng đợc nâng cao thể hiện qua một số chỉ tiêu trong bảng dới đây:
Bảng số 5 : Một số chỉ tiêu quan trọng của A&C Đơn vị: triệu đồng
Chỉ tiêu Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004
Nộp ngân sách nhà nớc 4.137,6 4.250,2 4.560
1.2.Lĩnh vực hoạt động của A&C
A&C là một trong những công ty hàng đầu tại Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán và t vấn và có khả năng cung cấp các dịch vụ sau:
Dịch vụ kiểm toán: A&C nhận kiểm toán báo cáo tài chính, báo cáo dự toán và quyết toán công trình đầu t xây dựng cơ bản, báo cáo kinh phí dự án.
Giám định tài chính, định giá xác định giá trị doanh nghiệp phục vụ cho mục đích chuyển đổi sở hữu (cổ phần hoá, chia tách, sát nhập, cho thuê, khoán… đều bức)
T vấn về quản trị, kế toán, thuế và các dịch vụ khác có liên quan đến hoạt động kinh doanh theo yêu cầu khách hàng.
Cơ cấu doanh thu của các dịch vụ do A&C cung cấp đợc thể hiện tại biểu đồ 1 dới ®©y:
Biểu đồ 1: Biểu đồ cơ cấu doanh thu các dịch vụ cung cấp của A&C
Cho đến nay A&C đã và đang phục vụ cho gần 1000 khách hàng trong mọi lĩnh vực:
Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, công ty liên doanh hoạt động theo Luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam.
Các doanh nghiệp Việt Nam thuộc mọi thành phần kinh tế hoạt động trên các lĩnh vực: Sản xuất, xây dựng, thơng mại, dịch vụ, khách sạn, ngân hàng, giao thông vận tải, dầu khí… đều bức
Các cơ quan tổ chức của Việt Nam và quốc tế, các văn phòng đại diện và các cá nhân có nhu cầu cung cấp dịch vụ.
1.3 Tổ chức bộ máy của công ty và của chi nhánh tại Hà Nội
1.3.1 Đội ngũ kiểm toán viên
Từ khi thành lập đến nay đã hơn 12 năm hoạt động (1992-2005), A&C xây dựng đợc đội ngũ gồm:
250 kiểm toán viên và nhân viên chuyên nghiệp.
60% số nhân viên kiểm toán có chứng chỉ kiểm toán do Bộ Tài chính cấp.
70% nhân viên có từ hai bằng cử nhân trở lên, trong đó 58 ngời có bằng cử nhân Luật.
15% nhân viên có bằng Thạc sĩ hoặc Kiểm toán viên quốc tế (ACCA) hoặc đang đợc đào tạo theo chơng trình ACCA.
Trong quá trình hoạt động, đội ngũ nhân viên liên tục đợc đào tạo nhằm nâng cao trình độ chuyên môn kỹ năng và bản lĩnh nghề nghiệp cùng các kiến thức bổ trợ về pháp luật, kinh tế, kĩ thuật, thị trờng… đều bức để có khả năng đa dạng hoá các loại hình, dịch vụ cung cấp cho khách hàng.
Ngoài các chơng trình đào tạo trong nớc, các kiểm toán viên còn đợc đi tu
Dịch vụ kiểm toán và t vÊn
Thẩm định đầu t Các dịch vụ khác
Quan hệ điều hành Quan hệ phối hợp, hỗ trợ nghiệp và đào tạo qua các hình thức khảo sát, huấn luyện, thực hành tại các nớc Malaysia, Singapore, Philippines, Hong Kong, Anh, Pháp, Bỉ, Ireland… đều bức do công ty tổ chức cùng các chơng trình hỗ trợ của Bộ Tài chính, EURO TAPVIET và các tổ chức nghề nghiệp quốc tế khác.
