Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán của công ty cổ phần kiểm toán và tư vấn 1

Luận văn tốt nghiệp Lời nói đầu Ngày xu thÕ héi nhËp qc tÕ, nỊn kinh tÕ ViƯt Nam có bớc chuyển mạnh mẽ Tỷ lệ tăng trởng kinh tế hàng năm Việt Nam không ngừng tăng đợc đánh giá quốc gia có tỷ lệ tăng trởng bình quân cao khu vực Để có đợc kết phải kể đến đóng góp không nhỏ hoạt động kiểm toán Quyết định số 165/TC/QĐ/TCCB ngày 13/05/1991 Bộ Tài đánh dấu đời kiểm toán nói chung kiểm toán độc lập nói riêng ë ViƯt nam Tuy míi gia nhËp ë ViƯt nam 14 năm qua nhng hoạt động đà khẳng định đợc vị đợc thành phần kinh tế đánh giá cao, đặc biệt đợc Nhà nớc coi nh công cụ hữu hiệu phục vụ công tác điều tiết vĩ mô Tuy nhiên, thực tiễn đặt đòi hỏi ngành kiểm toán phải tiếp tục hoàn thiện để phát huy vai trò Thu thập chứng kiểm toán công việc xuyên suốt quy trình kiểm toán BCTC công ty kiểm toán Đó së ®Ĩ ®a ý kiÕn kÕt ln cđa kiĨm toán viên Vì để nâng cao chất lợng kiểm toán giữ uy tín môi trờng nghề nghiệp mang tính cạnh tranh cao, công ty kiểm toán nói chung Công ty Cổ phần Kiểm toán T vấn nói riêng, quan tâm đến việc hoàn thiện quy trình thu thập chứng kiểm toán Xuất phát từ lý trên, sau thời gian thực tập công ty A&C, qua trình tìm hiểu lý ln vµ thùc tiƠn díi sù híng dÉn tËn tình thày giáo Th.S Phan Trung Kiên giúp đỡ nhiệt tình anh chị kiểm toán viên công ty, em đà định chọn đề tµi : bHoµn thiƯn kü tht thu thËp b»ng chøng kiểm toán công ty Cổ phần Kiểm toán T vấn Ngoài mở đầu kết luận, luận văn tốt nghiệp đại học đợc chia thành phần nh sau: Chơng 1: Những vấn đề thu thập chứng kiểm toán báo cáo tài Chơng 2: Thực trạng thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài công ty Cổ phần Kiểm toán T vấn thực Chơng 3: Nhận xét, đánh giá việc vận dụng c¸c kü tht thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n công ty Cổ phần Kiểm toán T vấn thực Luận văn tốt nghiệp Vì điều kiện thời gian có hạn nh hạn chế mặt kiến thức nên luận văn tốt nghiệp không tránh khỏi thiếu sót nhiều mặt Em mong nhận đợc góp ý bảo thầy cô, đặc biệt thày giáo - ThS Phan Trung Kiên giúp em hoàn thiện viết Em xin chân thành cảm ơn! Chơng : Những vấn đề vỊ thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n kiĨm to¸n báo cáo tài I Khái quát kiểm toán báo cáo tài Trong giai đoạn nay, kinh tế phát triển với tốc độ mạnh mẽ xu hớng cổ phần hoá chủ yếu yêu cầu kiểm toán doanh nghịêp nhà nớc, doanh nghiệp t nhân, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc đều thiết hết Kiểm toán tài lại hàng loạt đặc trng kiểm toán, chứa đựng đầy đủ bsắc thái kiểm toán từ đời nh trình phát triển Để có đợc báo cáo tài có thông tin tin cậy lập chuẩn mực kế toán rõ ràng phải trải qua trình kiểm tra, kiểm soát nhiều giai đoạn suốt kỳ kế toán Cũng nh loại hình kiểm toán khác, chức Luận văn tốt nghiệp kiểm toán báo cáo tài xác minh bày tỏ ý kiến Trớc tiên ta tìm hiểu khái niệm kiểm toán báo cáo tài Khái niệm kiểm toán báo cáo tài Thực chất hoạt động kiểm toán tài trình thu nhập đánh giá chứng báo cáo tài tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp báo cáo với chuẩn mực đà đợc thiết lập Từ khái quát thành khái niện nh sau kiểm toán báo cáo tài chính: bKiểm toán báo cáo tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến báo cáo tài thực thể kinh tế kiểm toán viên (KTV) có trình độ nghiệp vụ tơng xứng đảm nhận dựa hệ thống pháp lý có hiệu lực Nếu chia theo đối tợng, kiểm toán có ba hình thức: kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ kiểm toán tài Trong kiểm toán tài hoạt động đặc trng kiểm toán chứa đựng đầy đủ bsắc thái kiểm toán từ đời nh trình phát triển Mục tiêu kiểm toán tài chính: Kiểm toán tài giúp kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến xác nhận báo cáo tài có đợc lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành đợc chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay không Đối tợng kiểm toán tài bảng khai tài Bảng khai tài gồm có: + B¸o c¸o kÕ to¸n Theo chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam số 200: bBáo cáo tài hệ thống báo cáo đợc lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế chủ yếu đơn vị Các báo cáo kế toán gồm có: Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh  B¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ  Thut minh báo cáo tài Luận văn tốt nghiệp + Các bảng khai khác theo luật định Bảng kê khai tài sản Bảng kê khai thuế thu nhập cá nhân Các Bảng khai theo yêu cầu chủ đầu t Phơng pháp tiếp cận kiểm toán báo cáo tài Trong kiểm toán tài chính, để đảm bảo tính hiệu quả, trình tự tiến hành kiểm toán đợc thực tiến hành kiểm toán theo trình tự ngợc với trình tự kế toán là: Báo cáo kế toán Sổ tổng hợp Sổ chi tiết Chứng từ kế toán Trong kiểm toán tài có hai cách thức phân đoạn đối tợng kiểm toán phân đoạn theo khoản mục phân đoạn theo chu trình Phân đoạn theo khoản mục cách phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự bảng khai vào phần hành Cách phân đoạn đợc ¸p dơng phỉ biÕn vµo c¸c cc kiĨm to¸n b¸o cáo tài công ty kiểm toán Việt nam u điểm đơn giản, thực dễ dàng, phân công công việc thành viên nhóm kiểm toán cách cụ thể, nhiên có nhợc điểm trùng lắp công việc nh kiểm toán tiền với kiểm toán chi phí kéo dài thời gian kiểm toán Phân đoạn theo chu trình cách phân chia thông dụng giới vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành, yếu tố cấu thành chu trình chung hoạt động tài Tuy nhiên cách phân đoạn phức tạp nên đợc sử dụng Việt Nam Quy trình kiểm toán báo cáo tài Quy trình chung kiểm toán báo cáo tài đợc thực theo ba bớc: chuẩn bị hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Dới nét giai đoạn: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Từ th mời (hoặc lệnh) kiểm toán, kiểm toán viên tìm hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng kế hoạch chung cho kiểm toán Tiếp đó, kiểm toán viên cần thu thập thông tin khách hàng, tìm hiểu đánh giá hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé cđa kh¸ch thĨ kiĨm toán để xây dựng kế hoạch cụ thể chơng trình kiểm toán cho phần hành, đồng thời chuẩn bị phơng tiện nhân lực cho việc triển khai kế hoạch chơng trình kiểm toán đà xây dựng Luận văn tốt nghiệp Giai đoạn thực kiểm toán: Đây trình sử dụng trắc nghiệm vào việc xác minh thông tin hình thành phản ánh bảng khai tài Trình tự kết hợp trắc nghiệm trớc hết tuỳ thuộc vào kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội giai đoạn trớc Nếu hệ thống kiểm soát nội đợc đánh giá hiệu lực trắc nghiệm độ vững chÃi đợc thực với số lợng lớn Ngợc lại, hệ thống kiểm soát nội đợc đánh giá có hiệu lực trớc hết trắc nghiệm đạt yêu cầu đợc sử dụng để xác định khả sai phạm tiếp trắc nghiệm vững chÃi đợc ứng dụng với số lợng để xác minh sai sót có Nếu trắc nghiệm đạt yêu cầu lại cho kết hệ thống kiểm soát nội hiệu lực trắc nghiệm vững chÃi lại thực với số lợng lớn Quy mô cụ thể trắc nghiệm nh trình tự cách kết hợp chúng phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm khả phán đoán kiểm toán viên với mục đích có đợc chứng kiểm toán đầy đủ tin cậy với chi phí kiểm toán thấp Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Kết trắc nghiệm đợc triển khai giai đoạn phải đợc xem xét quan hệ hợp lý chung kiểm nghiệm quan hệ với việc bất thờng, nh nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập Bảng khai tài Chỉ sở kiểm toán viên đa đợc kết luận cuối lập báo cáo kiểm toán Trình tự kiểm toán đợc khái quát sơ đồ sau: Bảng 1: Khái quát quy trình kiểm toán báo cáo tài Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Luận văn tốt nghiệp Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Lựa chọn nhóm kiểm toán Lập thảo luận hợp đồng kiểm toán Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Tìm hiểu môi trờng kiểm soát Tìm hiểu máy kế toán khách hàng Lập kế hoạch Thực thủ tục phân tích kiểm toán tổng quát Xác định mức độ trọng yếu Lập kế hoạch giao dịch phục vụ khách hàng Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Tổng hợp kế hoạch kiểm toán Xác định rủi ro tài khoản rủi ro tiềm tàng Xác định chứng kiểm toán Mô hình độ tin cËy kiĨm to¸n  Ma trËn kiĨm tra ThiÕt kÕ chơng Hình thức kiểm tra hệ thống kiểm soát trình kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán cho tài khoản Kế hoạch kiểm tra hệ thống Kế hoạch kiểm tra chi tiết Tổng hợp kế hoạch kiểm toán Giai đoạn thực kiểm toán Thực kế hoạch kiểm toán Kiểm tra hệ thèng kiĨm so¸t néi bé  Thùc hiƯn c¸c bíc ph©n tÝch  Thùc hiƯn kiĨm tra chi tiÕt  Thực việc soát xét kiện sau ngày lập báo cáo Giai đoạn kết thúc kiểm toán Tổng hợp kết kiểm toán báo cáo Thu thập th giải trình ban giám đốc Lập tổng hợp kết kiểm toán Soát xét, kiĨm tra vµ hoµn thiƯn giÊy tê lµm viƯc  LËp b¸o c¸o kiĨm to¸n  Tỉng kÕt cc kiĨm toán Đánh giá chất lợng kiểm toán II Bằng chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 2.1 Khái niệm chứng kiểm toán Mục tiêu tổng quát kiểm toán BCTC thu thập chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán khái niệm kiểm toán đại Xét thực chất, kiểm toán trình KTV khai th¸c, ph¸t hiƯn, xư lý c¸c b»ng chøng kiĨm to¸n cách thích hợp Báo cáo kiểm toán sản phÈm quan träng nhÊt cđa mét cc kiĨm to¸n sÏ giá trị pháp lý, thiếu tính thuyết phục báo có không dựa chứng kiểm toán Luận văn tốt nghiệp Bằng chứng thuật ngữ hay đợc sử dụng sống hàng ngày Mọi ngời thêng sư dơng b»ng chøng nh thĨ nã mang mét khả chứng minh to lớn cho vấn đề liên quan mà họ muốn đề cập tới Theo từ điển tiếng việt : b Bằng chứng vật việc dùng làm để chứng tỏ việc có thật Nh chứng đóng vai trò quan nhiều lĩnh vực; nhng chứng đích thực phải thoả mÃn tiêu chí: trung thực, khách quan, tôn trọng khứ, thuyết phục Trong lĩnh vực kiểm toán, chứng kiểm toán thuật ngữ chuyên ngành đợc sử dụng nhiều Có nhiều khái niệm khác chứng kiểm toán Các khái niệm hớng dẫn để qua KTV thu thập chứng kiểm toán từ hình thành nên ý kiến Theo tác giả Alvin A.Arens chứng kiểm toán đợc định nghĩa bmọi thông tin mà KTV đà sử dụng để xác định liệu xem thông tin số lợng đợc kiểm toán có đợc trình bày phù hợp với chuẩn mực đà đợc xây dựng hay không Bằng chứng có nhiều hình thức bao gồm lời khai bên đợc kiểm toán, chứng từ viết tay với ngời bên nhận xét KTV Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt nam số 500: bBằng chứng kiểm toán : tất tài liệu, thông tin kiểm toán viên thu thập đợc liên quan đến kiểm toán dựa thông tin kiểm toán viên hình thành nên ý kiến Theo khái niệm chứng kiểm toán bao