1.3.2 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty Cổ phần Kiểm toán và T vấn và Chi nhánh tại Hà Nội a) Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
Bộ máy quản lý của Công ty Cổ phần Kiểm toán và T vấn đợc xây dựng một cách khoa học, gọn nhẹ, phân cấp rõ ràng, giúp cho Ban Giám đốc điều hành một cách có hiệu quả hoạt động của công ty Bộ máy hoạt động của Công ty đợc tổ chức theo sơ đồ 3 dới đây:
Sơ đồ 3: Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Cổ phần Kiểm toán và T vấn (A&C)
Hội đồng quản trị: Là bộ phận quản lý công ty, có toàn quyền nhân danh Công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của công ty.
Giám đốc của công ty: là ngời đại diện pháp luật cho công ty và chịu trách nhiệm trớc cơ quan quản lý Nhà nớc về hoạt động của công ty
Giám đốc có trách nhiệm tổ chức, chỉ đạo cả công ty và không ngừng phát triển toàn diện công ty Giám đốc trực tiếp phụ trách về tài chính, đối ngoại của công ty.… đều bức
Phòng hành chính - quản trị Phòng nghiệp vụ 1 Phòng nghiệp vụ 2 Phòng nghiệp vụ 3 3
Quan hệ điều hành Quan hệ hỗ trợ, phối hợp
Khái quát quy trình công nghệ áp dụng trong kiểm toán báo cáo tài chính của A&C
Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của mỗi cuộc kiểm toán cũng nh để thu nhập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị để làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hơp lí của số liệu trên BCTC cuộc kiểm toán của công ty A&C thờng đợc tiến hành theo trình tự gồm các giai đoạn:
Sơ đồ 6: Quy trình thực hiện một cuộc kiểm toán tại A&C
Công việc cần làm trớc kiểm toán: Đây là bớc kiểm toán viên A&C phải đánh giá xem liệu có chấp nhận yêu cầu kiểm toán của công ty khách hàng hay không bằng cách: đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện các lý do kiểm toán Sau đó A&C sẽ tiến hành lựa chọn nhóm kiểm toán và ký hợp đồng kiểm toán.
Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể: Sau khi tìm hiểu hoạt động kinh doanh, môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán của khách hàng, kiểm toán viên A&C tiến hành các bớc phân tích tổng quát, xác định mức độ trọng yếu và tổng hợp lại kế hoạch kiểm toán.
Thiết kế chơng trình kiểm toán: Kiểm toán viên A&C tiến hành xác định rủi ro tài khoản, rủi ro tiềm tàng, bằng chứng kiểm toán, sau đó lập kế hoạch cho từng tài khoản, lập kế hoạch kiểm tra hệ thống, lập kế hoạch kiểm tra chi tiết và tổng hợp lại kế hoạch kiểm toán
Thực hiện kế hoạch kiểm toán: đây là quá trình thực hiện kế hoạch và chơng trình kiểm toán đã đợc thiết lập nhằm đa ra những ý kiến xác thực về Báo cáo tài chính trên cơ sở những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy Kiểm toán viên A&C thực hiện kiểm tra hệ thống kiểm soát, thực hiện thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết.
Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo: Kiểm toán viên A&C thực hiện soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo, thu thập th giải trình của Ban giám đốc, lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán, soát xét và hoàn thiện giấy tờ làm việc, lập báo cáo kiểm toán và cuối cùng là tổng kết cuộc kiểm toán.
Công việc thực hiện sau kiểm toán: nhóm kiểm toán viên thực hiện kiểm toán và các cấp trong A&C tiến hành đánh giá lại kết quả cuộc kiểm toán, rút ra những mặt tích cực và những mặt hạn chế khi thực hiện cuộc kiểm toán.