gồm thông tin nhân chứng mà KTV thu thập làm sở cho nhận xét BCTC đợc kiểm toán Bằng chứng kiểm toán sản phẩm hoạt động kiểm toán, sở pháp lí cho kết luận kiểm toán đồng thời chứng sở tạo niềm tin cho ngời quan tâm Tính đa dạng chứng kiểm toán (dạng nhân chứng dạng vật chứng) có ảnh hởng khác đến việc hình thành ý kiến kết luận kiểm toán, KTV cần nhận thức cụ thể loại chứng để đánh giá chứng cách hữu hiệu tiến hành kiểm toán Sự thành công toàn kiểm toán phụ thuộc trớc hết vào việc thu thập sau ®¸nh gi¸ b»ng chøng kiĨm to¸n cđa KTV Trong trêng hợp KTV không thu thập đủ đánh giá chứng thích hợp KTV khó đa nhận định xác đáng đối tợng đợc kiểm toán Hay nói cách khác, kết luận kiểm toán khó đối tợng đợc kiểm toán nh chứng thu đợc chứng không phù hợp có độ tin cậy không cao Do kiểm toán viên công ty kiểm toán có trách nhiệm phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để sở đa ý kiến báo cáo tài đơn vị đợc kiểm toán 2.2 Phân loại chứng kiểm toán Luận văn tốt nghiệp Trong kiểm toán chứng kiểm toán thu đợc phong phú đa dạng Tuỳ theo cách phân loại KTV mà chứng kiểm toán đợc phân vào nhóm khác Nhng cách phân loại chứng kiểm toán theo độ tin cậy giúp kiểm toán viên định hớng đợc mối quan tâm mức tới loại chứng trình thu thập đánh giá Phân loại chứng kiểm toán theo nguồn gốc Cơ sở khách quan cách phân loại vào nguồn gốc thông tin có liên quan tới báo cáo tài mà kiểm toán viên thu thập đợc trình kiểm toán Thuộc nhóm gồm có loại sau: Bằng chứng kiểm toán viên tự khai thác phát thông qua kĩ thuật kiểm toán nh: Bằng chứng thu đợc sau tham gia chứng kiến kiểm kê; tính toán lại; quan sát hoạt động hệ thống KSNB Bằng chứng doanh nghiệp khách hàng phát hành luân chuyển đến phận bên đơn vị thông tin mà đơn vị cung cÊp cho KTV  B»ng chøng bªn thø ba cung cấp: Các chứng ngời bên đơn vị cung cấp trực tiếp cho KTV; chứng đợc lập đối tợng bên đơn vị có liên quan tới BCTC đơn vị, ghi chép đợc lập báo cáo thống kê tổng hợp theo chuyên ngành có liên quan đến doanh nghiệp Dựa vào loại hình chứng kiểm toán Gồm: Bằng chứng vật chất: Là chứng kiểm toán viên thu thập trình tra hoạt động hay kiểm kê tài sản hữu hình nh: Biên kiểm kê khách hàng lập báo cáo kiểm kê kiểm toán viên lập Bằng chứng tài liệu: Là chứng kiểm toán viên thu thập đợc qua việc cung cấp tài liệu, thông tin bên liên quan theo yêu cầu cđa KTV  C¸c b»ng chøng thu thËp qua pháng vấn: Là chứng kiểm toán viên thu thập đợc qua việc xác minh, điều tra cách vấn ngời có liên quan đến tài đơn vị Các chứng thu thập qua quan sát: Là chứng thu thập đợc thông qua việc quan sát thực tế đơn vị kiểm toán chẳng hạn nh: quan sát chung nhà xởng, tác phong làm việc nhân viên, hoạt động hệ thống KSNB Bằng chứng đặc biệt Ngoài số kiểu mẫu chứng kiểm toán số trờng hợp đặc biệt kiểm toán viên phải thu thập thêm chứng kiểm toán đặc biệt Bằng chứng thờng gặp loại bao gồm: ý kiến chuyên gia Luận văn tốt nghiệp Kiểm toán viên am tờng tất lĩnh vực xà hội Vì vài trờng hợp kiểm toán viên phải tham khảo ý kiến chuyên gia ví dụ nh: đánh giá giá trị tài sản quý hiếm, công trình nghệ thuật, khoáng sản bứcKhi sư dơng ý kiÕn cđa chuyªn gia nh mét b»ng chứng kiểm toán, chuẩn mực kiểm toán đòi hỏi kiểm toán viên ngời chịu trách nhiệm sau ý kiến nhận xét BCTC đợc kiểm toán Th giải trình nhà quản lý: Trong trờng hợp khó có đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp, kiểm toán viên cần thu thập các giải trình văn nhà quản lý vấn đề xét thấy ảnh hởng trọng yếu đến