Quá trình thu thập bằng chứng trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty XYZ và ABC do A&C thực hiện
3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Đây là giai đoạn đầu tiên trong qui trình kiểm toán của A&C Mục tiêu của giai đoạn này là tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng kiểm toán (công ty XYZ và công ty ABC) làm cơ sở cho việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, chi tiết và giai đoạn tiến hành thực hiện kiểm toán Trên cơ sở những thông tin thu đợc này kiểm toán viên của A&C sẽ xây dựng chơng trình kiểm toán chi tiết cho từng khách hàng, cho từng khoản mục, dự kiến nội dung kiểm toán, thời gian và các thủ tục kiểm toán áp dụng Để thu thập bằng chứng về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị đợc kiểm toán, kiểm toán viên A&C thờng vận dụng các kỹ thuật sau:
Qua phỏng vấn KTV sẽ thu thập đợc các thông tin cơ bản về khách hàng mới XYZ nh: cơ cấu tổ chức, đặc điểm kinh doanh, cơ sở pháp lý cho tổ chức và hoạt động của khách hàng Còn đối với khách hàng thờng xuyên nh ABC, nhóm kiểm toán bắt đầu cuộc kiểm toán với một khối lợng thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ đã thu thập từ các cuộc kiểm toán trớc.
Đối với công ty XYZ Đối với khách hàng mới, ví dụ công ty XYZ, kỹ thuật phỏng vấn giúp kiểm toán viên A&C thu thập các thông tin ban đầu Ngời đợc phỏng vấn có thể là Ban giám đốc khách hàng, kế toán trởng, trởng các bộ phận hoặc nhân viên trong công ty Thông thờng đó là Giám đốc và kế toán trởng. Đại diện nhóm kiểm toán lập kế hoạch phỏng vấn và trực tiếp thực hiện phỏng vấn Ban giám đốc XYZ Đây thực chất là một cuộc trao đổi có tính chất làm quen giữa kiểm toán viên A&C và BGĐ khách hàng Kiểm toán viên A&C luôn toạ không khí thân mật, đặt các câu hỏi bmở”., câu hỏi bđóng” và câu hỏi mang tính btiếp tục” để khám phá, làm rõ và xác nhận thông tin Một điều quan trọng mà kiểm toán viên A&C luôn ghi nhớ là tránh nêu các câu hỏi không rõ nghĩa, câu hỏi mang tính mơ hồ hay có sử dụng thuật ngữ vì các câu hỏi nh vậy sẽ gây lúng túng cho ngơì đợc phỏng vấn, dẫn tới việc họ trả lời loanh quanh và có thể đa ra những câu trả lời thiếu căn cứ thực tế, ảnh hởng đến chất lợng của bằng chứng thu thập.
Sau khi đặt câu hỏi, kiểm toán viên A&C chủ động lắng nghe câu trả lời, tổng hợp và phân tích thông tin thu đợc Nếu phát hiện ra sự không nhất quán hay còn một số điểm cha rõ ràng, kiểm toán viên A&C sẽ nêu thêm câu hỏi hớng vào nội dung cần tìm hiểu.
Kết thúc buổi phỏng vấn, kiểm toán viên ghi chép những thông tin đã thu nhận và lu vào hồ sơ làm việc Những thông tin này là bằng chứng mà nhóm kiểm toán thu thập đợc qua phỏng vấn Độ tin cậy của các bằng chứng này đợc kiểm toán viên A&C đánh giá lại qua thực hiện thêm các kỹ thuật khác.
Trong buổi phỏng vấn , nhóm kiểm toán đề nghị Ban giám đốc khách hàng cung cấp các tài liệu liên quan đến quá trình thành lập và hoạt động của công ty, báo cáo tài chính năm kiểm toán (gồm có Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, thuyết minh báo cáo tài chính, báo cáo lu chuyển tiền tệ) và báo cáo kiểm toán năm trớc, báo cáo của BGĐ Báo cáo của BGĐ đợc coi là bằng chứng về sự thừa nhận trách nhiệm của BGĐ khách hàng trong việc lập các báo cáo tài chính trung thực và hợp lý tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của khách hàng theo đúng chuẩn mực kế toán Quốc tế và Việt Nam.
Các thông tin minh chứng cho sự hiểu biết về khách hàng XYZ đợc nhóm kiểm toán thu thập và lu vào hồ sơ kiểm toán bao gồm:
XYZ là công ty trách nhiệm hữu hạn 100% vốn đầu t nớc ngoài Công ty XYZ đợc thành lập theo giấy phép đầu t số 109/GP-HN cấp ngày 01/01/2000.
Hội đồng quản trị bao gồm: Ông Peter Joneson Chủ tịch Ông Jocdan Thomas Thành viên Ông David Beck Thành viên
Bà Nguyễn Quỳnh Hoa Thành viên
Peter Joneson Giám đốc điều hành
Quan hệ phối hợp, hỗ trợ Quan hệ điều hành
Toà cao èc Hoàn Kim
Phòng kế toán hành chÝnh
Quan hệ phối hợp, hỗ trợ
Nguyễn Quỳnh Hoa Giám đốc
Phan Nh Lan Phó giám đốc
Trụ sở chính: Lầu 1- Toà nhà cao ốc Hoàn Kim - Hà Nội Vèn ®Çu t ®¨ng ký: 360.000 USD
Vốn pháp định: 140.000 USD Thời gian hoạt động: 20 năm kể từ ngày đợc cấp phép đầu t.
Lĩnh vực hoạt động và phạm vi kinh doanh là:
Cung cấp dịch vụ nghiên cứu thị trờng và tiếp thị.
Cung cấp dịch vụ th ký, quản lý căn hộ, nhà ở, văn phòng cửa hàng, trung tâm thơng mại.
Phát triển phần mềm máy tính, dịch vụ cung cấp phần mềm quản lý cho các doanh nghiệp Việt Nam, nớc ngoài đặc biệt là các doanh nghiệp đầu t căn hộ, văn phòng, nhà ở, khu công nghiệp, trung tâm thơng mại.
Dịch vụ lựa chọn và di chuyển văn phòng, nhà ở… đều bức
Dịch vụ hỗ trợ thơng mại, hợp tác quốc tế, tìm kiếm và phát triển thị tr- êng xuÊt khÈu.
Mô hình tổ chức bộ máy của XYZ đợc thể hiện trong sơ đồ sau:
Sơ đồ 7: Mô hình tổ chức của công ty XYZ
Nhân viên kinh doanh gồm 18 ngời Phòng kế toán, hành chính, nhân sự: 10 ngời; trong đó kế toán 5 ngời.
Đối với công ty ABC – một khách hàng thờng xuyên của A&C, để thu thập thông tin cơ bản về khách hàng nhóm kiểm toán sử dụng kỹ thuật phỏng vấn kết
Quan hệ phối hợp, hỗ trợ
Phó giám đốc XDCB - TCHC
KÕ hoạch Kỹ thuật Phòng hoá
Quan hệ điều hành hợp với kỹ thuật cập nhật thông tin từ năm trớc Nhóm kiểm toán phỏng vấn BGĐ và kế toán trởng để nắm bắt những thay đổi trong hệ thống kiểm soát nội bộ của ABC. Các thông tin thu đợc từ năm trớc không thay đổi và những thông tin mới cập nhập đ- ợc lu vào hồ sơ kiểm toán bao gồm các thông tin sau:
ABC là doanh nghiệp nhà nớc, nó bao gồm các đơn vị thành viên có quan hệ lợi ích kinh tế, tài chính, công nghệ, đào tạo, nghiên cứu, tiếp thị hoạt động trong ngành khoáng sản Thành lập theo quyết định số 3096/QĐ/ TCNSĐT.
Vốn kinh doanh do ngân sách cấp và tự bổ sung: 56.492 triệu đồng.
GiÊy phÐp ®¨ng ký kinh doanh 11012.
Lĩnh vực hoạt động của công ty là: khai thác chế biến các khoán sản theo chiến lợc, quy hoạch của nhà nớc Bao gồm nghiên cứu, thăm dò địa chất các khoán sản, đầu t tạo nguồn vốn đầu t, thiết kế xây lắp các công trình công nghiệp, giao thông thuỷ lợi dân dụng, khai thác chế biến khoáng sản, sản xuất và sửa chữa các mặt hàng cơ khí, sửa chữa các thiết bị khai thác vận tải, tiêu thụ sản phẩm, cung ứng vật t và thiết bị và tiến hành các hoạt động kinh doanh khác theo quy định của pháp luật.