BCTC Tuy nhiên kiểm toán viên cần bĐánh giá xem giải trình nhà quản lý doanh nghiệp có hợp lý quán với chứng kiểm toán khác đà thu thập đợc không kể giải trình khác bNếu giải trình nhà quản lý doanh nghiệp mâu thuẫn với chứng khác kiểm toán viên phải có dự kiến tìm kiếm xác minh, kiểm toán viên phải điều tra tình hình cụ thể cần xác minh lại độ tin cậy giải trình khác nhà quản lý Sử dụng t liệu kiểm toán viên nội bộ: KTV đợc phép sử dụng t liệu kiểm toán viên néi bé cã nh÷ng b»ng chøng r»ng cã thĨ tin cậy vào công việc họ Điều giúp giảm bớt thủ tục kiểm toán chi phí kiểm toán bChức kiểm toán nội hữu hiệu thích hợp làm giảm bớt phần việc mà kiểm toán viên độc lập phải làm nhng thay đợc công việc kiểm toán viên độc lập Sử dụng t liệu kiểm toán viên tiền nhiệm: Đối với trờng hợp khách thể kiểm toán đà đợc kiểm toán công ty kiểm toán khác năm trớc, kiểm toán viên sử dụng t liệu kiểm toán viên độc lập khác, KTV phải chịu trách nhiệm sử dụng chứng Bằng chứng bên h÷u quan: KTV cã thĨ sư dơng b»ng chøng vỊ bên hữu quan để kết luận vấn đề có liên quan BCTC Đây công việc quan trọng: bNếu kiểm toán viên thu thập đợc chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp bên hữu quan nghiệp vụ với bên này, kiểm toán viên cần mô tả báo cáo kiểm toán giới hạn phạm vi công việc ghi ý kiến chấp nhận phần ý kiến không chấp nhận thấy phù hợp Kiểm toán viên thu thập chứng bên hữu quan qua vận dụng số thủ tục sau: - Xem xét lại nghiệp vụ bất thờng mà kiểm toán viên thấy có nghi vấn, giúp kiểm toán viên biết đợc bên hữu quan Luận văn tốt nghiệp - Xem xét lại th xác nhận khoản phải thu, khoản phải trả xác nhận ngân hàng Việc giúp kiểm toán viên hiểu rõ chất mối quan hệ khách hàng với bên có liên quan - Xem xét lại nghiệp vụ đầu t, huy động vốn quan trọng khách hàng nh mua bán cổ phần với qui mô lớn - Xác minh hay thu thập thông tin qua điều tra, vấn, gửi th xác nhận tới luật s, ngân hàng, quan thuế, hải quan 2.3 Tính chất chứng kiểm toán Trong kiểm toán chứng minh chứng cụ thể cho kết luận kiểm toán Chính chứng mà kiểm toán viên thu thập phải có tính thuyết phục Tính thuyết phục chứng kiểm toán lại đợc định ba tính chất quan trọng là: tính hiệu lực tính đầy đủ; lúc * Tính hiệu lực Hiệu lực khái niệm để mức độ tin cậy hay chất lợng chứng kiểm toán Nếu chứng kiểm toán đợc xem có hiệu lực (hay có giá trị cao) nã gióp rÊt nhiỊu trong viƯc thut phơc kiĨm toán viên BCTC đà trình bày trung thực Tính hiệu lực chứng kiểm toán chịu ảnh hởng yếu tố sau đây: Tính liên ®íi hay tÝnh thÝch ®¸ng cđa b»ng chøng kiĨm to¸n Chứng phải đôi với phải thích hợp với mục tiêu mà kiểm toán viên khảo sát Bằng chứng kiểm toán liên quan tới nhiều mục tiêu khác Bằng chứng thích đáng với mục tiêu nhng lại không với mục tiêu khác Chính nên KTV cần phải nắm bắt rõ đợc khía cạnh để phối hợp công việc kiểm toán cho thích hợp, tránh trùng lặp, từ nâng cao hiệu công tác kiểm toán Tính đáng tin cậy chøng kiĨm to¸n: nã thĨ hiƯn tÝnh cã thËt cđa chứng kiểm toán thu đợc chịu ảnh hëng bëi nhiÒu yÕu tè nh:  Nguån gèc thu thập chứng Bằng chứng có nguồn gốc độc lập với đối tợng đợc kiểm toán có ®é tin cËy cao Chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 500.16 cã viÕt:  B»ng chøng cã nguån gèc từ bên đơn vị đáng tin cậy chøng cã nguån gèc tõ bªn  B»ng chøng có nguồn gốc từ bên đơn vị có độ tin cậy cao hệ thống kế toán hệ thống KSNB hoạt động có hiệu Bằng chứng kiểm toán kiểm toán viên tự thu thập có độ tin cậy cao chứng đơn vÞ cung cÊp