Trụ sở của công ty là: số 10 Đờng K – Quận H – TP Vinh – Nghệ An Cơ cấu tổ chức của công ty vẫn không thay đổi so với các năm trớc A&C đã tiến hành kiểm toán, nó đợc khái quát qua sơ đồ dới đây:
Sơ đồ số 8: Mô hình tổ chức công ty ABC
Tổng số nhân viên của công ty là 455 ngời, trong đó nhân viên quản lý là
32 ngời, phòng kế toán tài chính có 7 ngời.
Nhóm kiểm toán phỏng vấn Kế toán trởng và thu thập các thông tin về hệ thống kế toán của khách hàng nh sau:
Các thông tin về hệ thống kế toán của XYZ đợc lu vào hồ sơ kiểm toán gồm:
Bảng số 6 : Giấy làm việc khi kiểm toán viên thu thập thông tin về phòng kế toán XYZ
Bảng số 7: Giấy làm việc khi kiểmtoán viên thu thập thông tin về phòng kế toán XYZ Để hiểu biết về hệ thống kiểm soát của XYZ kiểm toán viên tiến hành lập bảng câu hỏi phỏng vấn Ban giám đốc, kế toán trởng và nhân viên Các vấn đề đợc phỏng vấn đề cập chủ yếu tới cách thức doanh nghiệp sử dụng hệ thống kiểm soát để ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót đáng kể trong các báo cáo tài chính nh thế nào Ví dụ nh bảng câu hỏi dới đây:
Bảng số 8 :Ví dụ về cuộc phỏng vấn BGĐ và kế toán trởng XYZ
A&C - Công ty cổ phần kiểm toán và t vấn
Tên khách hàng: Công ty XYZ Tham chiếu:
Niên độ kế kế toán:31/12/04
Ngời soát xét Ngày soát xét Ngời thực hiện Ngày thực hiện
1 Tổ chức bộ máy kế toán của công ty bao gồm: 5 kế toán viên đều có trình độ đại học.
Ông Đinh Quang Dũng: Kế toán trởng
Bà Hoàng Thị Nhã: Kế toán doanh thu, lơng, bảo hiểm xã hội, tiền mặt.
Bà Nguyễn Thị Nga: Kế toán công nợ phải trả, tiền gửi ngân hàng
Bà Đào Vân Anh : Thủ quỹ
Ông Ngô Văn Điền : kế toán tổng hợp, tài sản cố định, công nợ phải thu
2 Công ty đang thực hiện theo hệ thống tài khoản ban hành theo Quyết định số 1141/QĐ- Báo cáo tài chính - CĐKT ngày 1/11/1995.
Công ty duy trì, lu giữ các sổ sách kế toán và các báo cáo liên quan theo tiêu chuẩn và thông lệ kế toán của Việt Nam
Toàn bộ các hoá đơn, chứng từ, tài liệu, biểu mẫu và sổ sách kế toán đ ợc lu giữ bằng tiếng Việt và tiếng Anh.
3 Hình thức tổ chức kế toán đợc sử dụng: Nhật ký chung.
4 Đơn vị sử dụng trong sổ sách kế toán của công ty USD và VND Vệc chuyển chuyển đổi giữa các đồng tiền khác và đồng tiền hoạch toán sẽ đợc thực hiện theo tỷ giá hối đoái bình quân liên ngân hàng do ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm chuyển đổi.
A&C - Công ty cổ phần kiểm toán và t vấn Tên khách hàng: Công ty XYZ Tham chiếu:
Niên độ kế kế toán:31/12/04
Ngời soát xét Ngày soát xét Ngời thực hiện Ngày thực hiện
5 Tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định: Tài sản cố định của công ty phản ánh theo nguyên giá, hao mòn và giá trị còn lại Nguyên giá tài sản cố định bao gồm toàn bộ các chi phí mà đơn vị đã bỏ ra để có đợc tài sản tính đến thời điểm đa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.